14 完成审计工作与审计报告
? 14-1期初余额审计
? 14-2复核期后事项与或有损失
? 14-3评价审计结果
? 14-4审计报告的意义、作用和内容
? 14-5审计报告的种类
? 14-6编制审计报告的步骤和要求
? 14-7管理建议书
14-1 期初余额审计
? 期初余额的含义
? 期初余额是所审计会计期间期初已存在的
余额；
? 期初余额反映了前期交易, 事项及其会计
处理的结果；
? 期初余额与注册会计师首次接受委托相联
系 。
14-1期初余额审计
? 期初余额的审计
注册会计师对期初余额进行审计，应当
获取充分、适当的审计证据，以证实
? 期初余额不存在对本期会计报表有重大影
响的错报或漏报 。
? 上期期末余额已正确结转至本期，或者已
恰当地重新表述。
14-2 复核期后事项与或有损失
? 复核期后事项
? 期后事项的种类
? 对会计报表有直接影响并需调整的事项
? 对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项
? 期后事项的复核程序
? 作为年末账户余额审计一部分进行复核
? 专为发现审计年度必须关注的事项而进行的复核
? 双重日期与重署日期
14-2复核期后事项与或有损失
? 复核或有损失
? 或有损失的种类
? 直接或有损失
? 间接或有损失
? 或有损失的复核程序
? 主要目标在于确定或有损失的存在，主要是寻
找未记录的或有损失事项。
14-2复核期后事项与或有损失
? 被审计单位管理当局声明书与律师的询问函
? 被审计单位管理当局声明书
? 律师的审计询问函
14-2复核期后事项与或有损失
? 被审计单位管理当局声明书与律师的询
问函
? 被审计单位管理当局声明书
? 对律师的审计询问函
14-3评价审计结果
? 评价审计证据是否足于支持审计结论
? 复核会计报表反映的公允性
? 撰写审计总结，形成审计意见
? 序言
? 审计概况
? 审计结论
14-3评价审计结果
? 签发审计报告前对审计工作底稿的最终
复核
? 签发审计报告前对工作底稿复核的意义
? 实施对审计意见恰当性的质量控制 。
? 保证审计工作已达到会计师事务所的工作标准 。
? 抵制妨碍注册会计师判断的偏见 。
14-3评价审计结果
? 签发审计报告前对审计工作底稿的最终
复核
? 复核审计工作底稿的内容
? 审计程序的恰当性 。
? 审计工作底稿的充分性 。
? 审计过程中是否存在重大遗漏 。
? 审计工作是否符合会计师事务所的质量要求 。
14-4审计报告的意义、作用和内容
? 审计报告的意义
审计报告是注册会计师向委托人提供的表明审计意见的书面
报告，是审计工作的最终结果。
? 审计报告是注册会计师完成审计任务，表达
审计意见或结论的主要方式，是口头汇报及
其他方式报告所无法替代的。
? 审计报告是明确注册会计师的责任，发挥审
计鉴证作用的重要条件。
? 审计报告是审计档案的重要组成部分。
14-4审计报告的意义、作用和内容
? 审计报告的作用
? 审计报告可以为政府有关部门了解, 掌握企业财
务善和经营成果提供依据, 是财政, 税务部门等
进行税收征管及做出有关宏观调控决策的依据 。
? 审计报告可以为银行及其他金融机构进行信贷决
策提供依据 。 可以为了解其客户的资信状况, 决
定贷款项目, 规模, 时间提供重要的证明材料 。
? 审计报告是企业的投资者和其他债权人做出投资
决策的重要依据。
14-4审计报告的意义、作用和内容
? 审计报告的内容
? 标题
? 收件人
? 引言段
? 范围段
? 意见段
? 签章和会计师事务所地址
? 报告日期
14-5审计报告的种类
? 审计报告的种类
? 按审计报告的使用目的划分为公布目的审计报告
和非公布目的审计报告
? 按审计报告的详细程序划分为简式（或称短文式）
审计报告和详式（或称长文式）审计报告。
? 简式审计报告主要适用于公布目的审计报告, 亦
称标准审计报告；详式审计报告主要适用于非公
布目的的审计报告, 应根据约定书的要求编制 。
14-5审计报告的种类
? 标准审计报告意见的基本类型
? 无保留意见的审计报告
? 无保留意见是注册会计师对被审计单位的会计
报表，依照审计准则规定的程序、方法进行审
查后，确认被审计单位采用的会计处理方法遵
守了会计准则及有关规定，符合被审计单位的
实际情况，会计报表提供的资料内容完整，表
达清楚，无重要遗漏，报表项目的分类和编制
方法符合规定要求，因而对报表无保留的表示
满意。
14-5审计报告的种类
? 标准审计报告意见的基本类型
? 保留意见的审计报告
? 保留意见是指注册会计师对会计报表的审计意
见是有所保留的。
? 保留事项可以归纳为以下两类
? 未调整事项, 即被审计单位的处理方法与注册会计师
的看法不一致, 又拒绝进行调整的, 而且这种不一致
所产生的差异能够准确地加以表示的 。
? 待定事项，即被审计单位和注册会计师共同努力都不
能预计、确认其对会计报表的影响程度的事项。
14-5审计报告的种类
? 标准审计报告意见的基本类型
? 否定意见的审计报告
? 否定意见是指与无保留意见相反，提出否定会
计报表合法、公允地反映被审计单位财务状况、
经营成果和现金流量情况的审计意见。
? 当除外事项和待定事项对会计报表的影响超出
一定范围，以致对会计报表产生了无法接受的
影响，会计报表将失去其价值，注册会计师明
知会计报表表达不允当，不能表示保留意见，
又不应不表示意见，就只能表示否定意见。
14-5审计报告的种类
? 标准审计报告意见的基本类型
? 无法表示意见的审计报告
? 无法表示意见是指注册会计师说明其对会计报
表不能表示意见，也即对会计报表不发表包括
肯定、否定和保留的意见。
? 遇到下列情况之一时，适用无法表示意见的审
计报告
? 审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，
不能获取充分、适当的审计证据
? 由于某些限制而未对某些重要事项取得证据，没有完
成取证工作
14-6编制审计报告的步骤和要求
? 编制审计报告的步骤
? 整理和分析审计工作底稿
? 调整被审计单位的会计报表
? 会计报表截止日已存在，并足以影响会计报表项目的一
类事项。
? 会计报表截止日和审计报告日之间发生的影响所审期间
及将来的财务状况或经营成果的重要事项（亦称期后事
项）。
? 确定审计报告意见的类型的措辞
? 撰写审计报告
14-6编制审计报告的步骤和要求
? 编写审计报告的要求
? 语言要清晰简练
? 证据要确凿充分
? 态度要客观公正
? 内容要全面完整
14-7管理建议书
? 管理建议书的意义和作用
? 管理建议书的意义
? 管理建议书的作用
? 通过管理建议书，可以针对内部控制弱点，提
供进一步完善内部控制，改进会计工作，提高
经营管理水平的参考意见。
? 借助管理建议书，事先提出了改进建议，可以
把注册会计师的法律责任减少到最低限度。
14-7管理建议书
? 管理建议书的结构和内容
? 管理建议书的基本要求
? 提交管理建议书的要求
? 编写管理建议书的要求
? 14-1期初余额审计
? 14-2复核期后事项与或有损失
? 14-3评价审计结果
? 14-4审计报告的意义、作用和内容
? 14-5审计报告的种类
? 14-6编制审计报告的步骤和要求
? 14-7管理建议书
14-1 期初余额审计
? 期初余额的含义
? 期初余额是所审计会计期间期初已存在的
余额；
? 期初余额反映了前期交易, 事项及其会计
处理的结果；
? 期初余额与注册会计师首次接受委托相联
系 。
14-1期初余额审计
? 期初余额的审计
注册会计师对期初余额进行审计，应当
获取充分、适当的审计证据，以证实
? 期初余额不存在对本期会计报表有重大影
响的错报或漏报 。
? 上期期末余额已正确结转至本期，或者已
恰当地重新表述。
14-2 复核期后事项与或有损失
? 复核期后事项
? 期后事项的种类
? 对会计报表有直接影响并需调整的事项
? 对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项
? 期后事项的复核程序
? 作为年末账户余额审计一部分进行复核
? 专为发现审计年度必须关注的事项而进行的复核
? 双重日期与重署日期
14-2复核期后事项与或有损失
? 复核或有损失
? 或有损失的种类
? 直接或有损失
? 间接或有损失
? 或有损失的复核程序
? 主要目标在于确定或有损失的存在，主要是寻
找未记录的或有损失事项。
14-2复核期后事项与或有损失
? 被审计单位管理当局声明书与律师的询问函
? 被审计单位管理当局声明书
? 律师的审计询问函
14-2复核期后事项与或有损失
? 被审计单位管理当局声明书与律师的询
问函
? 被审计单位管理当局声明书
? 对律师的审计询问函
14-3评价审计结果
? 评价审计证据是否足于支持审计结论
? 复核会计报表反映的公允性
? 撰写审计总结，形成审计意见
? 序言
? 审计概况
? 审计结论
14-3评价审计结果
? 签发审计报告前对审计工作底稿的最终
复核
? 签发审计报告前对工作底稿复核的意义
? 实施对审计意见恰当性的质量控制 。
? 保证审计工作已达到会计师事务所的工作标准 。
? 抵制妨碍注册会计师判断的偏见 。
14-3评价审计结果
? 签发审计报告前对审计工作底稿的最终
复核
? 复核审计工作底稿的内容
? 审计程序的恰当性 。
? 审计工作底稿的充分性 。
? 审计过程中是否存在重大遗漏 。
? 审计工作是否符合会计师事务所的质量要求 。
14-4审计报告的意义、作用和内容
? 审计报告的意义
审计报告是注册会计师向委托人提供的表明审计意见的书面
报告，是审计工作的最终结果。
? 审计报告是注册会计师完成审计任务，表达
审计意见或结论的主要方式，是口头汇报及
其他方式报告所无法替代的。
? 审计报告是明确注册会计师的责任，发挥审
计鉴证作用的重要条件。
? 审计报告是审计档案的重要组成部分。
14-4审计报告的意义、作用和内容
? 审计报告的作用
? 审计报告可以为政府有关部门了解, 掌握企业财
务善和经营成果提供依据, 是财政, 税务部门等
进行税收征管及做出有关宏观调控决策的依据 。
? 审计报告可以为银行及其他金融机构进行信贷决
策提供依据 。 可以为了解其客户的资信状况, 决
定贷款项目, 规模, 时间提供重要的证明材料 。
? 审计报告是企业的投资者和其他债权人做出投资
决策的重要依据。
14-4审计报告的意义、作用和内容
? 审计报告的内容
? 标题
? 收件人
? 引言段
? 范围段
? 意见段
? 签章和会计师事务所地址
? 报告日期
14-5审计报告的种类
? 审计报告的种类
? 按审计报告的使用目的划分为公布目的审计报告
和非公布目的审计报告
? 按审计报告的详细程序划分为简式（或称短文式）
审计报告和详式（或称长文式）审计报告。
? 简式审计报告主要适用于公布目的审计报告, 亦
称标准审计报告；详式审计报告主要适用于非公
布目的的审计报告, 应根据约定书的要求编制 。
14-5审计报告的种类
? 标准审计报告意见的基本类型
? 无保留意见的审计报告
? 无保留意见是注册会计师对被审计单位的会计
报表，依照审计准则规定的程序、方法进行审
查后，确认被审计单位采用的会计处理方法遵
守了会计准则及有关规定，符合被审计单位的
实际情况，会计报表提供的资料内容完整，表
达清楚，无重要遗漏，报表项目的分类和编制
方法符合规定要求，因而对报表无保留的表示
满意。
14-5审计报告的种类
? 标准审计报告意见的基本类型
? 保留意见的审计报告
? 保留意见是指注册会计师对会计报表的审计意
见是有所保留的。
? 保留事项可以归纳为以下两类
? 未调整事项, 即被审计单位的处理方法与注册会计师
的看法不一致, 又拒绝进行调整的, 而且这种不一致
所产生的差异能够准确地加以表示的 。
? 待定事项，即被审计单位和注册会计师共同努力都不
能预计、确认其对会计报表的影响程度的事项。
14-5审计报告的种类
? 标准审计报告意见的基本类型
? 否定意见的审计报告
? 否定意见是指与无保留意见相反，提出否定会
计报表合法、公允地反映被审计单位财务状况、
经营成果和现金流量情况的审计意见。
? 当除外事项和待定事项对会计报表的影响超出
一定范围，以致对会计报表产生了无法接受的
影响，会计报表将失去其价值，注册会计师明
知会计报表表达不允当，不能表示保留意见，
又不应不表示意见，就只能表示否定意见。
14-5审计报告的种类
? 标准审计报告意见的基本类型
? 无法表示意见的审计报告
? 无法表示意见是指注册会计师说明其对会计报
表不能表示意见，也即对会计报表不发表包括
肯定、否定和保留的意见。
? 遇到下列情况之一时，适用无法表示意见的审
计报告
? 审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，
不能获取充分、适当的审计证据
? 由于某些限制而未对某些重要事项取得证据，没有完
成取证工作
14-6编制审计报告的步骤和要求
? 编制审计报告的步骤
? 整理和分析审计工作底稿
? 调整被审计单位的会计报表
? 会计报表截止日已存在，并足以影响会计报表项目的一
类事项。
? 会计报表截止日和审计报告日之间发生的影响所审期间
及将来的财务状况或经营成果的重要事项（亦称期后事
项）。
? 确定审计报告意见的类型的措辞
? 撰写审计报告
14-6编制审计报告的步骤和要求
? 编写审计报告的要求
? 语言要清晰简练
? 证据要确凿充分
? 态度要客观公正
? 内容要全面完整
14-7管理建议书
? 管理建议书的意义和作用
? 管理建议书的意义
? 管理建议书的作用
? 通过管理建议书，可以针对内部控制弱点，提
供进一步完善内部控制，改进会计工作，提高
经营管理水平的参考意见。
? 借助管理建议书，事先提出了改进建议，可以
把注册会计师的法律责任减少到最低限度。
14-7管理建议书
? 管理建议书的结构和内容
? 管理建议书的基本要求
? 提交管理建议书的要求
? 编写管理建议书的要求
