第 3章 企业基本经济业务的核算
3.1 筹资业务的核算
3.2 供应过程业务的核算
3.3 生产过程业务的核算
3.4 销售过程业务的核算
3.5 利润形成及利润分配业务的核算第 3章 企业基本经济业务的核算
3.1 筹资业务的核算
3.1.1 筹资业务核算的内容和任务企业筹集资金的渠道主要有两个方面：
一是投资者投入资本，形成所有者权益；
二是向债权人借入资金，形成企业的负债。
筹资业务核算的内容主要包括：对投资者投入的资金（包括投入的货币形态的资金和非货币性资金）进行正确的计量和记录；
对向债权人借入的资金，核算借入资金的取得、利息费用的处理以及借入资金归还等。
筹资业务核算的任务是：正确确认、计量和记录企业因筹资业务而引起的资产、负债和所有者权益等会计要素的变动情况，监督企业筹资业务的合法性、合规性和效益性，
促使企业尽可能地降低筹资成本，提高资金的使用效益。
3.1.2 投入资本的核算投入资本，是指企业实际收到的投资者投入的资本金，它是所有者权益中最主要的组成部分。
(1) 投入资本核算的账户设置为了核算企业投资者投入资本的增减变动及结余情况，应设置,实收资本,账户。该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记所有者投入资本的增加额，借方登记所有者投入资本的减少额；期末余额在贷方，表示所有者投资的实有数额。该账户按投资者名称设置明细账户，
进行明细分类核算。
(2) 投入资本核算举例
[例 3-1] 企业收到某投资人投入的货币资金
500 000元，款已存入银行。编制会计分录如下：
借：银行存款 500000
贷：实收资本 500000
[例 3-2] 企业收到某公司投入的全新设备一套，该设备不需安装已投入使用，经评估确认其价值为 800 000元。编制会计分录如下：
借：固定资产 800 000
贷：实收资本 800 000
3.1.3 借入资金的核算企业在生产经营过程中，常常需要通过负债形式筹集资金，以弥补经营资金的不足。
企业借入的资金应当按照规定或约定的用途使用，并按约定支付利息，按期偿还本金。
(1) 借入资金核算的账户设置
①,短期借款,账户。该账户属流动负债账户，用来核算企业借入的期限在一年以内的各种借款的借入和归还及结余情况。其贷方登记企业借入的短期借款本金，借方登记归还的短期借款本金；期末余额在贷方，表示企业尚未归还的短期借款本金的结余额。
② ―长期借款,账户。该账户属于负债类账户，用来核算企业长期银行借款的取得和归还及结余情况。其贷方登记企业借入的各种长期借款的本金额及应计付的借款利息数，借方登记归还的长期借款本金和支付的长期借款利息数；期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的长期借款本金和利息。该账户应按借款单位和借款种类设置明细账户，进行明细分类核算。
(2) 借入资金核算举例
[例 3-4] 企业因季节性资金需要，于 10月初向银行借款 100 000元，期限 3个月，所借款项存入银行。编制会计分录如下：
借：银行存款 100 000
贷：短期借款 100 000
[例 3-5] 企业为扩建厂房而向银行借款 1 000
000元，期限为 3年，所借款项转存入银行。
取得借款时，编制的会计分录如下：
借：银行存款 1 000 000
贷：长期借款 1 000 000
3.2 供应过程业务的核算
3.2.1 供应过程业务核算的内容和任务供应过程业务核算的主要内容包括材料采购业务、货款结算业务和材料采购成本计算等。该过程的核算任务是：反映和监督材料采购计划执行情况，计算材料采购的实际成本，并进行相关的会计处理。
材料采购成本 ——按现行会计制度规定，
作为增值税一般纳税人的工业生产企业（亦称制造企业），材料采购成本由材料买价和采购费用构成。材料买价指支付给供货方的材料价款，而购料时支付的增值税只要符合增值税抵扣条件的就应单独作为可抵扣的进项税额核算；采购费用指购料过程中发行的相关费用，包括运输费、装卸费、包装费、
途中保险费（以上费用通称运杂费）、途中的合理损耗以及入库前的整理挑选费等。采购人员的差旅费等理论上应计入采购成本，
而实务中则计入管理费用。
3.2.2 供应过程业务核算的账户设置
(1),物资采购,账户该账户属于资产类账户，用来核算企业外购材料的实际成本。其借方登记购入材料的买价和发生的采购费用，贷方登记已经验收入库的购入材料应结转的实际成本；期末若有余额，则在借方，
表示外购的尚未入库的在途材料的实际成本。该账户按材料类别或品种设置明细账，进行明细核算。
(2),原材料,账户该账户属于资产类账户，用来核算企业库存材料的收入、发出及结存情况。其借方登记已经验收入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本；期末余额在借方，表示结存材料的实际成本。该账户按材料品种规格、型号设置明细账户，进行明细分类核算。
(3),应付账款,账户该账户属于负债类账户，用来核算企业因采购材料物资和接受劳务供应等而形成的债务及其结算情况。其贷方登记应付给供应单位的款项（包括材料买价、增值税及供应单位代垫的运杂费等），借方登记偿还的应付款项；期末余额在贷方，表示尚未偿还的应付款项。
该账户按供应单位的名称设置明细账户，
进行明细分类核算。
(4),应付票据,账户该账户属于负债类账户，用来核算企业因采用商业汇票结算方式购买材料等而发生的债务及其结算情况。其贷方登记发生的应付票据款金额，借方登记偿还或转销的应付票据款金额；
期末余额在贷方，表示尚未到期的应付票据金额。
(5),预付账款,账户该账户属于资产类账户，用来核算企业按合同规定预付给供应单位的货款及其结算情况。其借方登记企业向供应单位预付或补付的货款，贷方登记收到所购货物的款项及退回的多付货款；期末一般为借方余额，表示已经预付但尚未收到货物的金额，若为贷方余额，则性质与应付账款相同。该账户按照供应单位名称设置明细账户，进行明细分类核算。对于预付款业务不多的企业，也可以不单独设置,预付账款,账户，对发生的预付货款，借记入,应付账款,账户即可。
(6),应交税金,账户该账户属于负债类账户，用来核算企业应交纳的需同税务机关进行结算的各种税金，包括增值税、消费税、营业税和所得税等，该账户下一般按税种设置明细账户进行明细核算。
3.2.3 供应过程主要经济业务核算举例
[例 3-6] 企业从本市购入甲材料 10 000千克，
单价为 5元 /千克，专用发票列明材料价款 50
000元，增值税 8 500元，发生运杂费 500元，
所有款项均用银行存款支付，所购材料已验收入库。编制会计分录如下：
借：物资采购 ——甲材料 50500
应交税金 —应交增值税 -进项税额 8500
贷：银行存款 59000
借：原材料 ——甲材料 50 500
贷：物资采购 ——甲材料 50 500
[例 3-7]企业从红星工厂购入乙材料 6000千克，
单价为 10元 /千克，丙材料 4000千克，单价为
9元 /千克，专用发票列明价款为 96000元，增值税为 16320元；用不带息、期限为 3个月的商业承兑汇票进行结算；另用存款支付运杂费 4500元，按材料重量比例分配运杂费；上述材料已运回并验收入库。
①购入材料用商业汇票结算：
借：物资采购 ——乙材料 60000
——丙材料 36000
应交税金 —应交增值税 -进项税额 16320
贷：应付票据 112 320
② 支付材料运杂费按重量比例分配由几种材料共同负担的采购费用的分配程序为：先根据选定的分配标准（如材料重量）
计算采购费用分配率，再根据费用分配率计算各种材料应分配的采购费用。其计算公式如下：
各种材料重量之和需分配的采购费用金额采购费用分配率?
分配率采购费用的重量该种材料配的采购费用某种材料应分
按材料重量为标准进行分配,乙材料重 6000
千克,丙材料重 4 000千克,则计算过程如下：
乙材料应分配的运杂费 =6000× 0.45=2700元丙材料应分配的运杂费 =4000× 0.45=1800元
)/(45.0
40006000
4500 千克元运杂费分配率?
借：物资采购 ——乙材料 2700
——丙材料 1800
贷：银行存款 4500
材料入库结转实际采购成本借：原材料 ——乙材料 62700
——丙材料 37800
贷：物资采购 ——乙材料 62700
——丙材料 37800
[例 3-8]企业开出承兑给红星厂的商业汇票到期，用银行存款支付到期票据款。编制会计分录如下：
借：应付票据 112320
贷：银行存款 112320
[例 3-9]企业从新华工厂购入甲材料 4000千克，
单价 5元 /千克，专用发票列明材料价款 20000
元，增值税 3400元；新华厂代垫运杂费 1000
元，所购材料已收到入库，款项尚未支付。
借：原材料 ——甲材料 21000
应交税金 —应交增值税 -进项税额 3400
贷：应付账款 ——新华工厂 24400
[例 3-11]企业按合同规定于 2003年 4月 25日预付给红光公司货款 30000元用于购买丁材料。
5月 20日收到红光公司发运来的丁材料 2500千克验收入库，专票列明材料价款 50000元，增值税 8500元，代垫运杂费 1200元；于 6月 5日用银行存款补付红光公司的款项。编制会计分录如下：
① 4月 25日预付款时：
借：预付账款 ——红光公司 30000
贷：银行存款 30000
② 5月 20日收到丁材料入库时：
借：原材料 ——丁材料 51200
应交税金 —应交增值税 -进项税额 8500
贷：预付账款 ——红光公司 59700
③ 6月 5日补付款项时：
借：预付账款 ——红光公司 29700
贷：银行存款 29700
3.3 生产过程业务的核算
3.3.1 生产过程核算的内容和任务生产过程是制造企业的主要经营过程。
在生产过程中，工人利用劳动资料对劳动对象进行加工，生产出满足社会需要的各种产品。生产过程既是产品的制造过程，同时也是物化劳动和活劳动的耗费过程。
企业在一定时期为产品生产而发生的各项耗费称为 生产费用,主要包括生产产品所耗用的材料费用、生产工人的工资及计提的福利费、生产用固定资产的折旧费和修理费以及为组织和管理生产而发生的各项费用。
产品成本 —— 是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的生产费用，它是生产费用的对象化，也称制造成本。
生产过程业务核算的主要内容和任务是：
对发生的生产费用进行确认、记录、归集和分配、计算出完工产品的总成本和单位成本。
3.3.2 生产过程业务核算的账户设置为了核算和监督产品生产过程中发生的各项经济业务，正确归集和分配生产费用、
正确进行成本计算，产品生产过程业务核算一般应设置以下账户,
(1),生产成本,账户该账户属于成本类账户，用来核算生产过程中发生的各项生产费用，并据以计算出产品实际生产成本。其借方登记应计入产品成本的各项费用，包括直接材料、直接人工等直接生产费用和分配计入的制造费用；贷方登记结转完工入库产品的生产成本；期末余额在借方，
表示尚未完工的在产品的生产成本。该账户可按产品种类设置明细账，进行明细分类核算。
(2),制造费用,账户该账户属于成本类账户，用来核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、
机物料消耗等。其借方登记发生的各项制造费用；贷方登记期末分配转入,生产成本,账户应由各种产品负担的制造费用；期末分配结转后，该账户一般无余额。该账户应按车间设置明细账，进行明细分类核算。
(3),待摊费用,账户该账户属于资产类账户，用来核算企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的摊销期限在一年以内的各项费用（如预付保险费、预付报刊订阅费等）。其借方登记企业已经支付或发生的各项待摊费用；贷方登记各期分摊的费用；期末借方余额表示尚未摊销的费用。该账户应按费用种类设置明细账，
进行明细分类核算。
(4),预提费用,账户该账户属于负债类账户，用来核算企业按规定预先提取应由本期负担但尚未实际支付的各项费用（如预提的短期借款利息、租金、修理费等）。其贷方登记预先分期提取的各项费用数额；借方登记实际支付的预提费用数额；期末贷方余额表示已经预提但尚未支付的费用，该账户期末也可能有借方余额，其性质属于待摊费用。该账户应按费用种类设置明细账户，进行明细分类核算。
(5),应付工资,账户该账户属于负债类账户，用来核算企业应付职工工资的计算及支付情况。
其贷方登记本期应付职工工资总额；借方登记本期实际支付给职工的工资数及各种代扣款项；期末贷方余额表示企业欠职工的工资数。该账户可按职工类别、
工资总额的组成内容等设置明细账，进行明细分类核算。
(6),应付福利费,账户该账户属于负债类账户，用来核算企业按规定以应付工资总额的一定比例从成本费用中提取的用于职工个人福利方面的资金及实际支用情况。其贷方登记提取的职工福利费；借方登记实际开支的职工福利费；期末贷方余额表示职工福利费的结余数，若为借方余额，则表示职工福利费的超支数。该账户一般不设明细账户。
(7),固定资产,账户该账户属于资产类账户，用来核算企业固定资产原值的增减变动及结存情况。其借方登记固定资产原值增加数，
贷方登记固定资产原值减少数；期末余额在借方，表示现有固定资产原值总额。
该账户按固定资产类别、项目及使用部门设置明细账，进行明细分类核算。
(8),累计折旧,账户该账户属于资产类账户，用来核算企业固定资产的折旧计提、冲减及结余情况。其贷方登记提取的折旧额；借方登记因固定资产减少而冲销的折旧额，
期末余额在贷方，表示现有固定资产已累计计提的折旧总额。该账户不进行明细核算。
(9)“库存商品,账户该账户属于资产类账户，用来核算企业生产完工入库可供销售的产成品的增减变动及结存情况。其借方登记已完工并验收入库的各种产成品的实际生产成本；贷方登记出库产成品的实际生产成本；期末借方余额表示库存产成品的实际生产成本。该账户按产成品的种类、
品种和规格设置明细账，进行明细分类核算。
3.3.3 生产过程主要经济业务核算举例
[例 3-12]生产 A产品领用甲材料 90000元，领用乙材料 60000元；生产 B产品领用甲材料 40
000元，领用乙材料 60000元；车间一般耗用丙材料 15000元，管理部门耗用丙材料 5000元 。
借：生产成本 ——A产品 150000
——B产品 100000
制造费用 15000
管理费用 5000
贷：原材料 ——甲材料 130000
——乙材料 120000
——丙材料 20000
[例 3-13] 结算本月应付职工工资 69000元，
其中,A产品生产工人工资 35000元,B
产品生产工人工资 24000元，车间管理人员工资 4 000元，行政管理人员工资
6000元。
借：生产成本 ——A产品 35000
——B产品 24000
制造费用 4000
管理费用 6000
贷：应付工资 69000
[例 3-14]企业从银行提取现金 69000元，准备发放工资。编制会计分录如下：
借：现金 69000
贷：银行存款 69000
[例 3-15]用现金发放职工工资 69 000元。编制会计分录如下：
借：应付工资 69000
贷：现金 69000
[例 3-16]用现金支付生产车间办公费 440元。
编制会计分录如下：
借：制造费用 440
贷：现金 440
[例 3-17]按规定计提固定资产折旧费 15000元，
其中生产用固定资产计提折旧 8500元，行政管理用固定资产计提折旧 6500元。编制会计分录如下：
借：制造费用 8500
管理费用 6500
贷：累计折旧 15000
[例 3-18]月末摊销财产保险费 8300元，其中车间负担 4700元，行政管理部门负担 3600元。
借：制造费用 4700
管理费用 3600
贷：待摊费用 8300
[例 3-19]月末预提固定资产大修理费 3450元，
其中生产车间预提大修理费 1800元,行政管理部门预提大修理费 1650元。编制会计分录如下：
借：制造费用 1800
管理费用 1650
贷：预提费用 3450
[例 3-20]月末，将本月发生的制造费用 35000
元按生产工时比例分配计入 A,B产品成本，
其中,A产品生产工时为 6000小时,B产品生产工时为 4000小时。
制造费用的分配计算过程如下：
A产品应分配制造费用 =6000× 3.5=21000元
B产品应分配制造费用 =4000× 3.5=14000元根据上述计算结果，编制会计分录如下：
借：生产成本 ——A产品 21000
——B产品 14000
贷：制造费用 35000
)/(5.3
4 0 0 06 0 0 0
3 5 0 0 0 小时元制造费用分配率?
[例 3-21]本月投产 A产品 1000件,B产品 800件全部完工入库，无月初在产品，计算并结转完工产品生产成本。
A产品总成本 =150000+35000+4900+21000=
210900（元）
A产品单位成本 =210900÷ 1000=210.9(元 /件）
B产品总成本 =100000+24000+3360+14000=
141360（元）
B产品单位成本 =141360÷ 800=176.70（元 /件）
编制会计分录如下：
借：库存商品 ——A产品 210900
——B产品 141360
贷：生产成本 ——A产品 210900
——B产品 141360
3.4 销售过程业务的核算
3.4.1销售过程业务核算的主要内容和任务产品销售过程业务核算的主要内容和任务是：正确确认产品销售收入的实现，与购买单位办理货款结算并及时收回货款，计算并结转已售产品成本，计算应由主营业务收入负担的税金，并作有关会计处理。
3.4.2 销售过程业务核算的账户设置
(1),主营业务收入,账户该账户属于损益类账户，用来核算企业因销售产品，提供劳务等主营业务活动中所实现的收入。其贷方登记企业销售产品所实现的收入，借方登记因发生销售退回、销售折让而冲减的收入及期末结转,本年利润,
账户贷方的收入净额；结转后本账户应无余额。该账户应按主营业务种类设置明细账，
进行明细分类核算。
(2),主营业务成本,账户该账户属于损益类账户，用来核算与主营业务收入相配比的成本。其借方登记结转已销售产品的生产成本，
贷方登记因销售退回产品冲减的成本及期末转入,本年利润,账户借方的数额，结转后本账户应无余额。该账户应按主营业务种类设置明细账户，
进行明细分类核算。
(3),主营业务税金及附加,账户该账户属于损益类账户，用来核算应由企业的主营业务收入所负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。其借方登记按规定计算出的应由主营业务收入负担的税金及教育费附加，贷方登记期末转入,本年利润,账户借方的数额，结转后本账户应无余额 。
(4),营业费用,账户该账户属于损益类账户，用来核算企业在销售产品过程中发生的销售费用。
其借方登记发生的各项销售费用，贷方登记期末转入,本年利润,账户借方的数额，结转后本账户应无余额。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。
(5),应收账款,账户该账户属于资产类账户，用来核算企业因销售产品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。其借方登记企业实际发生的应收账款，贷方登记已收回的应收账款和已确认为坏账而冲销的应收账款；期末余额在借方，
表示尚未收回的应收账款。该账户应按购货单位或接受劳务的单位的名称设置明细账，进行明细分类核算。
(6),应收票据,账户该账户属于资产类账户，用来核算企业因采用商业汇票结算方式销售商品而产生的债权及收回、结存情况。其借方登记因销售商品而收到的商业汇票金额，贷方登记商业汇票到期收现的金额或转销的金额及未到期而贴现的商业汇票金额；期末余额在借方，表示企业持有的商业汇票金额 。
(7),预收账款,账户该账户属于负债类账户，用来核算企业按合同规定向购货单位预收的货款情况。其贷方登记企业实际向购货单位预收的货款或补收的款项，借方登记企业发出产品的价款及增值税等；期末如为贷方余额，表示企业尚未发出产品抵偿的预收账款，属企业的负债；期末如为借方余额，则表示企业应向购货单位补收的款项，其性质与应收账款相同。
该账户应按购货单位的名称设置明细账，进行明细分类核算。
3.4.3 销售过程主要经济业务核算举例
[例 3-22]企业销售 A产品 200件给顺达公司,每件不含税售价 (下同 )250元,增值税税率为 17%，
价税款已收存银行。
借：银行存款 58500
贷：主营业务收入 50000
应交税金 —增值税 -销项税 8500
[例 3-23] 企业采用托收承付方式向外地的丰华公司销售 A产品 200件,每件售价 250元,B
产品 300件,每件售价 200元,货款共计
110000元，增值税为 18700元,用银行存款代垫运杂费 2300 元。
借：应收账款 ——丰华公司 131000
贷：主营业务收入 110000
应交税金 —增值税 -销项税额 18700
银行存款 2300
[例 3-24]企业收到丰华公司前欠的货款
131000元，存入银行。
借：银行存款 131000
贷：应收账款 ——丰华公司 131000
[例 3-25]企业按合同规定预收宏达公司购买 B
产品的定金 40000元存入银行。
借：银行存款 40000
贷：预收账款 ——宏达公司 40000
[例 3-26]企业按合同规定向宏达公司发出 B产品 400件,每件售价 200元,价款为 80000元,增值税为 13600元,以银行存款代垫运杂费 1400
元。编制会计分录如下：
借：预收账款 ——宏达公司 95000
贷：主营业务收入 80000
应交税金 —增值税 -销项税额 13600
银行存款 1400
[例 3-27] 接开户行通知,已收到宏达公司补付的款项 55000元。
借：银行存款 55000
贷：预收账款 ——宏达公司 55000
[例 3-28] 企业采用商业汇票结算方式销售 A
产品 400件给渝发公司,每件售价 250元,价款
100000元,增值税为 17000元,用银行存款代垫运杂费 3000元,收到渝发公司开出并承兑的面额为 120000元,期限 3个月的不带息商业汇票。
借：应收票据 120000
贷：主营业务收入 100000
应交税金 —增值税 -销项税额 17000
银行存款 3000
[例 3-29]企业用银行存款支付广告费 3000元,
借：营业费用 3000
贷：银行存款 3000
[例 3-30]企业按规定计算出应由本月主营业务收入负担的税金 5600元。
借：主营业务税金及附加 5600
贷：应交税金 5600
[例 3-31]月末计算并结转已销售的 A产品 800
件的生产成本 168720元,已销售的 B产品 700件的生产成本 123200元。
借：主营业务成本 291920
贷：库存商品 291920
3.5 利润形成及利润分配业务的核算
3.5.1利润形成及利润分配核算的内容和任务主营业务利润 =主营业务收入 -主营业务成本
-主营业务税金及附加营业利润 =主营业务利润 +其他业务利润 –营业费用 –管理费用 –财务费用利润总额 =营业利润 +投资净收益 +营业外收支净额净利润 = 利润总额 – 所得税企业实现的利润总额在扣除所得税费用后即为净利润。企业实现的净利润按下列次序进行分配：
(1) 弥补以前年度亏损。
(2) 提取法定盈余公积。
(3) 提取法定公益金。
(4) 向投资者分配利润。
3.5.2利润形式及利润分配核算的账户设置
(1),其他业务收入,账户该账户属于损益类账户,用来核算企业除主营业务收入外的其他营业收入。
其贷方登记企业实现的其他业务收入,借方登记期末转入,本年利润,账户贷方的数额,结转后本账户无余额。 该账户应按其他业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。
(2),其他业务支出,账户该账户属于损益类账户，用来核算企业与其他业务收入相关的成本、费用和税金。其借方登记发生的各项其他业务支出，贷方登记期末转入,本年利润,
账户借方的数额，结转后本账户无余额,
该账户应按其他业务的种类设置明细账，
进行明细分类核算。
(3),管理费用,账户该账户属于损益类账户，用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。其借方登记发生的各项管理费用，贷方登记应冲减的管理费用及期末结转入,本年利润,
账户借方的数额，结转后本账户无余额。
该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。
(4),财务费用,账户该账户属于损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。其借方登记发生的各项财务费用，其贷方登记冲减的财务费用及期末转入,本年利润,账户借方的数额，
若该账户结转前为贷方余额，则应转入
,本年利润,账户贷方，结转后本账户无余额该账户应按费用项目设置明细账，
进行明细分类核算。 。
(5),投资收益,账户该账户属于损益类账户,用来核算企业对外投资活动所取得的收益或发生的损失。其贷方登记对外投资取得的收益，
借方登记对外投资发生的损失,期末若为贷方余额（投资净收益）则应转入,本年利润,账户贷方；若为借方余额（投资净损失），则应转入,本年利润,账户借方，经期末结转后，本账户应无余额。该账户应按投资种类设置明细账，
进行明细分类核算。
(6),营业外收入,账户该账户属损益类账户，用来核算企业取得的与其生产经营活动无直接关系的各项收入。其贷方登记发生的各项营业外收入，借方登记期末转入,本年利润,账户贷方的数额，结转后本账户无余额。该账户应按收入项目设置明细账，
进行明细分类核算。
(7),营业外支出,账户该账户属于损益类账户，用来核算企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项支出。其借方登记发生的各项营业外支出，贷方登记期末转入,本年利润,账户借方的数额，结转后本账户应无余额。该账户应按支出项目设置明细账，进行明细分类核算。
(8),所得税,账户该账户属于损益类账户，用来核算企业所得税费用。其借方登记发生的所得税费用，贷方登记应冲减的所得税费用及期末结转入,本年利润,
账户借方的数额，结转后本账户无余额。该账户不进行明细分类核算。
(9),本年利润,账户该账户属于所有者权益类账户，用来核算企业在年度内实现的净利润或发生的亏损额。其贷方登记期末转入的各类收入，借方登记期末转入的各类费用，如收入大于费用，即为贷方余额，表示实现的净利润；费用大于收入，即为借方余额，表示发生的亏损。在年度内，该账户余额不予结转，表示年初至本期末止累计实现的净利润或累计发生的亏损。年度终了，应将该账户的累计贷方余额或累计借方余额分别转入,利润分配 ——未分配利润,账户贷方或借方。年度结转后，本账户应无余额。该账户不作明细核算。
(10),利润分配,账户该账户属于所有者权益类账户，用来核算企业净利润的分配或亏损弥补情况。其借方登记企业按规定提取的法定盈余公积、法定公益金及向投资者分配的利润以及年终转入的年度亏损额，本账户平时一般无贷方登记内容，年终贷方登记转入的全年实现的净利润。年终结转后本账户若为贷方余额，表示企业历年积存的未分配利润，若为借方余额，表示企业累计尚未弥补的亏损。
(11),盈余公积,账户该账户属于所有者权益类账户，用来核算企业从净利润中提取的盈余公积及运用情况。其贷方登记提取的各项盈余公积，借方登记用法定盈余公积弥补亏损或转增资本而减少的盈余公积；期末余额在贷方，表示企业盈余公积的结余额。该账户应按盈余公积的种类设置明细账，进行明细分类核算。
(12),应付利润,账户该账户属于负债类账户，用来核算应付给投资者的利润。其贷方登记企业决定应向投资者分配的利润数额，借方登记实际支付给投资者的利润数额；期末贷方余额，表示企业尚未支付的利润数额，若为借方余额，则表示企业多支付的利润数额。该账户应按投资者的名称设置明细账，进行明细分类核算。
3.5.3 利润形成及利润分配主要经济业务核算举例
(1)利润形成业务核算举例
[例 3-32]企业将多余材料一批出售,价款为
8000元,增值税为 1360元,价税款收存银行。
借：银行存款 9360
贷：其他业务收入 8000
应交税金 —增值税 -销项税额 1360
[例 3-33]结转上述出售材料的实际成本 4500
借：其他业务支出 4500
贷：原材料 4500
[例 3-34]企业收到大光公司债券利息 10000元存入银行。
借：银行存款 10000
贷：投资收益 10000
[例 3-35]企业收到甲单位违约金 5000元存入银行。
借：银行存款 5000
贷：营业外收入 5000
[例 3-36]企业用现金 1500元支付子弟校经费。
借：营业外支出 1500
贷：现金 1500
[例 3-37]期末将各收入账户余额予以结转。
依前述经济业务，企业本月实现主营业务收入 340000元，其他业务收入 8000元，投资净收益 10 000元，营业外收入 5 000元。
借：主营业务收入 340000
其他业务收入 8000
投资收益 10000
营业外收入 5000
贷：本年利润 363000
[例 3-38] 期末结转各费用账户 （ 暂不包括所得税 ） 。 企业本月发生的主营业务成本为
291920元,主营业务税金及附加为 5600元,其他业务支出为 4 500元,营业费用为 3000元,管理费用为
23590元,财务费用为 750元,营业外支出为 1500元 。
借：本年利润 330860
贷：主营业务成本 291920
主营业务税金及附加 5600
其他业务支出 4500
营业费用 3000
管理费用 23590
财务费用 750
营业外支出 1500
该企业本月实现利润总额为：
363000 – 330 860 = 32 140（元）
[例 3-39]按规定计交企业所得税，所得税税率为 33%。
本例中，假定无纳税调整项目。则：
应交所得税 = 32140× 33% = 10606.2（元）
借：所得税 10 606.2
贷：应交税金 ——应交所得税 10606.2
[例 3-40]结转所得税费用 10606.20元。
借：本年利润 10606.2
贷：所得税 10 606.2
该企业本期实现的净利润为,32140–10
606.2= 21533.8（元），为便于利润分配的举例说明，不妨假定前述有关损益的业务均发生于某年 12月，而该年 1—11月共实现净利润为 278466.2元，全年共实现净利 300000元
[例 3-41]年终结转全年实现的净利润 300000
元。
借：本年利润 300000
贷：利润分配 —未分配利润 300000
(2) 利润分配的核算举例
[例 3-42]企业按本年实现净利润的 10%和 5%分别提取法定盈余公积 30000元和法定公益金 15
000元。
借：利润分配 —提取法定盈余公积 30000
—提取法定公益金 15000
贷：盈余公积 ——法定盈余公积 30000
——法定公益金 15000
[例 3-43]企业决定向投资者分配利润 180000
元 借：利润分配 ——应付利润 180000
贷：应付利润 180000
[例 3-44]企业将已分配的利润进行结转。
借：利润分配 ——未分配利润 225000
贷：利润分配 —提取法定盈余公积 30000
—提取法定公益金
15000— —应付利润
180000
复习思考题
1.企业资金筹集业务核算的主要内容是什么？设置哪些账户？如何进行账务处理？
2.企业材料采购成本包括哪些内容？如何进行计算？
3.企业供应过程业务核算主要设置哪些账户？如何进行账务处理？
4.企业产品生产过程业务核算主要设置哪些账户？
如何进行账务处理？
5.企业销售过程业务核算主要设置哪些账户？如何进行账务处理？
6.企业的利润是怎样形成的？如何计算各步利润？
7.企业实现的净利润应怎样进行分配？
8.试说明“本年利润”账户和“利润分配”账户的用途和结构以及这两个账户之间的关系。
3.1 筹资业务的核算
3.2 供应过程业务的核算
3.3 生产过程业务的核算
3.4 销售过程业务的核算
3.5 利润形成及利润分配业务的核算第 3章 企业基本经济业务的核算
3.1 筹资业务的核算
3.1.1 筹资业务核算的内容和任务企业筹集资金的渠道主要有两个方面：
一是投资者投入资本，形成所有者权益；
二是向债权人借入资金，形成企业的负债。
筹资业务核算的内容主要包括：对投资者投入的资金（包括投入的货币形态的资金和非货币性资金）进行正确的计量和记录；
对向债权人借入的资金，核算借入资金的取得、利息费用的处理以及借入资金归还等。
筹资业务核算的任务是：正确确认、计量和记录企业因筹资业务而引起的资产、负债和所有者权益等会计要素的变动情况，监督企业筹资业务的合法性、合规性和效益性，
促使企业尽可能地降低筹资成本，提高资金的使用效益。
3.1.2 投入资本的核算投入资本，是指企业实际收到的投资者投入的资本金，它是所有者权益中最主要的组成部分。
(1) 投入资本核算的账户设置为了核算企业投资者投入资本的增减变动及结余情况，应设置,实收资本,账户。该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记所有者投入资本的增加额，借方登记所有者投入资本的减少额；期末余额在贷方，表示所有者投资的实有数额。该账户按投资者名称设置明细账户，
进行明细分类核算。
(2) 投入资本核算举例
[例 3-1] 企业收到某投资人投入的货币资金
500 000元，款已存入银行。编制会计分录如下：
借：银行存款 500000
贷：实收资本 500000
[例 3-2] 企业收到某公司投入的全新设备一套，该设备不需安装已投入使用，经评估确认其价值为 800 000元。编制会计分录如下：
借：固定资产 800 000
贷：实收资本 800 000
3.1.3 借入资金的核算企业在生产经营过程中，常常需要通过负债形式筹集资金，以弥补经营资金的不足。
企业借入的资金应当按照规定或约定的用途使用，并按约定支付利息，按期偿还本金。
(1) 借入资金核算的账户设置
①,短期借款,账户。该账户属流动负债账户，用来核算企业借入的期限在一年以内的各种借款的借入和归还及结余情况。其贷方登记企业借入的短期借款本金，借方登记归还的短期借款本金；期末余额在贷方，表示企业尚未归还的短期借款本金的结余额。
② ―长期借款,账户。该账户属于负债类账户，用来核算企业长期银行借款的取得和归还及结余情况。其贷方登记企业借入的各种长期借款的本金额及应计付的借款利息数，借方登记归还的长期借款本金和支付的长期借款利息数；期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的长期借款本金和利息。该账户应按借款单位和借款种类设置明细账户，进行明细分类核算。
(2) 借入资金核算举例
[例 3-4] 企业因季节性资金需要，于 10月初向银行借款 100 000元，期限 3个月，所借款项存入银行。编制会计分录如下：
借：银行存款 100 000
贷：短期借款 100 000
[例 3-5] 企业为扩建厂房而向银行借款 1 000
000元，期限为 3年，所借款项转存入银行。
取得借款时，编制的会计分录如下：
借：银行存款 1 000 000
贷：长期借款 1 000 000
3.2 供应过程业务的核算
3.2.1 供应过程业务核算的内容和任务供应过程业务核算的主要内容包括材料采购业务、货款结算业务和材料采购成本计算等。该过程的核算任务是：反映和监督材料采购计划执行情况，计算材料采购的实际成本，并进行相关的会计处理。
材料采购成本 ——按现行会计制度规定，
作为增值税一般纳税人的工业生产企业（亦称制造企业），材料采购成本由材料买价和采购费用构成。材料买价指支付给供货方的材料价款，而购料时支付的增值税只要符合增值税抵扣条件的就应单独作为可抵扣的进项税额核算；采购费用指购料过程中发行的相关费用，包括运输费、装卸费、包装费、
途中保险费（以上费用通称运杂费）、途中的合理损耗以及入库前的整理挑选费等。采购人员的差旅费等理论上应计入采购成本，
而实务中则计入管理费用。
3.2.2 供应过程业务核算的账户设置
(1),物资采购,账户该账户属于资产类账户，用来核算企业外购材料的实际成本。其借方登记购入材料的买价和发生的采购费用，贷方登记已经验收入库的购入材料应结转的实际成本；期末若有余额，则在借方，
表示外购的尚未入库的在途材料的实际成本。该账户按材料类别或品种设置明细账，进行明细核算。
(2),原材料,账户该账户属于资产类账户，用来核算企业库存材料的收入、发出及结存情况。其借方登记已经验收入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本；期末余额在借方，表示结存材料的实际成本。该账户按材料品种规格、型号设置明细账户，进行明细分类核算。
(3),应付账款,账户该账户属于负债类账户，用来核算企业因采购材料物资和接受劳务供应等而形成的债务及其结算情况。其贷方登记应付给供应单位的款项（包括材料买价、增值税及供应单位代垫的运杂费等），借方登记偿还的应付款项；期末余额在贷方，表示尚未偿还的应付款项。
该账户按供应单位的名称设置明细账户，
进行明细分类核算。
(4),应付票据,账户该账户属于负债类账户，用来核算企业因采用商业汇票结算方式购买材料等而发生的债务及其结算情况。其贷方登记发生的应付票据款金额，借方登记偿还或转销的应付票据款金额；
期末余额在贷方，表示尚未到期的应付票据金额。
(5),预付账款,账户该账户属于资产类账户，用来核算企业按合同规定预付给供应单位的货款及其结算情况。其借方登记企业向供应单位预付或补付的货款，贷方登记收到所购货物的款项及退回的多付货款；期末一般为借方余额，表示已经预付但尚未收到货物的金额，若为贷方余额，则性质与应付账款相同。该账户按照供应单位名称设置明细账户，进行明细分类核算。对于预付款业务不多的企业，也可以不单独设置,预付账款,账户，对发生的预付货款，借记入,应付账款,账户即可。
(6),应交税金,账户该账户属于负债类账户，用来核算企业应交纳的需同税务机关进行结算的各种税金，包括增值税、消费税、营业税和所得税等，该账户下一般按税种设置明细账户进行明细核算。
3.2.3 供应过程主要经济业务核算举例
[例 3-6] 企业从本市购入甲材料 10 000千克，
单价为 5元 /千克，专用发票列明材料价款 50
000元，增值税 8 500元，发生运杂费 500元，
所有款项均用银行存款支付，所购材料已验收入库。编制会计分录如下：
借：物资采购 ——甲材料 50500
应交税金 —应交增值税 -进项税额 8500
贷：银行存款 59000
借：原材料 ——甲材料 50 500
贷：物资采购 ——甲材料 50 500
[例 3-7]企业从红星工厂购入乙材料 6000千克，
单价为 10元 /千克，丙材料 4000千克，单价为
9元 /千克，专用发票列明价款为 96000元，增值税为 16320元；用不带息、期限为 3个月的商业承兑汇票进行结算；另用存款支付运杂费 4500元，按材料重量比例分配运杂费；上述材料已运回并验收入库。
①购入材料用商业汇票结算：
借：物资采购 ——乙材料 60000
——丙材料 36000
应交税金 —应交增值税 -进项税额 16320
贷：应付票据 112 320
② 支付材料运杂费按重量比例分配由几种材料共同负担的采购费用的分配程序为：先根据选定的分配标准（如材料重量）
计算采购费用分配率，再根据费用分配率计算各种材料应分配的采购费用。其计算公式如下：
各种材料重量之和需分配的采购费用金额采购费用分配率?
分配率采购费用的重量该种材料配的采购费用某种材料应分
按材料重量为标准进行分配,乙材料重 6000
千克,丙材料重 4 000千克,则计算过程如下：
乙材料应分配的运杂费 =6000× 0.45=2700元丙材料应分配的运杂费 =4000× 0.45=1800元
)/(45.0
40006000
4500 千克元运杂费分配率?
借：物资采购 ——乙材料 2700
——丙材料 1800
贷：银行存款 4500
材料入库结转实际采购成本借：原材料 ——乙材料 62700
——丙材料 37800
贷：物资采购 ——乙材料 62700
——丙材料 37800
[例 3-8]企业开出承兑给红星厂的商业汇票到期，用银行存款支付到期票据款。编制会计分录如下：
借：应付票据 112320
贷：银行存款 112320
[例 3-9]企业从新华工厂购入甲材料 4000千克，
单价 5元 /千克，专用发票列明材料价款 20000
元，增值税 3400元；新华厂代垫运杂费 1000
元，所购材料已收到入库，款项尚未支付。
借：原材料 ——甲材料 21000
应交税金 —应交增值税 -进项税额 3400
贷：应付账款 ——新华工厂 24400
[例 3-11]企业按合同规定于 2003年 4月 25日预付给红光公司货款 30000元用于购买丁材料。
5月 20日收到红光公司发运来的丁材料 2500千克验收入库，专票列明材料价款 50000元，增值税 8500元，代垫运杂费 1200元；于 6月 5日用银行存款补付红光公司的款项。编制会计分录如下：
① 4月 25日预付款时：
借：预付账款 ——红光公司 30000
贷：银行存款 30000
② 5月 20日收到丁材料入库时：
借：原材料 ——丁材料 51200
应交税金 —应交增值税 -进项税额 8500
贷：预付账款 ——红光公司 59700
③ 6月 5日补付款项时：
借：预付账款 ——红光公司 29700
贷：银行存款 29700
3.3 生产过程业务的核算
3.3.1 生产过程核算的内容和任务生产过程是制造企业的主要经营过程。
在生产过程中，工人利用劳动资料对劳动对象进行加工，生产出满足社会需要的各种产品。生产过程既是产品的制造过程，同时也是物化劳动和活劳动的耗费过程。
企业在一定时期为产品生产而发生的各项耗费称为 生产费用,主要包括生产产品所耗用的材料费用、生产工人的工资及计提的福利费、生产用固定资产的折旧费和修理费以及为组织和管理生产而发生的各项费用。
产品成本 —— 是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的生产费用，它是生产费用的对象化，也称制造成本。
生产过程业务核算的主要内容和任务是：
对发生的生产费用进行确认、记录、归集和分配、计算出完工产品的总成本和单位成本。
3.3.2 生产过程业务核算的账户设置为了核算和监督产品生产过程中发生的各项经济业务，正确归集和分配生产费用、
正确进行成本计算，产品生产过程业务核算一般应设置以下账户,
(1),生产成本,账户该账户属于成本类账户，用来核算生产过程中发生的各项生产费用，并据以计算出产品实际生产成本。其借方登记应计入产品成本的各项费用，包括直接材料、直接人工等直接生产费用和分配计入的制造费用；贷方登记结转完工入库产品的生产成本；期末余额在借方，
表示尚未完工的在产品的生产成本。该账户可按产品种类设置明细账，进行明细分类核算。
(2),制造费用,账户该账户属于成本类账户，用来核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、
机物料消耗等。其借方登记发生的各项制造费用；贷方登记期末分配转入,生产成本,账户应由各种产品负担的制造费用；期末分配结转后，该账户一般无余额。该账户应按车间设置明细账，进行明细分类核算。
(3),待摊费用,账户该账户属于资产类账户，用来核算企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的摊销期限在一年以内的各项费用（如预付保险费、预付报刊订阅费等）。其借方登记企业已经支付或发生的各项待摊费用；贷方登记各期分摊的费用；期末借方余额表示尚未摊销的费用。该账户应按费用种类设置明细账，
进行明细分类核算。
(4),预提费用,账户该账户属于负债类账户，用来核算企业按规定预先提取应由本期负担但尚未实际支付的各项费用（如预提的短期借款利息、租金、修理费等）。其贷方登记预先分期提取的各项费用数额；借方登记实际支付的预提费用数额；期末贷方余额表示已经预提但尚未支付的费用，该账户期末也可能有借方余额，其性质属于待摊费用。该账户应按费用种类设置明细账户，进行明细分类核算。
(5),应付工资,账户该账户属于负债类账户，用来核算企业应付职工工资的计算及支付情况。
其贷方登记本期应付职工工资总额；借方登记本期实际支付给职工的工资数及各种代扣款项；期末贷方余额表示企业欠职工的工资数。该账户可按职工类别、
工资总额的组成内容等设置明细账，进行明细分类核算。
(6),应付福利费,账户该账户属于负债类账户，用来核算企业按规定以应付工资总额的一定比例从成本费用中提取的用于职工个人福利方面的资金及实际支用情况。其贷方登记提取的职工福利费；借方登记实际开支的职工福利费；期末贷方余额表示职工福利费的结余数，若为借方余额，则表示职工福利费的超支数。该账户一般不设明细账户。
(7),固定资产,账户该账户属于资产类账户，用来核算企业固定资产原值的增减变动及结存情况。其借方登记固定资产原值增加数，
贷方登记固定资产原值减少数；期末余额在借方，表示现有固定资产原值总额。
该账户按固定资产类别、项目及使用部门设置明细账，进行明细分类核算。
(8),累计折旧,账户该账户属于资产类账户，用来核算企业固定资产的折旧计提、冲减及结余情况。其贷方登记提取的折旧额；借方登记因固定资产减少而冲销的折旧额，
期末余额在贷方，表示现有固定资产已累计计提的折旧总额。该账户不进行明细核算。
(9)“库存商品,账户该账户属于资产类账户，用来核算企业生产完工入库可供销售的产成品的增减变动及结存情况。其借方登记已完工并验收入库的各种产成品的实际生产成本；贷方登记出库产成品的实际生产成本；期末借方余额表示库存产成品的实际生产成本。该账户按产成品的种类、
品种和规格设置明细账，进行明细分类核算。
3.3.3 生产过程主要经济业务核算举例
[例 3-12]生产 A产品领用甲材料 90000元，领用乙材料 60000元；生产 B产品领用甲材料 40
000元，领用乙材料 60000元；车间一般耗用丙材料 15000元，管理部门耗用丙材料 5000元 。
借：生产成本 ——A产品 150000
——B产品 100000
制造费用 15000
管理费用 5000
贷：原材料 ——甲材料 130000
——乙材料 120000
——丙材料 20000
[例 3-13] 结算本月应付职工工资 69000元，
其中,A产品生产工人工资 35000元,B
产品生产工人工资 24000元，车间管理人员工资 4 000元，行政管理人员工资
6000元。
借：生产成本 ——A产品 35000
——B产品 24000
制造费用 4000
管理费用 6000
贷：应付工资 69000
[例 3-14]企业从银行提取现金 69000元，准备发放工资。编制会计分录如下：
借：现金 69000
贷：银行存款 69000
[例 3-15]用现金发放职工工资 69 000元。编制会计分录如下：
借：应付工资 69000
贷：现金 69000
[例 3-16]用现金支付生产车间办公费 440元。
编制会计分录如下：
借：制造费用 440
贷：现金 440
[例 3-17]按规定计提固定资产折旧费 15000元，
其中生产用固定资产计提折旧 8500元，行政管理用固定资产计提折旧 6500元。编制会计分录如下：
借：制造费用 8500
管理费用 6500
贷：累计折旧 15000
[例 3-18]月末摊销财产保险费 8300元，其中车间负担 4700元，行政管理部门负担 3600元。
借：制造费用 4700
管理费用 3600
贷：待摊费用 8300
[例 3-19]月末预提固定资产大修理费 3450元，
其中生产车间预提大修理费 1800元,行政管理部门预提大修理费 1650元。编制会计分录如下：
借：制造费用 1800
管理费用 1650
贷：预提费用 3450
[例 3-20]月末，将本月发生的制造费用 35000
元按生产工时比例分配计入 A,B产品成本，
其中,A产品生产工时为 6000小时,B产品生产工时为 4000小时。
制造费用的分配计算过程如下：
A产品应分配制造费用 =6000× 3.5=21000元
B产品应分配制造费用 =4000× 3.5=14000元根据上述计算结果，编制会计分录如下：
借：生产成本 ——A产品 21000
——B产品 14000
贷：制造费用 35000
)/(5.3
4 0 0 06 0 0 0
3 5 0 0 0 小时元制造费用分配率?
[例 3-21]本月投产 A产品 1000件,B产品 800件全部完工入库，无月初在产品，计算并结转完工产品生产成本。
A产品总成本 =150000+35000+4900+21000=
210900（元）
A产品单位成本 =210900÷ 1000=210.9(元 /件）
B产品总成本 =100000+24000+3360+14000=
141360（元）
B产品单位成本 =141360÷ 800=176.70（元 /件）
编制会计分录如下：
借：库存商品 ——A产品 210900
——B产品 141360
贷：生产成本 ——A产品 210900
——B产品 141360
3.4 销售过程业务的核算
3.4.1销售过程业务核算的主要内容和任务产品销售过程业务核算的主要内容和任务是：正确确认产品销售收入的实现，与购买单位办理货款结算并及时收回货款，计算并结转已售产品成本，计算应由主营业务收入负担的税金，并作有关会计处理。
3.4.2 销售过程业务核算的账户设置
(1),主营业务收入,账户该账户属于损益类账户，用来核算企业因销售产品，提供劳务等主营业务活动中所实现的收入。其贷方登记企业销售产品所实现的收入，借方登记因发生销售退回、销售折让而冲减的收入及期末结转,本年利润,
账户贷方的收入净额；结转后本账户应无余额。该账户应按主营业务种类设置明细账，
进行明细分类核算。
(2),主营业务成本,账户该账户属于损益类账户，用来核算与主营业务收入相配比的成本。其借方登记结转已销售产品的生产成本，
贷方登记因销售退回产品冲减的成本及期末转入,本年利润,账户借方的数额，结转后本账户应无余额。该账户应按主营业务种类设置明细账户，
进行明细分类核算。
(3),主营业务税金及附加,账户该账户属于损益类账户，用来核算应由企业的主营业务收入所负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。其借方登记按规定计算出的应由主营业务收入负担的税金及教育费附加，贷方登记期末转入,本年利润,账户借方的数额，结转后本账户应无余额 。
(4),营业费用,账户该账户属于损益类账户，用来核算企业在销售产品过程中发生的销售费用。
其借方登记发生的各项销售费用，贷方登记期末转入,本年利润,账户借方的数额，结转后本账户应无余额。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。
(5),应收账款,账户该账户属于资产类账户，用来核算企业因销售产品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。其借方登记企业实际发生的应收账款，贷方登记已收回的应收账款和已确认为坏账而冲销的应收账款；期末余额在借方，
表示尚未收回的应收账款。该账户应按购货单位或接受劳务的单位的名称设置明细账，进行明细分类核算。
(6),应收票据,账户该账户属于资产类账户，用来核算企业因采用商业汇票结算方式销售商品而产生的债权及收回、结存情况。其借方登记因销售商品而收到的商业汇票金额，贷方登记商业汇票到期收现的金额或转销的金额及未到期而贴现的商业汇票金额；期末余额在借方，表示企业持有的商业汇票金额 。
(7),预收账款,账户该账户属于负债类账户，用来核算企业按合同规定向购货单位预收的货款情况。其贷方登记企业实际向购货单位预收的货款或补收的款项，借方登记企业发出产品的价款及增值税等；期末如为贷方余额，表示企业尚未发出产品抵偿的预收账款，属企业的负债；期末如为借方余额，则表示企业应向购货单位补收的款项，其性质与应收账款相同。
该账户应按购货单位的名称设置明细账，进行明细分类核算。
3.4.3 销售过程主要经济业务核算举例
[例 3-22]企业销售 A产品 200件给顺达公司,每件不含税售价 (下同 )250元,增值税税率为 17%，
价税款已收存银行。
借：银行存款 58500
贷：主营业务收入 50000
应交税金 —增值税 -销项税 8500
[例 3-23] 企业采用托收承付方式向外地的丰华公司销售 A产品 200件,每件售价 250元,B
产品 300件,每件售价 200元,货款共计
110000元，增值税为 18700元,用银行存款代垫运杂费 2300 元。
借：应收账款 ——丰华公司 131000
贷：主营业务收入 110000
应交税金 —增值税 -销项税额 18700
银行存款 2300
[例 3-24]企业收到丰华公司前欠的货款
131000元，存入银行。
借：银行存款 131000
贷：应收账款 ——丰华公司 131000
[例 3-25]企业按合同规定预收宏达公司购买 B
产品的定金 40000元存入银行。
借：银行存款 40000
贷：预收账款 ——宏达公司 40000
[例 3-26]企业按合同规定向宏达公司发出 B产品 400件,每件售价 200元,价款为 80000元,增值税为 13600元,以银行存款代垫运杂费 1400
元。编制会计分录如下：
借：预收账款 ——宏达公司 95000
贷：主营业务收入 80000
应交税金 —增值税 -销项税额 13600
银行存款 1400
[例 3-27] 接开户行通知,已收到宏达公司补付的款项 55000元。
借：银行存款 55000
贷：预收账款 ——宏达公司 55000
[例 3-28] 企业采用商业汇票结算方式销售 A
产品 400件给渝发公司,每件售价 250元,价款
100000元,增值税为 17000元,用银行存款代垫运杂费 3000元,收到渝发公司开出并承兑的面额为 120000元,期限 3个月的不带息商业汇票。
借：应收票据 120000
贷：主营业务收入 100000
应交税金 —增值税 -销项税额 17000
银行存款 3000
[例 3-29]企业用银行存款支付广告费 3000元,
借：营业费用 3000
贷：银行存款 3000
[例 3-30]企业按规定计算出应由本月主营业务收入负担的税金 5600元。
借：主营业务税金及附加 5600
贷：应交税金 5600
[例 3-31]月末计算并结转已销售的 A产品 800
件的生产成本 168720元,已销售的 B产品 700件的生产成本 123200元。
借：主营业务成本 291920
贷：库存商品 291920
3.5 利润形成及利润分配业务的核算
3.5.1利润形成及利润分配核算的内容和任务主营业务利润 =主营业务收入 -主营业务成本
-主营业务税金及附加营业利润 =主营业务利润 +其他业务利润 –营业费用 –管理费用 –财务费用利润总额 =营业利润 +投资净收益 +营业外收支净额净利润 = 利润总额 – 所得税企业实现的利润总额在扣除所得税费用后即为净利润。企业实现的净利润按下列次序进行分配：
(1) 弥补以前年度亏损。
(2) 提取法定盈余公积。
(3) 提取法定公益金。
(4) 向投资者分配利润。
3.5.2利润形式及利润分配核算的账户设置
(1),其他业务收入,账户该账户属于损益类账户,用来核算企业除主营业务收入外的其他营业收入。
其贷方登记企业实现的其他业务收入,借方登记期末转入,本年利润,账户贷方的数额,结转后本账户无余额。 该账户应按其他业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。
(2),其他业务支出,账户该账户属于损益类账户，用来核算企业与其他业务收入相关的成本、费用和税金。其借方登记发生的各项其他业务支出，贷方登记期末转入,本年利润,
账户借方的数额，结转后本账户无余额,
该账户应按其他业务的种类设置明细账，
进行明细分类核算。
(3),管理费用,账户该账户属于损益类账户，用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。其借方登记发生的各项管理费用，贷方登记应冲减的管理费用及期末结转入,本年利润,
账户借方的数额，结转后本账户无余额。
该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。
(4),财务费用,账户该账户属于损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。其借方登记发生的各项财务费用，其贷方登记冲减的财务费用及期末转入,本年利润,账户借方的数额，
若该账户结转前为贷方余额，则应转入
,本年利润,账户贷方，结转后本账户无余额该账户应按费用项目设置明细账，
进行明细分类核算。 。
(5),投资收益,账户该账户属于损益类账户,用来核算企业对外投资活动所取得的收益或发生的损失。其贷方登记对外投资取得的收益，
借方登记对外投资发生的损失,期末若为贷方余额（投资净收益）则应转入,本年利润,账户贷方；若为借方余额（投资净损失），则应转入,本年利润,账户借方，经期末结转后，本账户应无余额。该账户应按投资种类设置明细账，
进行明细分类核算。
(6),营业外收入,账户该账户属损益类账户，用来核算企业取得的与其生产经营活动无直接关系的各项收入。其贷方登记发生的各项营业外收入，借方登记期末转入,本年利润,账户贷方的数额，结转后本账户无余额。该账户应按收入项目设置明细账，
进行明细分类核算。
(7),营业外支出,账户该账户属于损益类账户，用来核算企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项支出。其借方登记发生的各项营业外支出，贷方登记期末转入,本年利润,账户借方的数额，结转后本账户应无余额。该账户应按支出项目设置明细账，进行明细分类核算。
(8),所得税,账户该账户属于损益类账户，用来核算企业所得税费用。其借方登记发生的所得税费用，贷方登记应冲减的所得税费用及期末结转入,本年利润,
账户借方的数额，结转后本账户无余额。该账户不进行明细分类核算。
(9),本年利润,账户该账户属于所有者权益类账户，用来核算企业在年度内实现的净利润或发生的亏损额。其贷方登记期末转入的各类收入，借方登记期末转入的各类费用，如收入大于费用，即为贷方余额，表示实现的净利润；费用大于收入，即为借方余额，表示发生的亏损。在年度内，该账户余额不予结转，表示年初至本期末止累计实现的净利润或累计发生的亏损。年度终了，应将该账户的累计贷方余额或累计借方余额分别转入,利润分配 ——未分配利润,账户贷方或借方。年度结转后，本账户应无余额。该账户不作明细核算。
(10),利润分配,账户该账户属于所有者权益类账户，用来核算企业净利润的分配或亏损弥补情况。其借方登记企业按规定提取的法定盈余公积、法定公益金及向投资者分配的利润以及年终转入的年度亏损额，本账户平时一般无贷方登记内容，年终贷方登记转入的全年实现的净利润。年终结转后本账户若为贷方余额，表示企业历年积存的未分配利润，若为借方余额，表示企业累计尚未弥补的亏损。
(11),盈余公积,账户该账户属于所有者权益类账户，用来核算企业从净利润中提取的盈余公积及运用情况。其贷方登记提取的各项盈余公积，借方登记用法定盈余公积弥补亏损或转增资本而减少的盈余公积；期末余额在贷方，表示企业盈余公积的结余额。该账户应按盈余公积的种类设置明细账，进行明细分类核算。
(12),应付利润,账户该账户属于负债类账户，用来核算应付给投资者的利润。其贷方登记企业决定应向投资者分配的利润数额，借方登记实际支付给投资者的利润数额；期末贷方余额，表示企业尚未支付的利润数额，若为借方余额，则表示企业多支付的利润数额。该账户应按投资者的名称设置明细账，进行明细分类核算。
3.5.3 利润形成及利润分配主要经济业务核算举例
(1)利润形成业务核算举例
[例 3-32]企业将多余材料一批出售,价款为
8000元,增值税为 1360元,价税款收存银行。
借：银行存款 9360
贷：其他业务收入 8000
应交税金 —增值税 -销项税额 1360
[例 3-33]结转上述出售材料的实际成本 4500
借：其他业务支出 4500
贷：原材料 4500
[例 3-34]企业收到大光公司债券利息 10000元存入银行。
借：银行存款 10000
贷：投资收益 10000
[例 3-35]企业收到甲单位违约金 5000元存入银行。
借：银行存款 5000
贷：营业外收入 5000
[例 3-36]企业用现金 1500元支付子弟校经费。
借：营业外支出 1500
贷：现金 1500
[例 3-37]期末将各收入账户余额予以结转。
依前述经济业务，企业本月实现主营业务收入 340000元，其他业务收入 8000元，投资净收益 10 000元，营业外收入 5 000元。
借：主营业务收入 340000
其他业务收入 8000
投资收益 10000
营业外收入 5000
贷：本年利润 363000
[例 3-38] 期末结转各费用账户 （ 暂不包括所得税 ） 。 企业本月发生的主营业务成本为
291920元,主营业务税金及附加为 5600元,其他业务支出为 4 500元,营业费用为 3000元,管理费用为
23590元,财务费用为 750元,营业外支出为 1500元 。
借：本年利润 330860
贷：主营业务成本 291920
主营业务税金及附加 5600
其他业务支出 4500
营业费用 3000
管理费用 23590
财务费用 750
营业外支出 1500
该企业本月实现利润总额为：
363000 – 330 860 = 32 140（元）
[例 3-39]按规定计交企业所得税，所得税税率为 33%。
本例中，假定无纳税调整项目。则：
应交所得税 = 32140× 33% = 10606.2（元）
借：所得税 10 606.2
贷：应交税金 ——应交所得税 10606.2
[例 3-40]结转所得税费用 10606.20元。
借：本年利润 10606.2
贷：所得税 10 606.2
该企业本期实现的净利润为,32140–10
606.2= 21533.8（元），为便于利润分配的举例说明，不妨假定前述有关损益的业务均发生于某年 12月，而该年 1—11月共实现净利润为 278466.2元，全年共实现净利 300000元
[例 3-41]年终结转全年实现的净利润 300000
元。
借：本年利润 300000
贷：利润分配 —未分配利润 300000
(2) 利润分配的核算举例
[例 3-42]企业按本年实现净利润的 10%和 5%分别提取法定盈余公积 30000元和法定公益金 15
000元。
借：利润分配 —提取法定盈余公积 30000
—提取法定公益金 15000
贷：盈余公积 ——法定盈余公积 30000
——法定公益金 15000
[例 3-43]企业决定向投资者分配利润 180000
元 借：利润分配 ——应付利润 180000
贷：应付利润 180000
[例 3-44]企业将已分配的利润进行结转。
借：利润分配 ——未分配利润 225000
贷：利润分配 —提取法定盈余公积 30000
—提取法定公益金
15000— —应付利润
180000
复习思考题
1.企业资金筹集业务核算的主要内容是什么？设置哪些账户？如何进行账务处理？
2.企业材料采购成本包括哪些内容？如何进行计算？
3.企业供应过程业务核算主要设置哪些账户？如何进行账务处理？
4.企业产品生产过程业务核算主要设置哪些账户？
如何进行账务处理？
5.企业销售过程业务核算主要设置哪些账户？如何进行账务处理？
6.企业的利润是怎样形成的？如何计算各步利润？
7.企业实现的净利润应怎样进行分配？
8.试说明“本年利润”账户和“利润分配”账户的用途和结构以及这两个账户之间的关系。
