12 筹资与投资循环审计
? 12-1筹资与投资循环概述
? 12-2筹资与投资循环的内部控制及其测试
? 12-3借款审计
? 12-4所有者权益审计
? 12-5投资审计
? 12-6其他相关帐户审计
12-1 筹资与投资循环概述
? 主要凭证和会计记录
? 筹资活动的凭证和会计记录
? 投资活动的凭证和会计记录
? 筹资与投资循环所涉及的主要业务活动
? 筹资所涉及的主要业务活动
? 投资所涉及的主要业务活动
12-2筹资与投资循环的内部控制及其测试
? 筹资活动的内部控制
? 筹资的授权审批控制
? 筹资循环的职务分离控制
? 筹资收入款项的控制
? 还本利息, 支付股利等付出款项的控制
? 实物保管的控制
? 会计记录的控制
? 筹资活动的符合性测试
12-2筹资与投资循环的内部控制及其测试
? 投资活动的内部控制
? 投资计划的审批授权控制
? 投资业务的职责分工控制
? 投资资产的安全保护控制
? 投资业务会计记录控制
? 投资收益控制
12-2筹资与投资循环的内部控制及其测试
? 投资活动的符合性测试
? 投资项目是否经授权批准
? 投资项目的授权, 执行, 保管和记录是否
严格分工
? 有无健全的有价证券保管制度
? 投资循环的核算方式是否符合有关财务制
度的规定, 相关投资收益的会计处理是否
正确
? 对投资收益的监控是否适当
12-3借款审计
? 借款的审计目标
? 了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效
且一贯遵守；
? 确定被审计单位在特定期间发生的借款业务是否均已记录完
毕，有无遗漏；
? 确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在，是
否为被审计单位所承担；
? 确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确；
? 确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，
被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定；
? 确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。
12-3借款审计
? 借款的实质性测试
? 短期借款的实质性测试
? 获取或编制短期借款明细表 。
? 函证短期借款的实有数 。
? 检查短期借款的增减 。
? 检查有无到期未偿还的短期借款 。
? 复核短期借款利息 。
? 检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当 。
12-3借款审计
? 借款的实质性测试
? 长期借款的实质性测试
? 获取或编制长期借款明细表, 复核其加计数是否正确, 并与明细账和总账核对相符 。
? 了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的领用等级评估情况, 了解被审计单
位获得长期借款的抵押和担保情况, 评估被审计单位的信誉和融资能力 。
? 对年度内增加的长期借款, 应检查借款合同和授权批准, 了解借款数额, 借款条件, 借款日
期, 还款期限, 借款利率, 并与相关会计记录相核对 。
? 向银行或其他债权人函证重大的长期借款 。
? 对年度内减少的长期借款, 注册会计师应检查相关记录和原始凭证, 核实还款数额 。
? 检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债 。
? 计算长期借款在各个月份的平均余额, 选取适用的利率匡算利息支出总额, 并与基建成本财
务费用的相关记录核对, 判断被审计单位是否高估或低估利息支出 。
? 检查借款费用的会计处理是否正确 。
? 检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业, 其价值和现实状况是否与抵押契
约中的规定相一致 。
? 检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露。
12-3借款审计
? 借款的实质性测试
? 应付债券的实质性测试
? 注册会计师应索取或编制应付债券明细账, 备查簿核对
相符 。
? 审查企业债券业务是否真实与合法 。
? 审查被审计单位债券是否按期计提利息；溢价或折价发
行债券, 其实际收到的金额与债券票面金额的差额, 是
否在债券存续期间分期摊销 。
? 审查被审计单位在发行债券时, 是否将待发行债券的票
面金额, 债券票面利率, 还本期限与方式, 发行总额,
发行日期和编号, 委托代售部门, 转换股份等情况在备
查簿中进行登记 。
? 检查应付债券费用的会计处理是否正确 。
? 检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露。
12-3借款审计
? 借款的实质性测试
? 财务费用的实质性测试
? 获取或编制财务费用明细表, 复核加计正确, 与报表数, 总账
数及明细账合计数核对是否相符 。
? 将本期, 上期财务费用各明细项目作比较分析, 必要时比较本
期各月份财务费用, 如有重大波动和异常情况应追查原因, 扩
大审计范围或增加测试量 。
? 检查利息支出明细账, 确认利息收支的真实性及正确性 。 检查
各项借款期末应计利息有无预计入账 。 注意检查现金折扣的会
计处理是否正确 。
? 审阅下期期初的财务费用明细账, 检查财务费用各项目有无跨
期入账的现象, 对于重大跨期项目, 应作必要调整 。
? 检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入是否按规定
计缴营业税 。
? 检查财务费用的披露是否恰当。
12-4所有者权益审计
? 所有者权益的审计目标
? 确定被审计单位有关所有者权益内部控制是
否存在, 有效且一贯遵守
? 确定投入资本, 资本公积的形成, 增减及其
他有关经济业务会计记录的合法性与真实性
? 确定盈余公积, 未分配利润的形成和增减变
动的合法性, 真实性
? 确定会计报表上所有者权益的反映是否恰当
12-4所有者权益审计
? 所有者权益的实质性测试
? 股本或实收资本的实质性测试
? 资本公积的实质性测试
? 盈余公积的实质性测试
? 未分配利润的实质性测试
12-5投资审计
? 投资的审计目标
? 确定投资是否存在；
? 确定投资是否归被审计单位所有；
? 确定投资的增减变动及其收益 (或损失 )的
记录是否完整；
? 确定投资的计价方法 (成本法或权益法 )是
否正确；
? 确定投资的年末余额是否正确；
? 确定投资在会计报表上的披露是否恰当。
12-5投资审计
? 投资的实质性测试
? 获取或编制投资明细表
? 分析性复核
? 实地盘点投资资产并检查账实是否相符
? 检查投资的入账价值
? 检查投资收益
? 检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定
? 检查长期投资的核算方法
? 检查短期投资跌价准备和长期投资减值准备的计提
? 检查本期发生的重大股权变动
? 确定投资是否已在资产负债表上恰当披露
12-6其他相关帐户审计
? 其他应收款审计
? 其他应付款审计
? 无形资产审计
? 长期待摊费用的审计
? 应付股利的审计
? 长期应付款的审计
? 管理费用审计
? 营业外收入的审计
? 营业外支出的审计
? 所得税的审计
? 12-1筹资与投资循环概述
? 12-2筹资与投资循环的内部控制及其测试
? 12-3借款审计
? 12-4所有者权益审计
? 12-5投资审计
? 12-6其他相关帐户审计
12-1 筹资与投资循环概述
? 主要凭证和会计记录
? 筹资活动的凭证和会计记录
? 投资活动的凭证和会计记录
? 筹资与投资循环所涉及的主要业务活动
? 筹资所涉及的主要业务活动
? 投资所涉及的主要业务活动
12-2筹资与投资循环的内部控制及其测试
? 筹资活动的内部控制
? 筹资的授权审批控制
? 筹资循环的职务分离控制
? 筹资收入款项的控制
? 还本利息, 支付股利等付出款项的控制
? 实物保管的控制
? 会计记录的控制
? 筹资活动的符合性测试
12-2筹资与投资循环的内部控制及其测试
? 投资活动的内部控制
? 投资计划的审批授权控制
? 投资业务的职责分工控制
? 投资资产的安全保护控制
? 投资业务会计记录控制
? 投资收益控制
12-2筹资与投资循环的内部控制及其测试
? 投资活动的符合性测试
? 投资项目是否经授权批准
? 投资项目的授权, 执行, 保管和记录是否
严格分工
? 有无健全的有价证券保管制度
? 投资循环的核算方式是否符合有关财务制
度的规定, 相关投资收益的会计处理是否
正确
? 对投资收益的监控是否适当
12-3借款审计
? 借款的审计目标
? 了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效
且一贯遵守；
? 确定被审计单位在特定期间发生的借款业务是否均已记录完
毕，有无遗漏；
? 确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在，是
否为被审计单位所承担；
? 确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确；
? 确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，
被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定；
? 确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。
12-3借款审计
? 借款的实质性测试
? 短期借款的实质性测试
? 获取或编制短期借款明细表 。
? 函证短期借款的实有数 。
? 检查短期借款的增减 。
? 检查有无到期未偿还的短期借款 。
? 复核短期借款利息 。
? 检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当 。
12-3借款审计
? 借款的实质性测试
? 长期借款的实质性测试
? 获取或编制长期借款明细表, 复核其加计数是否正确, 并与明细账和总账核对相符 。
? 了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的领用等级评估情况, 了解被审计单
位获得长期借款的抵押和担保情况, 评估被审计单位的信誉和融资能力 。
? 对年度内增加的长期借款, 应检查借款合同和授权批准, 了解借款数额, 借款条件, 借款日
期, 还款期限, 借款利率, 并与相关会计记录相核对 。
? 向银行或其他债权人函证重大的长期借款 。
? 对年度内减少的长期借款, 注册会计师应检查相关记录和原始凭证, 核实还款数额 。
? 检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债 。
? 计算长期借款在各个月份的平均余额, 选取适用的利率匡算利息支出总额, 并与基建成本财
务费用的相关记录核对, 判断被审计单位是否高估或低估利息支出 。
? 检查借款费用的会计处理是否正确 。
? 检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业, 其价值和现实状况是否与抵押契
约中的规定相一致 。
? 检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露。
12-3借款审计
? 借款的实质性测试
? 应付债券的实质性测试
? 注册会计师应索取或编制应付债券明细账, 备查簿核对
相符 。
? 审查企业债券业务是否真实与合法 。
? 审查被审计单位债券是否按期计提利息；溢价或折价发
行债券, 其实际收到的金额与债券票面金额的差额, 是
否在债券存续期间分期摊销 。
? 审查被审计单位在发行债券时, 是否将待发行债券的票
面金额, 债券票面利率, 还本期限与方式, 发行总额,
发行日期和编号, 委托代售部门, 转换股份等情况在备
查簿中进行登记 。
? 检查应付债券费用的会计处理是否正确 。
? 检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露。
12-3借款审计
? 借款的实质性测试
? 财务费用的实质性测试
? 获取或编制财务费用明细表, 复核加计正确, 与报表数, 总账
数及明细账合计数核对是否相符 。
? 将本期, 上期财务费用各明细项目作比较分析, 必要时比较本
期各月份财务费用, 如有重大波动和异常情况应追查原因, 扩
大审计范围或增加测试量 。
? 检查利息支出明细账, 确认利息收支的真实性及正确性 。 检查
各项借款期末应计利息有无预计入账 。 注意检查现金折扣的会
计处理是否正确 。
? 审阅下期期初的财务费用明细账, 检查财务费用各项目有无跨
期入账的现象, 对于重大跨期项目, 应作必要调整 。
? 检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入是否按规定
计缴营业税 。
? 检查财务费用的披露是否恰当。
12-4所有者权益审计
? 所有者权益的审计目标
? 确定被审计单位有关所有者权益内部控制是
否存在, 有效且一贯遵守
? 确定投入资本, 资本公积的形成, 增减及其
他有关经济业务会计记录的合法性与真实性
? 确定盈余公积, 未分配利润的形成和增减变
动的合法性, 真实性
? 确定会计报表上所有者权益的反映是否恰当
12-4所有者权益审计
? 所有者权益的实质性测试
? 股本或实收资本的实质性测试
? 资本公积的实质性测试
? 盈余公积的实质性测试
? 未分配利润的实质性测试
12-5投资审计
? 投资的审计目标
? 确定投资是否存在；
? 确定投资是否归被审计单位所有；
? 确定投资的增减变动及其收益 (或损失 )的
记录是否完整；
? 确定投资的计价方法 (成本法或权益法 )是
否正确；
? 确定投资的年末余额是否正确；
? 确定投资在会计报表上的披露是否恰当。
12-5投资审计
? 投资的实质性测试
? 获取或编制投资明细表
? 分析性复核
? 实地盘点投资资产并检查账实是否相符
? 检查投资的入账价值
? 检查投资收益
? 检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定
? 检查长期投资的核算方法
? 检查短期投资跌价准备和长期投资减值准备的计提
? 检查本期发生的重大股权变动
? 确定投资是否已在资产负债表上恰当披露
12-6其他相关帐户审计
? 其他应收款审计
? 其他应付款审计
? 无形资产审计
? 长期待摊费用的审计
? 应付股利的审计
? 长期应付款的审计
? 管理费用审计
? 营业外收入的审计
? 营业外支出的审计
? 所得税的审计
