商品流通企业主要生产经营过程核算
第四章
目 的,了解商品流通企业主要经济业务核算的内容
重点内容,商品购进、销售、储存、费用等账务处理的
基础知识和操作技能
方 法,理论讲解
第四章 商品流通 企业主要生产经营过程核算K
J授课要求
计划时数,4学时
第三章
商品流通企业主要生产经营过程核算
第一节 主要生产经营过程和需要设置的主要账户
第二节 批发商品核算
第三节 零售商品核算
第四节 商品流通费用核算
第五节 利润和利润分配核算
第一节 主要生产经营过程和需要设置的主要账户
一,主要生产经营
商品的流转过程
第一节 主要生产经营过程和需要设置的主要账户
一,主要生产经营
商品的流转过程
商品的流转：
第一节 主要生产经营过程和需要设置的主要账户
一,主要生产经营
指工农业产品通过买卖方式，从生产
领域进入消费领域的转移过程。
商品的流转：
资
金
投
入
货币资金
现金等
商品资金
（库存商品）
货币资金
现金等
购进过程 销售过程
结算资金
（应付款项）
结算资金
（应收款项）
固定资金
（房屋设备）
资
金
退
出
支付商品流通费
资金周而复始循环、周转
商品流通企业资金循环图
第一节 主要生产经营过程和需要设置的主要账户
一,主要生产经营
二,核算需要设置的主要账户
该账户是资产类账户，用来核算企业
购入商品的采购成本。购入商品不论
是否进入本企业仓库，凡是通过企业
结算货款的，都在该账户核算。
借方 物资采购 贷方
货款已付而商品尚未入库的
采购成本
商品验收入库的采购成本
货款已付但商品尚未入库的
在途商品的采购成本
该账户是资产类账户，用来核算企业
外购或委托加工完成验收入库用于销
售的各种商品，包括存放在仓库、门
市部和寄存在外库的商品、委托其他
单位代管代销的商品等。
借方 库存商品 贷方
商品的购进、调入、盘盈的数额 商品的调出、销售、盘亏的数额
库存商品的实存数额
该账户是资产类账户，也是, 库存商
品, 账户的抵减账户，用来核算商品
流通企业采用售价核算的商品售价与
进价之间的差额。
借方 商品进销差价 贷方
售价小于进价的差额、销售商品
已实现的差价以及商品短缺和调
价减值等因素转销的差额
售价大于进价的差价，以及商
品调价和商品溢余增值等因素
增加的差额
实际, 库存商品, 的进销差
价
该账户是损益类账户，用来核算商品
流通企业在购进和销售过程中发生的
运输费、装卸费、包装费、保险费、
展览费、广告费、进货销售运输途中
的合理损耗和入库前的挑选整理等。
借方 营业费用 贷方
企业在进货过程中发生的运输费、装
卸费、包装费、保险费、运输途中的
合理损耗和入库前的挑选整理费
期末转入, 本年利润, 账户的数额
该账户结转后无余额
第二节 批发商品核算
一,批发商品的核算方法
批
发
商
品
经
营
特
点
经营规模大
商品储存多
经营网络分散
购销对象多
购销方式多样
第二节 批发商品核算
一,批发商品的核算方法
组织库存商品的核算
第二节 批发商品核算
一,批发商品的核算方法
（ 一 ） 数量进价金额核算方法
第二节 批发商品核算
一,批发商品的核算方法
（ 一 ） 数量进价金额核算方法
一般适宜于从事批发商品经营
的大中型企业。
库存商品
总分类账
明细分类账
库存商品
类目账
商 品
调拨账
商 品
保管账
商 品
库存商品
总分类账
明细分类账
库存商品
（ 1）统一按进价记账
数量进价金额核算方法的主要内容：
库存商品
总分类账
明细分类账
库存商品
（ 1）统一按进价记账
数量进价金额核算方法的主要内容：
（ 2）按商品的编号、品名、规格、
等级分户，登记数量和金额。
库存商品
总分类账
明细分类账
库存商品
类目账
商 品
（ 3）设置类目账，按商品大类
分户，控制明细分类账
数量进价金额核算方法的主要内容：
库存商品
总分类账
明细分类账
库存商品
类目账
商 品
调拨账
商 品
保管账
商 品
（ 4）在业务部门和仓库设置，分户方法与, 库
存商品, 明细账相同，只记数量，不记金额，
以随时掌握各种商品数量变化情况。
数量进价金额核算方法的主要内容：
库存商品
总分类账
明细分类账
库存商品
类目账
商 品
调拨账
商 品
保管账
商 品
（ 5）根据商品不同特点，采用不同方法定期计
算和结转已销商品的进价成本。
数量进价金额核算方法的主要内容：
第二节 批发商品核算
一,批发商品的核算方法
（ 一 ） 数量进价金额核算方法
（ 二 ） 数量售价金额核算方法
一般适宜于小型企业和需要掌握
贵重商品的零售商品经营企业。
第二节 批发商品核算
一,批发商品的核算方法
（ 一 ） 数量进价金额核算方法
（ 二 ） 数量售价金额核算方法
其主要内容与数量进价金额核算
基本相同。
库存商品
总分类账
明细分类账
库存商品
类目账
商 品
调拨账
商 品
保管账
商 品
（ 1）均按售价记账
数量售价金额核算方法的不同点：
库存商品
总分类账
明细分类账
库存商品
类目账
商 品
调拨账
商 品
保管账
商 品
数量售价金额核算方法的不同点：
（ 2）设置, 商品进销差价, 账户，
记载售价金额和进价金额之间的
差额，定期分摊进销差价，计算
已销商品进价成本和结存商品的
进价金额。
第二节 批发商品核算
一,批发商品的核算方法
二,批发商品购进过程的主要经济业务核算
资
金
投
入
货币资金
现金等
商品资金
（库存商品）
货币资金
现金等
购进过程 销售过程
结算资金
（应付款项）
结算资金
（应收款项）
固定资金
（房屋设备）
资
金
退
出
支付商品流通费
资金周而复始循环、周转
商品流通企业资金循环图
其主要经济业务是购买商品，支
付货款及费用。
批
发
商
品
购
进
过
程
的
主
要
经
济
业
务
核
算
商品到达同时支付货款
批发商品购进过程的主要经济业务核算
例 1 向本地某厂购入内衣 10 000件，每件 5.60元，
计 56 000元。进项增值税税率 17%，计 9 520元。商
品已运到，并验收入库，货款以银行存款支付。
借,物资采购 56 000
贷,银行存款 65 520
应交税金 —— 应交增值税（进项税额） 9 520
借,库存商品 —— 内衣 56 000
贷,物资采购 56 000
批
发
商
品
购
进
过
程
的
主
要
经
济
业
务
核
算
商品到达同时支付货款
货款已付，商品未到
批发商品购进过程的主要经济业务核算
例 2 从外地某厂购入药皂 20 000块，每块 1.10元，
进项增值税税率 17%；厂方代垫运费 500元,应扣增
值税 50元,已通知银行支付，商品未到。
借,物资采购 22 000
营业费用 450
应交税金 —— 应交增值税（进项税额） 3 790
贷,银行存款 26 240
批发商品购进过程的主要经济业务核算
例 3 上项商品运到，经仓库点验入库。
借,库存商品 —— 药皂 22 000
贷,物资采购 22 000
批
发
商
品
购
进
过
程
的
主
要
经
济
业
务
核
算
商品到达同时支付货款
货款已付，商品未到
商品已到，货款未付
商品购进先验收入库，后承付货款，
在未付款前 可不作会计分录,如至月
终尚未付款，按应付价款暂估入账，
记入, 库存商品, 账户的借方和, 应
付账款, 账户的贷方。
批发商品购进过程的主要经济业务核算
例 4 向本地贸易公司购入玻璃杯 20 000个，每个
进价 1元，商品已到，验收入库，货款未付。
借,库存商品 —— 玻璃杯 20 000
贷,应付账款 —— 暂估应付账款 20 000
批
发
商
品
购
进
过
程
的
主
要
经
济
业
务
核
算
商品到达同时支付货款
货款已付，商品未到
商品已到，货款未付
按制度规定，月终尚未付款的商品，
下月初 对上述会计分录用 红字 冲回。
批发商品购进过程的主要经济业务核算
例 4 向本地贸易公司购入玻璃杯 20 000个，每个
进价 1元，商品已到，验收入库，货款未付。
借,库存商品 —— 玻璃杯 20 000
贷,应付账款 —— 暂估应付账款 20 000
第二节 批发商品核算
一,批发商品的核算方法
二,批发商品购进过程的主要经济业务核算
三,批发商品销售过程的主要经济业务核算
资
金
投
入
货币资金
现金等
商品资金
（库存商品）
货币资金
现金等
购进过程 销售过程
结算资金
（应付款项）
结算资金
（应收款项）
固定资金
（房屋设备）
资
金
退
出
支付商品流通费
资金周而复始循环、周转
商品流通企业资金循环图
其主要经济业务是销售商品，收
回货币。
批发商品销售过程的主要经济业务核算
例 5 售给本地某商店内衣 1 000件，每件售价 6.20
元，计 6 200元，销项增值税税率 17%，计 1 054元，
货款送存银行。
借,银行存款 7 254
贷,主营业务收入（商品销售收入） 6 200
应交税金 —— 应交增值税（销项税额） 1 054
批发商品销售过程的主要经济业务核算
例 6 结转已销内衣 1 000件的销售成本 5 600元。
借,主营业务成本（商品销售成本） 5 600
贷,库存商品 —— 内衣 5 600
批发商品销售过程的主要经济业务核算
例 7 售给外地某服装厂棉布 2 000米，每米售价 4
元，计 8 000元，销项增值税税率 17%，计 1 360元，
另以银行存款代垫运杂费 400元，已办妥委托银行
收款手续。
借,应收账款 —— XX服装厂（代垫运费） 400
贷,银行存款 400
借,应收账款 9 760
贷,主营业务收入 8 000
应交税金 —— 应交增值税（销项税额） 1 360
应收账款 400
批发商品销售过程的主要经济业务核算
例 8 接银行通知上项服装厂销货款已收回。
借,银行存款 9 760
贷,应收账款 9 760
第二节 批发商品核算
一,批发商品的核算方法
二,批发商品购进过程的主要经济业务核算
三,批发商品销售过程的主要经济业务核算
四,批发商品的销售成本计算
第三节 零售商品核算
一,零售商品的核算方法
零
售
商
品
经
营
特
点
经营品种多，规格复杂
交易次数频繁，数量零星
成交时间短
销售对象是广大消费者
主要是钱货两讫的现金交易
第三节 零售商品核算
一,零售商品的核算方法
库存商品核算一般采用, 金额核
算, 方法。
第三节 零售商品核算
一,零售商品的核算方法
（ 一 ） 售价金额核算 又称, 拨货计价，实物负责制, 。这
是一种售价记账与
实物负责相结合的
核算制度。
售价金额核算的主要内容
建立实物负责制
根据岗位责任制的要求，按商品
经营的品种和地点，划分为若干
柜组，确定实物负责人，对其经
营的商品承担全部责任。
售价金额核算的主要内容
建立实物负责制
售价记账，金额控制
零售商品的进、销存，一律按销售
价格入账，只记金额，不记数量。
库存商品
总分类账
明细分类账
库存商品
反映售价总金额。
按实物负责人分设，反映各实物
负责人所经营商品的售价金额，
在总账控制下，随时反映各实物
负责人的经济责任。
售价金额核算的主要内容
建立实物负责制
售价记账，金额控制
设置, 商品进销差价, 账户
库存商品
总分类账
明细分类账
库存商品
由于, 库存商品, 账户按售价反
映，而商品购进支付的货款是按
进价计算的；为了反映商品资金
实际占用额，正确计算销售商品
的进价成本和毛利，就需要设置
此账户来反映零售商品进价与售
价之间的差额。
售价金额核算的主要内容
建立实物负责制
售价记账，金额控制
设置, 商品进销差价, 账户 加强物价管理
零售商品按售价核算后，如有售
价的变动，就会直接影响库存商
品总额，因此，必须加强物价管
理，明码标价。价格如有变动，
应及时调整账面。
售价金额核算的主要内容
建立实物负责制
售价记账，金额控制
设置, 商品进销差价, 账户 加强物价管理
健全商品盘点制度
加强商品盘点，可以检查
库存商品账实是否相符，
以检查实物负责人的工作
质量和经济责任。
第三节 零售商品核算
一,零售商品的核算方法
（ 一 ） 售价金额核算
优点：
零售商品按售价核
算，可以简化核算
手续，减少工作量，
有利于提高零售商
品经营工作效率和
服务质量。
第三节 零售商品核算
一,零售商品的核算方法
（ 一 ） 售价金额核算
缺点：
由于只记金额，不
记数量，库存商品
账不能提供数量指
标来控制商品进、
销、存情况，一旦
发生差错，难以查
明原因。
第三节 零售商品核算
一,零售商品的核算方法
（ 一 ） 售价金额核算
又称, 进价记账，
盘存计销, 。
（ 二 ） 进价金额核算
进价金额核算的主要内容
库存商品
总分类账
明细分类账
库存商品
（ 1）只记金额，不记数
量
进价金额核算的主要内容
库存商品
总分类账
明细分类账
库存商品
（ 1）只记金额，不记数
量（ 2）商品购按进价记入
,库存商品, 账户
进价金额核算的主要内容
库存商品
总分类账
明细分类账
库存商品
（ 1）只记金额，不记数量
（ 2）商品购按进价记入, 库存商品, 账
户（ 3）商品销售收入按售价金额记入
,主营业务收入, 账户
进价金额核算的主要内容
库存商品
总分类账
明细分类账
库存商品
（ 2）商品购按进价记入, 库存商品, 账
户（ 3）商品销售收入按售价金额记入
,主营业务收入, 账户
（ 1）只记金额，不记数量
（ 4）月末采用, 以存计销, 方法，实地
盘点库存商品，倒计已销商品的进价成
本。
第三节 零售商品核算
一,零售商品的核算方法
（ 一 ） 售价金额核算
优点：
（ 二 ） 进价金额核算
手续简化，销售便
利，节约人力、物
力，适用于鲜活商
品。
第三节 零售商品核算
一,零售商品的核算方法
（ 一 ） 售价金额核算
缺点：
（ 二 ） 进价金额核算
手续不够严密，平
时不能掌握商品的
库存情况，差错、
事故不能控制，必
须加强各个环节的
手续制度，以相互
牵制。
第三节 零售商品核算
一,零售商品的核算方法
二,零售商品购进过程的核算
零售商品购进过程的核算
例 9 某零售商店向市内批发公司购进下列甲、乙
两个品种，进销价格如下：
1、购进价及进项税额
商品进价 进项税额（ 17%） 进价合计
甲商品 20 000 3 400 23 400
乙商品 10 000 1 700 11 700
合计 30 000 5 100 35 100
商品进价 毛利额 销项税额（ 17%） 销售价
甲商品 20 000 4 000 4 080 28 080
乙商品 10 000 1 000 1 870 12 870
合计 30 000 5 000 5 950 40 950
2、销售价（包括销项税额）
3、进销差价 5000元
零售商品购进过程的核算
例 9 某零售商店向市内批发公司购进下列甲、乙
两个品种，进销价格如下：
借,库存商品（零售价） 40 950
贷,商品进销差价（含税） 10 950
应交税金 — 应交增值税（进项税额） 5 100
银行存款 35 100
第三节 零售商品核算
一,零售商品的核算方法
三,零售商品销售过程的核算
二,零售商品购进过程的核算
零售商品销售过程的核算
例 10 上述两种商品全月销售甲商品 14 040元、乙
商品 12 870元，合计 26 910元。
借,银行存款 26 910
贷,主营业务收入 26 910
借,主营业务成本 26 910
贷,库存商品 26 910
第三节 零售商品核算
一,零售商品的核算方法
四, 零售商品已销商品销项税额和进销差价的
结转
三,零售商品销售过程的核算
二,零售商品购进过程的核算
（ 一 ） 已销商品销项税额的计算和结转
第三节 零售商品核算
一,零售商品的核算方法
四, 零售商品已销商品销项税额和进销差价的
结转
三,零售商品销售过程的核算
二,零售商品购进过程的核算
（ 一 ） 已销商品销项税额的计算和结转
已销商品销项税额 =
3 9 1 0%172 3 0 0 0%17%171 2 6 9 1 0 ?????
零售商品已销商品销项税额和进销差价的结转
将销项税额从主营业务收入中分解出来：
借,主营业务收入 3 910
贷,应交税金 — 应交增值税（销项税额） 3 910
第三节 零售商品核算
一,零售商品的核算方法
四, 零售商品已销商品销项税额和进销差价的
结转
三,零售商品销售过程的核算
二,零售商品购进过程的核算
（ 一 ） 已销商品销项税额的计算和结转
（ 二 ） 已销商品进销差价的计算和结转
差价率
（含税） =
月末调整前, 商品进销差价, 账户余额
本月, 主营业务收入,
账户贷方发生额
月末, 库存商品,
账户借方余额+
× 100%
%1004 0 9 5 01 0 9 5 0%100)(1 4 0 4 0)(2 6 9 1 0 1 0 9 5 0 ???? 库存已销
=26.74%（含税进销差价率）
第三节 零售商品核算
一,零售商品的核算方法
四, 零售商品已销商品销项税额和进销差价的
结转
三,零售商品销售过程的核算
二,零售商品购进过程的核算
（ 一 ） 已销商品销项税额的计算和结转
（ 二 ） 已销商品进销差价的计算和结转
当期已销商品进销差价（含税）计算公式如下：
本月销售商品应分摊
的进销差价（含税） =本月, 主营业务收入, 账户贷方发生额 × 差价率
26 910 × 26.74%=7195.73（元）
零售商品已销商品销项税额和进销差价的结转
将已销商品进销差价（含税）从商品销售成本中分
解出来：
借,商品进销差价 7 195.73
贷,主营业务成本 7 195.73
不含税的进销差价为：
7 195.73-3 910=3285.73（元）
零售商品已销商品销项税额和进销差价的结转
经过计算调整：
库存商品
按销售价入账
=14040元 40 950-26 910
零售商品已销商品销项税额和进销差价的结转
经过计算调整：
库存商品 =14040元
进项税金 =5 100元
销项税金 =3 910元
主营业务收入（零售价） =23 000元
29 910-3 910
主营业务成本 =19 714.27元
26 910-7 195.73
零售商品已销商品销项税额和进销差价的结转
经过计算调整：
库存商品 =14040元
进项税金 =5 100元
销项税金 =3 910元
主营业务收入（零售价） =23 000元
主营业务成本 =19 714.27元
23 000-19 714.27
或 7 195.73-3910
已销商品进销差价（不含税） =3 285.73元
第四节 商品流通费用核算
商业企业在组织商品流通过程
中耗费的活劳动和物化劳动的
货币表现。
第四节 商品流通费用核算
一,商品流通费用的范围
商品流通费用的范围
商品流通企业职工的工资及工资附加费
支付给国民经济其他部门的劳务费
商品流通过程中的物质损耗
商品在运输、保管和销售过程中的合理损耗
商品经营过程中发生的利息净支出、汇兑净损失
及支付给金融机构的手续费等
按制度规定应列入费用的支出
商品流通过程中的其他必要开支
第四节 商品流通费用核算
一,商品流通费用的范围
商品流通费用包括：
第四节 商品流通费用核算
一,商品流通费用的范围
二,商品流通费用的核算方式
商
品
流
通
费
用
的
核
算
方
式
直接支付
商品流通费用的核算方式
借,营业费用 —— 保管费 200
贷,银行存款 200
例 11 以转账支票支付商品保管费 200元。
商
品
流
通
费
用
的
核
算
方
式
直接支付
转账摊销
指不通过货币结算而用转账摊
销的形式计入本期负担的费用。
如固定资产折旧费、低值易耗
品和包装物的摊销等。
商品流通费用的核算方式
借,管理费用 —— 低值易耗品摊销 150
贷,低值易耗品 150
例 12 业务部门领用手推车一辆，原值 300元，按
五五摊销法摊销。
商
品
流
通
费
用
的
核
算
方
式
直接支付
转账摊销
已付待摊
预付待摊费用是指本期支付应
由本期和以后各期负担的费用。
商品流通费用的核算方式
借,待摊费用 3 000
贷,银行存款 3 000
例 13 以转账支票预付一季度营业用房租赁费
3 000元，分 3个月摊销，从本月开始每月摊销
1 000元。
借,管理费用 —— 租赁费 1 000
贷,待摊费用 1 000
商
品
流
通
费
用
的
核
算
方
式
直接支付
转账摊销
已付待摊
预提应付
预提应付费用是指本期发生但
尚未支付，而应由本期负担的
费用。
商品流通费用的核算方式
借,财务费用 3 600
贷,预提费用 —— 应付利息 3 600
例 14 预提本月应付利息 3 600元。
借,预提费用 3 600
贷,银行存款 3 600
季度支付利息时转销预提数：
第五节 利润和利润分配核算
一,财务成果的构成
总利润的计算公式：
= + - - -
+
±- -
总利润的计算公式：
= + - - -
+
±-
总利润的计算公式：
= + - - -
+
±-
总利润的计算公式：
= + - - -
+
±
= -
第五节 利润和利润分配核算
一,财务成果的构成
二,利润的形成和分配
（ 一 ） 利润的形成
企业应将全部损益类账
户的余额分期或年末集
中结转到, 本年利润,
账户，计算经营成果。
利润的形成和分配
例 15 200X年 12月 31日结账前各收支账户余额如下：
收入类账户 支出类账户
主营业务收入 1 000 000 主营业务成本 850 000
其他业务收入 23 000 其他业务支出 15 000
营业外收入 2 000 营业费用 30 000
主营业务税金及
附加（不包括增
值税金）
30 000
管理费用 18 000
财务费用 4 000
营业外支出 3 000
转入, 本年利润,
账户贷方
借方 本年利润 贷方
由, 主营业务成本,,, 营业费用,,
,管理费用,,, 财务费用,,, 其他业
务支出,,, 主营业务税金及附加,,
,营业外支出, 账户及, 所得税, 账户转
入的余额
由, 主营业务收入,,, 其他业
务收入,,, 营业外收入, 等账
户转入的余额
贷方余额表示本期的利润总额
借方余额表示本期的亏损总额。
借方 本年利润 贷方
由, 主营业务成本,,, 营业费用,,
,管理费用,,, 财务费用,,, 其他业
务支出,,, 主营业务税金及附加,,
,营业外支出, 账户及, 所得税, 账户转
入的余额
由, 主营业务收入,,, 其他业
务收入,,, 营业外收入, 等账
户转入的余额
年度结转后，该账户应无余额
利润的形成和分配
例 15
借,主营业务收入 1 000 000
贷,本年利润 1 025 000
其他业务收入 23 000
营业外收入 2 000
利润的形成和分配
例 15 200X年 12月 31日结账前各收支账户余额如下：
收入类账户 支出类账户
主营业务收入 1 000 000 主营业务成本 850 000
其他业务收入 23 000 其他业务支出 15 000
营业外收入 2 000 营业费用 30 000
主营业务税金及
附加（不包括增
值税金）
30 000
管理费用 18 000
财务费用 4 000
营业外支出 3 000
转入, 本年利润,
账户借方
利润的形成和分配
例 15
借,本年利润 950 000
营业费用 30 000
贷,主营业务成本 850 000
其他业务支出 15 000
主营业务税金及附加 30 000
管理费用 18 000
财务费用 4 000
营业外支出 3 000
利润的形成和分配
借,所得税 24 750
贷,应交税金 —— 应交所得税 24 750
例 16 12月份累计实现利润 75 000元，按所得税税率
33%计算，应交所得税 24 750元。
利润的形成和分配
净利润的余额转入, 利润分配, 账户，年终, 本年利
润, 账户无余额：
借方 利润分配 贷方
提取的盈余公积、公益、应付股利以及由
,本年利润, 账户转入的本年累计亏损数
盈余公积弥补的亏损数以及年末
由, 本年利润, 账户转来的本年
累计的净利润数。
贷方余额表示未分配利润
借方余额表示弥补亏损。
利润的形成和分配
借,本年利润 50 250
贷,利润分配 50 250
净利润的余额转入, 利润分配, 账户，年终, 本年利
润, 账户无余额：
第五节 利润和利润分配核算
一,财务成果的构成
二,利润的形成和分配
（ 一 ） 利润的形成
（ 二 ） 利润分配
企业净利润的用途：
?冲抵被没收的财物损失
?支付违反税法的罚款
?弥补亏损
?提取法定盈余公积金
?向投资者分配利润
利润的形成和分配
借,利润分配 —— 盈余公积 5 025
贷,盈余公积 5 025
例 17 按全年净利润 10%提取盈余公积金 5 025元。
财政部规定，企业购进商品物资（固定
资产除外）所支付的运输费用，根据运
费结算单据所列金额，一般按 10%的扣
除率计算进货税额，准予扣除。但随同
运费支付的装卸费、保险费等其他杂费，
不得计算扣除进项税额。
第四章
目 的,了解商品流通企业主要经济业务核算的内容
重点内容,商品购进、销售、储存、费用等账务处理的
基础知识和操作技能
方 法,理论讲解
第四章 商品流通 企业主要生产经营过程核算K
J授课要求
计划时数,4学时
第三章
商品流通企业主要生产经营过程核算
第一节 主要生产经营过程和需要设置的主要账户
第二节 批发商品核算
第三节 零售商品核算
第四节 商品流通费用核算
第五节 利润和利润分配核算
第一节 主要生产经营过程和需要设置的主要账户
一,主要生产经营
商品的流转过程
第一节 主要生产经营过程和需要设置的主要账户
一,主要生产经营
商品的流转过程
商品的流转：
第一节 主要生产经营过程和需要设置的主要账户
一,主要生产经营
指工农业产品通过买卖方式，从生产
领域进入消费领域的转移过程。
商品的流转：
资
金
投
入
货币资金
现金等
商品资金
（库存商品）
货币资金
现金等
购进过程 销售过程
结算资金
（应付款项）
结算资金
（应收款项）
固定资金
（房屋设备）
资
金
退
出
支付商品流通费
资金周而复始循环、周转
商品流通企业资金循环图
第一节 主要生产经营过程和需要设置的主要账户
一,主要生产经营
二,核算需要设置的主要账户
该账户是资产类账户，用来核算企业
购入商品的采购成本。购入商品不论
是否进入本企业仓库，凡是通过企业
结算货款的，都在该账户核算。
借方 物资采购 贷方
货款已付而商品尚未入库的
采购成本
商品验收入库的采购成本
货款已付但商品尚未入库的
在途商品的采购成本
该账户是资产类账户，用来核算企业
外购或委托加工完成验收入库用于销
售的各种商品，包括存放在仓库、门
市部和寄存在外库的商品、委托其他
单位代管代销的商品等。
借方 库存商品 贷方
商品的购进、调入、盘盈的数额 商品的调出、销售、盘亏的数额
库存商品的实存数额
该账户是资产类账户，也是, 库存商
品, 账户的抵减账户，用来核算商品
流通企业采用售价核算的商品售价与
进价之间的差额。
借方 商品进销差价 贷方
售价小于进价的差额、销售商品
已实现的差价以及商品短缺和调
价减值等因素转销的差额
售价大于进价的差价，以及商
品调价和商品溢余增值等因素
增加的差额
实际, 库存商品, 的进销差
价
该账户是损益类账户，用来核算商品
流通企业在购进和销售过程中发生的
运输费、装卸费、包装费、保险费、
展览费、广告费、进货销售运输途中
的合理损耗和入库前的挑选整理等。
借方 营业费用 贷方
企业在进货过程中发生的运输费、装
卸费、包装费、保险费、运输途中的
合理损耗和入库前的挑选整理费
期末转入, 本年利润, 账户的数额
该账户结转后无余额
第二节 批发商品核算
一,批发商品的核算方法
批
发
商
品
经
营
特
点
经营规模大
商品储存多
经营网络分散
购销对象多
购销方式多样
第二节 批发商品核算
一,批发商品的核算方法
组织库存商品的核算
第二节 批发商品核算
一,批发商品的核算方法
（ 一 ） 数量进价金额核算方法
第二节 批发商品核算
一,批发商品的核算方法
（ 一 ） 数量进价金额核算方法
一般适宜于从事批发商品经营
的大中型企业。
库存商品
总分类账
明细分类账
库存商品
类目账
商 品
调拨账
商 品
保管账
商 品
库存商品
总分类账
明细分类账
库存商品
（ 1）统一按进价记账
数量进价金额核算方法的主要内容：
库存商品
总分类账
明细分类账
库存商品
（ 1）统一按进价记账
数量进价金额核算方法的主要内容：
（ 2）按商品的编号、品名、规格、
等级分户，登记数量和金额。
库存商品
总分类账
明细分类账
库存商品
类目账
商 品
（ 3）设置类目账，按商品大类
分户，控制明细分类账
数量进价金额核算方法的主要内容：
库存商品
总分类账
明细分类账
库存商品
类目账
商 品
调拨账
商 品
保管账
商 品
（ 4）在业务部门和仓库设置，分户方法与, 库
存商品, 明细账相同，只记数量，不记金额，
以随时掌握各种商品数量变化情况。
数量进价金额核算方法的主要内容：
库存商品
总分类账
明细分类账
库存商品
类目账
商 品
调拨账
商 品
保管账
商 品
（ 5）根据商品不同特点，采用不同方法定期计
算和结转已销商品的进价成本。
数量进价金额核算方法的主要内容：
第二节 批发商品核算
一,批发商品的核算方法
（ 一 ） 数量进价金额核算方法
（ 二 ） 数量售价金额核算方法
一般适宜于小型企业和需要掌握
贵重商品的零售商品经营企业。
第二节 批发商品核算
一,批发商品的核算方法
（ 一 ） 数量进价金额核算方法
（ 二 ） 数量售价金额核算方法
其主要内容与数量进价金额核算
基本相同。
库存商品
总分类账
明细分类账
库存商品
类目账
商 品
调拨账
商 品
保管账
商 品
（ 1）均按售价记账
数量售价金额核算方法的不同点：
库存商品
总分类账
明细分类账
库存商品
类目账
商 品
调拨账
商 品
保管账
商 品
数量售价金额核算方法的不同点：
（ 2）设置, 商品进销差价, 账户，
记载售价金额和进价金额之间的
差额，定期分摊进销差价，计算
已销商品进价成本和结存商品的
进价金额。
第二节 批发商品核算
一,批发商品的核算方法
二,批发商品购进过程的主要经济业务核算
资
金
投
入
货币资金
现金等
商品资金
（库存商品）
货币资金
现金等
购进过程 销售过程
结算资金
（应付款项）
结算资金
（应收款项）
固定资金
（房屋设备）
资
金
退
出
支付商品流通费
资金周而复始循环、周转
商品流通企业资金循环图
其主要经济业务是购买商品，支
付货款及费用。
批
发
商
品
购
进
过
程
的
主
要
经
济
业
务
核
算
商品到达同时支付货款
批发商品购进过程的主要经济业务核算
例 1 向本地某厂购入内衣 10 000件，每件 5.60元，
计 56 000元。进项增值税税率 17%，计 9 520元。商
品已运到，并验收入库，货款以银行存款支付。
借,物资采购 56 000
贷,银行存款 65 520
应交税金 —— 应交增值税（进项税额） 9 520
借,库存商品 —— 内衣 56 000
贷,物资采购 56 000
批
发
商
品
购
进
过
程
的
主
要
经
济
业
务
核
算
商品到达同时支付货款
货款已付，商品未到
批发商品购进过程的主要经济业务核算
例 2 从外地某厂购入药皂 20 000块，每块 1.10元，
进项增值税税率 17%；厂方代垫运费 500元,应扣增
值税 50元,已通知银行支付，商品未到。
借,物资采购 22 000
营业费用 450
应交税金 —— 应交增值税（进项税额） 3 790
贷,银行存款 26 240
批发商品购进过程的主要经济业务核算
例 3 上项商品运到，经仓库点验入库。
借,库存商品 —— 药皂 22 000
贷,物资采购 22 000
批
发
商
品
购
进
过
程
的
主
要
经
济
业
务
核
算
商品到达同时支付货款
货款已付，商品未到
商品已到，货款未付
商品购进先验收入库，后承付货款，
在未付款前 可不作会计分录,如至月
终尚未付款，按应付价款暂估入账，
记入, 库存商品, 账户的借方和, 应
付账款, 账户的贷方。
批发商品购进过程的主要经济业务核算
例 4 向本地贸易公司购入玻璃杯 20 000个，每个
进价 1元，商品已到，验收入库，货款未付。
借,库存商品 —— 玻璃杯 20 000
贷,应付账款 —— 暂估应付账款 20 000
批
发
商
品
购
进
过
程
的
主
要
经
济
业
务
核
算
商品到达同时支付货款
货款已付，商品未到
商品已到，货款未付
按制度规定，月终尚未付款的商品，
下月初 对上述会计分录用 红字 冲回。
批发商品购进过程的主要经济业务核算
例 4 向本地贸易公司购入玻璃杯 20 000个，每个
进价 1元，商品已到，验收入库，货款未付。
借,库存商品 —— 玻璃杯 20 000
贷,应付账款 —— 暂估应付账款 20 000
第二节 批发商品核算
一,批发商品的核算方法
二,批发商品购进过程的主要经济业务核算
三,批发商品销售过程的主要经济业务核算
资
金
投
入
货币资金
现金等
商品资金
（库存商品）
货币资金
现金等
购进过程 销售过程
结算资金
（应付款项）
结算资金
（应收款项）
固定资金
（房屋设备）
资
金
退
出
支付商品流通费
资金周而复始循环、周转
商品流通企业资金循环图
其主要经济业务是销售商品，收
回货币。
批发商品销售过程的主要经济业务核算
例 5 售给本地某商店内衣 1 000件，每件售价 6.20
元，计 6 200元，销项增值税税率 17%，计 1 054元，
货款送存银行。
借,银行存款 7 254
贷,主营业务收入（商品销售收入） 6 200
应交税金 —— 应交增值税（销项税额） 1 054
批发商品销售过程的主要经济业务核算
例 6 结转已销内衣 1 000件的销售成本 5 600元。
借,主营业务成本（商品销售成本） 5 600
贷,库存商品 —— 内衣 5 600
批发商品销售过程的主要经济业务核算
例 7 售给外地某服装厂棉布 2 000米，每米售价 4
元，计 8 000元，销项增值税税率 17%，计 1 360元，
另以银行存款代垫运杂费 400元，已办妥委托银行
收款手续。
借,应收账款 —— XX服装厂（代垫运费） 400
贷,银行存款 400
借,应收账款 9 760
贷,主营业务收入 8 000
应交税金 —— 应交增值税（销项税额） 1 360
应收账款 400
批发商品销售过程的主要经济业务核算
例 8 接银行通知上项服装厂销货款已收回。
借,银行存款 9 760
贷,应收账款 9 760
第二节 批发商品核算
一,批发商品的核算方法
二,批发商品购进过程的主要经济业务核算
三,批发商品销售过程的主要经济业务核算
四,批发商品的销售成本计算
第三节 零售商品核算
一,零售商品的核算方法
零
售
商
品
经
营
特
点
经营品种多，规格复杂
交易次数频繁，数量零星
成交时间短
销售对象是广大消费者
主要是钱货两讫的现金交易
第三节 零售商品核算
一,零售商品的核算方法
库存商品核算一般采用, 金额核
算, 方法。
第三节 零售商品核算
一,零售商品的核算方法
（ 一 ） 售价金额核算 又称, 拨货计价，实物负责制, 。这
是一种售价记账与
实物负责相结合的
核算制度。
售价金额核算的主要内容
建立实物负责制
根据岗位责任制的要求，按商品
经营的品种和地点，划分为若干
柜组，确定实物负责人，对其经
营的商品承担全部责任。
售价金额核算的主要内容
建立实物负责制
售价记账，金额控制
零售商品的进、销存，一律按销售
价格入账，只记金额，不记数量。
库存商品
总分类账
明细分类账
库存商品
反映售价总金额。
按实物负责人分设，反映各实物
负责人所经营商品的售价金额，
在总账控制下，随时反映各实物
负责人的经济责任。
售价金额核算的主要内容
建立实物负责制
售价记账，金额控制
设置, 商品进销差价, 账户
库存商品
总分类账
明细分类账
库存商品
由于, 库存商品, 账户按售价反
映，而商品购进支付的货款是按
进价计算的；为了反映商品资金
实际占用额，正确计算销售商品
的进价成本和毛利，就需要设置
此账户来反映零售商品进价与售
价之间的差额。
售价金额核算的主要内容
建立实物负责制
售价记账，金额控制
设置, 商品进销差价, 账户 加强物价管理
零售商品按售价核算后，如有售
价的变动，就会直接影响库存商
品总额，因此，必须加强物价管
理，明码标价。价格如有变动，
应及时调整账面。
售价金额核算的主要内容
建立实物负责制
售价记账，金额控制
设置, 商品进销差价, 账户 加强物价管理
健全商品盘点制度
加强商品盘点，可以检查
库存商品账实是否相符，
以检查实物负责人的工作
质量和经济责任。
第三节 零售商品核算
一,零售商品的核算方法
（ 一 ） 售价金额核算
优点：
零售商品按售价核
算，可以简化核算
手续，减少工作量，
有利于提高零售商
品经营工作效率和
服务质量。
第三节 零售商品核算
一,零售商品的核算方法
（ 一 ） 售价金额核算
缺点：
由于只记金额，不
记数量，库存商品
账不能提供数量指
标来控制商品进、
销、存情况，一旦
发生差错，难以查
明原因。
第三节 零售商品核算
一,零售商品的核算方法
（ 一 ） 售价金额核算
又称, 进价记账，
盘存计销, 。
（ 二 ） 进价金额核算
进价金额核算的主要内容
库存商品
总分类账
明细分类账
库存商品
（ 1）只记金额，不记数
量
进价金额核算的主要内容
库存商品
总分类账
明细分类账
库存商品
（ 1）只记金额，不记数
量（ 2）商品购按进价记入
,库存商品, 账户
进价金额核算的主要内容
库存商品
总分类账
明细分类账
库存商品
（ 1）只记金额，不记数量
（ 2）商品购按进价记入, 库存商品, 账
户（ 3）商品销售收入按售价金额记入
,主营业务收入, 账户
进价金额核算的主要内容
库存商品
总分类账
明细分类账
库存商品
（ 2）商品购按进价记入, 库存商品, 账
户（ 3）商品销售收入按售价金额记入
,主营业务收入, 账户
（ 1）只记金额，不记数量
（ 4）月末采用, 以存计销, 方法，实地
盘点库存商品，倒计已销商品的进价成
本。
第三节 零售商品核算
一,零售商品的核算方法
（ 一 ） 售价金额核算
优点：
（ 二 ） 进价金额核算
手续简化，销售便
利，节约人力、物
力，适用于鲜活商
品。
第三节 零售商品核算
一,零售商品的核算方法
（ 一 ） 售价金额核算
缺点：
（ 二 ） 进价金额核算
手续不够严密，平
时不能掌握商品的
库存情况，差错、
事故不能控制，必
须加强各个环节的
手续制度，以相互
牵制。
第三节 零售商品核算
一,零售商品的核算方法
二,零售商品购进过程的核算
零售商品购进过程的核算
例 9 某零售商店向市内批发公司购进下列甲、乙
两个品种，进销价格如下：
1、购进价及进项税额
商品进价 进项税额（ 17%） 进价合计
甲商品 20 000 3 400 23 400
乙商品 10 000 1 700 11 700
合计 30 000 5 100 35 100
商品进价 毛利额 销项税额（ 17%） 销售价
甲商品 20 000 4 000 4 080 28 080
乙商品 10 000 1 000 1 870 12 870
合计 30 000 5 000 5 950 40 950
2、销售价（包括销项税额）
3、进销差价 5000元
零售商品购进过程的核算
例 9 某零售商店向市内批发公司购进下列甲、乙
两个品种，进销价格如下：
借,库存商品（零售价） 40 950
贷,商品进销差价（含税） 10 950
应交税金 — 应交增值税（进项税额） 5 100
银行存款 35 100
第三节 零售商品核算
一,零售商品的核算方法
三,零售商品销售过程的核算
二,零售商品购进过程的核算
零售商品销售过程的核算
例 10 上述两种商品全月销售甲商品 14 040元、乙
商品 12 870元，合计 26 910元。
借,银行存款 26 910
贷,主营业务收入 26 910
借,主营业务成本 26 910
贷,库存商品 26 910
第三节 零售商品核算
一,零售商品的核算方法
四, 零售商品已销商品销项税额和进销差价的
结转
三,零售商品销售过程的核算
二,零售商品购进过程的核算
（ 一 ） 已销商品销项税额的计算和结转
第三节 零售商品核算
一,零售商品的核算方法
四, 零售商品已销商品销项税额和进销差价的
结转
三,零售商品销售过程的核算
二,零售商品购进过程的核算
（ 一 ） 已销商品销项税额的计算和结转
已销商品销项税额 =
3 9 1 0%172 3 0 0 0%17%171 2 6 9 1 0 ?????
零售商品已销商品销项税额和进销差价的结转
将销项税额从主营业务收入中分解出来：
借,主营业务收入 3 910
贷,应交税金 — 应交增值税（销项税额） 3 910
第三节 零售商品核算
一,零售商品的核算方法
四, 零售商品已销商品销项税额和进销差价的
结转
三,零售商品销售过程的核算
二,零售商品购进过程的核算
（ 一 ） 已销商品销项税额的计算和结转
（ 二 ） 已销商品进销差价的计算和结转
差价率
（含税） =
月末调整前, 商品进销差价, 账户余额
本月, 主营业务收入,
账户贷方发生额
月末, 库存商品,
账户借方余额+
× 100%
%1004 0 9 5 01 0 9 5 0%100)(1 4 0 4 0)(2 6 9 1 0 1 0 9 5 0 ???? 库存已销
=26.74%（含税进销差价率）
第三节 零售商品核算
一,零售商品的核算方法
四, 零售商品已销商品销项税额和进销差价的
结转
三,零售商品销售过程的核算
二,零售商品购进过程的核算
（ 一 ） 已销商品销项税额的计算和结转
（ 二 ） 已销商品进销差价的计算和结转
当期已销商品进销差价（含税）计算公式如下：
本月销售商品应分摊
的进销差价（含税） =本月, 主营业务收入, 账户贷方发生额 × 差价率
26 910 × 26.74%=7195.73（元）
零售商品已销商品销项税额和进销差价的结转
将已销商品进销差价（含税）从商品销售成本中分
解出来：
借,商品进销差价 7 195.73
贷,主营业务成本 7 195.73
不含税的进销差价为：
7 195.73-3 910=3285.73（元）
零售商品已销商品销项税额和进销差价的结转
经过计算调整：
库存商品
按销售价入账
=14040元 40 950-26 910
零售商品已销商品销项税额和进销差价的结转
经过计算调整：
库存商品 =14040元
进项税金 =5 100元
销项税金 =3 910元
主营业务收入（零售价） =23 000元
29 910-3 910
主营业务成本 =19 714.27元
26 910-7 195.73
零售商品已销商品销项税额和进销差价的结转
经过计算调整：
库存商品 =14040元
进项税金 =5 100元
销项税金 =3 910元
主营业务收入（零售价） =23 000元
主营业务成本 =19 714.27元
23 000-19 714.27
或 7 195.73-3910
已销商品进销差价（不含税） =3 285.73元
第四节 商品流通费用核算
商业企业在组织商品流通过程
中耗费的活劳动和物化劳动的
货币表现。
第四节 商品流通费用核算
一,商品流通费用的范围
商品流通费用的范围
商品流通企业职工的工资及工资附加费
支付给国民经济其他部门的劳务费
商品流通过程中的物质损耗
商品在运输、保管和销售过程中的合理损耗
商品经营过程中发生的利息净支出、汇兑净损失
及支付给金融机构的手续费等
按制度规定应列入费用的支出
商品流通过程中的其他必要开支
第四节 商品流通费用核算
一,商品流通费用的范围
商品流通费用包括：
第四节 商品流通费用核算
一,商品流通费用的范围
二,商品流通费用的核算方式
商
品
流
通
费
用
的
核
算
方
式
直接支付
商品流通费用的核算方式
借,营业费用 —— 保管费 200
贷,银行存款 200
例 11 以转账支票支付商品保管费 200元。
商
品
流
通
费
用
的
核
算
方
式
直接支付
转账摊销
指不通过货币结算而用转账摊
销的形式计入本期负担的费用。
如固定资产折旧费、低值易耗
品和包装物的摊销等。
商品流通费用的核算方式
借,管理费用 —— 低值易耗品摊销 150
贷,低值易耗品 150
例 12 业务部门领用手推车一辆，原值 300元，按
五五摊销法摊销。
商
品
流
通
费
用
的
核
算
方
式
直接支付
转账摊销
已付待摊
预付待摊费用是指本期支付应
由本期和以后各期负担的费用。
商品流通费用的核算方式
借,待摊费用 3 000
贷,银行存款 3 000
例 13 以转账支票预付一季度营业用房租赁费
3 000元，分 3个月摊销，从本月开始每月摊销
1 000元。
借,管理费用 —— 租赁费 1 000
贷,待摊费用 1 000
商
品
流
通
费
用
的
核
算
方
式
直接支付
转账摊销
已付待摊
预提应付
预提应付费用是指本期发生但
尚未支付，而应由本期负担的
费用。
商品流通费用的核算方式
借,财务费用 3 600
贷,预提费用 —— 应付利息 3 600
例 14 预提本月应付利息 3 600元。
借,预提费用 3 600
贷,银行存款 3 600
季度支付利息时转销预提数：
第五节 利润和利润分配核算
一,财务成果的构成
总利润的计算公式：
= + - - -
+
±- -
总利润的计算公式：
= + - - -
+
±-
总利润的计算公式：
= + - - -
+
±-
总利润的计算公式：
= + - - -
+
±
= -
第五节 利润和利润分配核算
一,财务成果的构成
二,利润的形成和分配
（ 一 ） 利润的形成
企业应将全部损益类账
户的余额分期或年末集
中结转到, 本年利润,
账户，计算经营成果。
利润的形成和分配
例 15 200X年 12月 31日结账前各收支账户余额如下：
收入类账户 支出类账户
主营业务收入 1 000 000 主营业务成本 850 000
其他业务收入 23 000 其他业务支出 15 000
营业外收入 2 000 营业费用 30 000
主营业务税金及
附加（不包括增
值税金）
30 000
管理费用 18 000
财务费用 4 000
营业外支出 3 000
转入, 本年利润,
账户贷方
借方 本年利润 贷方
由, 主营业务成本,,, 营业费用,,
,管理费用,,, 财务费用,,, 其他业
务支出,,, 主营业务税金及附加,,
,营业外支出, 账户及, 所得税, 账户转
入的余额
由, 主营业务收入,,, 其他业
务收入,,, 营业外收入, 等账
户转入的余额
贷方余额表示本期的利润总额
借方余额表示本期的亏损总额。
借方 本年利润 贷方
由, 主营业务成本,,, 营业费用,,
,管理费用,,, 财务费用,,, 其他业
务支出,,, 主营业务税金及附加,,
,营业外支出, 账户及, 所得税, 账户转
入的余额
由, 主营业务收入,,, 其他业
务收入,,, 营业外收入, 等账
户转入的余额
年度结转后，该账户应无余额
利润的形成和分配
例 15
借,主营业务收入 1 000 000
贷,本年利润 1 025 000
其他业务收入 23 000
营业外收入 2 000
利润的形成和分配
例 15 200X年 12月 31日结账前各收支账户余额如下：
收入类账户 支出类账户
主营业务收入 1 000 000 主营业务成本 850 000
其他业务收入 23 000 其他业务支出 15 000
营业外收入 2 000 营业费用 30 000
主营业务税金及
附加（不包括增
值税金）
30 000
管理费用 18 000
财务费用 4 000
营业外支出 3 000
转入, 本年利润,
账户借方
利润的形成和分配
例 15
借,本年利润 950 000
营业费用 30 000
贷,主营业务成本 850 000
其他业务支出 15 000
主营业务税金及附加 30 000
管理费用 18 000
财务费用 4 000
营业外支出 3 000
利润的形成和分配
借,所得税 24 750
贷,应交税金 —— 应交所得税 24 750
例 16 12月份累计实现利润 75 000元，按所得税税率
33%计算，应交所得税 24 750元。
利润的形成和分配
净利润的余额转入, 利润分配, 账户，年终, 本年利
润, 账户无余额：
借方 利润分配 贷方
提取的盈余公积、公益、应付股利以及由
,本年利润, 账户转入的本年累计亏损数
盈余公积弥补的亏损数以及年末
由, 本年利润, 账户转来的本年
累计的净利润数。
贷方余额表示未分配利润
借方余额表示弥补亏损。
利润的形成和分配
借,本年利润 50 250
贷,利润分配 50 250
净利润的余额转入, 利润分配, 账户，年终, 本年利
润, 账户无余额：
第五节 利润和利润分配核算
一,财务成果的构成
二,利润的形成和分配
（ 一 ） 利润的形成
（ 二 ） 利润分配
企业净利润的用途：
?冲抵被没收的财物损失
?支付违反税法的罚款
?弥补亏损
?提取法定盈余公积金
?向投资者分配利润
利润的形成和分配
借,利润分配 —— 盈余公积 5 025
贷,盈余公积 5 025
例 17 按全年净利润 10%提取盈余公积金 5 025元。
财政部规定，企业购进商品物资（固定
资产除外）所支付的运输费用，根据运
费结算单据所列金额，一般按 10%的扣
除率计算进货税额，准予扣除。但随同
运费支付的装卸费、保险费等其他杂费，
不得计算扣除进项税额。
