6审计计划、重要性和审计风险
? 6-1审计计划
? 6-2重要性
? 6-3审计风险
6-1审计计划
? 审计计划的作用
? 使审计人员能根据具体情况收集充分, 适
当的证据 。
? 可以保持合理的审计成本, 提高审计工作
的效率和质量 。
? 可以避免与被审计单位之间发生误解。
6-1审计计划
? 审计计划的内容
? 被审计单位的基本情况
? 审计目的, 审计范围及审计策略
? 重要会计问题及重点审计领域
? 审计工作进度及时间, 费用预算
? 审计小组组成人员分工
? 审计重要性的确定及审计风险的评估
? 对专家, 内部审计人员及其他审计人员工作的利
用
? 其他有关的内容
6-1审计计划
? 审计计划的编制
? 审计计划应由审计项目负责人编制 。
? 审计计划应形成书面文件, 并在工作底稿中加以
记录 。
? 总体审计计划中, 时间预算是一个十分重要的内
容 。
? 具体审计计划, 在实际工作中, 一般是通过编制
审计程序表的方式体现的 。
6-1审计计划
? 审计计划的审核
? 编制完成的审计计划, 应当经会计师事务
所的有关业务负责人审核和批准 。
? 对在审核中发现的问题，应及时进行相应
的修改、补充、完善，并在工作底稿中加
以记载和说明。
6-2重要性
? 重要性的定义
? 我国独立审计准则对重要性的定义是：, 本准则
所称重要性, 是指被审计单位会计报表中错报或
漏报的严重程度, 这一程度在特定环境下可能影
响会计报表使用的判断或决策 。,
? 重要性概念是针对会计报表而言的 。
? 重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑 。
? 重要性的判断离不开特定的环境 。
? 重要性与可容忍误差之间的关系 。
6-2重要性
? 重要性的适用范围
? 执行会计报表审计时, 应当运用重要性原
则 。
? 执行其他鉴证业务时, 除非其他规定和其
他准则有特定要求, 应当参照重要性原则
办理 。
6-2重要性
? 重要性的运用
? 运用重要性原则的一般要求
? 金额和性质的考虑
? 数量
? 性质
? 两个层次重要性的考虑
? 会计报表层次
? 账户和交易层次
6-2重要性
? 重要性的运用
? 重要性与审计风险之间的关系
? 审计人员应当考虑重要性与审计风险之间存
在的反向关系 。 重要性水平越高, 审计风险
越低；重要性水平越低, 审计风险越高 。
6-2重要性
? 编制审计计划时对重要性的评估
? 对重要性评估的总体性要求
? 对重要性水平做初步判断时应考虑的因素
? 会计报表层次重要性水平的确定
? 账户或交易层次重要性水平的确定
6-2重要性
? 评价审计结果时对重要性的考虑
? 评价审计结果时所运用的重要性水平
? 错报或漏报的汇总
? 汇总数超过重要性水平时的处理
? 汇总数接近重要性水平的处理
6-3审计风险
? 审计风险的组成要素及其相互关系
? 审计风险的含义，是指会计报表存在重大
错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰
当审计意见的可能性。
? 审计风险包括固有风险、控制风险和检查
风险 。
6-3审计风险
? 审计风险的组成要素及其相互关系
? 从定量的角度看
审计风险 =固有风险 × 控制风险 × 检查风险
6-3审计风险
? 审计风险的组成要素及其相互关系
? 从定性的角度看
审计人员对控制风险的评估
高 中 低
审计人员对固有风险
的评估
审计人员可接受的检查风险
高 最低 较低 中等
中 较低 中等 较高
低 中等 较高 最高
6-3审计风险
? 评估固有风险应考虑的因素
? 管理人员的品行和能力
? 管理人员, 特别是财务人员的变动情况
? 管理人员遭受的异常压力
? 业务性质
? 影响被审计单位所在行业的环境因素
6-3审计风险
? 控制风险的初步评估
? 在对控制风险进行初步评估时，审计人员
应当遵循稳健原则，宁可高估控制风险，
不可低估控制风险
6-3审计风险
? 符合性测试与控制风险的进一步评估
? 进行了符合性测试后，审计人员应当根据
符合性测试的结果，评估内部控制的设计
和运行是否与控制风险的初步评估结论相
一致。
? 如果存在偏差，应当修正对控制风险的评
估，并据以修改实质性测试程序的性质、
时间和范围。
6-3审计风险
? 实质性测试与控制风险的最终评估
? 审计人员在终结审计之前, 应当根据实质
控制测试的结果和其他审计证据, 对控制
风险进行最终评估, 并检查其是否与控制
风险的初步评估结论相一致 。
6-3审计风险
? 检查风险的评估基础
? 由于控制风险与固有风险相互联系，审计
人员应当对固有风险与控制风险进行综合
评估，并据以作为检查风险的评估基础。
6-3审计风险
? 检查风险对确定实质性测试性质、时间
和范围的影响
? 审计人员实施的实质性测试, 其性质, 时
间和范围的决定, 最终取决于根据固有风
险和控制风险的综合水平所确定的可接受
的检查风险 。
6-3审计风险
? 检查风险对确定实质性测试性质、时间
和范围的影响
实质性测试
可接受的检查风险
性质 时间 范围
高
分析性复核和
交易测试为主
期中审计为主
较小样本
较少证据
中
分析性、交易测试以
及余额测试结合运用
期中审计、期末审计
和期后审计结合运用
适中样本
适量证据
低 余额测试为主
期末审计和期后审计
为主
较大样本
较多证据
? 检查风险与审计意见的类型
? 如果经过实施有关实质性测试后，审计人
员仍认为与某一重要账户或交易类别的认
定有关的检查风险不能降低至可接受的水
平，那么，他应当发表保留意见或无法发
表意见。
6-3审计风险
? 6-1审计计划
? 6-2重要性
? 6-3审计风险
6-1审计计划
? 审计计划的作用
? 使审计人员能根据具体情况收集充分, 适
当的证据 。
? 可以保持合理的审计成本, 提高审计工作
的效率和质量 。
? 可以避免与被审计单位之间发生误解。
6-1审计计划
? 审计计划的内容
? 被审计单位的基本情况
? 审计目的, 审计范围及审计策略
? 重要会计问题及重点审计领域
? 审计工作进度及时间, 费用预算
? 审计小组组成人员分工
? 审计重要性的确定及审计风险的评估
? 对专家, 内部审计人员及其他审计人员工作的利
用
? 其他有关的内容
6-1审计计划
? 审计计划的编制
? 审计计划应由审计项目负责人编制 。
? 审计计划应形成书面文件, 并在工作底稿中加以
记录 。
? 总体审计计划中, 时间预算是一个十分重要的内
容 。
? 具体审计计划, 在实际工作中, 一般是通过编制
审计程序表的方式体现的 。
6-1审计计划
? 审计计划的审核
? 编制完成的审计计划, 应当经会计师事务
所的有关业务负责人审核和批准 。
? 对在审核中发现的问题，应及时进行相应
的修改、补充、完善，并在工作底稿中加
以记载和说明。
6-2重要性
? 重要性的定义
? 我国独立审计准则对重要性的定义是：, 本准则
所称重要性, 是指被审计单位会计报表中错报或
漏报的严重程度, 这一程度在特定环境下可能影
响会计报表使用的判断或决策 。,
? 重要性概念是针对会计报表而言的 。
? 重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑 。
? 重要性的判断离不开特定的环境 。
? 重要性与可容忍误差之间的关系 。
6-2重要性
? 重要性的适用范围
? 执行会计报表审计时, 应当运用重要性原
则 。
? 执行其他鉴证业务时, 除非其他规定和其
他准则有特定要求, 应当参照重要性原则
办理 。
6-2重要性
? 重要性的运用
? 运用重要性原则的一般要求
? 金额和性质的考虑
? 数量
? 性质
? 两个层次重要性的考虑
? 会计报表层次
? 账户和交易层次
6-2重要性
? 重要性的运用
? 重要性与审计风险之间的关系
? 审计人员应当考虑重要性与审计风险之间存
在的反向关系 。 重要性水平越高, 审计风险
越低；重要性水平越低, 审计风险越高 。
6-2重要性
? 编制审计计划时对重要性的评估
? 对重要性评估的总体性要求
? 对重要性水平做初步判断时应考虑的因素
? 会计报表层次重要性水平的确定
? 账户或交易层次重要性水平的确定
6-2重要性
? 评价审计结果时对重要性的考虑
? 评价审计结果时所运用的重要性水平
? 错报或漏报的汇总
? 汇总数超过重要性水平时的处理
? 汇总数接近重要性水平的处理
6-3审计风险
? 审计风险的组成要素及其相互关系
? 审计风险的含义，是指会计报表存在重大
错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰
当审计意见的可能性。
? 审计风险包括固有风险、控制风险和检查
风险 。
6-3审计风险
? 审计风险的组成要素及其相互关系
? 从定量的角度看
审计风险 =固有风险 × 控制风险 × 检查风险
6-3审计风险
? 审计风险的组成要素及其相互关系
? 从定性的角度看
审计人员对控制风险的评估
高 中 低
审计人员对固有风险
的评估
审计人员可接受的检查风险
高 最低 较低 中等
中 较低 中等 较高
低 中等 较高 最高
6-3审计风险
? 评估固有风险应考虑的因素
? 管理人员的品行和能力
? 管理人员, 特别是财务人员的变动情况
? 管理人员遭受的异常压力
? 业务性质
? 影响被审计单位所在行业的环境因素
6-3审计风险
? 控制风险的初步评估
? 在对控制风险进行初步评估时，审计人员
应当遵循稳健原则，宁可高估控制风险，
不可低估控制风险
6-3审计风险
? 符合性测试与控制风险的进一步评估
? 进行了符合性测试后，审计人员应当根据
符合性测试的结果，评估内部控制的设计
和运行是否与控制风险的初步评估结论相
一致。
? 如果存在偏差，应当修正对控制风险的评
估，并据以修改实质性测试程序的性质、
时间和范围。
6-3审计风险
? 实质性测试与控制风险的最终评估
? 审计人员在终结审计之前, 应当根据实质
控制测试的结果和其他审计证据, 对控制
风险进行最终评估, 并检查其是否与控制
风险的初步评估结论相一致 。
6-3审计风险
? 检查风险的评估基础
? 由于控制风险与固有风险相互联系，审计
人员应当对固有风险与控制风险进行综合
评估，并据以作为检查风险的评估基础。
6-3审计风险
? 检查风险对确定实质性测试性质、时间
和范围的影响
? 审计人员实施的实质性测试, 其性质, 时
间和范围的决定, 最终取决于根据固有风
险和控制风险的综合水平所确定的可接受
的检查风险 。
6-3审计风险
? 检查风险对确定实质性测试性质、时间
和范围的影响
实质性测试
可接受的检查风险
性质 时间 范围
高
分析性复核和
交易测试为主
期中审计为主
较小样本
较少证据
中
分析性、交易测试以
及余额测试结合运用
期中审计、期末审计
和期后审计结合运用
适中样本
适量证据
低 余额测试为主
期末审计和期后审计
为主
较大样本
较多证据
? 检查风险与审计意见的类型
? 如果经过实施有关实质性测试后，审计人
员仍认为与某一重要账户或交易类别的认
定有关的检查风险不能降低至可接受的水
平，那么，他应当发表保留意见或无法发
表意见。
6-3审计风险
