第六章 跨国公司转移定价管理
第一节 转移定价概述一、转移定价的概念转移定价：某公司在与关联企业进行交易时所采用的价格。
关联企业：从属关系、共同属于第三方（包括直接和间接）。
交易：有形商品、服务、有形资产、无形资产。
在跨国公司账目中体现出来的内部交易类型损益类
与关联公司的潜在交易类型
销售收入
有形商品：成品、半成品、原材料。
服 务：技术服务、培训、管理服务等。
有形资产出租：设备出租等。
无形资产使用：商标、专利等。
销货成本
有形商品：成品、半成品、原材料服 务：
毛 利
间接费用
服务费：培训、技术服务、管理服务等。
有形资产租用：设备租赁费。
无形资产使用费：商标、专利等。
营业利润
财务费用
企业间借贷利息收支避险保值：利率、货币
税前利润
所得税
内部转移价格影响税前利润，进而影响应纳所得税额。
税后利润
分配利润
对股东的回报。
未分配利润
资产、负债类
无形资产
商标、专利等。
有形资产
房产和设备。
流动资产/负债
公司往来账户公司间短期借贷
长期负债
公司间长期借贷
对外借款担保
股本
内部资本金积累
例子
转移价格的变化对公司利润和所得税的影响项目
情况一
情况二
母公司
子公司
合计
母公司
子公司
合计
对外销售对子公司销售销售总额自有成本从母公司进货成本成本总额利润总额（税前利润）
所得税税后利润
400
500
900
775
0
775
125
37.5
87.5
600
0
600
25
500
525
75
7.5
67.5
1000
0
1000
800
0
800
200
45
155
400
400
800
775
0
775
25
7.5
17.5
600
0
600
25
400
425
175
17.5
157.5
1000
0
1000
800
0
800
200
25
175
附表：部分国家或地区的公司所得税率国家或地区
公司所得税率
国家或地区
公司所得税率
瑞士
8.50
新加坡
26.00
俄罗斯
13.00
加拿大
29.12
巴西
15.00
英国
31.00
匈牙利
18.00
美国
35.00
挪威
20.75
日本
37.50
二、转移定价的目的
提高利润效率调整利益分配资源配置
三、公司经理层对转移定价的态度
全球利润最大化经营简单化税负管理与税负最小化经营战略
四、公平独立原则的产生与发展
双重征税问题
双重征税如何发生项目
母公司
子公司
合计
向税务部门申报的应纳税利润额
300
100
400
应纳所得税
90
30
120
母公司所在国税务部门认为利润应保持在
300
子公司所在国税务部门认为利润应修正为
200
实际应纳税利润额
300
200
500
实际所得税额
90
60
150
OECD税例公约
当两个（关联）公司的商业或金融关系因主动或被动的原因出现异于彼此独立的公司间应发生的正常关系的情况时，由于该种情况而使其中任一公司在正常条件下本应增加而未增加的任何利润将被计为该公司利润并应相应纳税。
公平独立原则与全球比例分配原则之争。
第二节 转移定价方法
一、方法概述
转移定价法与损益表的关系转移定价法
比较项
可比非控制价格法
购销项
转售价格法
毛利项
成本价成法
毛利项
交易净利润法
利润项
利润分割法
利润项
二、关于可比性因素
三、可比非控制价格法
可比企业
四、转售价格法
可比企业
基本计算公式
转移价格=转售价格-毛利
图示说明
五、成本加成法
可比企业
基本计算公式
转移价格=生产成本+成本加成
图示说明
六、交易净利润法
可比企业
（一）销售利润率法
基本公式
转移价格=转售价格-净利（营业利润）-自身费用支出销售利润率=净利/销售收入
图示说明
（二）成本净利润法
基本计算公式
转移价格=总成本+净利成本利润率=净利/总成本
图示说明
(三)经营资产收益法
基本计算公式
转移价格=总成本+净利
资产收益率=净利/经营性资产
（四）贝里比率法
基本计算公式
毛利=经营性支出+净利转移价格=转售价格-毛利
七、利润分割法
确定用于关联企业间分配的利润对可在企业间进行分配的利润进行分配
（一）贡献分析法
确定将用于关联企业分配的经营性利润依照各关联方行使的职能和运用的资产对利润进行分配
（二）剩余利润分割法确定将用于关联企业分配的经营性利润根据各关联方行使的常规职能和运用的常规资产对利润进行分配。
剩余利润依照各方的非常规资产进行分配
例子
母公司：设计、生产电子配件
子公司：装配、销售与营销
总利润：2000
剩余利润分割法项目
子公司利润
母公司利润
总利润
有形资产回报（基于基本职能与风险）
500
700
1200
无形资产回报
160（20%）
640(80%)
800
总汇报
660
1340
2000
第三节 转移定价管理
一、转移定价的文件准备
（一）文件的类型
可比公司的选择公平价格的确定定价方法的选用有关交易的细节
（二）制定文件准备计划
完成时间与进度安排人员安排与分工
（三）转移定价的审查与调整
确认交易职能与风险分析
表 某公司职能分析调查问卷调查内容
跨国公司子公司
子公司A
子公司B
客户关系确认客户分析客户信用度做销售最终决定接受客户产品订单决定价格和是否涨价与客户谈判签署合同负责客户关系处理客户纠纷
是是是是是是是是是
销售与营销活动搜集客户及需求方面的信息决定销售和营销策略设计促销及广告活动处理促销和广告宣传品的生产承担销售和营销活动的费用
是是是是是
运输与存储海洋运输海洋运输保险处理通关问题当地运输管理仓储
是是是
是是
资金筹措决定融资需求筹措资金管理超额资金的投资
是是是
结算支付供货公司款项向客户开具发票向客户收款处理同银行的关系
是是是是
人力资源雇佣员工培训员工
是是
风险承担产品缺陷风险承担价格变化风险承担利率风险承担外汇风险
是是
是是
表 某公司经营活动归纳活动类别
活动内容
无形资产制造配送销售与营销业务风险
开发技术原料来源配送供货媒体广告生产风险
制造技术仓储原料履行订单促销产品价格
发放许可证制造国际运输折扣产品过时
商标商品成品当地运输贸易展览产品可靠性
设计权利产品包装仓储收款外汇
评估当前转移定价方案
定价方法与价格
现有文件准备
可比数据
确定公平价格
定价方法与价格的调整
价格不再处于公平价格范围之内
现有定价方法不再符合当地法律
重大业务重组改变了职能与风险
记录变更事项
文件的整理与保存
二、预先定价协定
预先定价协定的含义
预先定价协定是由跨国公司与一个或多个税收当局就管理公平市场价格、收益和跨国公司未来特定时期采用的定价方法等协商达成的协定。
（二）预先定价协定的利弊
在几个国家同时解决转移定价问题降低转移定价调查的风险降低转移定价费用减少转移定价的工作量
降低转移定价的灵活性暴露公司内幕
（三）预先定价协定的谈判过程
制定策略预申请正式申请谈判起草协定涉及的交易法律后果有效期财务报告与协定记录补偿性调整年度报告争议
（四）年度报告
陈述实际业务运营、会计方法等与协定有无实质性差别财务报告证明遵守协定的财务分析补偿性调整的原因与分析审计师报告
（五）预先定价协定的更新
三、应对转移定价调查
（一）引发调查的导火索
行业偏见国家偏见公司表现
（二）转移定价调查辩护
搜集信息分析评估协商解决
（三）应对调查的策略做出反应主动出击依照法律四、转移定价管理体系
风险责任简单化资源
第一节 转移定价概述一、转移定价的概念转移定价：某公司在与关联企业进行交易时所采用的价格。
关联企业：从属关系、共同属于第三方（包括直接和间接）。
交易：有形商品、服务、有形资产、无形资产。
在跨国公司账目中体现出来的内部交易类型损益类
与关联公司的潜在交易类型
销售收入
有形商品：成品、半成品、原材料。
服 务：技术服务、培训、管理服务等。
有形资产出租：设备出租等。
无形资产使用：商标、专利等。
销货成本
有形商品：成品、半成品、原材料服 务：
毛 利
间接费用
服务费：培训、技术服务、管理服务等。
有形资产租用：设备租赁费。
无形资产使用费：商标、专利等。
营业利润
财务费用
企业间借贷利息收支避险保值：利率、货币
税前利润
所得税
内部转移价格影响税前利润，进而影响应纳所得税额。
税后利润
分配利润
对股东的回报。
未分配利润
资产、负债类
无形资产
商标、专利等。
有形资产
房产和设备。
流动资产/负债
公司往来账户公司间短期借贷
长期负债
公司间长期借贷
对外借款担保
股本
内部资本金积累
例子
转移价格的变化对公司利润和所得税的影响项目
情况一
情况二
母公司
子公司
合计
母公司
子公司
合计
对外销售对子公司销售销售总额自有成本从母公司进货成本成本总额利润总额（税前利润）
所得税税后利润
400
500
900
775
0
775
125
37.5
87.5
600
0
600
25
500
525
75
7.5
67.5
1000
0
1000
800
0
800
200
45
155
400
400
800
775
0
775
25
7.5
17.5
600
0
600
25
400
425
175
17.5
157.5
1000
0
1000
800
0
800
200
25
175
附表：部分国家或地区的公司所得税率国家或地区
公司所得税率
国家或地区
公司所得税率
瑞士
8.50
新加坡
26.00
俄罗斯
13.00
加拿大
29.12
巴西
15.00
英国
31.00
匈牙利
18.00
美国
35.00
挪威
20.75
日本
37.50
二、转移定价的目的
提高利润效率调整利益分配资源配置
三、公司经理层对转移定价的态度
全球利润最大化经营简单化税负管理与税负最小化经营战略
四、公平独立原则的产生与发展
双重征税问题
双重征税如何发生项目
母公司
子公司
合计
向税务部门申报的应纳税利润额
300
100
400
应纳所得税
90
30
120
母公司所在国税务部门认为利润应保持在
300
子公司所在国税务部门认为利润应修正为
200
实际应纳税利润额
300
200
500
实际所得税额
90
60
150
OECD税例公约
当两个（关联）公司的商业或金融关系因主动或被动的原因出现异于彼此独立的公司间应发生的正常关系的情况时，由于该种情况而使其中任一公司在正常条件下本应增加而未增加的任何利润将被计为该公司利润并应相应纳税。
公平独立原则与全球比例分配原则之争。
第二节 转移定价方法
一、方法概述
转移定价法与损益表的关系转移定价法
比较项
可比非控制价格法
购销项
转售价格法
毛利项
成本价成法
毛利项
交易净利润法
利润项
利润分割法
利润项
二、关于可比性因素
三、可比非控制价格法
可比企业
四、转售价格法
可比企业
基本计算公式
转移价格=转售价格-毛利
图示说明
五、成本加成法
可比企业
基本计算公式
转移价格=生产成本+成本加成
图示说明
六、交易净利润法
可比企业
（一）销售利润率法
基本公式
转移价格=转售价格-净利（营业利润）-自身费用支出销售利润率=净利/销售收入
图示说明
（二）成本净利润法
基本计算公式
转移价格=总成本+净利成本利润率=净利/总成本
图示说明
(三)经营资产收益法
基本计算公式
转移价格=总成本+净利
资产收益率=净利/经营性资产
（四）贝里比率法
基本计算公式
毛利=经营性支出+净利转移价格=转售价格-毛利
七、利润分割法
确定用于关联企业间分配的利润对可在企业间进行分配的利润进行分配
（一）贡献分析法
确定将用于关联企业分配的经营性利润依照各关联方行使的职能和运用的资产对利润进行分配
（二）剩余利润分割法确定将用于关联企业分配的经营性利润根据各关联方行使的常规职能和运用的常规资产对利润进行分配。
剩余利润依照各方的非常规资产进行分配
例子
母公司：设计、生产电子配件
子公司：装配、销售与营销
总利润：2000
剩余利润分割法项目
子公司利润
母公司利润
总利润
有形资产回报（基于基本职能与风险）
500
700
1200
无形资产回报
160（20%）
640(80%)
800
总汇报
660
1340
2000
第三节 转移定价管理
一、转移定价的文件准备
（一）文件的类型
可比公司的选择公平价格的确定定价方法的选用有关交易的细节
（二）制定文件准备计划
完成时间与进度安排人员安排与分工
（三）转移定价的审查与调整
确认交易职能与风险分析
表 某公司职能分析调查问卷调查内容
跨国公司子公司
子公司A
子公司B
客户关系确认客户分析客户信用度做销售最终决定接受客户产品订单决定价格和是否涨价与客户谈判签署合同负责客户关系处理客户纠纷
是是是是是是是是是
销售与营销活动搜集客户及需求方面的信息决定销售和营销策略设计促销及广告活动处理促销和广告宣传品的生产承担销售和营销活动的费用
是是是是是
运输与存储海洋运输海洋运输保险处理通关问题当地运输管理仓储
是是是
是是
资金筹措决定融资需求筹措资金管理超额资金的投资
是是是
结算支付供货公司款项向客户开具发票向客户收款处理同银行的关系
是是是是
人力资源雇佣员工培训员工
是是
风险承担产品缺陷风险承担价格变化风险承担利率风险承担外汇风险
是是
是是
表 某公司经营活动归纳活动类别
活动内容
无形资产制造配送销售与营销业务风险
开发技术原料来源配送供货媒体广告生产风险
制造技术仓储原料履行订单促销产品价格
发放许可证制造国际运输折扣产品过时
商标商品成品当地运输贸易展览产品可靠性
设计权利产品包装仓储收款外汇
评估当前转移定价方案
定价方法与价格
现有文件准备
可比数据
确定公平价格
定价方法与价格的调整
价格不再处于公平价格范围之内
现有定价方法不再符合当地法律
重大业务重组改变了职能与风险
记录变更事项
文件的整理与保存
二、预先定价协定
预先定价协定的含义
预先定价协定是由跨国公司与一个或多个税收当局就管理公平市场价格、收益和跨国公司未来特定时期采用的定价方法等协商达成的协定。
（二）预先定价协定的利弊
在几个国家同时解决转移定价问题降低转移定价调查的风险降低转移定价费用减少转移定价的工作量
降低转移定价的灵活性暴露公司内幕
（三）预先定价协定的谈判过程
制定策略预申请正式申请谈判起草协定涉及的交易法律后果有效期财务报告与协定记录补偿性调整年度报告争议
（四）年度报告
陈述实际业务运营、会计方法等与协定有无实质性差别财务报告证明遵守协定的财务分析补偿性调整的原因与分析审计师报告
（五）预先定价协定的更新
三、应对转移定价调查
（一）引发调查的导火索
行业偏见国家偏见公司表现
（二）转移定价调查辩护
搜集信息分析评估协商解决
（三）应对调查的策略做出反应主动出击依照法律四、转移定价管理体系
风险责任简单化资源
