第八章 财务报告
8.1 财务会计报告概述
8.2 资产负债表
8.3 利润表
8.4 现金流量表本章要求掌握资产负债表的编制方法掌握利润表的编制方法了解现金流量表的编制方法本章主要内容
8.1 财务会计报告概述
8.2 资产负债表
8.3 利润表
8.4 现金流量表
8.1 财务会计报告概述
8.1.1 财务会计报告的概念财务会计报告是会计核算工作的结果，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。
编制财务会计报告是财务会计部门提供财务会计信息资料的一种重要手段。
8.1.2 编制财务会计报告的意义财务会计报告提供的会计信息是企业加强和改善经营管理的重要依据。
财务会计报告提供的会计信息是国家管理部门经济监督管理的重要依据。
财务会计报告提供的会计信息是投资者、债权人等进行决策的重要依据。
8.1.3 财务会计报告的组成财务会计报告主要包括对外报送的会计报表、会计报表附注和财务情况说明书，其构成如表 8— 1。
财 务 会 计 报 告对外报送的 会计 报表 报表附注财务情况说明书主表 附 表资产负债表利润表现金流量表利润分配表资产减值准备明细表
8.1.4 会计报表的分类
（ 1） 根据会计报表所反映的经济内容,可以分为资产负债表,利润表,现金流量表
（ 2） 根据会计报表所反映资金运动的状态,可以分为静态报表和动态报表
（ 3） 根据会计报表的编报时间不同,可以分为月报,季报,年报
（ 4） 根据会计报表的编制单位不同,可以分为个别报表,汇总报表,合并报表
（ 5） 根据会计报表的报送对象不同,可以分为对外报表和内部报表
8.1.5 会计报表的编制要求
（ 1） 数字真实
（ 2）内容完整
（ 3）计算准确
（ 4）编报及时
（ 5）指标可比
8.1.6 会计报表的鉴证与报送
（ 1）会计报表的鉴证为了使会计报表更具有可信性，企业对外报送的会计报表应经过注册会计师的鉴证，以证明会计报表所反映的内容和数据的真实性、
正确性和可靠性。
（ 2）会计报表的报送企业会计报表应按月、按季、按年报送当地财政机关、开户银行、主管部门及投资者等。
8.2 资产负债表
8.2.1 资产负债表的概念和作用概念：资产负债表是反映会计主体在某一特定时日资产、
负债、所有者权益及其构成情况的会计报表。
作用：
（ 1）反映企业在某一时点上所拥有或控制的经济资源及其分布情况，帮助报表使用者分析企业生产经营能力。
（ 2） 反映企业所承担的债务和投资者所持有的权益,
帮助报表使用者认识企业的财务结构和财务风险 。
（ 3） 通过资产负债表年初数和年末数的对比分析,
帮助报表使用者了解企业财务状况变动情况,预测的企业经营发展趋势 。
8.2.2 资产负债表的结构、内容和格式
(1)资产负债表的结构和内容
(2) 资产负债表的格式
① 报告式资产负债表
② 账户式资产负债表
(1)资产负债表的结构和内容
① 表头：列示报表名称,编制单位,编制日期,报表编号,货币单位等内容 。
② 表体：由资产,负债,所有者权益三大要素的各个项目构成 。
③ 报表附注：反映需要进一步披露或说明的重要事项,如或有事项,实收资本的构成等 。
资产负债表一般由以下几个部分构成,
① 报告式资产负债表报告式资产负债表也称垂直式资产负债表,
是将资产,负债和所有者权益项目采用垂直分列的形式排列于表格的上下两段,其简化格式见表 8-2
资 产 负 债 表编制单位,年 月 日 单位：元资 产 期初额流动资产非流动资产资产合计负债及所有者益略表 8-2
② 账户式资产负债表账户式资产负债表是按,T” 型账户的结构设计的，分为左右两部分，左方列示资产类各项目，右方列示负债和所有者权益类各项目，根据会计恒等式,资产 =负债 +所有者权益,,账户式资产负债表左方各资产类项目的总计数与右方负债和所有者权益各项目的总计数应相等。示例见下表资 产 负 债 表编制单位,年 月 日 单位：元资 产 行次 期初数 期末数 负债及所有者权益 行次 期初数 期末数流动资产 流动负债货币资金 96937 短期借款 117000
短期投资 63225 应付票据 40875
应收票据 55170 应付账款 20500
… …
8.2.3 资产负债表的编制报表中,年初数,栏内的各项数字,应根据上年末资产负债表,"期末数,填列 。 如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年度不一致时,应先将上年度不一致的项目按照本年度的规定进行调整
,将调整后的数字填列到报表,年初数,栏内 。
报表中,” 期末数,栏内的各项目编制,填列方法主要有以下几种,
（ 1） 根据总分类账户期末余额直接填列
（ 2） 根据明细帐户期末余额直接填列
（ 3） 根据若干个总分类账户期末余额分析计算填列
（ 4） 根据总账账户及所属明细帐户余额分析计算填列资 产 行次 期初数 期末数流动资产货币资金 96937
短期投资 63225
应收票据 55170
…
应收票据总帐
55170
（ 1）根据总分类账户期末余额直接填列负债及所有者权益 行次 期初数 期末数流动负债
…
所有者权益
…
其中：法定公益金 4750
盈余公积总帐法定公益金明细帐设期末余额 4750
下设
（ 2）根据明细帐户期末余额直接填列资 产 行次 期初数 期末数流动资产货币资金 60000
短期投资 63225
应收票据 55170
…
现金总帐其他货币资金总帐银行存款总帐假设期末数为 1万假设期末数为 3万假设期末数为 2万
（ 3）根据若干个总分类账户期末余额分析计算填列资 产 行次 期初数 期末数流动资产短期投资 63225
应收票据 55170
应收账款 40000
…
应收账款借 贷
10000
20000 5000
预收账款借 贷
3000
7000 10000
借方合计借方合计
（ 4）根据总账账户及所属明细帐户余额分析计算填列
8.2.4 资产负债表编制实例
（ 1） 资料
M公司 2002年 12月 31日有关账户期末余额如表 8-3:
表 8-3
账户名称 借方余额 贷方余额 账户名称 借方余额 贷方余额现金 4350 短期借款 117000
银行存款 76837 应付票据 40875
其它货币资金 15750 应付账款 1500 16500
短期投资 63225 预收账款 5000 36000
应收票据 40983 1000 其他应付款 3375
账户名称 借方余额 贷方余额现金 4350
银行存款 76837
其它货币资金 15750
货币资金借方余额贷方余额资产
8.3 利润表
8.3.1利润表的概念和作用概念,利润表又称损益表,是总括反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表 。 利润表根据
,收入一费用 =利润,这一平衡公式,依照一定的标准和顺序,把企业一定时期内的收入,费用和利润项目予以适当排列编制,动态地反映了企业一定会计期间利润形成情况 。
作用,可以了解企业一定时期实现利润或发生亏损的情况,评价企业该时期经营业绩的好坏,还可以检查影响利润 (或亏损 )变动的原因,分析企业的盈利能力和经济效益 。
8.3.2 利润表的结构和格式
(1)利润表的结构
(2)利润表的格式
①单步式利润表
②多步式利润表
(1)利润表的结构
① 表首
② 表体
③ 报表附注图例表 8 - 8 利润表编制单位,M 公司 200 2 年度 单位,元项 目 上年数 本年累计数一、主营业务收入 ( 本栏略 ) 3 7 5 0 0 0 0
减,主营业务成本 2 2 5 0 0 0 0
主营业务税金及附加 6 0 0 0
二、主营业务利润 1 4 9 4 0 0 0
加,其他业务利润减,营业费用 210 0 0 0
管理费用 324 0 0 0
财务费用 124 5 0 0
三、营业利润 835 5 0 0
加,投资收益 154 5 0 0
营业外收入 150 0 0 0
减,营业外支出 59 1 0 0
四、利润总额 1 0 8 0 9 0 0
减,所得税 307 1 9 7
五、净利润 773 7 0 3
重要附注,.,编制人,***
表首表尾 (报表附注 )
表体
① 单步式利润表单步式利润表是将本期所有收入加在一起，
然后再把所有费用加在一起，两者相减，
通过一次计算得出当期损益。其格式见表
8— 5。
表 8-5
利 润 表编制单位,×× 公司 200× 年度 单位,元项 目 本月数本期数一、收入主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入收入合计二、费用主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出营业费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用合计三、净利润接上
② 多步式利润表第一步,计算主营业务利润 。
主营业务利润 =主营业务收入 -主营业务成本 -主营业务税金及附加第二步,计算营业利润 。
营业利润 =主营业务利润 +其他业务利润 -营业费用 -管理费用 -财务费用第三步,计算利润总额 。
利润总额 =营业利润 +投资收益 +补贴收入 +营业外收入
-营业外支出第四步,计算净利润 。
净利润 =利润总额 -所得税
8.3.3 利润表的编制方法
(l) 利润表的,本月数,栏反映各项目本月实际发生数。
（ 2）利润表的,本年累计数,栏反映各项目自年初起至报告期止的累计发生数。
8.4 现金流量表
8.4.1 现金流量表的概念和作用
（ 1）现金流量表的概念。
现金流量表是以现金为基础编制的反映企业在一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出信息的会计报表
（ 2）现金流量表的作用
对资产负债表和利润表的起补充说明作用
可以帮助报表使用者更准确地评价企业的获利能力
可以帮助报表使用者更准确地判断企业对外部资金的需求情况和企业的支付能力与偿债能力
可以帮助报表使用者预测企业未来的发展情况
8.4.2现金流量表的结构和内容
（ 1）现金流量表的结构
（ 2）现金流量表的内容
（ 1）现金流量表的结构
① 表首
② 表体
③ 补充资料
（ 2）现金流量表的内容现金流量表中将现金流量划分为三大类,
经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量。
8.4.3 现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法主要有 直接法 和 间接法 两种。
直接法 是指通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量，一般是以利润表中的主营业务收入为起算点，
调整与经营活动有关的项目的增减变动，
计算出经营活动的现金流量。
间接法 是指以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，据此计算并列示经营活动的现金流量。
现金流量表的基本格式见下表表 8-9
现金流量表编制单位,__________年度 单位：元项 目行次金额一、经营活动产生的现金流量：
销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金现金流入合计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金现金流出合计经营活动产生的现金流量净额
1
3
8
9
10
12
13
18
20
21
二、投资活动产生的现金流量：
收回投资所收到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金现金流入小计购入固定资产、无形资产和其他资产所支付的现金投资所支付的现金支付的其他与投资活动有关的现金现金流出小计投资活动产生的现金流量净额
22
23
25
28
29
30
31
35
36
37
三、筹资活动产生的现金流量：
吸收投资所收到的现金借款所收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金现金流入小计偿还债务所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额
38
40
43
44
45
46
52
53
54
55
56
复习思考题
1.什么是财务会计报告?为什么要编制财务会计报告?
2,财务会计报告由哪几部份构成?
3,会计报表有哪些种类?我国对外报送的会计报表有哪些?
4,编制财务会计报告的基本要求有哪些?
5,什么是资产负债表?有何作用?
6,资产负债表的项目有哪几种填列方法?
7,什么是利润表?有何作用?
8.1 财务会计报告概述
8.2 资产负债表
8.3 利润表
8.4 现金流量表本章要求掌握资产负债表的编制方法掌握利润表的编制方法了解现金流量表的编制方法本章主要内容
8.1 财务会计报告概述
8.2 资产负债表
8.3 利润表
8.4 现金流量表
8.1 财务会计报告概述
8.1.1 财务会计报告的概念财务会计报告是会计核算工作的结果，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。
编制财务会计报告是财务会计部门提供财务会计信息资料的一种重要手段。
8.1.2 编制财务会计报告的意义财务会计报告提供的会计信息是企业加强和改善经营管理的重要依据。
财务会计报告提供的会计信息是国家管理部门经济监督管理的重要依据。
财务会计报告提供的会计信息是投资者、债权人等进行决策的重要依据。
8.1.3 财务会计报告的组成财务会计报告主要包括对外报送的会计报表、会计报表附注和财务情况说明书，其构成如表 8— 1。
财 务 会 计 报 告对外报送的 会计 报表 报表附注财务情况说明书主表 附 表资产负债表利润表现金流量表利润分配表资产减值准备明细表
8.1.4 会计报表的分类
（ 1） 根据会计报表所反映的经济内容,可以分为资产负债表,利润表,现金流量表
（ 2） 根据会计报表所反映资金运动的状态,可以分为静态报表和动态报表
（ 3） 根据会计报表的编报时间不同,可以分为月报,季报,年报
（ 4） 根据会计报表的编制单位不同,可以分为个别报表,汇总报表,合并报表
（ 5） 根据会计报表的报送对象不同,可以分为对外报表和内部报表
8.1.5 会计报表的编制要求
（ 1） 数字真实
（ 2）内容完整
（ 3）计算准确
（ 4）编报及时
（ 5）指标可比
8.1.6 会计报表的鉴证与报送
（ 1）会计报表的鉴证为了使会计报表更具有可信性，企业对外报送的会计报表应经过注册会计师的鉴证，以证明会计报表所反映的内容和数据的真实性、
正确性和可靠性。
（ 2）会计报表的报送企业会计报表应按月、按季、按年报送当地财政机关、开户银行、主管部门及投资者等。
8.2 资产负债表
8.2.1 资产负债表的概念和作用概念：资产负债表是反映会计主体在某一特定时日资产、
负债、所有者权益及其构成情况的会计报表。
作用：
（ 1）反映企业在某一时点上所拥有或控制的经济资源及其分布情况，帮助报表使用者分析企业生产经营能力。
（ 2） 反映企业所承担的债务和投资者所持有的权益,
帮助报表使用者认识企业的财务结构和财务风险 。
（ 3） 通过资产负债表年初数和年末数的对比分析,
帮助报表使用者了解企业财务状况变动情况,预测的企业经营发展趋势 。
8.2.2 资产负债表的结构、内容和格式
(1)资产负债表的结构和内容
(2) 资产负债表的格式
① 报告式资产负债表
② 账户式资产负债表
(1)资产负债表的结构和内容
① 表头：列示报表名称,编制单位,编制日期,报表编号,货币单位等内容 。
② 表体：由资产,负债,所有者权益三大要素的各个项目构成 。
③ 报表附注：反映需要进一步披露或说明的重要事项,如或有事项,实收资本的构成等 。
资产负债表一般由以下几个部分构成,
① 报告式资产负债表报告式资产负债表也称垂直式资产负债表,
是将资产,负债和所有者权益项目采用垂直分列的形式排列于表格的上下两段,其简化格式见表 8-2
资 产 负 债 表编制单位,年 月 日 单位：元资 产 期初额流动资产非流动资产资产合计负债及所有者益略表 8-2
② 账户式资产负债表账户式资产负债表是按,T” 型账户的结构设计的，分为左右两部分，左方列示资产类各项目，右方列示负债和所有者权益类各项目，根据会计恒等式,资产 =负债 +所有者权益,,账户式资产负债表左方各资产类项目的总计数与右方负债和所有者权益各项目的总计数应相等。示例见下表资 产 负 债 表编制单位,年 月 日 单位：元资 产 行次 期初数 期末数 负债及所有者权益 行次 期初数 期末数流动资产 流动负债货币资金 96937 短期借款 117000
短期投资 63225 应付票据 40875
应收票据 55170 应付账款 20500
… …
8.2.3 资产负债表的编制报表中,年初数,栏内的各项数字,应根据上年末资产负债表,"期末数,填列 。 如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年度不一致时,应先将上年度不一致的项目按照本年度的规定进行调整
,将调整后的数字填列到报表,年初数,栏内 。
报表中,” 期末数,栏内的各项目编制,填列方法主要有以下几种,
（ 1） 根据总分类账户期末余额直接填列
（ 2） 根据明细帐户期末余额直接填列
（ 3） 根据若干个总分类账户期末余额分析计算填列
（ 4） 根据总账账户及所属明细帐户余额分析计算填列资 产 行次 期初数 期末数流动资产货币资金 96937
短期投资 63225
应收票据 55170
…
应收票据总帐
55170
（ 1）根据总分类账户期末余额直接填列负债及所有者权益 行次 期初数 期末数流动负债
…
所有者权益
…
其中：法定公益金 4750
盈余公积总帐法定公益金明细帐设期末余额 4750
下设
（ 2）根据明细帐户期末余额直接填列资 产 行次 期初数 期末数流动资产货币资金 60000
短期投资 63225
应收票据 55170
…
现金总帐其他货币资金总帐银行存款总帐假设期末数为 1万假设期末数为 3万假设期末数为 2万
（ 3）根据若干个总分类账户期末余额分析计算填列资 产 行次 期初数 期末数流动资产短期投资 63225
应收票据 55170
应收账款 40000
…
应收账款借 贷
10000
20000 5000
预收账款借 贷
3000
7000 10000
借方合计借方合计
（ 4）根据总账账户及所属明细帐户余额分析计算填列
8.2.4 资产负债表编制实例
（ 1） 资料
M公司 2002年 12月 31日有关账户期末余额如表 8-3:
表 8-3
账户名称 借方余额 贷方余额 账户名称 借方余额 贷方余额现金 4350 短期借款 117000
银行存款 76837 应付票据 40875
其它货币资金 15750 应付账款 1500 16500
短期投资 63225 预收账款 5000 36000
应收票据 40983 1000 其他应付款 3375
账户名称 借方余额 贷方余额现金 4350
银行存款 76837
其它货币资金 15750
货币资金借方余额贷方余额资产
8.3 利润表
8.3.1利润表的概念和作用概念,利润表又称损益表,是总括反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表 。 利润表根据
,收入一费用 =利润,这一平衡公式,依照一定的标准和顺序,把企业一定时期内的收入,费用和利润项目予以适当排列编制,动态地反映了企业一定会计期间利润形成情况 。
作用,可以了解企业一定时期实现利润或发生亏损的情况,评价企业该时期经营业绩的好坏,还可以检查影响利润 (或亏损 )变动的原因,分析企业的盈利能力和经济效益 。
8.3.2 利润表的结构和格式
(1)利润表的结构
(2)利润表的格式
①单步式利润表
②多步式利润表
(1)利润表的结构
① 表首
② 表体
③ 报表附注图例表 8 - 8 利润表编制单位,M 公司 200 2 年度 单位,元项 目 上年数 本年累计数一、主营业务收入 ( 本栏略 ) 3 7 5 0 0 0 0
减,主营业务成本 2 2 5 0 0 0 0
主营业务税金及附加 6 0 0 0
二、主营业务利润 1 4 9 4 0 0 0
加,其他业务利润减,营业费用 210 0 0 0
管理费用 324 0 0 0
财务费用 124 5 0 0
三、营业利润 835 5 0 0
加,投资收益 154 5 0 0
营业外收入 150 0 0 0
减,营业外支出 59 1 0 0
四、利润总额 1 0 8 0 9 0 0
减,所得税 307 1 9 7
五、净利润 773 7 0 3
重要附注,.,编制人,***
表首表尾 (报表附注 )
表体
① 单步式利润表单步式利润表是将本期所有收入加在一起，
然后再把所有费用加在一起，两者相减，
通过一次计算得出当期损益。其格式见表
8— 5。
表 8-5
利 润 表编制单位,×× 公司 200× 年度 单位,元项 目 本月数本期数一、收入主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入收入合计二、费用主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出营业费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用合计三、净利润接上
② 多步式利润表第一步,计算主营业务利润 。
主营业务利润 =主营业务收入 -主营业务成本 -主营业务税金及附加第二步,计算营业利润 。
营业利润 =主营业务利润 +其他业务利润 -营业费用 -管理费用 -财务费用第三步,计算利润总额 。
利润总额 =营业利润 +投资收益 +补贴收入 +营业外收入
-营业外支出第四步,计算净利润 。
净利润 =利润总额 -所得税
8.3.3 利润表的编制方法
(l) 利润表的,本月数,栏反映各项目本月实际发生数。
（ 2）利润表的,本年累计数,栏反映各项目自年初起至报告期止的累计发生数。
8.4 现金流量表
8.4.1 现金流量表的概念和作用
（ 1）现金流量表的概念。
现金流量表是以现金为基础编制的反映企业在一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出信息的会计报表
（ 2）现金流量表的作用
对资产负债表和利润表的起补充说明作用
可以帮助报表使用者更准确地评价企业的获利能力
可以帮助报表使用者更准确地判断企业对外部资金的需求情况和企业的支付能力与偿债能力
可以帮助报表使用者预测企业未来的发展情况
8.4.2现金流量表的结构和内容
（ 1）现金流量表的结构
（ 2）现金流量表的内容
（ 1）现金流量表的结构
① 表首
② 表体
③ 补充资料
（ 2）现金流量表的内容现金流量表中将现金流量划分为三大类,
经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量。
8.4.3 现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法主要有 直接法 和 间接法 两种。
直接法 是指通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量，一般是以利润表中的主营业务收入为起算点，
调整与经营活动有关的项目的增减变动，
计算出经营活动的现金流量。
间接法 是指以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，据此计算并列示经营活动的现金流量。
现金流量表的基本格式见下表表 8-9
现金流量表编制单位,__________年度 单位：元项 目行次金额一、经营活动产生的现金流量：
销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金现金流入合计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金现金流出合计经营活动产生的现金流量净额
1
3
8
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12
13
18
20
21
二、投资活动产生的现金流量：
收回投资所收到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金现金流入小计购入固定资产、无形资产和其他资产所支付的现金投资所支付的现金支付的其他与投资活动有关的现金现金流出小计投资活动产生的现金流量净额
22
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30
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36
37
三、筹资活动产生的现金流量：
吸收投资所收到的现金借款所收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金现金流入小计偿还债务所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额
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复习思考题
1.什么是财务会计报告?为什么要编制财务会计报告?
2,财务会计报告由哪几部份构成?
3,会计报表有哪些种类?我国对外报送的会计报表有哪些?
4,编制财务会计报告的基本要求有哪些?
5,什么是资产负债表?有何作用?
6,资产负债表的项目有哪几种填列方法?
7,什么是利润表?有何作用?
