8审计技术和方法的发展
? 8-1账表导向审计
? 8-2系统导向审计
? 8-3风险导向审计
8-1账表导向审计
? 账表导向审计的目标
? 早期审计工作的主要目标是查错揭弊，这
时，一般采用账表导向审计方式。
? 这种审计方法是围绕着会计账簿、会计报
表的编制过程来进行的。
? 它通过对账表上的数字进行核实来判断是
否存在舞弊行为或技术性错误。
8-1账表导向审计
? 账表导向审计的发展过程
? 数据稽核
? 账簿审计
? 详细审计
? 资产负债表审计
? 全面会计报表审计
8-1账表导向审计
? 账表导向审计的局限性
? 耗费大量的人力和时间。
? 即使采用有限制的抽查技术，由于对会计系统并
不了解，因此存在很大的风险，容易造成由于抽
查原因而遗漏重大有问题项目的事件。
? 由于以交易为基础的审计主要工作都是围绕着交
易来进行的,因此不容易发现会计工作中的程序
性错误。
8-2系统导向审计
? 系统导向审计的目标
? 以系统为导向的审计重点放在对系统内各
个控制环节的审查上, 目的在于发现系统
中控制的薄弱环节, 进而决定实质性测试
的性质, 时间和范围 。
8-2系统导向审计
? 内部控制系统
? 内部控制的发展历程
? 萌芽期 —— 内部牵制 。
? 发展期 —— 内部会计控制段与内部管理控制 。
? 成熟期 —— 内部控制结构和内部控制整体架构 。
8-2系统导向审计
? 内部控制系统
? 内部控制的要素
? 控制环境
? 风险评估
? 控制活动
? 信息与沟通
? 监督
8-2系统导向审计
? 内部控制系统
? 内部控制的局限
? 如果企业内部行使控制职能的人员滥用职权, 蓄意营私
舞弊, 即使具有设计良好的内部控制, 也不会发挥其应
有的效能 。
? 如果企业内部不相容职务的人员相互串通作弊, 与此相
关的内部控制就会失去作用 。
? 如果企业内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求,
也会影响内部控制功能的正常发挥 。
? 企业实施内部控制的成本效益问题也会影响其效能 。
? 如果出现不经常发生或未预计到的经济业务，原有控制
就可能不适用。
8-2系统导向审计
? 系统导向审计
? 系统导向审计的产生
? 系统导向审计是以被审计单位具有较健全的内
部控制系统为前提条件的，伴随着内部控制系
统的完善，于 20世纪 50年代初逐渐走上审计舞
台。
8-2系统导向审计
? 系统导向审计
? 系统导向审计的审计程序
? 了解被审计单位的背景和理论上应具备的业务制度；
? 了解被审计单位实际应用的业务制度；
? 详细查明其内部控制系统中的强点和弱点；
? 评价各个强点和弱点对各主要业务的影响；
? 确认据以编制会计报表的各种记录的可靠程度；
? 保证会计报表同主要记录一致；
? 对所审核账目的真实性、公允性及是否符合法规其他要
求，形成审计意见；
? 在提出审计报告中表示意见
8-2系统导向审计
? 系统导向审计
? 了解和记录内部控制
? 询问被审计单位有关人员，并查阅相关内部控
制文件；
? 检查内部控制生成的文件和记录；
? 观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行
情况；
? 选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测
试。
8-2系统导向审计
? 系统导向审计
? 控制测试概念和方法
? 控制测试是为了确定内部控制政策和程序的设
计与执行是否有效而实施的审计程序。
? 控制测试的种类有：同步控制测试、追加控制
测试和计划控制测试。
8-2系统导向审计
? 系统导向审计
? 控制风险的评价
? 出现下列情况之一时, 审计人员应当将重要账户或交易
类别的部分或全部认定的控制风险评估为高水平,
? 被审计单位内部控制失效
? 审计人员难以对内部控制的有效性做出评估
? 审计人员不拟进行控制测试
? 审计人员只有在确认下事项的情况下, 才能评价控制风
险低于最高水平,
? 相关的内部控制可能防止发现或纠正重大错报或漏报
? 审计人员拟进行控制测试
8-2系统导向审计
? 系统导向审计的局限性
? 在强调控制系统的同时忽略了人的因素。
? 基于内部控制系统的审计模式没有与审计
风险联系起来，没有为有效降低审计风险
提供指南和帮助，而且影响审计风险的因
素要远远超出内部控制系统的作用范围。
8-2系统导向审计
? 系统导向审计与账表导向审计的异同
? 审计主线和重点不同
? 审计的主要目标不同
? 所使用的审计技术和方法不同
? 审计的标准化程序不同。
8-3风险导向审计
? 风险导向审计的目标
? 风险导向审计的目标是强调审计战略
? 要求制定适合被审计单位业务的审计计划
? 要求不仅应检查与会计系统有关的因素，
而且应检查企业内外的各种环境因素
? 不仅应进行与会计事项有关的个别风险分
析，而且应进行涉及各种环境因素的综合
风险分析
8-3风险导向审计
? 风险导向审计模型
? 审计风险模型
将, 审计风险 =固有风险×控制风险×检查风险,
这一审计风险模型用于审计计划
? 将审计风险模型用于协助审计人员评价某项审计计划是
否合理；
? 为了使审计计划更有效率，审计人员常常利用审计风险
模型，来决定检查风险和应收集审计证据的恰当数理数
量
8-3风险导向审计
? 风险导向审计模型
? 审计风险管理
? 审计风险管理的特点
? 客观性
? 必然性
? 无意性
? 不确定性
? 审计风险管理的阶段
? 审计风险识别
? 审计风险估价
? 审计风险处理
8-3风险导向审计
? 风险导向审计的基本程序
? 通过调查、了解、分析、评估等方法执行一般计
划并确认重要的审计领域，识别重要的风险领域
? 了解和评估重要资料来源
? 执行初步风险评估 （ 即固有风险和控制风险的联
合 ）
? 拟定与执行审计计划, 通过实施审计获取审计证
据
? 继续整理前几步提出的问题，期后事项审核、会
计报表的分析性复核和工作底稿的审核，即执行
全面评估，将审计结论形成书面文件，出具审计
报告。
8-3风险导向审计
? 风险导向审计的基本方法
? 审计风险评估
? 分析性复核
? 控制测试
? 交易业务实质性测试
? 余额细节测试
8-3风险导向审计
? 风险导向审计与系统导向审计的异同
? 指导思想不同
? 审计侧重点不同
? 对内部控制的理解不同
? 审计程序不同
? 审计资源分配不同
? 审计方法不同
? 8-1账表导向审计
? 8-2系统导向审计
? 8-3风险导向审计
8-1账表导向审计
? 账表导向审计的目标
? 早期审计工作的主要目标是查错揭弊，这
时，一般采用账表导向审计方式。
? 这种审计方法是围绕着会计账簿、会计报
表的编制过程来进行的。
? 它通过对账表上的数字进行核实来判断是
否存在舞弊行为或技术性错误。
8-1账表导向审计
? 账表导向审计的发展过程
? 数据稽核
? 账簿审计
? 详细审计
? 资产负债表审计
? 全面会计报表审计
8-1账表导向审计
? 账表导向审计的局限性
? 耗费大量的人力和时间。
? 即使采用有限制的抽查技术，由于对会计系统并
不了解，因此存在很大的风险，容易造成由于抽
查原因而遗漏重大有问题项目的事件。
? 由于以交易为基础的审计主要工作都是围绕着交
易来进行的,因此不容易发现会计工作中的程序
性错误。
8-2系统导向审计
? 系统导向审计的目标
? 以系统为导向的审计重点放在对系统内各
个控制环节的审查上, 目的在于发现系统
中控制的薄弱环节, 进而决定实质性测试
的性质, 时间和范围 。
8-2系统导向审计
? 内部控制系统
? 内部控制的发展历程
? 萌芽期 —— 内部牵制 。
? 发展期 —— 内部会计控制段与内部管理控制 。
? 成熟期 —— 内部控制结构和内部控制整体架构 。
8-2系统导向审计
? 内部控制系统
? 内部控制的要素
? 控制环境
? 风险评估
? 控制活动
? 信息与沟通
? 监督
8-2系统导向审计
? 内部控制系统
? 内部控制的局限
? 如果企业内部行使控制职能的人员滥用职权, 蓄意营私
舞弊, 即使具有设计良好的内部控制, 也不会发挥其应
有的效能 。
? 如果企业内部不相容职务的人员相互串通作弊, 与此相
关的内部控制就会失去作用 。
? 如果企业内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求,
也会影响内部控制功能的正常发挥 。
? 企业实施内部控制的成本效益问题也会影响其效能 。
? 如果出现不经常发生或未预计到的经济业务，原有控制
就可能不适用。
8-2系统导向审计
? 系统导向审计
? 系统导向审计的产生
? 系统导向审计是以被审计单位具有较健全的内
部控制系统为前提条件的，伴随着内部控制系
统的完善，于 20世纪 50年代初逐渐走上审计舞
台。
8-2系统导向审计
? 系统导向审计
? 系统导向审计的审计程序
? 了解被审计单位的背景和理论上应具备的业务制度；
? 了解被审计单位实际应用的业务制度；
? 详细查明其内部控制系统中的强点和弱点；
? 评价各个强点和弱点对各主要业务的影响；
? 确认据以编制会计报表的各种记录的可靠程度；
? 保证会计报表同主要记录一致；
? 对所审核账目的真实性、公允性及是否符合法规其他要
求，形成审计意见；
? 在提出审计报告中表示意见
8-2系统导向审计
? 系统导向审计
? 了解和记录内部控制
? 询问被审计单位有关人员，并查阅相关内部控
制文件；
? 检查内部控制生成的文件和记录；
? 观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行
情况；
? 选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测
试。
8-2系统导向审计
? 系统导向审计
? 控制测试概念和方法
? 控制测试是为了确定内部控制政策和程序的设
计与执行是否有效而实施的审计程序。
? 控制测试的种类有：同步控制测试、追加控制
测试和计划控制测试。
8-2系统导向审计
? 系统导向审计
? 控制风险的评价
? 出现下列情况之一时, 审计人员应当将重要账户或交易
类别的部分或全部认定的控制风险评估为高水平,
? 被审计单位内部控制失效
? 审计人员难以对内部控制的有效性做出评估
? 审计人员不拟进行控制测试
? 审计人员只有在确认下事项的情况下, 才能评价控制风
险低于最高水平,
? 相关的内部控制可能防止发现或纠正重大错报或漏报
? 审计人员拟进行控制测试
8-2系统导向审计
? 系统导向审计的局限性
? 在强调控制系统的同时忽略了人的因素。
? 基于内部控制系统的审计模式没有与审计
风险联系起来，没有为有效降低审计风险
提供指南和帮助，而且影响审计风险的因
素要远远超出内部控制系统的作用范围。
8-2系统导向审计
? 系统导向审计与账表导向审计的异同
? 审计主线和重点不同
? 审计的主要目标不同
? 所使用的审计技术和方法不同
? 审计的标准化程序不同。
8-3风险导向审计
? 风险导向审计的目标
? 风险导向审计的目标是强调审计战略
? 要求制定适合被审计单位业务的审计计划
? 要求不仅应检查与会计系统有关的因素，
而且应检查企业内外的各种环境因素
? 不仅应进行与会计事项有关的个别风险分
析，而且应进行涉及各种环境因素的综合
风险分析
8-3风险导向审计
? 风险导向审计模型
? 审计风险模型
将, 审计风险 =固有风险×控制风险×检查风险,
这一审计风险模型用于审计计划
? 将审计风险模型用于协助审计人员评价某项审计计划是
否合理；
? 为了使审计计划更有效率，审计人员常常利用审计风险
模型，来决定检查风险和应收集审计证据的恰当数理数
量
8-3风险导向审计
? 风险导向审计模型
? 审计风险管理
? 审计风险管理的特点
? 客观性
? 必然性
? 无意性
? 不确定性
? 审计风险管理的阶段
? 审计风险识别
? 审计风险估价
? 审计风险处理
8-3风险导向审计
? 风险导向审计的基本程序
? 通过调查、了解、分析、评估等方法执行一般计
划并确认重要的审计领域，识别重要的风险领域
? 了解和评估重要资料来源
? 执行初步风险评估 （ 即固有风险和控制风险的联
合 ）
? 拟定与执行审计计划, 通过实施审计获取审计证
据
? 继续整理前几步提出的问题，期后事项审核、会
计报表的分析性复核和工作底稿的审核，即执行
全面评估，将审计结论形成书面文件，出具审计
报告。
8-3风险导向审计
? 风险导向审计的基本方法
? 审计风险评估
? 分析性复核
? 控制测试
? 交易业务实质性测试
? 余额细节测试
8-3风险导向审计
? 风险导向审计与系统导向审计的异同
? 指导思想不同
? 审计侧重点不同
? 对内部控制的理解不同
? 审计程序不同
? 审计资源分配不同
? 审计方法不同
