第九章 会计核算组织程序本章要求
了解会计核算组织程序的含义
掌握记账凭证会计核算组织程序
掌握科目汇总表会计核算组织程序
了解其他会计核算组织程序本章主要内容
9.1 会计核算组织程序概述
9.2 记账凭证会计核算组织程序
9.3 科目汇总表会计核算组织程序
9.4 汇总记账凭证会计核算组织程序
9.5 多栏式日记账会计核算组织程序
9.6 会计电算化核算组织程序
9.1 会计核算组织程序概述
9.1.1会计核算组织程序的意义
9.1.2 影响企业选择会计核算组织程序的因素
9.1.1会计核算组织程序的意义
含义：会计核算组织程序，也称会计核算形式或账务处理程序，是指会计凭证、会计账簿和会计报表相结合的方式。
具体地说,制定合理的会计核算组织程序具有以下意义,
（ 1）有利于会计工作程序的规范化
（ 2）有利于保证会计记录的完整性、正确性
（ 3）有利于减少不必要的会计核算环节
9.1.2 影响企业选择会计核算组织程序的因素
（ 1）本企业的业务性质、规模、会计业务的繁简程度及管理上的要求
（ 2）国家有关财务、会计法规对会计信息质量的要求
（ 3）在保证会计信息及时性和质量的前提下，
尽量简化核算手续，提高会计工作的效率。
9.2 记账凭证会计核算组织程序
含义：记账凭证会计核算组织程序，就是根据收款凭证、付款凭证和转账凭证逐笔登记总分类账的会计核算组织程序。
特点：无需对记账凭证进行汇总，而是直接据以登记总分类账。
原始凭证汇总原始凭证记帐凭证收款付款转帐日记帐现金 银行存款总分类账明细分类账会计报表
基本步骤是：
（ 1） 根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；
（ 2） 根据收款凭证和付款凭证,逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
（ 3） 根据原始凭证,原始凭证汇总表或记账凭证登记各种明细分类账；
（ 4） 根据收款凭证,付款凭证和转账凭证逐笔登记总分类账；
（ 5） 月终,将现金日记账,银行存款日记账和各种明细分类账的余额与总分类账有关账户的余额核对相符 ；
（ 6） 月终,根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表 。
优点,记账凭证会计核算组织程序是一种最基本的会计核算组织程序。由于它能够体现会计核算的基本原理和基本程序，因而具有简单明了，易于理解和掌握的优点，而且总分类账比较详细地记录和反映了经济业务的发生情况，便于核查账目。
缺点,这种会计核算组织程序登记总分类账的工作量比较大．
改进办法,为克服这种会计核算组织程序的不足，可将相同经济业务的原始凭证编制成原始凭证汇总表，
再据以填制记账凭证、登记总账，以减少登记总账的工作量。
适用范围,这种会计核算组织程序一般只适用于规模较小、经济业务不多的企业
9.3 科目汇总表会计核算组织程序
含义：科目汇总表会计核算组织程序，又称记账凭证汇总表账务处理程程序。
特点：根据记账凭证定期编制科目汇总表，
再根据科目汇总表登记总分类账。
基本步骤是：
（ 1） 根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；
（ 2） 根据收款凭证和付款凭证,逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
（ 3） 根据原始凭证,原始凭证汇总表或记账凭证登记各种明细分类账；
（ 4） 根据收款凭证,付款凭证和转账凭证,每日或定期编制科目汇总表；
（ 5） 根据科目汇总表登记总分类账；
（ 6） 月终,将现金日记账,银行存款日记账和各种明细分类账的记录与总分类账的记录核对相符；
（ 7） 月终,根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表 。
科目汇总表会计核算组织程序的优点,可以大大减少总分类账的登记工作，科目汇总表还可以起到试算平衡的作用，有利于保证账簿登记的正确性。
其缺点是,在科目汇总表和总账中，都不能反映科目之间的对应关系，因此不便于对经济业务的来龙去脉进行分析，也不便于进行会计检查。
适用范围,这种会计核算组织程序适用于业务量较大的企业。
9.4 汇总记账凭证会计核算组织程序特点是,先根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。
凭证类别与帐户设置,采用汇总记账凭证会计核算组织程序，需设置收款凭证、付款凭证和转账凭证。设置的账簿主要有，现金日记账、银行存款日记账、总分类账和各种明细分类账；除此之外，还需设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种汇总记账凭证．在各种汇总记账凭证中都要求反映账户之间的对应关系，需采用设有,对方科目,栏的总账。
表 9-3 汇总收款凭证借方科目：银行存款 ×× 年 × 月份汇总收款凭证示例金 额 总账账页贷方科目
1 日 ~ 1 0 日收款凭证第 1 号 ~ 第 2 号
11 日 ~ 2 0 日收款凭证第 3 号 ~ 第 5 号
21 日 ~ 3 1 日收款凭证第 6 号 ~ 第 7 号合计 借方 贷方应收账款长期借款主营业务收入其他应收款
2 5 0 0 0
2 0 0 0 0 0
3 2 0 0 0
5 0 0 0 0
250
5 6 8 0 0
4 5 0 0 0
1 1 3 8 0 0
2 0 0 0 0 0
9 5 0 0 0
250
6
6
6
6
11
43
52
12
合 计 2 2 5 0 0 0 8 2 2 5 0 1 0 1 8 0 0 4 0 9 0 5 0
表 9-4 汇总付款凭证贷方科目：现金 ×× 年 × 月份汇总付款凭证示例金 额 总账账页借方科目
1 日 ~ 1 0 日付款凭证第 1 号 ~ 第 3 号
11 日 ~ 2 0 日付款凭证第 4 号 ~ 第 6 号
21 日 ~ 3 1 日付款凭证第 7 号 ~ 第 10 号合计 借方 贷方应付工资其他应付款管理费用制造费用
2 4 0 0
480
260
8 6 0 0 0
350
180
2 1 0 0
420
168
8 6 0 0 0
4 5 0 0
1 2 5 0
608
38
12
72
58
2
2
2
2
合 计 3 1 4 0 8 6 5 3 0 2 6 8 8 9 2 3 5 8
基本步骤是：
（ 1） 根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；
（ 2） 根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
（ 3） 根据原始凭证,原始凭证汇总表或记账凭证登记各种明细分类账；
（ 4） 根据收款凭证,付款凭证和转账凭证定期编制汇总收款凭证,汇总付款凭证和汇总转账凭证；
（ 5） 月终,根据汇总收款凭证,汇总付款凭证和汇总转账凭证登记总分类账；
（ 6） 月终,将现金日记账,银行存款日记账和各种明细分类账记录与总分类账的记录核对相符；
（ 7） 月终,根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表 。
优点,汇总记账凭证会计核算组织程序同科目汇总账会计核算组织程序一样,具有减少总分类账登记工作量的优点 。 此外,由于汇总记账凭证是按照科目对应关系进行归类,汇总编制而成的,
因此,汇总记账凭证和总分类账都能清晰地反映各科目之间的对应关系,有利于对经济业务的分析和账目的查对,这就克服了科目汇总表会计核算组织程序在这方面存在的缺陷 。
适用范围,这种会计核算组织程序适于规模较大
,业务量较多的企业采用,而规模小,业务量少的企业一般不宜采用 。
9.5 多栏式日记账会计核算组织程序
特点,设置多栏式现金日记账和银行存款日记账，
对于收付款的经济业务，根据多栏式日记账的记录定期（一般为月末）登记总分类账。对于转账业务则既可根据转账凭证逐笔登记总分类账，也可根据转账凭证编制转账凭证科目汇总表，据以登记总分类账。
登记方法与账户设置,在多栏式日记账会计核算组织程序下，对现金和银行存款对应的科目，需设置专栏进行登记．月末根据日记账本月收入、
支出发生额和各对应账户的发生额登记总分类账。
基本步骤是：
（ 1） 根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；
（ 2） 根据收款凭证和付款凭证登记多栏式现金日记账和银行存款日记账；
（ 3） 根据原始凭证,原始凭证汇总表或记账凭证登记各种明细分类账；
（ 4） 月终,根据多栏式现金日记账和银行存款日记账登记总分类账,同时,根据转账凭证或转账凭证科目汇总表登记总分类账；
（ 5） 月终,将现金日记账,银行存款日记账和各种明细分类账的记录,分别与总分类账中各有关账户的记录核对相符；
（ 6） 月终,根据总分类账和各有关明细分类账的记录编制会计报表
优点是,可以简化总分类账的登记工作,而且可以清晰地反映出现金和银行存款收付业务的来龙去脉 。
缺点,在业务繁杂的企业,会导致日记账的专栏较多,账页庞大,登记不方便等问题 。
适用范围,这种会计核算组织程序适用于规模不大,业务不繁杂,收付款业务不多的企业采用 。
9.6 会计电算化核算组织程序意义,计算机处理会计数据，不仅计算速度成千上万倍地提高，而且计算机不会由于工作时间过长或疲劳而引起计算和抄写错误，也省掉了很多不必要的麻烦，如过账、记账、明细账与总分类之间核对等工作。
主要特点是,自动运算、快速连续工作，具有记忆和逻辑判断能力、准确性高。
复习思考题
1,什么是账务处理程序？ 如何选择适用的账务处理程序？
2,比较说明记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序及多栏式日记帐账务处理程序的异同点、
适用范围。
了解会计核算组织程序的含义
掌握记账凭证会计核算组织程序
掌握科目汇总表会计核算组织程序
了解其他会计核算组织程序本章主要内容
9.1 会计核算组织程序概述
9.2 记账凭证会计核算组织程序
9.3 科目汇总表会计核算组织程序
9.4 汇总记账凭证会计核算组织程序
9.5 多栏式日记账会计核算组织程序
9.6 会计电算化核算组织程序
9.1 会计核算组织程序概述
9.1.1会计核算组织程序的意义
9.1.2 影响企业选择会计核算组织程序的因素
9.1.1会计核算组织程序的意义
含义：会计核算组织程序，也称会计核算形式或账务处理程序，是指会计凭证、会计账簿和会计报表相结合的方式。
具体地说,制定合理的会计核算组织程序具有以下意义,
（ 1）有利于会计工作程序的规范化
（ 2）有利于保证会计记录的完整性、正确性
（ 3）有利于减少不必要的会计核算环节
9.1.2 影响企业选择会计核算组织程序的因素
（ 1）本企业的业务性质、规模、会计业务的繁简程度及管理上的要求
（ 2）国家有关财务、会计法规对会计信息质量的要求
（ 3）在保证会计信息及时性和质量的前提下，
尽量简化核算手续，提高会计工作的效率。
9.2 记账凭证会计核算组织程序
含义：记账凭证会计核算组织程序，就是根据收款凭证、付款凭证和转账凭证逐笔登记总分类账的会计核算组织程序。
特点：无需对记账凭证进行汇总，而是直接据以登记总分类账。
原始凭证汇总原始凭证记帐凭证收款付款转帐日记帐现金 银行存款总分类账明细分类账会计报表
基本步骤是：
（ 1） 根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；
（ 2） 根据收款凭证和付款凭证,逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
（ 3） 根据原始凭证,原始凭证汇总表或记账凭证登记各种明细分类账；
（ 4） 根据收款凭证,付款凭证和转账凭证逐笔登记总分类账；
（ 5） 月终,将现金日记账,银行存款日记账和各种明细分类账的余额与总分类账有关账户的余额核对相符 ；
（ 6） 月终,根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表 。
优点,记账凭证会计核算组织程序是一种最基本的会计核算组织程序。由于它能够体现会计核算的基本原理和基本程序，因而具有简单明了，易于理解和掌握的优点，而且总分类账比较详细地记录和反映了经济业务的发生情况，便于核查账目。
缺点,这种会计核算组织程序登记总分类账的工作量比较大．
改进办法,为克服这种会计核算组织程序的不足，可将相同经济业务的原始凭证编制成原始凭证汇总表，
再据以填制记账凭证、登记总账，以减少登记总账的工作量。
适用范围,这种会计核算组织程序一般只适用于规模较小、经济业务不多的企业
9.3 科目汇总表会计核算组织程序
含义：科目汇总表会计核算组织程序，又称记账凭证汇总表账务处理程程序。
特点：根据记账凭证定期编制科目汇总表，
再根据科目汇总表登记总分类账。
基本步骤是：
（ 1） 根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；
（ 2） 根据收款凭证和付款凭证,逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
（ 3） 根据原始凭证,原始凭证汇总表或记账凭证登记各种明细分类账；
（ 4） 根据收款凭证,付款凭证和转账凭证,每日或定期编制科目汇总表；
（ 5） 根据科目汇总表登记总分类账；
（ 6） 月终,将现金日记账,银行存款日记账和各种明细分类账的记录与总分类账的记录核对相符；
（ 7） 月终,根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表 。
科目汇总表会计核算组织程序的优点,可以大大减少总分类账的登记工作，科目汇总表还可以起到试算平衡的作用，有利于保证账簿登记的正确性。
其缺点是,在科目汇总表和总账中，都不能反映科目之间的对应关系，因此不便于对经济业务的来龙去脉进行分析，也不便于进行会计检查。
适用范围,这种会计核算组织程序适用于业务量较大的企业。
9.4 汇总记账凭证会计核算组织程序特点是,先根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。
凭证类别与帐户设置,采用汇总记账凭证会计核算组织程序，需设置收款凭证、付款凭证和转账凭证。设置的账簿主要有，现金日记账、银行存款日记账、总分类账和各种明细分类账；除此之外，还需设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种汇总记账凭证．在各种汇总记账凭证中都要求反映账户之间的对应关系，需采用设有,对方科目,栏的总账。
表 9-3 汇总收款凭证借方科目：银行存款 ×× 年 × 月份汇总收款凭证示例金 额 总账账页贷方科目
1 日 ~ 1 0 日收款凭证第 1 号 ~ 第 2 号
11 日 ~ 2 0 日收款凭证第 3 号 ~ 第 5 号
21 日 ~ 3 1 日收款凭证第 6 号 ~ 第 7 号合计 借方 贷方应收账款长期借款主营业务收入其他应收款
2 5 0 0 0
2 0 0 0 0 0
3 2 0 0 0
5 0 0 0 0
250
5 6 8 0 0
4 5 0 0 0
1 1 3 8 0 0
2 0 0 0 0 0
9 5 0 0 0
250
6
6
6
6
11
43
52
12
合 计 2 2 5 0 0 0 8 2 2 5 0 1 0 1 8 0 0 4 0 9 0 5 0
表 9-4 汇总付款凭证贷方科目：现金 ×× 年 × 月份汇总付款凭证示例金 额 总账账页借方科目
1 日 ~ 1 0 日付款凭证第 1 号 ~ 第 3 号
11 日 ~ 2 0 日付款凭证第 4 号 ~ 第 6 号
21 日 ~ 3 1 日付款凭证第 7 号 ~ 第 10 号合计 借方 贷方应付工资其他应付款管理费用制造费用
2 4 0 0
480
260
8 6 0 0 0
350
180
2 1 0 0
420
168
8 6 0 0 0
4 5 0 0
1 2 5 0
608
38
12
72
58
2
2
2
2
合 计 3 1 4 0 8 6 5 3 0 2 6 8 8 9 2 3 5 8
基本步骤是：
（ 1） 根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；
（ 2） 根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
（ 3） 根据原始凭证,原始凭证汇总表或记账凭证登记各种明细分类账；
（ 4） 根据收款凭证,付款凭证和转账凭证定期编制汇总收款凭证,汇总付款凭证和汇总转账凭证；
（ 5） 月终,根据汇总收款凭证,汇总付款凭证和汇总转账凭证登记总分类账；
（ 6） 月终,将现金日记账,银行存款日记账和各种明细分类账记录与总分类账的记录核对相符；
（ 7） 月终,根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表 。
优点,汇总记账凭证会计核算组织程序同科目汇总账会计核算组织程序一样,具有减少总分类账登记工作量的优点 。 此外,由于汇总记账凭证是按照科目对应关系进行归类,汇总编制而成的,
因此,汇总记账凭证和总分类账都能清晰地反映各科目之间的对应关系,有利于对经济业务的分析和账目的查对,这就克服了科目汇总表会计核算组织程序在这方面存在的缺陷 。
适用范围,这种会计核算组织程序适于规模较大
,业务量较多的企业采用,而规模小,业务量少的企业一般不宜采用 。
9.5 多栏式日记账会计核算组织程序
特点,设置多栏式现金日记账和银行存款日记账，
对于收付款的经济业务，根据多栏式日记账的记录定期（一般为月末）登记总分类账。对于转账业务则既可根据转账凭证逐笔登记总分类账，也可根据转账凭证编制转账凭证科目汇总表，据以登记总分类账。
登记方法与账户设置,在多栏式日记账会计核算组织程序下，对现金和银行存款对应的科目，需设置专栏进行登记．月末根据日记账本月收入、
支出发生额和各对应账户的发生额登记总分类账。
基本步骤是：
（ 1） 根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；
（ 2） 根据收款凭证和付款凭证登记多栏式现金日记账和银行存款日记账；
（ 3） 根据原始凭证,原始凭证汇总表或记账凭证登记各种明细分类账；
（ 4） 月终,根据多栏式现金日记账和银行存款日记账登记总分类账,同时,根据转账凭证或转账凭证科目汇总表登记总分类账；
（ 5） 月终,将现金日记账,银行存款日记账和各种明细分类账的记录,分别与总分类账中各有关账户的记录核对相符；
（ 6） 月终,根据总分类账和各有关明细分类账的记录编制会计报表
优点是,可以简化总分类账的登记工作,而且可以清晰地反映出现金和银行存款收付业务的来龙去脉 。
缺点,在业务繁杂的企业,会导致日记账的专栏较多,账页庞大,登记不方便等问题 。
适用范围,这种会计核算组织程序适用于规模不大,业务不繁杂,收付款业务不多的企业采用 。
9.6 会计电算化核算组织程序意义,计算机处理会计数据，不仅计算速度成千上万倍地提高，而且计算机不会由于工作时间过长或疲劳而引起计算和抄写错误，也省掉了很多不必要的麻烦，如过账、记账、明细账与总分类之间核对等工作。
主要特点是,自动运算、快速连续工作，具有记忆和逻辑判断能力、准确性高。
复习思考题
1,什么是账务处理程序？ 如何选择适用的账务处理程序？
2,比较说明记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序及多栏式日记帐账务处理程序的异同点、
适用范围。
