工业企业主要生产经营过程核算
和成本计算
第三章
目 的,进一步阐明会计账户与复式记账方法的运用
重点内容,(1)工业企业主要生产经营过程的核算
(2)成本计算
方 法,理论讲解
第三章 工业企业主要生产经营过程核算和成本计算K
J授课要求
计划时数,6学时
第三章
工业企业主要生产经营过程核算和成本计算
第一节 主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容
第二节 资金筹集核算
第三节 供应过程核算
第四节 生产过程核算
第五节 销售过程及利润和利润分配核算
第六节 资金调整和退出核算
第一节 主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容
一,主要生产经营过程核算的意义和内容
（ 一 ） 主要生产经营过程核算的意义
工业企业
按照社会主义市场经济体制的要求
面向市场独立核算、自负盈亏、自
我发展的产品制造企业。
工业企业
按照社会主义市场经济体制的要求
面向市场独立核算、自负盈亏、自
我发展的产品制造企业。
工业企业 基本任务
努力增加产品产量，提高产品质量，扩大花色品
种，满足市场需求，加强企业管理，进行技术改
造，减少活劳动和物化劳动的耗费，降低成本，
增加盈利，提高经济效益，为发展社会主义市场
经济积累更多资金。
第一节 主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容
一,主要生产经营过程核算的意义和内容
（ 一 ） 主要生产经营过程核算的意义
主要生产经营过程核算是 工业
企业 完成 基本任务 的需要。
第一节 主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容
一,主要生产经营过程核算的意义和内容
（ 一 ） 主要生产经营过程核算的意义
（ 二 ） 主要生产经营过程核算的内容
资
金
投
入
现金等
货币资金
原材料
储备资金
在产品
生产资金
产成品
成品资金
现金等
货币资金
供应过程 生产过程 销售过程
应付款项
结算资金
应收款项
结算资金
机器设备
固定资金
资
金
退
出
工资和其他成本费用
资金循环、周转
工业企业资金运动流程图
企业用货币购买材料、物
资 ?支付货款及采购费用
?结转材料采购成本 ?资
金从货币资金形态转化为
储备资金形态。
资
金
投
入
现金等
货币资金
原材料
储备资金
在产品
生产资金
产成品
成品资金
现金等
货币资金
供应过程 生产过程 销售过程
应付款项
结算资金
应收款项
结算资金
机器设备
固定资金
资
金
退
出
工资和其他成本费用
资金循环、周转
工业企业资金运动流程图
企业通过劳动者制
造产品 ?发生物化
劳动和活劳动的耗
费 ?这些生产费用
要归集和分配到各
种产品上去，结转
产品生产成本。
资
金
投
入
现金等
货币资金
原材料
储备资金
在产品
生产资金
产成品
成品资金
现金等
货币资金
供应过程 生产过程 销售过程
应付款项
结算资金
应收款项
结算资金
机器设备
固定资金
资
金
退
出
工资和其他成本费用
资金循环、周转
工业企业资金运动流程图
随着生产费用的支
出，资金就从储备
资金形态转化为生
产资金形态。 ?
产品制成后，资金
又从生产资金形态
转化为成品资金形
态。
资
金
投
入
现金等
货币资金
原材料
储备资金
在产品
生产资金
产成品
成品资金
现金等
货币资金
供应过程 生产过程 销售过程
应付款项
结算资金
应收款项
结算资金
机器设备
固定资金
资
金
退
出
工资和其他成本费用
资金循环、周转
工业企业资金运动流程图
企业出售产品，并收取货
款，这时资金又从成品资
金形态转化为货币资金形
态。其间还要交付营业费
用、交纳税金、结转销售
产品的生产成本，计算财
务成果。
资
金
投
入
现金等
货币资金
原材料
储备资金
在产品
生产资金
产成品
成品资金
现金等
货币资金
供应过程 生产过程 销售过程
应付款项
结算资金
应收款项
结算资金
机器设备
固定资金
资
金
退
出
工资和其他成本费用
资金循环、周转
工业企业资金运动流程图
工业企业主要生产经营过程核算的内容：
供应、生产、销售过程以及资金的投入、调
整、退出等经济活动。
第一节 主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容
一,主要生产经营过程核算的意义和内容
（ 一 ） 成本计算的意义
二,成本计算的意义和内容
资
金
投
入
现金等
货币资金
原材料
储备资金
在产品
生产资金
产成品
成品资金
现金等
货币资金
供应过程 生产过程 销售过程
应付款项
结算资金
应收款项
结算资金
机器设备
固定资金
资
金
退
出
工资和其他成本费用
资金循环、周转
工业企业资金运动流程图
企业用货币购买材料、物
资 ?支付货款及采购费用
?结转材料采购成本 ?资
金从货币资金形态转化为
储备资金形态。
资
金
投
入
现金等
货币资金
原材料
储备资金
在产品
生产资金
产成品
成品资金
现金等
货币资金
供应过程 生产过程 销售过程
应付款项
结算资金
应收款项
结算资金
机器设备
固定资金
资
金
退
出
工资和其他成本费用
资金循环、周转
工业企业资金运动流程图
企业通过劳动者制
造产品 ?发生物化
劳动和活劳动的耗
费 ?这些生产费用
要归集和分配到各
种产品上去，结转
产品生产成本 。
资
金
投
入
现金等
货币资金
原材料
储备资金
在产品
生产资金
产成品
成品资金
现金等
货币资金
供应过程 生产过程 销售过程
应付款项
结算资金
应收款项
结算资金
机器设备
固定资金
资
金
退
出
工资和其他成本费用
资金循环、周转
工业企业资金运动流程图
企业出售产品，并收取货
款，这时资金又从成品资
金形态转化为货币资金形
态。其间还要交付营业费
用、交纳税金,结转销售
产品的生产成本,计算财
务成果。
成本计算
将企业在生产过程中所发生的各种费
用，按各种不同对象进行归集和分配，
借以确定各该对象的总成本和单位成
本。
成本计算
将企业在生产过程中所发生的各种费
用，按各种不同对象进行归集和分配，
借以确定各该对象的总成本和单位成
本。
成本计算
通过成本计算，可以取得产品实际成本资料，据
以确定实际成本与计划成本的差异；
的意义
通过成本计算，分析成本升降原因，挖掘降低成
本潜力，可以有效地控制各项费用支出，达到预
期的成本目标；
通过成本计算，为成本预测、规划下期成本目标
以及制定产品价格提供参考资料。
第一节 主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容
一,主要生产经营过程核算的意义和内容
（ 一 ） 成本计算的意义
二,成本计算的意义和内容
（ 二 ） 成本计算的基本要求
成本计算
?严格遵守国家规定的成本开支范围
的基本要求
?划清支出与费用、费用与成本的界限
支 出
费 用 成 本
指企业为销售商品、提供劳务
等日常活动所发生的经济利益
的流出。
支 出
费 用
在进行成本计算时，凡是与产
品生产有关，应当从当期产品
销售收入中得到补偿的生产费
用，才能计入产品成本；
支 出
费 用 成 本
生产费用
成 本
生产费用
共同点
经
济
内
容
一
致
成 本
生产费用
不同点
计
算
基
础
不
同
成本是以产品为
对象进行归集的
资金耗费。
生产费用是按照
一定会计期间汇
集的资金耗费。
成 本
生产费用
不同点
一般地说，生产
费用和成本不一
定相等。
成 本
生产费用
不同点
只有一定会计期间
内所发生的生产费
用都已归属于该期
的产品，该期的生
产费用和成本才会
相等。
成本计算
?严格遵守国家规定的成本开支范围
的基本要求
?划清支出与费用、费用与成本的界限
?按权责发生制原则进行成本计算
第一节 主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容
一,主要生产经营过程核算的意义和内容
（ 一 ） 成本计算的意义
二,成本计算的意义和内容
（ 二 ） 成本计算的基本要求
（ 三 ） 成本计算的内容和程序
成本计算的内容和程序
确定成本计算对象
成本计算的对象一般应为
劳动耗费的受益物。
资
金
投
入
现金等
货币资金
原材料
储备资金
在产品
生产资金
产成品
成品资金
现金等
货币资金
供应过程 生产过程 销售过程
应付款项
结算资金
应收款项
结算资金
机器设备
固定资金
资
金
退
出
工资和其他成本费用
资金循环、周转
工业企业资金运动流程图
为采购各种物资所发生的
费用，应以 各种材料 为成
本计算对象进行归集和计
算各种物资的采购成本。
物资采购成本支出表
单位：元
材料名称 重量（千克） 单 价 买 价 运杂费
甲 4 000 8 32 000
乙 2 000 4 8 000 2 200
丙 5 000 10 50 000
合 计 11 000 90 000 2 200
资
金
投
入
现金等
货币资金
原材料
储备资金
在产品
生产资金
产成品
成品资金
现金等
货币资金
供应过程 生产过程 销售过程
应付款项
结算资金
应收款项
结算资金
机器设备
固定资金
资
金
退
出
工资和其他成本费用
资金循环、周转
工业企业资金运动流程图
为生产各种产品所
发生的费用，应以
各种产品 为成本计
算对象进行归集和
计算各种产品的生
产成本。
A,B产品各生产费用资料
产品名称 完工产品数量 直接材料 直接人工 制造费用 合计
A产品 100台 30 400
B产品 —— 19 200
合计 —— 49 600
单位：元
15 960
6 840
22 800
18 500
18 500 90 900
成本计算的内容和程序
确定成本计算对象
确定成本计算期
一般地说，成本计算期应
与产品的生产周期相一致，
但这要取决于企业生产组
织的特点。
成本计算的内容和程序
确定成本计算对象
确定成本计算期
确定成本项目
各种生产费用按其经济用途分类，就是 成本项目 。
成本计算的内容和程序
确定成本计算对象
确定成本计算期
确定成本项目
产品成本项目必须按国家财政部门和上级主管部
门制定的成本计算规程的有关规定并结合单位具
体情况加以确定。
成本计算的内容和程序
确定成本计算对象
确定成本计算期
确定成本项目
产品成本项目一般分为直接材料、直接人工、制
造费用。
A,B产品各生产费用资料
产品名称 完工产品数量 直接材料 直接人工 制造费用 合计
A产品 100台 30 400
B产品 —— 19 200
合计 —— 49 600
单位：元
15 960
6 840
22 800
18 500
18 500 90 900
成本计算的内容和程序
确定成本计算对象
确定成本计算期
确定成本项目
准确归集和分配各种生产费用
只 同某一个成本计算对象有关的生产费用直接计入该成本
计算对象。 （直接费用）
而 同几个成本计算对象有关的生产费用，就要按一定标准
在几个成本计算对象之间进行分配。 （间接费用）
物资采购成本支出表
单位：元
材料名称 重量（千克） 单 价 买 价 运杂费
甲 4 000 8 32 000
乙 2 000 4 8 000 2 200
丙 5 000 10 50 000
合 计 11 000 90 000 2 200
直接费用 间接费用
A,B产品各生产费用资料
产品名称 完工产品数量 直接材料 直接人工 制造费用 合计
A产品 100台 30 400
B产品 —— 19 200
合计 —— 49 600
单位：元
15 960
6 840
22 800
18 500
18 500 90 900
直接费用 间接费用
成本计算的内容和程序
确定成本计算对象
确定成本计算期
确定成本项目
准确归集和分配各种生产费用
健
全
成
本
计
算
原
始
记
录
设置登记生产费用、成本明细分类账
户，对材料耗用、工时消耗、生产费
用分配、产品入库都要有健全的原始
记录，据以进行费用、成本的明细分
类核算，取得必要的成本计算资料，
编制采购成本、产品生产成本计算表。
物资采购成本支出表
单位：元
材料名称 重量（千克） 单 价 买 价 运杂费
甲 4 000 8 32 000
乙 2 000 4 8 000 2 200
丙 5 000 10 50 000
合 计 11 000 90 000 2 200
“物资采购, 明细分类账
SUBSIDIARY LEDGER
摘 要
DESCRIPION
借方金额 结余金额贷方金额凭证
字、号
VOUCHER
No.
年
YEAR
月
MIH
日
DATE
物资名称或类别,甲种材料
1
3
购入 4000千克 @4元
分摊运杂费
结转实际采购成本
买价 采购
费用
合计
32 000 32 000 32 000
800 800 32 800
32 800
发生额和余额 32 000 32 800 32 800800
物资采购成本计算表
单位：元编制单位,XX厂 200X年 X月
成本项目
甲种材料 乙种材料 丙种材料
总成本
（ 4 000千克）
单位
成本
总成本
（ 2 000千克）
单位
成本
总成本
（ 5 000千克）
单位
成本
1、买价 32 000 8.00 8 000 4.00 50 000 10.00
2、采购费用 800 0.20 400 0.20 1 000 0.20
物资采购成本 32 800 8.20 8 400 4.20 51 000 10.20
第二节 资金筹集核算
一,筹集资金核算需要设置的主要账户
是所有者权益类账户，用来核算按
照企业章程规定，企业投资人投入
的资本，是企业在工商管理部门登
记的注册资金。
借方 实收资本 贷方
投资人收回资本 实际收到投资人投入资本
投资人投入企业的资本总额
是所有者权益类账户，用来核算按
照企业章程规定，企业投资人投入
的资本，是企业在工商管理部门登
记的注册资金。
按投资人、投资单位设置明细分类账
该账户是负债类账户，用来核算企
业向银行或其他金融机构借入的期
限在 1年以下（含 1年）的各种借款。
借方 短期借款 贷方
归还的各种借款 借入的各种借款
尚未归还的各种借款
该账户是负债类账户，用来核算企
业向银行或其他金融机构借入的期
限在 1年以下（含 1年）的各种借款。
按贷款单位和贷款种类设置明细分类账
该账户是负债类账户，用来核算企
业向银行或其他金融机构借入的期
限在 1年以上（不含 1年）的各种借
款。
借方 长期借款 贷方
归还的各种借款 借入的各种借款
尚未归还的各种借款
该账户是负债类账户，用来核算企
业向银行或其他金融机构借入的期
限在 1年以上（不含 1年）的各种借
款。
按贷款单位和贷款种类设置明细分类账
该账户是资产类账户，用来核算企
业的使用期在 1年以上的与生产经
营有关的设备、器具、工具等以及
单位价值在 2 000元以上并使用期
在 2年以上的非主要生产经营设备
的物品价值。
借方 固定资产 贷方
固定资产增加的原始价值 固定资产减少的原始价值
结存的固定资产原始价值
该账户是资产类账户，用来核算企
业的使用期在 1年以上的与生产经
营有关的设备、器具、工具等以及
单位价值在 2 000元以上并使用期
在 2年以上的非主要生产经营设备
的物品价值。
按固定资产品种设置明细账
该账户是资产类账户，用来核算企
业的为基建工程更新工程和大修理
工程准备的各种材料物资的实际成
本。
借方 工程物资 贷方
购入材料物资的实际成本 工程领用的材料物资实际成本
结存的各种工程物资的实际成本
第二节 资金筹集核算
一,筹集资金核算需要设置的主要账户
二,筹集资金的主要经济业务核算
筹集资金的主要经济业务核算 —— 投入资金的核算
例 1 收到投资者投入企业的股款 200 000元，存入
银行。
借,银行存款 200 000
贷,实收资本 —XXX投资 200 000
筹集资金的主要经济业务核算 —— 投入资金的核算
例 2 某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资
各方确认，价值为 250 000元。
借,固定资产 250 000
贷,实收资本 —XXX单位投资 250 000
筹集资金的主要经济业务核算 —— 借入资金的核算
例 3 由于季节性储备材料需要，企业临时向银行
借入 50 000元，存入银行，借款期限为 2个月。
借,银行存款 50 000
贷,短期借款 50 000
筹集资金的主要经济业务核算 —— 借入资金的核算
例 4 因购置生产设备需要，向银行借入 35 100元，
借款期为 2年。该项生产设备 30 000元，增值税税
率 17%，计 5 100元。
借,银行存款 35 100
贷,长期借款 35 100
借,固定资产 —生产设备 35 100
贷,银行存款 35 100
筹集资金的主要经济业务核算 —— 借入资金的核算
例 5 因进行基建工程需要，购置建筑材料 120 000
元（包括增值税），向银行借入长期借款支付价款。
借,银行存款 120 000
贷,长期借款 120 000
借,工程物资 120 000
贷,银行存款 120 000
企业资金投入核算图
实收资本 固定资产
长期借款 银行存款 工程物资
短期借款
企业资金投入核算图
实收资本 固定资产
长期借款 银行存款 工程物资
短期借款
例 1 收到投资者投入企业的股款 200 000元，存入
银行。
?200 000
?200 000
企业资金投入核算图
实收资本 固定资产
长期借款 银行存款 工程物资
短期借款
?200 000
?200 000
例 2 某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资
各方确认，价值为 250 000元。
?250 000 ?250 000
企业资金投入核算图
实收资本 固定资产
长期借款 银行存款 工程物资
短期借款
?200 000
?200 000
?250 000 ?250 000
例 3 由于季节性储备材料需要，企业临时向银行
借入 50 000元，存入银行，借款期限为 2个月。
?50 000
?50 000
企业资金投入核算图
实收资本 固定资产
长期借款 银行存款 工程物资
短期借款
?200 000
?200 000
?250 000 ?250 000
?50 000
?50 000
例 4 因购置生产设备需要，向银行借入 35 100元，
借款期为 2年。该项生产设备 30 000元，增值税税
率 17%，计 5 100元。
?-1 35 100
?-1 35 100 ?-2 35 100
?-2 35 100
企业资金投入核算图
实收资本 固定资产
长期借款 银行存款 工程物资
短期借款
?200 000
?200 000
?250 000 ?250 000
?50 000
?50 000
?-1 35 100
?-1 35 100 ?-2 35 100
?-2 35 100
例 5 因进行基建工程需要，购置建筑材料 120 000
元（包括增值税），向银行借入长期借款支付价款。
?-1 120 000
?-1 120 000
?-2 120 000
?-2 120 000
企业资金投入核算图
实收资本 固定资产
长期借款 银行存款 工程物资
短期借款
?200 000
?200 000
?250 000 ?250 000
?50 000
?50 000
?-1 35 100
?-1 35 100 ?-2 35 100
?-2 35 100
?-1 120 000
?-1 120 000
?-2 120 000
?-2 120 000
第三节 供应过程核算
供应过程核算的主要任务,
?核算与监督材料的买价和采购成本
?确定采购成本，检查材料采购计划执行情况
?核算与监督储备资金占用量，考核储备资
金使用情况。
第三节 供应过程核算
一,供应过程核算需要设置的主要账户
该账户是资产类账户，用来核算企
业购入的各种材料物资买价和采购
费用，据以计算物资采购成本。
借方 物资采购 贷方
购入材料物资的买价和采购费用 月末按实际采购成本转入
,原材料, 借方的数额
月末一般无余额，若有借方余额，则
为尚未验收入库的在途材料。
该账户是资产类账户，用来核算企
业购入的各种材料物资买价和采购
费用，据以计算物资采购成本。
通过该账户的记录、计算，可以经
常监督、考核采购计划的执行情况，
计算材料采购成本，控制在途材料
动态。
按材料种类设置明细分类账户
该账户是资产类账户，用来核算企
业库存各种材料的收入、发出和结
存情况，包括原材料及主要材料、
辅助材料、外购半成品、包装材料、
燃料等。
借方 原材料 贷方
已经验收入库的各种材料数额 材料发出、减少的数额
库存材料的实际成本
该账户是资产类账户，用来核算企
业库存各种材料的收入、发出和结
存情况，包括原材料及主要材料、
辅助材料、外购半成品、包装材料、
燃料等。
按照材料的具体品种、规格设置明
细分类账，具体反映每种材料的库
存和增减变动情况。
该账户是负债类账户，用来核算企
业因采购材料、商品和接受劳务供
应而应付供应单位的款项。
借方 应付账款 贷方
实际归还款项的数额 应付未付款项的数额
尚欠供应单位的款项
该账户是负债类账户，用来核算企
业因采购材料、商品和接受劳务供
应而开出或承兑的商业汇票，包括
银行承兑汇票和商业承兑汇票。
借方 应付票据 贷方
支付到期商业汇票及银行承兑
汇票手续费的数额
开出或承兑商业汇票的数额
企业尚未到期的应付票据数额
该账户是负债类账户，用来核算企
业因采购材料、商品和接受劳务供
应而开出或承兑的商业汇票，包括
银行承兑汇票和商业承兑汇票。
按供货单位设置明细明细分类账户
该账户是负债类账户，用来核算企
业应交的各种税金，包括增值税、
消费税、营业税、所得税、资源税、
土地增值税、城市维护建设税等。
在该账户下应设, 应交增值税, 明
细账户 。
借方 应交税金 贷方
企业购进货物或接受应税劳务
支付的进项税额和实际已交的
增值税
企业销售货物或提供应税劳
务应交的销项税额，转出已
支付或应分担的增值税。
企业尚未缴纳的增值税多交或尚未抵扣的增值税
第三节 供应过程核算
一,供应过程核算需要设置的主要账户
二,供应过程中的主要经济业务核算
供应过程中的主要经济业务核算
例 6 向外地某单位购入甲材料 4 000千克，每千克
8元；乙材料 2 000千克，每千克 4元。以上共计
40 000元。进项增值税率 17%，计 6 800元。材料已
验收入库，货款以商业汇票付讫。
借,物资采购 40 000
贷,应付票据 46 800
应交税金 —应交增值税 6 800
供应过程中的主要经济业务核算
例 7 向本地某单位购入丙材料 5 000千克，每千克
10元；计 50 000元。进项增值税率 17%，计 8 500元。
材料已验收入库，货款以银行存款支付。
借,物资采购 50 000
贷,银行存款 58 500
应交税金 —应交增值税 8 500
供应过程中的主要经济业务核算
例 8 以银行存款支付甲、乙、丙三种材料运输费
用 1 760元，以现金支付装卸费 440元。
借,物资采购 2 200
现金 440
贷,银行存款 1 760
供应过程中的主要经济业务核算
例 9 商业汇票到期，以银行存款归还外地某单位
材料款 46 800元。
借,应付票据 46 800
贷,银行存款 46 800
供应过程中的主要经济业务核算
例 10 月末结转三种材料实际采购总成本 92 200元。
借,原材料 92 200
贷,物资采购 92 200
供应过程核算图
应付票据 应交税金
物资采购 原材料 现金
银行存款
供应过程核算图
应付票据 应交税金
物资采购 原材料 现金
银行存款
例 6 向外地某单位购入甲材料 4 000千克，每千克
8元；乙材料 2 000克，每千克 4元。以上共计
40 000元。进项增值税率 17%，计 6 800元。材料已
验收入库，货款以商业汇票付讫。
?40 000
? 6 800? 46 800
供应过程核算图
应付票据 应交税金
物资采购 原材料 现金
银行存款
?40 000
? 6 800? 46 800
例 7 向本地某单位购入丙材料 5 000千克，每千克
10元；计 50 000元。进项增值税率 17%，计 8 500元。
材料已验收入库，货款以银行存款支付。
?50 000
? 58 500? 8 500
供应过程核算图
应付票据 应交税金
物资采购 原材料 现金
银行存款
?40 000
? 6 800? 46 800
例 8 以银行存款支付甲、乙、丙三种材料运输费
用 1 760元，以现金支付装卸费 440元。
?50 000
? 58 500? 8 500
? 2 200
? 1 760
? 440
供应过程核算图
应付票据 应交税金
物资采购 原材料 现金
银行存款
?40 000
? 6 800? 46 800
例 9 商业汇票到期，以银行存款归还外地某单位材
料款 46 800元。
?50 000
? 58 500? 8 500
? 2 200
? 1 760
? 440
? 46 800
? 46 800
供应过程核算图
应付票据 应交税金
物资采购 原材料 现金
银行存款
?40 000
? 6 800? 46 800
例 10 月末结转三种材料实际采购总成本 92 200元。
?50 000
? 58 500? 8 500
? 2 200
? 1 760
? 440
? 46 800
? 46 800
? 92 200? 92 200
供应过程核算图
应付票据 应交税金
物资采购 原材料 现金
银行存款
?40 000
? 6 800? 46 800
?50 000
? 58 500? 8 500
? 2 200
? 1 760
? 440
? 46 800
? 46 800
? 92 200? 92 200
第三节 供应过程核算
一,供应过程核算需要设置的主要账户
二,供应过程中的主要经济业务核算
三,物资采购成本计算
将供应过程中所发
生的 物资买价 和 有
关采购费用,按一
定种类的材料进行
归集和分配，确定
该种物资的实际成
本。
?买价
?运杂费
?运输途中的合理损耗
?入库前的挑选整理费用
?购入物资负担的税金和其他费用
举例 ——物资采购成本计算方法
例 6 向外地某单位购入甲材料 4 000千克，每千克 8元；乙
材料 2 000克，每千克 4元。以上共计 40 000元。进项增值
税率 17%，计 6 800元。材料已验收入库，货款以商业汇票
付讫。
例 7 向本地某单位购入丙材料 5 000千克，每千克 10元；
计 50 000元。进项增值税率 17%，计 8 500元。材料已验收
入库，货款以银行存款支付。
例 8 以银行存款支付甲、乙、丙三种材料运输费用 1 760
元，以现金支付装卸费 440元。
物资采购成本支出表
单位：元
材料名称 重量（千克） 单 价 买 价 运杂费
甲 4 000 8 32 000
乙 2 000 4 8 000 2 200
丙 5 000 10 50 000
合 计 11 000 90 000 2 200
按重量分摊共同运杂费：
)(20.0500020004000 2200 元杂费每千克材料应负担的运 ????
物资采购成本支出表
单位：元
材料名称 重量（千克） 单 价 买 价 运杂费
甲 4 000 8 32 000
乙 2 000 4 8 000 2 200
丙 5 000 10 50 000
合 计 11 000 90 000 2 200
甲种材料应分摊的运杂费 =0.20× 4 000= 800
乙种材料应分摊的运杂费 =0.20× 2 000= 400
丙种材料应分摊的运杂费 =0.20× 5 000= 1000
材料名称 重量（千克） 单 价 买 价 运杂费
甲 4 000 8 32 000
乙 2 000 4 8 000
丙 5 000 10 50 000
合 计 11 000 90 000 2 200
物资采购成本支出表
单位：元
甲种材料应分摊的运杂费 =0.20× 4 000=
乙种材料应分摊的运杂费 =0.20× 2 000=
丙种材料应分摊的运杂费 =0.20× 5 000=
800
400
1000
“物资采购, 明细分类账
SUBSIDIARY LEDGER
摘 要
DESCRIPION
借方金额 结余金额贷方金额凭证
字、号
VOUCHER
No.
年
YEAR
月
MIH
日
DATE
物资名称或类别,甲种材料
1
3
购入 4000千克 @8元
分摊运杂费
结转实际采购成本
买价 采购
费用
合计
32 000 32 000 32 000
800 800 32 800
32 800
发生额和余额 32 000 32 800 32 800800
“物资采购, 明细分类账
SUBSIDIARY LEDGER
摘 要
DESCRIPION
借方金额 结余金额贷方金额凭证
字、号
VOUCHER
No.
年
YEAR
月
MIH
日
DATE
物资名称或类别,乙种材料
1
3
购入 2000千克 @4元
分摊运杂费
结转实际采购成本
买价 采购
费用
合计
8 000 8 000 8 000
400 400 8 400
8 400
发生额和余额 8 000 8 400 8 400800
“物资采购, 明细分类账
SUBSIDIARY LEDGER
摘 要
DESCRIPION
借方金额 结余金额贷方金额凭证
字、号
VOUCHER
No.
年
YEAR
月
MIH
日
DATE
物资名称或类别,丙种材料
2
3
购入 5000千克 10元
分摊运杂费
结转实际采购成本
买价 采购
费用
合计
50 000 50 000 50 000
1 000 1 000 51 000
51 000
发生额和余额 8 000 51 000 51 0001 000
物资采购成本计算表
单位：元编制单位,XX厂 200X年 X月
成本项目
甲种材料 乙种材料 丙种材料
总成本
（ 4 000千克）
单位
成本
总成本
（ 2 000千克）
单位
成本
总成本
（ 5 000千克）
单位
成本
1、买价 32 000 8.00 8 000 4.00 50 000 10.00
2、采购费用 800 0.20 400 0.20 1 000 0.20
物资采购成本 32 800 8.20 8 400 4.20 51 000 10.20
第四节 生产过程核算
主要任务：
核算与监督生产费用的发生和分配
核算与监督产品生产的品种、数量和质量
计算产品成本，考核生产资金定额和成本计划
的执行情况。
反映生产过程中的问题，总结经验，促使企业
不断降低生产成本，提高经济效益。
第四节 生产过程核算
一,生产过程核算需要设置的主要账户
该账户是成本类账户，用来核算企
业生产各种产品在生产过程中所发
生的各项生产费用，并据以确定产
品实际生产成本。
借方 生产成本 贷方
月份内发生的全部生产费用 应结转的完工产品的实际生产成本
生产过程中尚未完工的在产
品实际生产成本
该账户是成本类账户，用来核算企
业生产各种产品在生产过程中所发
生的各项生产费用，并据以确定产
品实际生产成本。
设置, 基本生产成本, 和, 辅助生
产成本, 两个明细账户。这两个账
户还可按成本核算对象进行三级明
细核算。
该账户是成本类账户，用来归集和
分配企业为生产产品和提供劳务而
发生的各项间接费用，以及其他不
能直接计入产品生产成本的费用。
借方 制造费用 贷方
月份内发生的各种制造费用 分配结转应由各种产品生产负担的
制造费用
该账户月末一般无余额
该账户是成本类账户，用来归集和
分配企业为生产产品和提供劳务而
发生的各项间接费用，以及其他不
能直接计入产品生产成本的费用。
按不同车间、部门和费用项目设置
明细分类账。
该账户是资产类账户，用来核算企
业已经支付但应由本期和以后各期
分别负担的分摊期在 1年以内（含 1
年）的各项费用。
借方 待摊费用 贷方
已经支付或发生的各种待摊费用 应由本期和以后各期分摊的费用
尚未摊销的余额
该账户是负债类账户，用来核算企
业按规定从成本费用中预先提取但
尚未实际支出的各项费用。如预提
的租金、借款利息、保险费、固定
资产修理费等。
借方 预提费用 贷方
实际支付的费用 按规定预先分月提存的费用
实际支出大于已预提的数额 已经预提而尚未实际支付的费用
应当视同待摊费用，分期摊入
成本。
该账户是资产类账户，用来核算企
业库存的各种商品的实际成本，包
括外购商品、自制商品等。
借方 库存商品 贷方
已经完工验收入库的各种产
品的实际生产成本
已经出售的各种产品的实际生产成本
库存产成品的实际成本
该账户是资产类账户，用来核算企
业库存的各种商品的实际成本，包
括外购商品、自制商品等。
按产成品的品种、规格或类别设置
明细分类账户。
该账户是负债类账户，用来核算企
业应付职工的工资总额，包括工资
总额内的各种工资、奖金、津贴等，
不论是否在当月支付，都要通过该
账户核算。
借方 应付工资 贷方
实际支付的职工工资数 应付职工工资数
应付未付的工资
该账户是负债类账户，用来核算企
业提取的福利费。
借方 应付福利费 贷方
支付的福利费数额 提取的福利费数额
福利费的结余数
该账户是资产类账户，是固定资产
的抵减账户，用来核算固定资产因
磨损而减少的价值。
借方 累计折旧 贷方
已提固定资产折旧累计减少或转销数 固定资产累计增加数
现有固定资产已提累计
折旧数
第四节 生产过程核算
一,生产过程核算需要设置的主要账户
二,生产过程中主要经济业务的核算
生
产
过
程
中
发
生
的
主
要
经
济
业
务
?车间领用制造产品的原材料投入生产
?计算和分配职工工资
?从银行提取现金发放工资
?支付待摊费用 ?预提应付费用
?计提福利费和固定资产折旧
?产品完工后结转产品实际生产成本
?分配制造费用，计算产品成本
生
产
过
程
中
发
生
的
主
要
经
济
业
务
?车间领用制造产品的原材料投入生产
?计算和分配职工工资
?从银行提取现金发放工资
?支付待摊费用 ?预提应付费用
?计提福利费和固定资产折旧
?产品完工后结转产品实际生产成本
?分配制造费用，计算产品成本
生产过程中的主要经济业务核算
例 11 从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，价值
55 000元，用以生产 A,B两种产品和其他一般耗用，
如教材表 3-6所示。
借,生产成本 49 600
贷,原材料 55 000
制造费用 5 000
管理费用 400
生
产
过
程
中
发
生
的
主
要
经
济
业
务
?车间领用制造产品的原材料投入生产
?计算和分配职工工资
?从银行提取现金发放工资
?支付待摊费用 ?预提应付费用
?计提福利费和固定资产折旧
?产品完工后结转产品实际生产成本
?分配制造费用，计算产品成本
生产过程中的主要经济业务核算
例 12 结算本月份应付职工工资 24 000元，其中，制造 A
产品工人工资 14 000元，制造 B产品工人工资 6 000元，车
间管理人员工资 1 600元，厂部管理人员工资 2 400元。
借,生产成本 20 000
贷,应付工资 24 000
制造费用 1 600
管理费用 2 400
生
产
过
程
中
发
生
的
主
要
经
济
业
务
?车间领用制造产品的原材料投入生产
?计算和分配职工工资
?从银行提取现金发放工资
?支付待摊费用 ?预提应付费用
?计提福利费和固定资产折旧
?产品完工后结转产品实际生产成本
?分配制造费用，计算产品成本
生产过程中的主要经济业务核算
例 13 从银行存款中提取现金 24 000元，准备用以
发放职工工资。
借,现金 24 000
贷,银行存款 24 000
生产过程中的主要经济业务核算
例 14 以现金 24 000元发放职工工资。
借,应付工资 24 000
贷,现金 24 000
生
产
过
程
中
发
生
的
主
要
经
济
业
务
?车间领用制造产品的原材料投入生产
?计算和分配职工工资
?从银行提取现金发放工资
?支付待摊费用 ?预提应付费用
?计提福利费和固定资产折旧
?产品完工后结转产品实际生产成本
?分配制造费用，计算产品成本
生产过程中的主要经济业务核算
例 15 按职工工资总额计提职工福利费。
本月应计提职工福利费如下：
A产品生产工人工资计提数 =14 000*14%=1 960（元）
B产品生产工人工资计提数 =6 000*14%=840（元）
车间管理人员工资计提数 =1 600*14%=224（元）
厂部管理人员工资计提数 =2 400*14%=336（元）
生产过程中的主要经济业务核算
例 15 按职工工资总额计提职工福利费。
本月应计提职工福利费如下：
A产品生产工人工资计提数 =14 000*14%=1 960（元）
B产品生产工人工资计提数 =6 000*14%=840（元）
车间管理人员工资计提数 =1 600*14%=224（元）
厂部管理人员工资计提数 =2 400*14%=336（元）
生产过程中的主要经济业务核算
例 15 按职工工资总额计提职工福利费。
借,生产成本 2 800
贷,应付工资 3 360
制造费用 224
管理费用 336
生产过程中的主要经济业务核算
例 20 按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定
资产折旧 12 600元，其中，车间固定资产折旧
8 000元，行政管理部门固定资产折旧 4 600元。
借,制造费用 8 000
贷,累计折旧 12 600
管理费用 4 600
生产过程中的主要经济业务核算
例 16 以银行存款支付行政管理部门办公费、水电
费 1 600元。
借,管理费用 1 600
贷,银行存款 1 600
生
产
过
程
中
发
生
的
主
要
经
济
业
务
?车间领用制造产品的原材料投入生产
?计算和分配职工工资
?从银行提取现金发放工资
?支付待摊费用 ?预提应付费用
?计提福利费和固定资产折旧
?分配制造费用，计算产品成本
?产品完工后结转产品实际生产成本
生产过程中的主要经济业务核算
例 17 以银行存款 1 200元预付 6个月书报杂志订阅
费。
借,待摊费用 1 200
贷,银行存款 1 200
生产过程中的主要经济业务核算
例 21 按照规定的修理费提存率，预提本月份修理
费 5 640元，其中：车间修理费 3 676元，行政管理
部门修理费 1 964元。
借,制造费用 3 676
贷,预提费用 —修理费 5 640
管理费用 1 964
生
产
过
程
中
发
生
的
主
要
经
济
业
务
?车间领用制造产品的原材料投入生产
?计算和分配职工工资
?从银行提取现金发放工资
?支付待摊费用 ?预提应付费用
?计提福利费和固定资产折旧
?产品完工后结转产品实际生产成本
?分配制造费用，计算产品成本
生产过程中的主要经济业务核算
例 22 将本月发生的制造费用 18 500元转入生产成
本。
借,生产成本 18 500
贷,制造费用 18 500
生
产
过
程
中
发
生
的
主
要
经
济
业
务
?车间领用制造产品的原材料投入生产
?计算和分配职工工资
?从银行提取现金发放工资
?支付待摊费用 ?预提应付费用
?计提福利费和固定资产折旧
?分配制造费用，计算产品成本
?产品完工后结转产品实际生产成本
生产过程中的主要经济业务核算
例 23 本月 A产品 100台全部制造完工，并已验收入
库，按其实际生产成本 59 310元转账。
借,库存商品 59 310
贷,生产成本 59 310
第四节 生产过程核算
一,生产过程核算需要设置的主要账户
二,生产过程中主要经济业务的核算
三,产品制造成本计算
按照生产的各种产
品，归集和分配在
生产过程中所发生
的各种生产费用，
并按成本项目计算
各种产品的总成本
和单位成本。
第四节 生产过程核算
一,生产过程核算需要设置的主要账户
二,生产过程中主要经济业务的核算
三,产品制造成本计算
（ 一 ） 产品制造成本的内容
?劳动资料耗费的费用
?劳动对象耗费的费用
?活劳动耗费的费用
?其他费用支出
第四节 生产过程核算
一,生产过程核算需要设置的主要账户
二,生产过程中主要经济业务的核算
三,产品制造成本计算
（ 一 ） 产品制造成本的内容
（ 二 ） 产品制造成本计算应归入的成本项目
企业生产过程中实际消耗的
直接材料、辅助材料、设备
配件、外购半成品、燃料、
动力、包装物、低值易耗品
以及其他直接材料和电力、
蒸气等动力。
企业直接从事产品生产人员
的工资、奖金、津贴和补贴，
以及直接从事产品生产人员
的职工福利费等。
指为生产产品和提供劳务而
发生的各种间接费用，如车
间、分厂管理人员、技术人
员的工资及福利费，车间使
用的固定资产折旧费和修理
费、办公费、水电费、机物
料消耗、劳动保护费，季节
性停工损失、修理期间的停
工损失等。
产品制造成本计算应归入的成本项目
举例 —— 产品制造成本计算
A,B产品各生产费用资料
产品名称 完工产品数量 直接材料 直接人工 制造费用 合计
A产品 100台 30 400
B产品 —— 19 200
合计 —— 49 600
单位：元
例 12 结算本月份应付职工工资 24 000元，其中，制造 A产品工人工资
14 000元，制造 B产品工人工资 6 000元，车间管理人员工资 1 600元，厂部
管理人员工资 2 400元。
例 15 A产品生产工人工资计提数 =14 000*14%=1 960（元），
B产品生产工人工资计提数 =6 000*14%=840（元）
14 000+1 960
6 000+840
举例 —— 产品制造成本计算
A,B产品各生产费用资料
产品名称 完工产品数量 直接材料 直接人工 制造费用 合计
A产品 100台 30 400
B产品 —— 19 200
合计 —— 49 600
单位：元
14 000+1 960
6 000+840
15 960
6 840
22 800
举例 —— 产品制造成本计算
A,B产品各生产费用资料
产品名称 完工产品数量 直接材料 直接人工 制造费用 合计
A产品 100台 30 400
B产品 —— 19 200
合计 —— 49 600
单位：元
15 960
6 840
例 22 将本月发生的制造费用 18 500元转入生产成本。
18 500
22 800
举例 —— 产品制造成本计算
A,B产品各生产费用资料
产品名称 完工产品数量 直接材料 直接人工 制造费用 合计
A产品 100台 30 400
B产品 —— 19 200
合计 —— 49 600
单位：元
15 960
6 840
22 800
18 500
18 500 90 900
此制造费用是 A,B两种产品共同负担的间
接费用，需按一定标准在 A,B产品之间进
行分配，然后再分别计入各种产品的生产
成本。
举例 —— 产品制造成本计算
A,B产品各生产费用资料
产品名称 完工产品数量 直接材料 直接人工 制造费用 合计
A产品 100台 30 400
B产品 —— 19 200
合计 —— 49 600
单位：元
15 960
6 840
22 800
18 500
18 500 90 900
分配的标准一般有：
?按生产工人工资
?按生产工人工时
?按机器工时
?按直接原材料成本
?按直接总成本
举例 —— 产品制造成本计算
A,B产品各生产费用资料
产品名称 完工产品数量 直接材料 直接人工 制造费用 合计
A产品 100台 30 400
B产品 —— 19 200
合计 —— 49 600
单位：元
15 960
6 840
22 800
18 500
18 500 90 900
按 A,B产品的生产工人工资分摊共同负担的制造费用：
)(9 2 5.06 0 0 01 4 0 0 01 8 5 0 0 元???每元工资应负担的制造费用
)(1 2 9 5 09 2 5.01 4 0 0 0 元???A产品应分摊的制造费用
)(5550925.06000 元???B产品应分摊的制造费用
举例 —— 产品制造成本计算
A,B产品各生产费用资料
产品名称 完工产品数量 直接材料 直接人工 制造费用 合计
A产品 100台 30 400
B产品 —— 19 200
合计 —— 49 600
单位：元
15 960
6 840
22 800
18 500
18 500 90 900
按 A,B产品的生产工人工资分摊共同负担的制造费用：
)(9 2 5.06 0 0 01 4 0 0 01 8 5 0 0 元???每元工资应负担的制造费用
)(1 2 9 5 09 2 5.01 4 0 0 0 元???A产品应分摊的制造费用
)(5550925.06000 元???B产品应分摊的制造费用
举例 —— 产品制造成本计算
A,B产品各生产费用资料
产品名称 完工产品数量 直接材料 直接人工 制造费用 合计
A产品 100台 30 400
B产品 —— 19 200
合计 —— 49 600
单位：元
15 960
6 840
22 800
12 950
18 500 90 900
按 A,B产品的生产工人工资分摊共同负担的制造费用：
)(9 2 5.06 0 0 01 4 0 0 01 8 5 0 0 元???每元工资应负担的制造费用
)(1 2 9 5 09 2 5.01 4 0 0 0 元???A产品应分摊的制造费用
)(5550925.06000 元???B产品应分摊的制造费用
5 550
举例 —— 产品制造成本计算
“生产成本, 明细分类账
产品品种或类别,A产品
年 凭证
号
码
摘 要
借方（成本项目）
贷方
借
或
贷
余额
月 日 直接材料 直接人工 制造费用 合 计
6 生产耗用材料 30400 30400 借 30400
7 分配工资及福利费 15960 15960 借 46360
17 分配制造费用 12950 12950 借 59310
18 结转完工产品生产
成本 59310 平 —
本期发生额和余额 30400 15960 12950 59310 平 —
举例 —— 产品制造成本计算
“生产成本, 明细分类账
产品品种或类别,B产品
年 凭证
号
码
摘 要
借方（成本项目）
贷方
借
或
贷
余额
月 日 直接材料 直接人工 制造费用 合 计
6 生产耗用材料 19200 19200 借 19200
7 分配工资及福利费 6840 6840 借 26040
17 分配制造费用 5550 5550 借 31590
本期发生额和余额 19200 6840 5550 31590 借 31590
举例 —— 产品制造成本计算
产品生产成本计算表
单位：元
成本项目
A产品
总成本（ 100台） 单位成本
直接材料 30 400 304.00
直接人工 15 960 159.60
制造费用 12 950 129.50
产品生产成本 59 310 593.10
生产过程核算图
现金 应付工资
银行存款 累计折旧 库存商品
原材料
待摊费用 应付福利费 财务费用
生产成本
管理费用
生产成本
应付工资
第五节 销售过程及利润和利润分配核算
销售过程核算的主要任务,
?准确核算产品销售收入
?核算与监督销售货款结算情况
?准确计算销售税金及附加，确定销售业务
成果
第五节 销售过程及利润和利润分配核算
一,销售过程核算需要设置的主要账户
该账户是损益类账户，用来核算企
业销售产品、提供劳务及让渡资产
使用权等日常活动中所产生的收入，
包括产成品、自制半成品、工业性
劳务等。
借方 主营业务收入 贷方
期末转入, 本年利润, 账户的数额 已销售产品、提供劳务等的收入
该账户结转后无余额
该账户是损益类账户，用来核算企
业销售产品、提供劳务及让渡资产
使用权等日常活动中所产生的收入，
包括产成品、自制半成品、工业性
劳务等。
按已销产品类别设置明细分类账户
该账户是损益类账户，用来核算企
业销售产品、提供劳务及让渡资产
使用权等日常活动而发生的成本。
借方 主营业务成本 贷方
已销售产品、劳务供应等的实际成本 期末转入, 本年利润, 账户的数额
该账户结转后无余额
该账户是损益类账户，用来核算企
业销售产品、提供劳务及让渡资产
使用权等日常活动而发生的成本。
按已销产品类别设置明细分类账户
该账户是损益类账户，用来核算企业在销
售产品过程中所发生的各种费用。包括运
输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、
广告费和为销售本企业产品而专设的销售
机构的职工工资及福利费、业务费等经营
费用。
借方 营业费用 贷方
月内发生的各种销售费用 期末转入, 本年利润, 账户的数额
该账户结转后无余额
该账户是损益类账户，用来核算企业在销
售产品过程中所发生的各种费用。包括运
输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、
广告费和为销售本企业产品而专设的销售
机构的职工工资及福利费、业务费等经营
费用。
按费用项目设置明细分类账
该账户是损益类账户，用来核算企业日常
活动应负担的税金及附加。包括增值税以
外的消费税、营业税、城市维护建设税、
资源税、土地增值税和教育费附加。
借方 主营业务税金及附加 贷方
按规定税率计算应负担的各种税金及附加 期末转入, 本年利润, 账户的数额
该账户结转后无余额
该账户是损益类账户，用来核算企业日常
活动应负担的税金及附加。包括增值税以
外的消费税、营业税、城市维护建设税、
资源税、土地增值税和教育费附加。
按产品类别设置明细分类账
该账户是资产类账户，用来核算企
业因销售产品或提供劳务与购货单
位或接受劳务单位发生债权。
借方 应收账款 贷方
应向购货单位或接受劳务单位收取的销货款 收回的销货款
购货单位或接受劳务单位暂欠的货款
该账户是资产类账户，用来核算企
业因销售产品或提供劳务与购货单
位或接受劳务单位发生债权。
按欠款单位设置明细分类账
第五节 销售过程及利润和利润分配核算
一,销售过程核算需要设置的主要账户
二,销售过程中的主要经济业务核算
销
售
过
程
中
的
主
要
经
济
业
务
核
算
销售产品
办理结算
收回货款
支付费用
计算销售税金及附加
销售过程中的主要经济业务核算
例 24 向本市某厂出售 A产品 100台，每台售价 921
元，计 92 100元。产品已发出，货款尚未收到。该
项产品应交消费税税率 10%，应交增值税税率 17%。
借,应收账款 107 757
贷,主营业务收入 92 100
应交税金 —应交增值税（销项税额） 15 657
销售过程中的主要经济业务核算
例 25 计算已销 A产品应交消费税，按销售收入的
10%计，税金为 9 210元。
借,主营业务税金及附加 9 210
贷,应交税金 —应交消费税 92 10
销售过程中的主要经济业务核算
例 26 以银行存款支付 A产品包装费用 148元。
借,营业费用 148
贷,银行存款 148
销售过程中的主要经济业务核算
例 27 结转已销 A产品 100台，实际生产成本 53 552
元。
借,主营业务成本 53 552
贷,库存商品 53 552
销售过程中的主要经济业务核算
例 28 以现金支付销售部门业务费 300元。
借,营业费用 300
贷,现金 300
第五节 销售过程及利润和利润分配核算
一,销售过程核算需要设置的主要账户
二,销售过程中的主要经济业务核算
三,利润和利润分配的核算
总利润的计算公式：
= + - - -
+
±
总利润的计算公式：
= + - - -
+
±
= -
第五节 销售过程及利润和利润分配核算
一,销售过程核算需要设置的主要账户
二,销售过程中的主要经济业务核算
三,利润和利润分配的核算
（ 一 ） 利润和利润分配的核算需要设置的主要账户
该账户是损益类账户，用来核算企
业除主营业务收入以外的其他销售
或其他业务收入，如材料销售、代
购代销、包装物出租、提供劳务等
收入。
借方 其他业务收入 贷方
期末转入, 本年利润, 账户的数额 本期各项其他业务收入的发生数
该账户结转后无余额
该账户是损益类账户，用来核算企
业除主营业务收入以外的其他销售
或其他业务收入，如材料销售、代
购代销、包装物出租、提供劳务等
收入。
该账户与, 其他业务支出, 账户均
按其他业务种类如材料销售、包装
出租、提供劳务等设置明细分类账。
该账户是损益类账户，用来核算除
主营业务成本以外的其他销售或其
他业务所发生的支出，包括销售材
料、提供劳务而发生的相关成本、
费用，以及相关税金及附加等。
借方 其他业务支出 贷方
本期各项其他业务支出的发生数 期末转入, 本年利润, 账户的数额
该账户结转后无余额
该账户是损益类账户，用来核算除
主营业务成本以外的其他销售或其
他业务所发生的支出，包括销售材
料、提供劳务而发生的相关成本、
费用，以及相关税金及附加等。
该账户与, 其他业务收入, 账户均
按其他业务种类如材料销售、包装
出租、提供劳务等设置明细分类账。
总利润的计算公式：
= + - - -
+
±
= -
该账户是损益类账户，用来核算企
业董事会和行政管理部门为组织和
管理经营活动而发生的、应由企业
统一负担的公司经费。
该账户是损益类账户，用来核算企
业为筹集经营所需资金等而发生的
费用。
该账户是损益类账户，用来核算企业
所发生的与企业生产经营无直接关系
的各项收入包括固定产资产盘盈、处
理固定资产净收益、非货币性交易、
无形资产收益、罚款收入等。
该账户是损益类账户，用来核算企业
发生的与企业生产经营无直接关系的
各项支出。如固定资产盘亏、处理固
定资产净损失等。
该账户是损益类账户，用来核算企业
对外投资所取得的收益或发生的损失。
该账户是所有者权益类账户，用来核
算企业在本年度内实现的净利润。
借方 本年利润 贷方
由, 主营业务成本,,, 营业费用,,
,管理费用,,, 财务费用,,, 其他业
务支出,,, 主营业务税金及附加,,
,营业外支出, 账户及, 所得税, 账户转
入的余额
由, 主营业务收入,,, 其他业
务收入,,, 营业外收入, 等账
户转入的余额
贷方余额表示本期的利润总额
借方余额表示本期的亏损总额。
借方 本年利润 贷方
由, 主营业务成本,,, 营业费用,,
,管理费用,,, 财务费用,,, 其他业
务支出,,, 主营业务税金及附加,,
,营业外支出, 账户及, 所得税, 账户转
入的余额
由, 主营业务收入,,, 其他业
务收入,,, 营业外收入, 等账
户转入的余额
年度结转后，该账户应无余额
该账户是所有者权益类账户，用来核
算企业利润的分配 (或亏损的弥补 )和
历年分配 (或弥补 )后的余额。
借方 利润分配 贷方
提取的盈余公积、公益、应付股利以及由
,本年利润, 账户转入的本年累计亏损数
盈余公积弥补的亏损数以及年末
由, 本年利润, 账户转来的本年
累计的净利润数。
贷方余额表示未分配利润
借方余额表示弥补亏损。
该账户是所有者权益类账户，用来核
算企业利润的分配 (或亏损的弥补 )和
历年分配 (或弥补 )后的余额。
按分配项目设置明细分类账
该账户是负债类账户，用来核算企业
经董事会、股东大会或类似机构决议
确定分配现金股利或利润。
借方 应付股利（应付利润） 贷方
实际支付的利润数 应付给投资者的利润数
贷方余额表示尚未支付的利润数
借方余额表示多付的利润数
该账户是损益类账户，用来核算企业
按规定从本期损益中扣除的所得税。
借方 所得税 贷方
本期按应纳税所得额计算的应交所得税 期末转入, 本年利润, 账户的所
得税余额
年度结转后，该账户无余额
该账户是所有者权益类账户，用来核
算企业按规定从净利润中提取的盈余
公积，是具有特定用途的留存收益。
借方 所得税 贷方
作以弥补企业亏损或转增资本数 提取数
提取的结余数
该账户是所有者权益类账户，用来核
算企业按规定从净利润中提取的盈余
公积，是具有特定用途的留存收益。
按提取的不同用途设置明细分类账，
包括：法定盈余公积、任意盈余公积、
法定公益金、储备基金、企业发展基
金和利润归还投资等。
第五节 销售过程及利润和利润分配核算
一,销售过程核算需要设置的主要账户
二,销售过程中的主要经济业务核算
三,利润和利润分配的核算
（ 一 ） 利润和利润分配的核算需要设置的主要账户
（ 二 ） 利润和利润分配的主要经济业务核算
利润和利润分配的主要经济业务核算
例 29 出售材料一批，价值 3 500元，应交销项增
值税税率 17%，计 595元。款已收到，存入银行。
借,银行存款 4 095
贷,其他业务收入 3 500
应交税金 —应交增值税（销项税额） 595
利润和利润分配的主要经济业务核算
例 30 结转出售材料的实际成本 3 000元。
借,其他业务支出 3 000
贷,原材料 3 000
利润和利润分配的主要经济业务核算
例 31 以现金支付交通违章罚款 450元。
借,营业外支出 450
贷,现金 450
利润和利润分配的主要经济业务核算
例 33 计算并结转本期利润总额。
= + - - -
+
±
=
92 100(例 24） -53 552（ 例 27） -9 210（ 例 25）
=
29 338
利润和利润分配的主要经济业务核算
例 33 计算并结转本期利润总额。
= + - - -
+
±
=
92 100(例 24） -53 552（ 例 27） -9 210（ 例 25）
=
29 338
利润和利润分配的主要经济业务核算
例 33 计算并结转本期利润总额。
= + - - -
+
±
=
3 500(例 29） -3 000（ 例 30）=
29 338
500
利润和利润分配的主要经济业务核算
例 33 计算并结转本期利润总额。
= + - - -
+
±
=
3 500(例 29） -3 000（ 例 30）=
29 338
500148(
例 26） -300（ 例 28）
利润和利润分配的主要经济业务核算
例 33 计算并结转本期利润总额。
= + - - -
+
±
29 338 500 448
400(例 11） +2 400（ 例 12） +336(例 15） +1 600（ 例 16）
+200（ 例 18) +4 600（ 例 20)+1 964（ 例 21)
利润和利润分配的主要经济业务核算
例 33 计算并结转本期利润总额。
= + - - -
+
±
29 338 500 448 1 1500
600(例 19）
利润和利润分配的主要经济业务核算
例 33 计算并结转本期利润总额。
= + - - -
+
±
29 338 500 448 1 1500 600
营业外收入 128.21(例 32）
营业外收入 450(例 31）
利润和利润分配的主要经济业务核算
例 33 计算并结转本期利润总额。
= + - - -
+
29 338 500 448 1 1500 600
128.21
-
450
16968.21
利润和利润分配的主要经济业务核算
例 33 计算并结转本期利润总额。
借,主营业务收入 92 100.00
贷,本年利润 95 728.21
其他业务收入 3 500.00
营业外收入 128.21
利润和利润分配的主要经济业务核算
例 33 计算并结转本期利润总额。
贷,主营业务成本 53 552
借,本年利润 78 760
其他业务支出 3 000
主营业务税金及附加 9 210
营业费用 448
管理费用 11 500
财务费用 600
营业外支出 450
利润和利润分配的主要经济业务核算
例 34-1 按利润总额 16 968.21元计算和结转应交
所得税（所得税率税率为 33%）。
借,所得税 5999.51
贷,应交税金 ——应交所得税 5999.51
利润和利润分配的主要经济业务核算
例 34-2 将, 所得税, 账户余额结转, 本年利润,
账户。
借,本年利润 5999.51
贷,所得税 5999.51
利润和利润分配的主要经济业务核算
例 35 期末，将税后净利润 11 368.70元转入利润
分配。
借,本年利润 11368.70
贷,利润分配 11368.70
利润和利润分配的主要经济业务核算
例 36 按税后净利润 11 368.70元的 10%提取盈余公
积。
借,利润分配 1136.87
贷,盈余公积 1136.87
利润和利润分配的主要经济业务核算
例 37 期末，企业应计算支付投资者利润 4 000元。
借,利润分配 4000
贷,应付股利 4000
第六节 资金调整和退出核算
主要业务,
?利润分配
?资产转换
?对外投资
?归还借款
?其他各项支出
第六节 资金调整和退出核算
一,资金调整和退出核算需要设置的主要账户
该账户是资产类账户，用来核算企业购入
能随时变现，并且持有时间不准备超过 1
年（含 1年）的投资。包括各种股票、债
券、基金等投资。
借方 短期投资 贷方
企业购入的各种股票、债券、基金等作为
短期投资实际支付的价款
出售股票、债券、基金或到期收
回债权本息实际收到的金额
企业持有的各种股票、债券、基金等短期
投资的成本
该账户是资产类账户，用来核算企业购入
能随时变现，并且持有时间不准备超过 1
年（含 1年）的投资。包括各种股票、债
券、基金等投资。
按短期投资种类设置明细分类账
该账户是资产类账户，用来核算投出的期
限在 1年以上（不含 1年）各种股权性质的
投资，包括购入的股票和其他股权投资等。
借方 长期股权投资 贷方
认购股票和其他股权投资的实际支付价款 出售或收回股权投资及被投资单
位亏损数
长期投资的成本
该账户是资产类账户，用来核算投出的期
限在 1年以上（不含 1年）各种股权性质的
投资，包括购入的股票和其他股权投资等。
按被投资单位置明细分类账
该账户是资产类账户，用来核算企业购入
的在 1年内（不含 1年）不能变现或不准备
随时变现的债券和其他债权投资。
借方 长期债权投资 贷方
长期债权投资取得时的实际成本 出售债券或其他债权投资到期，
收回本息的实际金额
企业持有长期债权投资的本息和未摊销的
溢折价金额
该账户是资产类账户，用来核算企业购入
的在 1年内（不含 1年）不能变现或不准备
随时变现的债券和其他债权投资。
按债权种类设置明细分类账
该账户是资产类账户，用来核算企业因出
售、报废和毁损等原因转入清理的固定资
产价值及其在清理过程中所发生的清理费
用和清理收入等。
借方 固定资产清理 贷方
固定资产净值及其在清理过程中所发生的
清理费用
收回出售固定资产的价款、残料
价值和变价收入等。
固定资产清理后的净损失 固定资产清理后的净收益
该账户结转后无余额
第六节 资金调整和退出核算
一,资金调整和退出核算需要设置的主要账户
二,资金调整和退出的主要经济业务核算
资
金
调
整
和
退
出
的
主
要
经
济
业
务
核
算
归还借款
资金调整和退出的主要经济业务核算
例 38 用银行存款归还银行临时借款 50 000元。
借,短期借款 ——临时借款 50 000
贷,银行存款 50 000
资
金
调
整
和
退
出
的
主
要
经
济
业
务
核
算
归还借款
固定资产出售
资金调整和退出的主要经济业务核算
例 39 经上级批准，出售机器一台，计价 30 000元，
原值用银行存款归还银行临时借款 50 000元。 40
000元，已提折旧 10 000元，价款已收到。
借,固定资产清理 30 000
贷,固定资产 40 000
累计折旧 10 000
借,银行存款 30 000
贷,固定资产清理 30 000
资
金
调
整
和
退
出
的
主
要
经
济
业
务
核
算
归还借款
固定资产出售
对外投资
资金调整和退出的主要经济业务核算
例 40 以固定资产向其他单位换入长期股权投资。
该项固定资产原值 60 000元，已提折旧 20 000元。
借,固定资产清理 40 000
贷,固定资产 60 000
累计折旧 20 000
借,长期股权投资 40 000
贷,固定资产清理 40 000
资金调整和退出的主要经济业务核算
例 41 企业购入面值 1 000元的 1年期的债券 10张，
年利率为 5%，以银行存款支付 10 000元。
借,短期投资 10 000
贷,银行存款 10 000
资
金
调
整
和
退
出
的
主
要
经
济
业
务
核
算
归还借款
固定资产出售
对外投资
福利费支出
资金调整和退出的主要经济业务核算
例 42 以现金购入医药用品 600元，支付职工困难补
助费 400元。
借,应付福利费 1 000
贷,现金 1 000
资
金
调
整
和
退
出
的
主
要
经
济
业
务
核
算
归还借款
固定资产出售
对外投资
福利费支出
上交税金
资金调整和退出的主要经济业务核算
例 43,应交税金, 账户应交消费税 9 210元，以银
行存款付讫。
借,应交税金 ——应交消费税 9 210
贷,银行存款 9 210
和成本计算
第三章
目 的,进一步阐明会计账户与复式记账方法的运用
重点内容,(1)工业企业主要生产经营过程的核算
(2)成本计算
方 法,理论讲解
第三章 工业企业主要生产经营过程核算和成本计算K
J授课要求
计划时数,6学时
第三章
工业企业主要生产经营过程核算和成本计算
第一节 主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容
第二节 资金筹集核算
第三节 供应过程核算
第四节 生产过程核算
第五节 销售过程及利润和利润分配核算
第六节 资金调整和退出核算
第一节 主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容
一,主要生产经营过程核算的意义和内容
（ 一 ） 主要生产经营过程核算的意义
工业企业
按照社会主义市场经济体制的要求
面向市场独立核算、自负盈亏、自
我发展的产品制造企业。
工业企业
按照社会主义市场经济体制的要求
面向市场独立核算、自负盈亏、自
我发展的产品制造企业。
工业企业 基本任务
努力增加产品产量，提高产品质量，扩大花色品
种，满足市场需求，加强企业管理，进行技术改
造，减少活劳动和物化劳动的耗费，降低成本，
增加盈利，提高经济效益，为发展社会主义市场
经济积累更多资金。
第一节 主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容
一,主要生产经营过程核算的意义和内容
（ 一 ） 主要生产经营过程核算的意义
主要生产经营过程核算是 工业
企业 完成 基本任务 的需要。
第一节 主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容
一,主要生产经营过程核算的意义和内容
（ 一 ） 主要生产经营过程核算的意义
（ 二 ） 主要生产经营过程核算的内容
资
金
投
入
现金等
货币资金
原材料
储备资金
在产品
生产资金
产成品
成品资金
现金等
货币资金
供应过程 生产过程 销售过程
应付款项
结算资金
应收款项
结算资金
机器设备
固定资金
资
金
退
出
工资和其他成本费用
资金循环、周转
工业企业资金运动流程图
企业用货币购买材料、物
资 ?支付货款及采购费用
?结转材料采购成本 ?资
金从货币资金形态转化为
储备资金形态。
资
金
投
入
现金等
货币资金
原材料
储备资金
在产品
生产资金
产成品
成品资金
现金等
货币资金
供应过程 生产过程 销售过程
应付款项
结算资金
应收款项
结算资金
机器设备
固定资金
资
金
退
出
工资和其他成本费用
资金循环、周转
工业企业资金运动流程图
企业通过劳动者制
造产品 ?发生物化
劳动和活劳动的耗
费 ?这些生产费用
要归集和分配到各
种产品上去，结转
产品生产成本。
资
金
投
入
现金等
货币资金
原材料
储备资金
在产品
生产资金
产成品
成品资金
现金等
货币资金
供应过程 生产过程 销售过程
应付款项
结算资金
应收款项
结算资金
机器设备
固定资金
资
金
退
出
工资和其他成本费用
资金循环、周转
工业企业资金运动流程图
随着生产费用的支
出，资金就从储备
资金形态转化为生
产资金形态。 ?
产品制成后，资金
又从生产资金形态
转化为成品资金形
态。
资
金
投
入
现金等
货币资金
原材料
储备资金
在产品
生产资金
产成品
成品资金
现金等
货币资金
供应过程 生产过程 销售过程
应付款项
结算资金
应收款项
结算资金
机器设备
固定资金
资
金
退
出
工资和其他成本费用
资金循环、周转
工业企业资金运动流程图
企业出售产品，并收取货
款，这时资金又从成品资
金形态转化为货币资金形
态。其间还要交付营业费
用、交纳税金、结转销售
产品的生产成本，计算财
务成果。
资
金
投
入
现金等
货币资金
原材料
储备资金
在产品
生产资金
产成品
成品资金
现金等
货币资金
供应过程 生产过程 销售过程
应付款项
结算资金
应收款项
结算资金
机器设备
固定资金
资
金
退
出
工资和其他成本费用
资金循环、周转
工业企业资金运动流程图
工业企业主要生产经营过程核算的内容：
供应、生产、销售过程以及资金的投入、调
整、退出等经济活动。
第一节 主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容
一,主要生产经营过程核算的意义和内容
（ 一 ） 成本计算的意义
二,成本计算的意义和内容
资
金
投
入
现金等
货币资金
原材料
储备资金
在产品
生产资金
产成品
成品资金
现金等
货币资金
供应过程 生产过程 销售过程
应付款项
结算资金
应收款项
结算资金
机器设备
固定资金
资
金
退
出
工资和其他成本费用
资金循环、周转
工业企业资金运动流程图
企业用货币购买材料、物
资 ?支付货款及采购费用
?结转材料采购成本 ?资
金从货币资金形态转化为
储备资金形态。
资
金
投
入
现金等
货币资金
原材料
储备资金
在产品
生产资金
产成品
成品资金
现金等
货币资金
供应过程 生产过程 销售过程
应付款项
结算资金
应收款项
结算资金
机器设备
固定资金
资
金
退
出
工资和其他成本费用
资金循环、周转
工业企业资金运动流程图
企业通过劳动者制
造产品 ?发生物化
劳动和活劳动的耗
费 ?这些生产费用
要归集和分配到各
种产品上去，结转
产品生产成本 。
资
金
投
入
现金等
货币资金
原材料
储备资金
在产品
生产资金
产成品
成品资金
现金等
货币资金
供应过程 生产过程 销售过程
应付款项
结算资金
应收款项
结算资金
机器设备
固定资金
资
金
退
出
工资和其他成本费用
资金循环、周转
工业企业资金运动流程图
企业出售产品，并收取货
款，这时资金又从成品资
金形态转化为货币资金形
态。其间还要交付营业费
用、交纳税金,结转销售
产品的生产成本,计算财
务成果。
成本计算
将企业在生产过程中所发生的各种费
用，按各种不同对象进行归集和分配，
借以确定各该对象的总成本和单位成
本。
成本计算
将企业在生产过程中所发生的各种费
用，按各种不同对象进行归集和分配，
借以确定各该对象的总成本和单位成
本。
成本计算
通过成本计算，可以取得产品实际成本资料，据
以确定实际成本与计划成本的差异；
的意义
通过成本计算，分析成本升降原因，挖掘降低成
本潜力，可以有效地控制各项费用支出，达到预
期的成本目标；
通过成本计算，为成本预测、规划下期成本目标
以及制定产品价格提供参考资料。
第一节 主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容
一,主要生产经营过程核算的意义和内容
（ 一 ） 成本计算的意义
二,成本计算的意义和内容
（ 二 ） 成本计算的基本要求
成本计算
?严格遵守国家规定的成本开支范围
的基本要求
?划清支出与费用、费用与成本的界限
支 出
费 用 成 本
指企业为销售商品、提供劳务
等日常活动所发生的经济利益
的流出。
支 出
费 用
在进行成本计算时，凡是与产
品生产有关，应当从当期产品
销售收入中得到补偿的生产费
用，才能计入产品成本；
支 出
费 用 成 本
生产费用
成 本
生产费用
共同点
经
济
内
容
一
致
成 本
生产费用
不同点
计
算
基
础
不
同
成本是以产品为
对象进行归集的
资金耗费。
生产费用是按照
一定会计期间汇
集的资金耗费。
成 本
生产费用
不同点
一般地说，生产
费用和成本不一
定相等。
成 本
生产费用
不同点
只有一定会计期间
内所发生的生产费
用都已归属于该期
的产品，该期的生
产费用和成本才会
相等。
成本计算
?严格遵守国家规定的成本开支范围
的基本要求
?划清支出与费用、费用与成本的界限
?按权责发生制原则进行成本计算
第一节 主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容
一,主要生产经营过程核算的意义和内容
（ 一 ） 成本计算的意义
二,成本计算的意义和内容
（ 二 ） 成本计算的基本要求
（ 三 ） 成本计算的内容和程序
成本计算的内容和程序
确定成本计算对象
成本计算的对象一般应为
劳动耗费的受益物。
资
金
投
入
现金等
货币资金
原材料
储备资金
在产品
生产资金
产成品
成品资金
现金等
货币资金
供应过程 生产过程 销售过程
应付款项
结算资金
应收款项
结算资金
机器设备
固定资金
资
金
退
出
工资和其他成本费用
资金循环、周转
工业企业资金运动流程图
为采购各种物资所发生的
费用，应以 各种材料 为成
本计算对象进行归集和计
算各种物资的采购成本。
物资采购成本支出表
单位：元
材料名称 重量（千克） 单 价 买 价 运杂费
甲 4 000 8 32 000
乙 2 000 4 8 000 2 200
丙 5 000 10 50 000
合 计 11 000 90 000 2 200
资
金
投
入
现金等
货币资金
原材料
储备资金
在产品
生产资金
产成品
成品资金
现金等
货币资金
供应过程 生产过程 销售过程
应付款项
结算资金
应收款项
结算资金
机器设备
固定资金
资
金
退
出
工资和其他成本费用
资金循环、周转
工业企业资金运动流程图
为生产各种产品所
发生的费用，应以
各种产品 为成本计
算对象进行归集和
计算各种产品的生
产成本。
A,B产品各生产费用资料
产品名称 完工产品数量 直接材料 直接人工 制造费用 合计
A产品 100台 30 400
B产品 —— 19 200
合计 —— 49 600
单位：元
15 960
6 840
22 800
18 500
18 500 90 900
成本计算的内容和程序
确定成本计算对象
确定成本计算期
一般地说，成本计算期应
与产品的生产周期相一致，
但这要取决于企业生产组
织的特点。
成本计算的内容和程序
确定成本计算对象
确定成本计算期
确定成本项目
各种生产费用按其经济用途分类，就是 成本项目 。
成本计算的内容和程序
确定成本计算对象
确定成本计算期
确定成本项目
产品成本项目必须按国家财政部门和上级主管部
门制定的成本计算规程的有关规定并结合单位具
体情况加以确定。
成本计算的内容和程序
确定成本计算对象
确定成本计算期
确定成本项目
产品成本项目一般分为直接材料、直接人工、制
造费用。
A,B产品各生产费用资料
产品名称 完工产品数量 直接材料 直接人工 制造费用 合计
A产品 100台 30 400
B产品 —— 19 200
合计 —— 49 600
单位：元
15 960
6 840
22 800
18 500
18 500 90 900
成本计算的内容和程序
确定成本计算对象
确定成本计算期
确定成本项目
准确归集和分配各种生产费用
只 同某一个成本计算对象有关的生产费用直接计入该成本
计算对象。 （直接费用）
而 同几个成本计算对象有关的生产费用，就要按一定标准
在几个成本计算对象之间进行分配。 （间接费用）
物资采购成本支出表
单位：元
材料名称 重量（千克） 单 价 买 价 运杂费
甲 4 000 8 32 000
乙 2 000 4 8 000 2 200
丙 5 000 10 50 000
合 计 11 000 90 000 2 200
直接费用 间接费用
A,B产品各生产费用资料
产品名称 完工产品数量 直接材料 直接人工 制造费用 合计
A产品 100台 30 400
B产品 —— 19 200
合计 —— 49 600
单位：元
15 960
6 840
22 800
18 500
18 500 90 900
直接费用 间接费用
成本计算的内容和程序
确定成本计算对象
确定成本计算期
确定成本项目
准确归集和分配各种生产费用
健
全
成
本
计
算
原
始
记
录
设置登记生产费用、成本明细分类账
户，对材料耗用、工时消耗、生产费
用分配、产品入库都要有健全的原始
记录，据以进行费用、成本的明细分
类核算，取得必要的成本计算资料，
编制采购成本、产品生产成本计算表。
物资采购成本支出表
单位：元
材料名称 重量（千克） 单 价 买 价 运杂费
甲 4 000 8 32 000
乙 2 000 4 8 000 2 200
丙 5 000 10 50 000
合 计 11 000 90 000 2 200
“物资采购, 明细分类账
SUBSIDIARY LEDGER
摘 要
DESCRIPION
借方金额 结余金额贷方金额凭证
字、号
VOUCHER
No.
年
YEAR
月
MIH
日
DATE
物资名称或类别,甲种材料
1
3
购入 4000千克 @4元
分摊运杂费
结转实际采购成本
买价 采购
费用
合计
32 000 32 000 32 000
800 800 32 800
32 800
发生额和余额 32 000 32 800 32 800800
物资采购成本计算表
单位：元编制单位,XX厂 200X年 X月
成本项目
甲种材料 乙种材料 丙种材料
总成本
（ 4 000千克）
单位
成本
总成本
（ 2 000千克）
单位
成本
总成本
（ 5 000千克）
单位
成本
1、买价 32 000 8.00 8 000 4.00 50 000 10.00
2、采购费用 800 0.20 400 0.20 1 000 0.20
物资采购成本 32 800 8.20 8 400 4.20 51 000 10.20
第二节 资金筹集核算
一,筹集资金核算需要设置的主要账户
是所有者权益类账户，用来核算按
照企业章程规定，企业投资人投入
的资本，是企业在工商管理部门登
记的注册资金。
借方 实收资本 贷方
投资人收回资本 实际收到投资人投入资本
投资人投入企业的资本总额
是所有者权益类账户，用来核算按
照企业章程规定，企业投资人投入
的资本，是企业在工商管理部门登
记的注册资金。
按投资人、投资单位设置明细分类账
该账户是负债类账户，用来核算企
业向银行或其他金融机构借入的期
限在 1年以下（含 1年）的各种借款。
借方 短期借款 贷方
归还的各种借款 借入的各种借款
尚未归还的各种借款
该账户是负债类账户，用来核算企
业向银行或其他金融机构借入的期
限在 1年以下（含 1年）的各种借款。
按贷款单位和贷款种类设置明细分类账
该账户是负债类账户，用来核算企
业向银行或其他金融机构借入的期
限在 1年以上（不含 1年）的各种借
款。
借方 长期借款 贷方
归还的各种借款 借入的各种借款
尚未归还的各种借款
该账户是负债类账户，用来核算企
业向银行或其他金融机构借入的期
限在 1年以上（不含 1年）的各种借
款。
按贷款单位和贷款种类设置明细分类账
该账户是资产类账户，用来核算企
业的使用期在 1年以上的与生产经
营有关的设备、器具、工具等以及
单位价值在 2 000元以上并使用期
在 2年以上的非主要生产经营设备
的物品价值。
借方 固定资产 贷方
固定资产增加的原始价值 固定资产减少的原始价值
结存的固定资产原始价值
该账户是资产类账户，用来核算企
业的使用期在 1年以上的与生产经
营有关的设备、器具、工具等以及
单位价值在 2 000元以上并使用期
在 2年以上的非主要生产经营设备
的物品价值。
按固定资产品种设置明细账
该账户是资产类账户，用来核算企
业的为基建工程更新工程和大修理
工程准备的各种材料物资的实际成
本。
借方 工程物资 贷方
购入材料物资的实际成本 工程领用的材料物资实际成本
结存的各种工程物资的实际成本
第二节 资金筹集核算
一,筹集资金核算需要设置的主要账户
二,筹集资金的主要经济业务核算
筹集资金的主要经济业务核算 —— 投入资金的核算
例 1 收到投资者投入企业的股款 200 000元，存入
银行。
借,银行存款 200 000
贷,实收资本 —XXX投资 200 000
筹集资金的主要经济业务核算 —— 投入资金的核算
例 2 某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资
各方确认，价值为 250 000元。
借,固定资产 250 000
贷,实收资本 —XXX单位投资 250 000
筹集资金的主要经济业务核算 —— 借入资金的核算
例 3 由于季节性储备材料需要，企业临时向银行
借入 50 000元，存入银行，借款期限为 2个月。
借,银行存款 50 000
贷,短期借款 50 000
筹集资金的主要经济业务核算 —— 借入资金的核算
例 4 因购置生产设备需要，向银行借入 35 100元，
借款期为 2年。该项生产设备 30 000元，增值税税
率 17%，计 5 100元。
借,银行存款 35 100
贷,长期借款 35 100
借,固定资产 —生产设备 35 100
贷,银行存款 35 100
筹集资金的主要经济业务核算 —— 借入资金的核算
例 5 因进行基建工程需要，购置建筑材料 120 000
元（包括增值税），向银行借入长期借款支付价款。
借,银行存款 120 000
贷,长期借款 120 000
借,工程物资 120 000
贷,银行存款 120 000
企业资金投入核算图
实收资本 固定资产
长期借款 银行存款 工程物资
短期借款
企业资金投入核算图
实收资本 固定资产
长期借款 银行存款 工程物资
短期借款
例 1 收到投资者投入企业的股款 200 000元，存入
银行。
?200 000
?200 000
企业资金投入核算图
实收资本 固定资产
长期借款 银行存款 工程物资
短期借款
?200 000
?200 000
例 2 某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资
各方确认，价值为 250 000元。
?250 000 ?250 000
企业资金投入核算图
实收资本 固定资产
长期借款 银行存款 工程物资
短期借款
?200 000
?200 000
?250 000 ?250 000
例 3 由于季节性储备材料需要，企业临时向银行
借入 50 000元，存入银行，借款期限为 2个月。
?50 000
?50 000
企业资金投入核算图
实收资本 固定资产
长期借款 银行存款 工程物资
短期借款
?200 000
?200 000
?250 000 ?250 000
?50 000
?50 000
例 4 因购置生产设备需要，向银行借入 35 100元，
借款期为 2年。该项生产设备 30 000元，增值税税
率 17%，计 5 100元。
?-1 35 100
?-1 35 100 ?-2 35 100
?-2 35 100
企业资金投入核算图
实收资本 固定资产
长期借款 银行存款 工程物资
短期借款
?200 000
?200 000
?250 000 ?250 000
?50 000
?50 000
?-1 35 100
?-1 35 100 ?-2 35 100
?-2 35 100
例 5 因进行基建工程需要，购置建筑材料 120 000
元（包括增值税），向银行借入长期借款支付价款。
?-1 120 000
?-1 120 000
?-2 120 000
?-2 120 000
企业资金投入核算图
实收资本 固定资产
长期借款 银行存款 工程物资
短期借款
?200 000
?200 000
?250 000 ?250 000
?50 000
?50 000
?-1 35 100
?-1 35 100 ?-2 35 100
?-2 35 100
?-1 120 000
?-1 120 000
?-2 120 000
?-2 120 000
第三节 供应过程核算
供应过程核算的主要任务,
?核算与监督材料的买价和采购成本
?确定采购成本，检查材料采购计划执行情况
?核算与监督储备资金占用量，考核储备资
金使用情况。
第三节 供应过程核算
一,供应过程核算需要设置的主要账户
该账户是资产类账户，用来核算企
业购入的各种材料物资买价和采购
费用，据以计算物资采购成本。
借方 物资采购 贷方
购入材料物资的买价和采购费用 月末按实际采购成本转入
,原材料, 借方的数额
月末一般无余额，若有借方余额，则
为尚未验收入库的在途材料。
该账户是资产类账户，用来核算企
业购入的各种材料物资买价和采购
费用，据以计算物资采购成本。
通过该账户的记录、计算，可以经
常监督、考核采购计划的执行情况，
计算材料采购成本，控制在途材料
动态。
按材料种类设置明细分类账户
该账户是资产类账户，用来核算企
业库存各种材料的收入、发出和结
存情况，包括原材料及主要材料、
辅助材料、外购半成品、包装材料、
燃料等。
借方 原材料 贷方
已经验收入库的各种材料数额 材料发出、减少的数额
库存材料的实际成本
该账户是资产类账户，用来核算企
业库存各种材料的收入、发出和结
存情况，包括原材料及主要材料、
辅助材料、外购半成品、包装材料、
燃料等。
按照材料的具体品种、规格设置明
细分类账，具体反映每种材料的库
存和增减变动情况。
该账户是负债类账户，用来核算企
业因采购材料、商品和接受劳务供
应而应付供应单位的款项。
借方 应付账款 贷方
实际归还款项的数额 应付未付款项的数额
尚欠供应单位的款项
该账户是负债类账户，用来核算企
业因采购材料、商品和接受劳务供
应而开出或承兑的商业汇票，包括
银行承兑汇票和商业承兑汇票。
借方 应付票据 贷方
支付到期商业汇票及银行承兑
汇票手续费的数额
开出或承兑商业汇票的数额
企业尚未到期的应付票据数额
该账户是负债类账户，用来核算企
业因采购材料、商品和接受劳务供
应而开出或承兑的商业汇票，包括
银行承兑汇票和商业承兑汇票。
按供货单位设置明细明细分类账户
该账户是负债类账户，用来核算企
业应交的各种税金，包括增值税、
消费税、营业税、所得税、资源税、
土地增值税、城市维护建设税等。
在该账户下应设, 应交增值税, 明
细账户 。
借方 应交税金 贷方
企业购进货物或接受应税劳务
支付的进项税额和实际已交的
增值税
企业销售货物或提供应税劳
务应交的销项税额，转出已
支付或应分担的增值税。
企业尚未缴纳的增值税多交或尚未抵扣的增值税
第三节 供应过程核算
一,供应过程核算需要设置的主要账户
二,供应过程中的主要经济业务核算
供应过程中的主要经济业务核算
例 6 向外地某单位购入甲材料 4 000千克，每千克
8元；乙材料 2 000千克，每千克 4元。以上共计
40 000元。进项增值税率 17%，计 6 800元。材料已
验收入库，货款以商业汇票付讫。
借,物资采购 40 000
贷,应付票据 46 800
应交税金 —应交增值税 6 800
供应过程中的主要经济业务核算
例 7 向本地某单位购入丙材料 5 000千克，每千克
10元；计 50 000元。进项增值税率 17%，计 8 500元。
材料已验收入库，货款以银行存款支付。
借,物资采购 50 000
贷,银行存款 58 500
应交税金 —应交增值税 8 500
供应过程中的主要经济业务核算
例 8 以银行存款支付甲、乙、丙三种材料运输费
用 1 760元，以现金支付装卸费 440元。
借,物资采购 2 200
现金 440
贷,银行存款 1 760
供应过程中的主要经济业务核算
例 9 商业汇票到期，以银行存款归还外地某单位
材料款 46 800元。
借,应付票据 46 800
贷,银行存款 46 800
供应过程中的主要经济业务核算
例 10 月末结转三种材料实际采购总成本 92 200元。
借,原材料 92 200
贷,物资采购 92 200
供应过程核算图
应付票据 应交税金
物资采购 原材料 现金
银行存款
供应过程核算图
应付票据 应交税金
物资采购 原材料 现金
银行存款
例 6 向外地某单位购入甲材料 4 000千克，每千克
8元；乙材料 2 000克，每千克 4元。以上共计
40 000元。进项增值税率 17%，计 6 800元。材料已
验收入库，货款以商业汇票付讫。
?40 000
? 6 800? 46 800
供应过程核算图
应付票据 应交税金
物资采购 原材料 现金
银行存款
?40 000
? 6 800? 46 800
例 7 向本地某单位购入丙材料 5 000千克，每千克
10元；计 50 000元。进项增值税率 17%，计 8 500元。
材料已验收入库，货款以银行存款支付。
?50 000
? 58 500? 8 500
供应过程核算图
应付票据 应交税金
物资采购 原材料 现金
银行存款
?40 000
? 6 800? 46 800
例 8 以银行存款支付甲、乙、丙三种材料运输费
用 1 760元，以现金支付装卸费 440元。
?50 000
? 58 500? 8 500
? 2 200
? 1 760
? 440
供应过程核算图
应付票据 应交税金
物资采购 原材料 现金
银行存款
?40 000
? 6 800? 46 800
例 9 商业汇票到期，以银行存款归还外地某单位材
料款 46 800元。
?50 000
? 58 500? 8 500
? 2 200
? 1 760
? 440
? 46 800
? 46 800
供应过程核算图
应付票据 应交税金
物资采购 原材料 现金
银行存款
?40 000
? 6 800? 46 800
例 10 月末结转三种材料实际采购总成本 92 200元。
?50 000
? 58 500? 8 500
? 2 200
? 1 760
? 440
? 46 800
? 46 800
? 92 200? 92 200
供应过程核算图
应付票据 应交税金
物资采购 原材料 现金
银行存款
?40 000
? 6 800? 46 800
?50 000
? 58 500? 8 500
? 2 200
? 1 760
? 440
? 46 800
? 46 800
? 92 200? 92 200
第三节 供应过程核算
一,供应过程核算需要设置的主要账户
二,供应过程中的主要经济业务核算
三,物资采购成本计算
将供应过程中所发
生的 物资买价 和 有
关采购费用,按一
定种类的材料进行
归集和分配，确定
该种物资的实际成
本。
?买价
?运杂费
?运输途中的合理损耗
?入库前的挑选整理费用
?购入物资负担的税金和其他费用
举例 ——物资采购成本计算方法
例 6 向外地某单位购入甲材料 4 000千克，每千克 8元；乙
材料 2 000克，每千克 4元。以上共计 40 000元。进项增值
税率 17%，计 6 800元。材料已验收入库，货款以商业汇票
付讫。
例 7 向本地某单位购入丙材料 5 000千克，每千克 10元；
计 50 000元。进项增值税率 17%，计 8 500元。材料已验收
入库，货款以银行存款支付。
例 8 以银行存款支付甲、乙、丙三种材料运输费用 1 760
元，以现金支付装卸费 440元。
物资采购成本支出表
单位：元
材料名称 重量（千克） 单 价 买 价 运杂费
甲 4 000 8 32 000
乙 2 000 4 8 000 2 200
丙 5 000 10 50 000
合 计 11 000 90 000 2 200
按重量分摊共同运杂费：
)(20.0500020004000 2200 元杂费每千克材料应负担的运 ????
物资采购成本支出表
单位：元
材料名称 重量（千克） 单 价 买 价 运杂费
甲 4 000 8 32 000
乙 2 000 4 8 000 2 200
丙 5 000 10 50 000
合 计 11 000 90 000 2 200
甲种材料应分摊的运杂费 =0.20× 4 000= 800
乙种材料应分摊的运杂费 =0.20× 2 000= 400
丙种材料应分摊的运杂费 =0.20× 5 000= 1000
材料名称 重量（千克） 单 价 买 价 运杂费
甲 4 000 8 32 000
乙 2 000 4 8 000
丙 5 000 10 50 000
合 计 11 000 90 000 2 200
物资采购成本支出表
单位：元
甲种材料应分摊的运杂费 =0.20× 4 000=
乙种材料应分摊的运杂费 =0.20× 2 000=
丙种材料应分摊的运杂费 =0.20× 5 000=
800
400
1000
“物资采购, 明细分类账
SUBSIDIARY LEDGER
摘 要
DESCRIPION
借方金额 结余金额贷方金额凭证
字、号
VOUCHER
No.
年
YEAR
月
MIH
日
DATE
物资名称或类别,甲种材料
1
3
购入 4000千克 @8元
分摊运杂费
结转实际采购成本
买价 采购
费用
合计
32 000 32 000 32 000
800 800 32 800
32 800
发生额和余额 32 000 32 800 32 800800
“物资采购, 明细分类账
SUBSIDIARY LEDGER
摘 要
DESCRIPION
借方金额 结余金额贷方金额凭证
字、号
VOUCHER
No.
年
YEAR
月
MIH
日
DATE
物资名称或类别,乙种材料
1
3
购入 2000千克 @4元
分摊运杂费
结转实际采购成本
买价 采购
费用
合计
8 000 8 000 8 000
400 400 8 400
8 400
发生额和余额 8 000 8 400 8 400800
“物资采购, 明细分类账
SUBSIDIARY LEDGER
摘 要
DESCRIPION
借方金额 结余金额贷方金额凭证
字、号
VOUCHER
No.
年
YEAR
月
MIH
日
DATE
物资名称或类别,丙种材料
2
3
购入 5000千克 10元
分摊运杂费
结转实际采购成本
买价 采购
费用
合计
50 000 50 000 50 000
1 000 1 000 51 000
51 000
发生额和余额 8 000 51 000 51 0001 000
物资采购成本计算表
单位：元编制单位,XX厂 200X年 X月
成本项目
甲种材料 乙种材料 丙种材料
总成本
（ 4 000千克）
单位
成本
总成本
（ 2 000千克）
单位
成本
总成本
（ 5 000千克）
单位
成本
1、买价 32 000 8.00 8 000 4.00 50 000 10.00
2、采购费用 800 0.20 400 0.20 1 000 0.20
物资采购成本 32 800 8.20 8 400 4.20 51 000 10.20
第四节 生产过程核算
主要任务：
核算与监督生产费用的发生和分配
核算与监督产品生产的品种、数量和质量
计算产品成本，考核生产资金定额和成本计划
的执行情况。
反映生产过程中的问题，总结经验，促使企业
不断降低生产成本，提高经济效益。
第四节 生产过程核算
一,生产过程核算需要设置的主要账户
该账户是成本类账户，用来核算企
业生产各种产品在生产过程中所发
生的各项生产费用，并据以确定产
品实际生产成本。
借方 生产成本 贷方
月份内发生的全部生产费用 应结转的完工产品的实际生产成本
生产过程中尚未完工的在产
品实际生产成本
该账户是成本类账户，用来核算企
业生产各种产品在生产过程中所发
生的各项生产费用，并据以确定产
品实际生产成本。
设置, 基本生产成本, 和, 辅助生
产成本, 两个明细账户。这两个账
户还可按成本核算对象进行三级明
细核算。
该账户是成本类账户，用来归集和
分配企业为生产产品和提供劳务而
发生的各项间接费用，以及其他不
能直接计入产品生产成本的费用。
借方 制造费用 贷方
月份内发生的各种制造费用 分配结转应由各种产品生产负担的
制造费用
该账户月末一般无余额
该账户是成本类账户，用来归集和
分配企业为生产产品和提供劳务而
发生的各项间接费用，以及其他不
能直接计入产品生产成本的费用。
按不同车间、部门和费用项目设置
明细分类账。
该账户是资产类账户，用来核算企
业已经支付但应由本期和以后各期
分别负担的分摊期在 1年以内（含 1
年）的各项费用。
借方 待摊费用 贷方
已经支付或发生的各种待摊费用 应由本期和以后各期分摊的费用
尚未摊销的余额
该账户是负债类账户，用来核算企
业按规定从成本费用中预先提取但
尚未实际支出的各项费用。如预提
的租金、借款利息、保险费、固定
资产修理费等。
借方 预提费用 贷方
实际支付的费用 按规定预先分月提存的费用
实际支出大于已预提的数额 已经预提而尚未实际支付的费用
应当视同待摊费用，分期摊入
成本。
该账户是资产类账户，用来核算企
业库存的各种商品的实际成本，包
括外购商品、自制商品等。
借方 库存商品 贷方
已经完工验收入库的各种产
品的实际生产成本
已经出售的各种产品的实际生产成本
库存产成品的实际成本
该账户是资产类账户，用来核算企
业库存的各种商品的实际成本，包
括外购商品、自制商品等。
按产成品的品种、规格或类别设置
明细分类账户。
该账户是负债类账户，用来核算企
业应付职工的工资总额，包括工资
总额内的各种工资、奖金、津贴等，
不论是否在当月支付，都要通过该
账户核算。
借方 应付工资 贷方
实际支付的职工工资数 应付职工工资数
应付未付的工资
该账户是负债类账户，用来核算企
业提取的福利费。
借方 应付福利费 贷方
支付的福利费数额 提取的福利费数额
福利费的结余数
该账户是资产类账户，是固定资产
的抵减账户，用来核算固定资产因
磨损而减少的价值。
借方 累计折旧 贷方
已提固定资产折旧累计减少或转销数 固定资产累计增加数
现有固定资产已提累计
折旧数
第四节 生产过程核算
一,生产过程核算需要设置的主要账户
二,生产过程中主要经济业务的核算
生
产
过
程
中
发
生
的
主
要
经
济
业
务
?车间领用制造产品的原材料投入生产
?计算和分配职工工资
?从银行提取现金发放工资
?支付待摊费用 ?预提应付费用
?计提福利费和固定资产折旧
?产品完工后结转产品实际生产成本
?分配制造费用，计算产品成本
生
产
过
程
中
发
生
的
主
要
经
济
业
务
?车间领用制造产品的原材料投入生产
?计算和分配职工工资
?从银行提取现金发放工资
?支付待摊费用 ?预提应付费用
?计提福利费和固定资产折旧
?产品完工后结转产品实际生产成本
?分配制造费用，计算产品成本
生产过程中的主要经济业务核算
例 11 从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，价值
55 000元，用以生产 A,B两种产品和其他一般耗用，
如教材表 3-6所示。
借,生产成本 49 600
贷,原材料 55 000
制造费用 5 000
管理费用 400
生
产
过
程
中
发
生
的
主
要
经
济
业
务
?车间领用制造产品的原材料投入生产
?计算和分配职工工资
?从银行提取现金发放工资
?支付待摊费用 ?预提应付费用
?计提福利费和固定资产折旧
?产品完工后结转产品实际生产成本
?分配制造费用，计算产品成本
生产过程中的主要经济业务核算
例 12 结算本月份应付职工工资 24 000元，其中，制造 A
产品工人工资 14 000元，制造 B产品工人工资 6 000元，车
间管理人员工资 1 600元，厂部管理人员工资 2 400元。
借,生产成本 20 000
贷,应付工资 24 000
制造费用 1 600
管理费用 2 400
生
产
过
程
中
发
生
的
主
要
经
济
业
务
?车间领用制造产品的原材料投入生产
?计算和分配职工工资
?从银行提取现金发放工资
?支付待摊费用 ?预提应付费用
?计提福利费和固定资产折旧
?产品完工后结转产品实际生产成本
?分配制造费用，计算产品成本
生产过程中的主要经济业务核算
例 13 从银行存款中提取现金 24 000元，准备用以
发放职工工资。
借,现金 24 000
贷,银行存款 24 000
生产过程中的主要经济业务核算
例 14 以现金 24 000元发放职工工资。
借,应付工资 24 000
贷,现金 24 000
生
产
过
程
中
发
生
的
主
要
经
济
业
务
?车间领用制造产品的原材料投入生产
?计算和分配职工工资
?从银行提取现金发放工资
?支付待摊费用 ?预提应付费用
?计提福利费和固定资产折旧
?产品完工后结转产品实际生产成本
?分配制造费用，计算产品成本
生产过程中的主要经济业务核算
例 15 按职工工资总额计提职工福利费。
本月应计提职工福利费如下：
A产品生产工人工资计提数 =14 000*14%=1 960（元）
B产品生产工人工资计提数 =6 000*14%=840（元）
车间管理人员工资计提数 =1 600*14%=224（元）
厂部管理人员工资计提数 =2 400*14%=336（元）
生产过程中的主要经济业务核算
例 15 按职工工资总额计提职工福利费。
本月应计提职工福利费如下：
A产品生产工人工资计提数 =14 000*14%=1 960（元）
B产品生产工人工资计提数 =6 000*14%=840（元）
车间管理人员工资计提数 =1 600*14%=224（元）
厂部管理人员工资计提数 =2 400*14%=336（元）
生产过程中的主要经济业务核算
例 15 按职工工资总额计提职工福利费。
借,生产成本 2 800
贷,应付工资 3 360
制造费用 224
管理费用 336
生产过程中的主要经济业务核算
例 20 按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定
资产折旧 12 600元，其中，车间固定资产折旧
8 000元，行政管理部门固定资产折旧 4 600元。
借,制造费用 8 000
贷,累计折旧 12 600
管理费用 4 600
生产过程中的主要经济业务核算
例 16 以银行存款支付行政管理部门办公费、水电
费 1 600元。
借,管理费用 1 600
贷,银行存款 1 600
生
产
过
程
中
发
生
的
主
要
经
济
业
务
?车间领用制造产品的原材料投入生产
?计算和分配职工工资
?从银行提取现金发放工资
?支付待摊费用 ?预提应付费用
?计提福利费和固定资产折旧
?分配制造费用，计算产品成本
?产品完工后结转产品实际生产成本
生产过程中的主要经济业务核算
例 17 以银行存款 1 200元预付 6个月书报杂志订阅
费。
借,待摊费用 1 200
贷,银行存款 1 200
生产过程中的主要经济业务核算
例 21 按照规定的修理费提存率，预提本月份修理
费 5 640元，其中：车间修理费 3 676元，行政管理
部门修理费 1 964元。
借,制造费用 3 676
贷,预提费用 —修理费 5 640
管理费用 1 964
生
产
过
程
中
发
生
的
主
要
经
济
业
务
?车间领用制造产品的原材料投入生产
?计算和分配职工工资
?从银行提取现金发放工资
?支付待摊费用 ?预提应付费用
?计提福利费和固定资产折旧
?产品完工后结转产品实际生产成本
?分配制造费用，计算产品成本
生产过程中的主要经济业务核算
例 22 将本月发生的制造费用 18 500元转入生产成
本。
借,生产成本 18 500
贷,制造费用 18 500
生
产
过
程
中
发
生
的
主
要
经
济
业
务
?车间领用制造产品的原材料投入生产
?计算和分配职工工资
?从银行提取现金发放工资
?支付待摊费用 ?预提应付费用
?计提福利费和固定资产折旧
?分配制造费用，计算产品成本
?产品完工后结转产品实际生产成本
生产过程中的主要经济业务核算
例 23 本月 A产品 100台全部制造完工，并已验收入
库，按其实际生产成本 59 310元转账。
借,库存商品 59 310
贷,生产成本 59 310
第四节 生产过程核算
一,生产过程核算需要设置的主要账户
二,生产过程中主要经济业务的核算
三,产品制造成本计算
按照生产的各种产
品，归集和分配在
生产过程中所发生
的各种生产费用，
并按成本项目计算
各种产品的总成本
和单位成本。
第四节 生产过程核算
一,生产过程核算需要设置的主要账户
二,生产过程中主要经济业务的核算
三,产品制造成本计算
（ 一 ） 产品制造成本的内容
?劳动资料耗费的费用
?劳动对象耗费的费用
?活劳动耗费的费用
?其他费用支出
第四节 生产过程核算
一,生产过程核算需要设置的主要账户
二,生产过程中主要经济业务的核算
三,产品制造成本计算
（ 一 ） 产品制造成本的内容
（ 二 ） 产品制造成本计算应归入的成本项目
企业生产过程中实际消耗的
直接材料、辅助材料、设备
配件、外购半成品、燃料、
动力、包装物、低值易耗品
以及其他直接材料和电力、
蒸气等动力。
企业直接从事产品生产人员
的工资、奖金、津贴和补贴，
以及直接从事产品生产人员
的职工福利费等。
指为生产产品和提供劳务而
发生的各种间接费用，如车
间、分厂管理人员、技术人
员的工资及福利费，车间使
用的固定资产折旧费和修理
费、办公费、水电费、机物
料消耗、劳动保护费，季节
性停工损失、修理期间的停
工损失等。
产品制造成本计算应归入的成本项目
举例 —— 产品制造成本计算
A,B产品各生产费用资料
产品名称 完工产品数量 直接材料 直接人工 制造费用 合计
A产品 100台 30 400
B产品 —— 19 200
合计 —— 49 600
单位：元
例 12 结算本月份应付职工工资 24 000元，其中，制造 A产品工人工资
14 000元，制造 B产品工人工资 6 000元，车间管理人员工资 1 600元，厂部
管理人员工资 2 400元。
例 15 A产品生产工人工资计提数 =14 000*14%=1 960（元），
B产品生产工人工资计提数 =6 000*14%=840（元）
14 000+1 960
6 000+840
举例 —— 产品制造成本计算
A,B产品各生产费用资料
产品名称 完工产品数量 直接材料 直接人工 制造费用 合计
A产品 100台 30 400
B产品 —— 19 200
合计 —— 49 600
单位：元
14 000+1 960
6 000+840
15 960
6 840
22 800
举例 —— 产品制造成本计算
A,B产品各生产费用资料
产品名称 完工产品数量 直接材料 直接人工 制造费用 合计
A产品 100台 30 400
B产品 —— 19 200
合计 —— 49 600
单位：元
15 960
6 840
例 22 将本月发生的制造费用 18 500元转入生产成本。
18 500
22 800
举例 —— 产品制造成本计算
A,B产品各生产费用资料
产品名称 完工产品数量 直接材料 直接人工 制造费用 合计
A产品 100台 30 400
B产品 —— 19 200
合计 —— 49 600
单位：元
15 960
6 840
22 800
18 500
18 500 90 900
此制造费用是 A,B两种产品共同负担的间
接费用，需按一定标准在 A,B产品之间进
行分配，然后再分别计入各种产品的生产
成本。
举例 —— 产品制造成本计算
A,B产品各生产费用资料
产品名称 完工产品数量 直接材料 直接人工 制造费用 合计
A产品 100台 30 400
B产品 —— 19 200
合计 —— 49 600
单位：元
15 960
6 840
22 800
18 500
18 500 90 900
分配的标准一般有：
?按生产工人工资
?按生产工人工时
?按机器工时
?按直接原材料成本
?按直接总成本
举例 —— 产品制造成本计算
A,B产品各生产费用资料
产品名称 完工产品数量 直接材料 直接人工 制造费用 合计
A产品 100台 30 400
B产品 —— 19 200
合计 —— 49 600
单位：元
15 960
6 840
22 800
18 500
18 500 90 900
按 A,B产品的生产工人工资分摊共同负担的制造费用：
)(9 2 5.06 0 0 01 4 0 0 01 8 5 0 0 元???每元工资应负担的制造费用
)(1 2 9 5 09 2 5.01 4 0 0 0 元???A产品应分摊的制造费用
)(5550925.06000 元???B产品应分摊的制造费用
举例 —— 产品制造成本计算
A,B产品各生产费用资料
产品名称 完工产品数量 直接材料 直接人工 制造费用 合计
A产品 100台 30 400
B产品 —— 19 200
合计 —— 49 600
单位：元
15 960
6 840
22 800
18 500
18 500 90 900
按 A,B产品的生产工人工资分摊共同负担的制造费用：
)(9 2 5.06 0 0 01 4 0 0 01 8 5 0 0 元???每元工资应负担的制造费用
)(1 2 9 5 09 2 5.01 4 0 0 0 元???A产品应分摊的制造费用
)(5550925.06000 元???B产品应分摊的制造费用
举例 —— 产品制造成本计算
A,B产品各生产费用资料
产品名称 完工产品数量 直接材料 直接人工 制造费用 合计
A产品 100台 30 400
B产品 —— 19 200
合计 —— 49 600
单位：元
15 960
6 840
22 800
12 950
18 500 90 900
按 A,B产品的生产工人工资分摊共同负担的制造费用：
)(9 2 5.06 0 0 01 4 0 0 01 8 5 0 0 元???每元工资应负担的制造费用
)(1 2 9 5 09 2 5.01 4 0 0 0 元???A产品应分摊的制造费用
)(5550925.06000 元???B产品应分摊的制造费用
5 550
举例 —— 产品制造成本计算
“生产成本, 明细分类账
产品品种或类别,A产品
年 凭证
号
码
摘 要
借方（成本项目）
贷方
借
或
贷
余额
月 日 直接材料 直接人工 制造费用 合 计
6 生产耗用材料 30400 30400 借 30400
7 分配工资及福利费 15960 15960 借 46360
17 分配制造费用 12950 12950 借 59310
18 结转完工产品生产
成本 59310 平 —
本期发生额和余额 30400 15960 12950 59310 平 —
举例 —— 产品制造成本计算
“生产成本, 明细分类账
产品品种或类别,B产品
年 凭证
号
码
摘 要
借方（成本项目）
贷方
借
或
贷
余额
月 日 直接材料 直接人工 制造费用 合 计
6 生产耗用材料 19200 19200 借 19200
7 分配工资及福利费 6840 6840 借 26040
17 分配制造费用 5550 5550 借 31590
本期发生额和余额 19200 6840 5550 31590 借 31590
举例 —— 产品制造成本计算
产品生产成本计算表
单位：元
成本项目
A产品
总成本（ 100台） 单位成本
直接材料 30 400 304.00
直接人工 15 960 159.60
制造费用 12 950 129.50
产品生产成本 59 310 593.10
生产过程核算图
现金 应付工资
银行存款 累计折旧 库存商品
原材料
待摊费用 应付福利费 财务费用
生产成本
管理费用
生产成本
应付工资
第五节 销售过程及利润和利润分配核算
销售过程核算的主要任务,
?准确核算产品销售收入
?核算与监督销售货款结算情况
?准确计算销售税金及附加，确定销售业务
成果
第五节 销售过程及利润和利润分配核算
一,销售过程核算需要设置的主要账户
该账户是损益类账户，用来核算企
业销售产品、提供劳务及让渡资产
使用权等日常活动中所产生的收入，
包括产成品、自制半成品、工业性
劳务等。
借方 主营业务收入 贷方
期末转入, 本年利润, 账户的数额 已销售产品、提供劳务等的收入
该账户结转后无余额
该账户是损益类账户，用来核算企
业销售产品、提供劳务及让渡资产
使用权等日常活动中所产生的收入，
包括产成品、自制半成品、工业性
劳务等。
按已销产品类别设置明细分类账户
该账户是损益类账户，用来核算企
业销售产品、提供劳务及让渡资产
使用权等日常活动而发生的成本。
借方 主营业务成本 贷方
已销售产品、劳务供应等的实际成本 期末转入, 本年利润, 账户的数额
该账户结转后无余额
该账户是损益类账户，用来核算企
业销售产品、提供劳务及让渡资产
使用权等日常活动而发生的成本。
按已销产品类别设置明细分类账户
该账户是损益类账户，用来核算企业在销
售产品过程中所发生的各种费用。包括运
输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、
广告费和为销售本企业产品而专设的销售
机构的职工工资及福利费、业务费等经营
费用。
借方 营业费用 贷方
月内发生的各种销售费用 期末转入, 本年利润, 账户的数额
该账户结转后无余额
该账户是损益类账户，用来核算企业在销
售产品过程中所发生的各种费用。包括运
输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、
广告费和为销售本企业产品而专设的销售
机构的职工工资及福利费、业务费等经营
费用。
按费用项目设置明细分类账
该账户是损益类账户，用来核算企业日常
活动应负担的税金及附加。包括增值税以
外的消费税、营业税、城市维护建设税、
资源税、土地增值税和教育费附加。
借方 主营业务税金及附加 贷方
按规定税率计算应负担的各种税金及附加 期末转入, 本年利润, 账户的数额
该账户结转后无余额
该账户是损益类账户，用来核算企业日常
活动应负担的税金及附加。包括增值税以
外的消费税、营业税、城市维护建设税、
资源税、土地增值税和教育费附加。
按产品类别设置明细分类账
该账户是资产类账户，用来核算企
业因销售产品或提供劳务与购货单
位或接受劳务单位发生债权。
借方 应收账款 贷方
应向购货单位或接受劳务单位收取的销货款 收回的销货款
购货单位或接受劳务单位暂欠的货款
该账户是资产类账户，用来核算企
业因销售产品或提供劳务与购货单
位或接受劳务单位发生债权。
按欠款单位设置明细分类账
第五节 销售过程及利润和利润分配核算
一,销售过程核算需要设置的主要账户
二,销售过程中的主要经济业务核算
销
售
过
程
中
的
主
要
经
济
业
务
核
算
销售产品
办理结算
收回货款
支付费用
计算销售税金及附加
销售过程中的主要经济业务核算
例 24 向本市某厂出售 A产品 100台，每台售价 921
元，计 92 100元。产品已发出，货款尚未收到。该
项产品应交消费税税率 10%，应交增值税税率 17%。
借,应收账款 107 757
贷,主营业务收入 92 100
应交税金 —应交增值税（销项税额） 15 657
销售过程中的主要经济业务核算
例 25 计算已销 A产品应交消费税，按销售收入的
10%计，税金为 9 210元。
借,主营业务税金及附加 9 210
贷,应交税金 —应交消费税 92 10
销售过程中的主要经济业务核算
例 26 以银行存款支付 A产品包装费用 148元。
借,营业费用 148
贷,银行存款 148
销售过程中的主要经济业务核算
例 27 结转已销 A产品 100台，实际生产成本 53 552
元。
借,主营业务成本 53 552
贷,库存商品 53 552
销售过程中的主要经济业务核算
例 28 以现金支付销售部门业务费 300元。
借,营业费用 300
贷,现金 300
第五节 销售过程及利润和利润分配核算
一,销售过程核算需要设置的主要账户
二,销售过程中的主要经济业务核算
三,利润和利润分配的核算
总利润的计算公式：
= + - - -
+
±
总利润的计算公式：
= + - - -
+
±
= -
第五节 销售过程及利润和利润分配核算
一,销售过程核算需要设置的主要账户
二,销售过程中的主要经济业务核算
三,利润和利润分配的核算
（ 一 ） 利润和利润分配的核算需要设置的主要账户
该账户是损益类账户，用来核算企
业除主营业务收入以外的其他销售
或其他业务收入，如材料销售、代
购代销、包装物出租、提供劳务等
收入。
借方 其他业务收入 贷方
期末转入, 本年利润, 账户的数额 本期各项其他业务收入的发生数
该账户结转后无余额
该账户是损益类账户，用来核算企
业除主营业务收入以外的其他销售
或其他业务收入，如材料销售、代
购代销、包装物出租、提供劳务等
收入。
该账户与, 其他业务支出, 账户均
按其他业务种类如材料销售、包装
出租、提供劳务等设置明细分类账。
该账户是损益类账户，用来核算除
主营业务成本以外的其他销售或其
他业务所发生的支出，包括销售材
料、提供劳务而发生的相关成本、
费用，以及相关税金及附加等。
借方 其他业务支出 贷方
本期各项其他业务支出的发生数 期末转入, 本年利润, 账户的数额
该账户结转后无余额
该账户是损益类账户，用来核算除
主营业务成本以外的其他销售或其
他业务所发生的支出，包括销售材
料、提供劳务而发生的相关成本、
费用，以及相关税金及附加等。
该账户与, 其他业务收入, 账户均
按其他业务种类如材料销售、包装
出租、提供劳务等设置明细分类账。
总利润的计算公式：
= + - - -
+
±
= -
该账户是损益类账户，用来核算企
业董事会和行政管理部门为组织和
管理经营活动而发生的、应由企业
统一负担的公司经费。
该账户是损益类账户，用来核算企
业为筹集经营所需资金等而发生的
费用。
该账户是损益类账户，用来核算企业
所发生的与企业生产经营无直接关系
的各项收入包括固定产资产盘盈、处
理固定资产净收益、非货币性交易、
无形资产收益、罚款收入等。
该账户是损益类账户，用来核算企业
发生的与企业生产经营无直接关系的
各项支出。如固定资产盘亏、处理固
定资产净损失等。
该账户是损益类账户，用来核算企业
对外投资所取得的收益或发生的损失。
该账户是所有者权益类账户，用来核
算企业在本年度内实现的净利润。
借方 本年利润 贷方
由, 主营业务成本,,, 营业费用,,
,管理费用,,, 财务费用,,, 其他业
务支出,,, 主营业务税金及附加,,
,营业外支出, 账户及, 所得税, 账户转
入的余额
由, 主营业务收入,,, 其他业
务收入,,, 营业外收入, 等账
户转入的余额
贷方余额表示本期的利润总额
借方余额表示本期的亏损总额。
借方 本年利润 贷方
由, 主营业务成本,,, 营业费用,,
,管理费用,,, 财务费用,,, 其他业
务支出,,, 主营业务税金及附加,,
,营业外支出, 账户及, 所得税, 账户转
入的余额
由, 主营业务收入,,, 其他业
务收入,,, 营业外收入, 等账
户转入的余额
年度结转后，该账户应无余额
该账户是所有者权益类账户，用来核
算企业利润的分配 (或亏损的弥补 )和
历年分配 (或弥补 )后的余额。
借方 利润分配 贷方
提取的盈余公积、公益、应付股利以及由
,本年利润, 账户转入的本年累计亏损数
盈余公积弥补的亏损数以及年末
由, 本年利润, 账户转来的本年
累计的净利润数。
贷方余额表示未分配利润
借方余额表示弥补亏损。
该账户是所有者权益类账户，用来核
算企业利润的分配 (或亏损的弥补 )和
历年分配 (或弥补 )后的余额。
按分配项目设置明细分类账
该账户是负债类账户，用来核算企业
经董事会、股东大会或类似机构决议
确定分配现金股利或利润。
借方 应付股利（应付利润） 贷方
实际支付的利润数 应付给投资者的利润数
贷方余额表示尚未支付的利润数
借方余额表示多付的利润数
该账户是损益类账户，用来核算企业
按规定从本期损益中扣除的所得税。
借方 所得税 贷方
本期按应纳税所得额计算的应交所得税 期末转入, 本年利润, 账户的所
得税余额
年度结转后，该账户无余额
该账户是所有者权益类账户，用来核
算企业按规定从净利润中提取的盈余
公积，是具有特定用途的留存收益。
借方 所得税 贷方
作以弥补企业亏损或转增资本数 提取数
提取的结余数
该账户是所有者权益类账户，用来核
算企业按规定从净利润中提取的盈余
公积，是具有特定用途的留存收益。
按提取的不同用途设置明细分类账，
包括：法定盈余公积、任意盈余公积、
法定公益金、储备基金、企业发展基
金和利润归还投资等。
第五节 销售过程及利润和利润分配核算
一,销售过程核算需要设置的主要账户
二,销售过程中的主要经济业务核算
三,利润和利润分配的核算
（ 一 ） 利润和利润分配的核算需要设置的主要账户
（ 二 ） 利润和利润分配的主要经济业务核算
利润和利润分配的主要经济业务核算
例 29 出售材料一批，价值 3 500元，应交销项增
值税税率 17%，计 595元。款已收到，存入银行。
借,银行存款 4 095
贷,其他业务收入 3 500
应交税金 —应交增值税（销项税额） 595
利润和利润分配的主要经济业务核算
例 30 结转出售材料的实际成本 3 000元。
借,其他业务支出 3 000
贷,原材料 3 000
利润和利润分配的主要经济业务核算
例 31 以现金支付交通违章罚款 450元。
借,营业外支出 450
贷,现金 450
利润和利润分配的主要经济业务核算
例 33 计算并结转本期利润总额。
= + - - -
+
±
=
92 100(例 24） -53 552（ 例 27） -9 210（ 例 25）
=
29 338
利润和利润分配的主要经济业务核算
例 33 计算并结转本期利润总额。
= + - - -
+
±
=
92 100(例 24） -53 552（ 例 27） -9 210（ 例 25）
=
29 338
利润和利润分配的主要经济业务核算
例 33 计算并结转本期利润总额。
= + - - -
+
±
=
3 500(例 29） -3 000（ 例 30）=
29 338
500
利润和利润分配的主要经济业务核算
例 33 计算并结转本期利润总额。
= + - - -
+
±
=
3 500(例 29） -3 000（ 例 30）=
29 338
500148(
例 26） -300（ 例 28）
利润和利润分配的主要经济业务核算
例 33 计算并结转本期利润总额。
= + - - -
+
±
29 338 500 448
400(例 11） +2 400（ 例 12） +336(例 15） +1 600（ 例 16）
+200（ 例 18) +4 600（ 例 20)+1 964（ 例 21)
利润和利润分配的主要经济业务核算
例 33 计算并结转本期利润总额。
= + - - -
+
±
29 338 500 448 1 1500
600(例 19）
利润和利润分配的主要经济业务核算
例 33 计算并结转本期利润总额。
= + - - -
+
±
29 338 500 448 1 1500 600
营业外收入 128.21(例 32）
营业外收入 450(例 31）
利润和利润分配的主要经济业务核算
例 33 计算并结转本期利润总额。
= + - - -
+
29 338 500 448 1 1500 600
128.21
-
450
16968.21
利润和利润分配的主要经济业务核算
例 33 计算并结转本期利润总额。
借,主营业务收入 92 100.00
贷,本年利润 95 728.21
其他业务收入 3 500.00
营业外收入 128.21
利润和利润分配的主要经济业务核算
例 33 计算并结转本期利润总额。
贷,主营业务成本 53 552
借,本年利润 78 760
其他业务支出 3 000
主营业务税金及附加 9 210
营业费用 448
管理费用 11 500
财务费用 600
营业外支出 450
利润和利润分配的主要经济业务核算
例 34-1 按利润总额 16 968.21元计算和结转应交
所得税（所得税率税率为 33%）。
借,所得税 5999.51
贷,应交税金 ——应交所得税 5999.51
利润和利润分配的主要经济业务核算
例 34-2 将, 所得税, 账户余额结转, 本年利润,
账户。
借,本年利润 5999.51
贷,所得税 5999.51
利润和利润分配的主要经济业务核算
例 35 期末，将税后净利润 11 368.70元转入利润
分配。
借,本年利润 11368.70
贷,利润分配 11368.70
利润和利润分配的主要经济业务核算
例 36 按税后净利润 11 368.70元的 10%提取盈余公
积。
借,利润分配 1136.87
贷,盈余公积 1136.87
利润和利润分配的主要经济业务核算
例 37 期末，企业应计算支付投资者利润 4 000元。
借,利润分配 4000
贷,应付股利 4000
第六节 资金调整和退出核算
主要业务,
?利润分配
?资产转换
?对外投资
?归还借款
?其他各项支出
第六节 资金调整和退出核算
一,资金调整和退出核算需要设置的主要账户
该账户是资产类账户，用来核算企业购入
能随时变现，并且持有时间不准备超过 1
年（含 1年）的投资。包括各种股票、债
券、基金等投资。
借方 短期投资 贷方
企业购入的各种股票、债券、基金等作为
短期投资实际支付的价款
出售股票、债券、基金或到期收
回债权本息实际收到的金额
企业持有的各种股票、债券、基金等短期
投资的成本
该账户是资产类账户，用来核算企业购入
能随时变现，并且持有时间不准备超过 1
年（含 1年）的投资。包括各种股票、债
券、基金等投资。
按短期投资种类设置明细分类账
该账户是资产类账户，用来核算投出的期
限在 1年以上（不含 1年）各种股权性质的
投资，包括购入的股票和其他股权投资等。
借方 长期股权投资 贷方
认购股票和其他股权投资的实际支付价款 出售或收回股权投资及被投资单
位亏损数
长期投资的成本
该账户是资产类账户，用来核算投出的期
限在 1年以上（不含 1年）各种股权性质的
投资，包括购入的股票和其他股权投资等。
按被投资单位置明细分类账
该账户是资产类账户，用来核算企业购入
的在 1年内（不含 1年）不能变现或不准备
随时变现的债券和其他债权投资。
借方 长期债权投资 贷方
长期债权投资取得时的实际成本 出售债券或其他债权投资到期，
收回本息的实际金额
企业持有长期债权投资的本息和未摊销的
溢折价金额
该账户是资产类账户，用来核算企业购入
的在 1年内（不含 1年）不能变现或不准备
随时变现的债券和其他债权投资。
按债权种类设置明细分类账
该账户是资产类账户，用来核算企业因出
售、报废和毁损等原因转入清理的固定资
产价值及其在清理过程中所发生的清理费
用和清理收入等。
借方 固定资产清理 贷方
固定资产净值及其在清理过程中所发生的
清理费用
收回出售固定资产的价款、残料
价值和变价收入等。
固定资产清理后的净损失 固定资产清理后的净收益
该账户结转后无余额
第六节 资金调整和退出核算
一,资金调整和退出核算需要设置的主要账户
二,资金调整和退出的主要经济业务核算
资
金
调
整
和
退
出
的
主
要
经
济
业
务
核
算
归还借款
资金调整和退出的主要经济业务核算
例 38 用银行存款归还银行临时借款 50 000元。
借,短期借款 ——临时借款 50 000
贷,银行存款 50 000
资
金
调
整
和
退
出
的
主
要
经
济
业
务
核
算
归还借款
固定资产出售
资金调整和退出的主要经济业务核算
例 39 经上级批准，出售机器一台，计价 30 000元，
原值用银行存款归还银行临时借款 50 000元。 40
000元，已提折旧 10 000元，价款已收到。
借,固定资产清理 30 000
贷,固定资产 40 000
累计折旧 10 000
借,银行存款 30 000
贷,固定资产清理 30 000
资
金
调
整
和
退
出
的
主
要
经
济
业
务
核
算
归还借款
固定资产出售
对外投资
资金调整和退出的主要经济业务核算
例 40 以固定资产向其他单位换入长期股权投资。
该项固定资产原值 60 000元，已提折旧 20 000元。
借,固定资产清理 40 000
贷,固定资产 60 000
累计折旧 20 000
借,长期股权投资 40 000
贷,固定资产清理 40 000
资金调整和退出的主要经济业务核算
例 41 企业购入面值 1 000元的 1年期的债券 10张，
年利率为 5%，以银行存款支付 10 000元。
借,短期投资 10 000
贷,银行存款 10 000
资
金
调
整
和
退
出
的
主
要
经
济
业
务
核
算
归还借款
固定资产出售
对外投资
福利费支出
资金调整和退出的主要经济业务核算
例 42 以现金购入医药用品 600元，支付职工困难补
助费 400元。
借,应付福利费 1 000
贷,现金 1 000
资
金
调
整
和
退
出
的
主
要
经
济
业
务
核
算
归还借款
固定资产出售
对外投资
福利费支出
上交税金
资金调整和退出的主要经济业务核算
例 43,应交税金, 账户应交消费税 9 210元，以银
行存款付讫。
借,应交税金 ——应交消费税 9 210
贷,银行存款 9 210
