居里 ?德弗里波是康涅狄格州费尔费德大学工商管
理专业的一名学生。和其他大学生一样，她平时也
需要一些零花钱。现在她正为支付够买汽车的款项
而烦恼。尽管她目前手头拮据，仅有 50元，经过一
番考虑后，也还是决定于 1992年 3月开始创办一个企
业。
在美国，你能用 50美元
或不足 50美元成功地创
办一个企业吗？
根据她曾经在一家饮食公司工作的经验，德弗里波
决定为宴会提供系列服务。她将布置宴会、配备食
物并最后清理现场（做除提供食物和烹饪食物以外
的所有事情），报酬为每小时 10元，她给该企业命
名为, 另一只手, 。
居里。德弗里波花 20元印制了 250份广告，用 18元购
买了一些红围裙即开始了工作。到 5月份时，她已拥
有了足够的客户，并且找到一位合伙人。她和合伙
人分别为不同的宴会提供服务并获取报酬。 5月份德
弗里波共计 8项业务，获德 200元，她的合伙人也赚
了 100元。她们用这笔钱添置了一些白衬衫和红裙子，
统一了工作服装。
在 1992年夏天，德弗里波平均每月接受 10笔业务，获
取 300元。她还以每小时 8元的报酬雇佣了两高中生。
到 9月份时，她已支付 200元的费用并获利 900元。这
笔钱足够她付清汽车欠款并节余 100元，但更重要的
是，她通过张贴广告，处理和顾客、雇员和关系及
保持企业财务状况，获得了比财富更为宝贵的工作
经验。
在 1992年夏天，德弗里波平均每月接受 10笔业务，获
取 300元。她还以每小时 8元的报酬雇佣了两高中生。
到 9月份时，她已支付 200元的费用并获利 900元。这
笔钱足够她付清汽车欠款并节余 100元，但更重要的
是，她通过张贴广告，处理和顾客、雇员和关系及
保持企业财务状况，获得了比财富更为宝贵的工作
经验。
会计在上述案例中份演
了什么角色？
第二章 会计科目、会计账户和复式记账
目 的,理解会计等式、会计科目、账户等概念和
意义，掌握复式记账的原理
重点内容,基本会计等式及会计科目、复式记账
方 法,理论讲解
第一章 会计科目、会计账户和复式记账K
J授课要求
计划时数,4学时
第二章 会计科目、会计账户和复式记账
第一节 资金平衡原理
第二节 会计科目
第三节 会计账户
第一节 资金平衡原理
一,资金平衡关系
某公司所有者投入资本 500 000元,
向银行借入 100 000元, 欠甲单位货款 30 000元；
用于购买商品 200 000元, 购置设备 300 000元,
银行存款 80 000元, 应收乙单位货款 50 000元 。
资金使用 资金来源
银行存款 80 000元
商品 200 000元
应收账款 50 000元
固定资产 300 000元
短期借款 100 000元
应付账款 30 000元
实收资本 500 000元
某公司所有者投入资本 500 000元,
向银行借入 100 000元, 欠甲单位货款 30 000元；
用于购买商品 200 000元, 购置设备 300 000元,
银行存款 80 000元, 应收乙单位货款 50 000元 。
资金使用 资金来源
银行存款
商品
应收账款
固定资产
短期借款
应付账款
实收资本
630 000 630 000=
第一节 资金平衡原理
一,资金平衡关系
二,会计要素
是会计核算对象的基本分类，
是设定会计报表结构和内容
的依据，也是进行确认和计
量的依据。
第一节 资金平衡原理
一,资金平衡关系
二,会计要素
(一 )机关、事业单位的会计要素
机
关
、
事
业
单
位
的
会
计
要
素
资产
负债
净资产
收入
支出
第一节 资金平衡原理
一,资金平衡关系
二,会计要素
(一 )机关、事业单位的会计要素
(二 )企业会计要素
指企业某一日经营资金的来源和分
布状况。
企业会计要素
财务状况要素
企业会计要素
财务状况要素
资产 负债 所有者权益
企业会计要素
财务状况要素
资产 负债 所有者权益
经营成果要素
企业会计要素
财务状况要素
资产 负债 所有者权益
经营成果要素
收入 费用 利润
资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润
企业会计要素
资产
负债 所有者权益 收入 费用 利润
企业会计要素
指过去的交易或事项形成并由企业拥有
或者控制的资源，该资源预期会给企业
带来经济利益。
资产
负债 所有者权益 收入 费用 利润
企业会计要素
第一,资产能够直接或间接地为企业带来经济利益。
特 点
第二,资产都是为企业所拥有或者控制的，或者即使
不为企业所拥有但也是企业所控制的。
第三,资产都是企业在过去发生的交易、事项中获得的。
指过去的交易或事项形成现时义务，履
行该义务预期会导致经济利益流出企业。
资产
负债
所有者权益 收入 费用 利润
企业会计要素
资产
负债
所有者权益 收入 费用 利润
企业会计要素
第一,负债是企业所承担的现时义务。
特 点
第二,负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。
第三,负债都是企业在过去发生的交易、事项中产生的。
资产 负债 收入 费用 利润
企业会计要素
指所有者在企业资产中享有的经济利益，
其金额为资产减去负债后的余额。
所有者权益
资产 负债 收入 费用 利润
企业会计要素
所有者权益
第一,所有者权益除非发生减资、清算，一般情况下不需
要偿还。
特 点
第二,企业清算时，负债往往优先清偿，而所有者权益只
有在清偿所有的负债之后，才返还给所有者。
第三,所有者凭借其所有者权益能够分享利润，而债权人
则能参与利润分配。
指企业在销售商品、提供劳务及让渡资
产使用权等日常活动中所形成的经济利
益的总流入。
资产 负债 所有者权益
收入
费用 利润
企业会计要素
资产 负债 所有者权益
收入
费用 利润
企业会计要素
第一,收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发
的交易或事项中产生的。
特 点
第二,收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企
业负债的减少，或者二者兼而有之。
第三,收入将引起所有者权益的增加。
第四,收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三
方或者客户代收的款项。
指企业为销售商品、提供劳务等日常活
动中所发生的经济利益的流出。
资产 负债 所有者权益 收入
费用
利润
企业会计要素
资产 负债 所有者权益 收入
费用
利润
企业会计要素
第一,费用是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发
的交易或事项中产生的。
特 点
第二,费用可能表现为企业资产的减少，也可能表现为企
业负债的增加，或者二者兼而有之。
第三,费用将引起所有者权益的减少。
资产 负债 所有者权益 收入 费用
企业会计要素
指企业在一定会计期间的经营成果。
利润
企
业
会
计
要
素
内
容
资产
权益
收入
费用
利润
流动资产
长期投资
固定资产
无形资产及其他资产
负债
所有者权益
流动负债
长期负债 实收资本（股本）
资本公积
盈余公积
未分配利润主营业务收入
其他业务收入
生产费用
期间费用
营业费用
财务费用
管理费用
营业利润
净利润
利润总额
第一节 资金平衡原理
一,资金平衡关系
二,会计要素
三,会计等式
资产 权益
资产 权益
负债
所有者权益
资产 权益
负债
所有者权益
资产 负债 所有者权益
收入 费用 利润
凡是收入都能使资产增加或负债减
少，同时，所有者权益也相应增加。
资产 负债 所有者权益
收入 费用 利润
凡是费用，都能使资产减少或负债
增加，同时，所有者权益也相应减少。
资产 负债 所有者权益
收入 费用 利润
资产 负债 所有者权益 利润
资产 负债 所有者权益
收入 费用 利润
资产 负债 所有者权益 利润
期末结账后，会计等式又恢复到基本形式
资产 负债 所有者权益
资产 负债 所有者权益
此平衡公式反映了资产的归属关系，是会计对象
的公式化，其经济内容和数学上的等量关系，既
是资金平衡的理论依据，也是设置会计账户、复
式记账和编制会计报表的基本理论依据。因此会
计上称之为 基本会计等式 。
第一节 资金平衡原理
一,资金平衡关系
二,会计要素
三,会计等式
表明会计要素之间相互关
系的代数方程表达式。会
计等式揭示了会计要素之
间的内在联系，是会计核
算中设置会计科目和账户、
复式记账和编制资产负债
表的理论依据。
第一节 资金平衡原理
一,资金平衡关系
二,会计要素
三,会计等式
四,会计事项的发生对会计等式的影响
企业日常所发生的经济活动，若有赖
于会计记录处理，并最后汇总报告的
事项，即为会计事项。
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
?光大公司 200 000元开设一家益民服务中心，专
门从事各种便民服务。该中心于 2004年 12月 1日成
立并开始营业，其发生的经济业务如下：
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 1,服务中心 2004年 12月 1日获得光大公司
200 000元。当即存入该中心的开户银行。
资产 负债 所有者权益
银行存款
+200 000
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 2,2004年 12月 3日服务中心以银行存款购买修
配材料一批 10 000元。
资产 负债 所有者权益
-10 000
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式左方有增有减
原材料
+10 000
银行存款
+200 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 3,2004年 12月 8日，服务中心公司借入短期流
动资金借款 100 000元。
资产 负债 所有者权益
+100 000
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加
原材料
+10 000
银行存款
+190 000
短期借款
+100 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 4,2004年 12月 10日，服务中心向大海公司购
进修配材料一批，价值 20 000元，款项尚未支付。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加
原材料
+10 000
银行存款
+290 000
短期借款
+100 000
应付账款
+20 000+20 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 5,2004年 12月 15日，服务中心以银行存款
8 000元偿还 12月 10日所欠大海公司部分货款。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少
原材料
+30 000
银行存款
+290 000
短期借款
+100 000
-8 000
应付账款
+20 000
-8 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 6,2004年 12月 25日，服务中心开出票据一张
交给大海公司，约定 3个月后归还所欠其余 12 000
元货款，并一并支付利息。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减
原材料
+30 000
银行存款
+282 000
短期借款
+100 000
-12 000
应付账款
+12 000
应付票据
+12 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 7,2004年 12月 27日，光大公司代服务中心偿
还 80 000元的银行借款，以此作为对服务中心追加
的投资，有关手续已办妥。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减
原材料
+30 000
银行存款
+282 000
短期借款
+100 000
-80 000
应付账款
0
应付票据
+12 000
+80 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 8,2004年 12月 28日，光大公司委托服务中心
代还一笔 20 000元货款，以此作为对服务中心投资
的减少，有关手续已办妥，服务中心尚未还款。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+280 000
这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减
原材料
+30 000
银行存款
+282 000
短期借款
+20 000
+20 000
应付账款
0
应付票据
+12 000
-20 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 9,2004年 12月 29日，在办理有关手续后，光
大公司从服务中心抽回投资 20 000元，服务中心以
银行存款支付。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+260 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少
原材料
+30 000
银行存款
+282 000
短期借款
+20 000
-20 000
应付账款
+20 000
应付票据
+12 000
-20 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 10,2004年 12月 30日，光大公司将其对服务中
心投资 60 000元，转让给东方公司，有关手续已办
妥。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+240 000
这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减
原材料
+30 000
银行存款
+262 000
短期借款
+20 000
应付账款
+20 000
应付票据
+12 000
+60 000
-60 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 11,本月份服务中心在营运中，支付房屋租金 3 600元，
员工工资 11 200元，水电费 740元以及其他杂项费用 460元，
共计 16 000元，耗用维修材料 14 000元。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+240 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少
原材料
+30 000
银行存款
+262 000
短期借款
+20 000
-30 000
应付账款
+20 000
应付票据
+12 000
-14 000
-营业费用
-16 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 12,本月份服务中心收入 40 000元，收到现金
28 000元，已存入银行，余款尚未收到。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+240 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加
原材料
+16 000
银行存款
+246 000
短期借款
+20 000
应付账款
+20 000
应付票据
+12 000
+12 000
-30 000
-营业费用
+28 000 +40 000
+营业收入应收账款
结 论
（ 1） 每一项经济业务的发生都会引起两个或两
个以上的资产和权益项目发生增减变化，但其变
化结果不会破坏, 资产 =负债 +所有者权益, 这一
基本会计等式的恒等关系。这一恒等关系是会计
上设置账户、复式记账及编制资产负债表的理论
依据。
结 论
（ 2） 企业单位内部发生的经济业务种类繁多，
但归结起来不外乎四种类型：
?资产和权益同时等额增加。如业务 1,3,4,12
?资产和权益同时等额减少。如业务 5,9,11
?资产内部有关项目有增有减。如业务 2
?权益内部有关项目有增有减。如业务 6,7,8,10
结 论
（ 3） 在以上四种类型中，第 ?,?种类型将使
企业的资产和权益总额发生增减变化，但不破坏
其平衡关系，第 ?,?种类型只影响资产和权益
内部有关项目发生增减变化，而资产和权益的总
额保持不变。
结 论
资产
负债
所有者权益
资产
负债
所有者权益
+
-
+
-
?
?
? ?
经济业务的发生对会计等式的影响类型图
结 论
（ 4） 在会计实务中，上述四种类型可以进一步
分解为九种形式。
结 论
资产 负债 所有者权益权益=
?
?
?
?
经济业务的发生对会计等式的影响
资产 = +
增加 增加 ? 增加 增加
? 增加 增加
减少 减少 ? 减少 减少
? 减少 减少
增加 减少 ? 增加 减少
增加 减少 ? 增加 减少
? 增加 减少
? 增加 减少
? 增加减少
业务
3,4
1,12
5
9,11
2
6
10
8
7
第一节 资金平衡原理
一,资金平衡关系
二,会计要素
三,会计等式
四,会计事项的发生对会计等式的影响
五,会计事项分析结果的呈报 ——财务报告
会计事项分析结果的呈报
至 2004年 12月底，益民服务中心经营一个月后，
光大公司想了解一下其投资的情形。其所关心的
问题可归纳以下几个方面：
（ 1） 益民服务中心一个月经营的结果如何？是盈利还
是亏损，金额多大？
（ 2） 光大公司在益民服务中心所拥有的权益增减变动
情况如何？
（ 3） 月底时，益民服务中心的财务状况如何？现金流
量如何？
益民服务中心利润表
2004年 12月 计量单位：元
营业收入 40 000
营业费用：
材料费 14 000
工资 11 200
租金 3 600
水电费 740
其他杂项费用 460 30 000
利润 10 000
益民服务中心资产负债表
2004年 12月 计量单位：元
资产 金 额 负债及所有者权益 金 额
货币资金 274 000 短期借款 20 000
应收账款 12 000 应付账款 20 000
存货 16 000 应付票据 12 000
实收资本 240 000
留存收益 10 000
资产总计 302 000 负债及所有者权益总计 302 000
第二节 会计科目
一,设置会计科目的意义
（ 一 ） 会计科目的概念
会计对象 会计要素
科学分类具体化 会计
科
目
会
计
科
目
为了对会计要素进行全面, 具体的反映和
监督, 就需要对会计要素进行进一步的科
学分类, 划分为若干个项目, 通常将具有
相同性质的经济事项归为一类, 并明确其
核算内容, 而这些项目, 在会计上就称为
会计科目 。
会
计
科
目
设置会计科目 就是对会计对象的具
体内容加以科学归类, 进行分类核
算与监督的一种方法 。
第二节 会计科目
一,设置会计科目的意义
（ 一 ） 会计科目的概念
（ 二 ） 设置会计科目的意义
会
计
科
目
设置会计科目能使编制, 整理会计凭证和
设置账簿记录有所依据, 编制会计报表有
了基础, 并能提供全面, 统一的会计信息,
便于投资人, 债权人以及其他会计信息使
用者掌握和分析企业的财务情况, 经营成
果和现金流量 。
第二节 会计科目
一,设置会计科目的意义
二,设置会计科目的原则
设置会计科目的原则
企业在符合某些要求的前提下，可根据实际情况
增设、减少或合并某些会计科目和明细科目。
会计科目的设置要保持会计指标体系的完整和统一。
要在会计要素的基础上对会计对象的具体内容作进
一步分类，达到一定要求。
会计科目应按国家统一规定的会计制度统一编号。
会计科目名称力求简明扼要，内容确切。
?
?
?
?
第二节 会计科目
一,设置会计科目的意义
二,设置会计科目的原则
三,会计科目的分类
会计科目的分类
按反映的经济内容
资
产
类
科
目
流动资产 长期投资
固定资产 无形资产
其他资产
会计科目的分类
按反映的经济内容
资
产
类
科
目
负
债
类
科
目
流动负债
长期负债
会计科目的分类
按反映的经济内容
资
产
类
科
目
负
债
类
科
目
所
有
者
权
益
类
科
目
实收资本 资本公积
盈余公积 本年利润
利润分配
会计科目的分类
按反映的经济内容
资
产
类
科
目
负
债
类
科
目
所
有
者
权
益
类
科
目
生产成本
制造费用
劳务成本
成
本
类
科
目
主营业务收入
主营业务成本
营业费用
管理费用
财务费用
其他业务收入
其他业务支出
会计科目的分类
按反映的经济内容
资
产
类
科
目
负
债
类
科
目
所
有
者
权
益
类
科
目
成
本
类
科
目
损
益
类
科
目
会计科目的分类
按反映的经济内容 按隶属关系
资
产
类
科
目
负
债
类
科
目
所
有
者
权
益
类
科
目
成
本
类
科
目
总
账
科
目
明
细
科
目
损
益
类
科
目
二级科目
三级科目
第二节 会计科目
一,设置会计科目的意义
二,设置会计科目的原则
三,会计科目的分类
四,会计科目的主要名称
资
产
类
科
目
负
债
类
科
目
所
有
者
权
益
类
科
目
成
本
类
科
目
损
益
类
科
目
43个 19个 6个 3个 14个
85个会计科目
第三节 会计账户
一,会计 账户概念
根据会计科目开设的, 具有一定的结构,
用来系统, 连续地记载各项经济业务的
一种手段 。
联系 区别
会计科目是
设置会计账
户的依据,
是会计账户
的名称；会
计账户是会
计科目的具
体运用, 会
计科目所反
映的具体内
容, 就是会
计账户所要
登记的内容 。
会计科目只
是对会计要
素具体内容
的分类, 本
身没有结构,
会计账户则
有相应的结
构, 具体反
映资金运动
状况 。
联系 区别
会计科目是
设置会计账
户的依据,
是会计账户
的名称；会
计账户是会
计科目的具
体运用, 会
计科目所反
映的具体内
容, 就是会
计账户所要
登记的内容 。
此外, 会计
科目一般由
会计制度统
一规定, 会
计账户除统
一规定外,
还可根据单
位实际情况
自行确定 。
第三节 会计账户
一,会计账户的概念
二,账户的结构和内容
（一）会计 账户一般应包括的内容
账户名称
年
月 日
凭证
号数 摘要 借方 贷方 余额借 /贷
我国会计实务中三栏式会计账户基本格式
会计科目
记录经济业务确
认的日期
账户名称
年
月 日
凭证
号数 摘要 借方 贷方 余额借 /贷
我国会计实务中三栏式会计账户基本格式
说明登记账户的来
源、依据，为以后
查账提供便利
账户名称
年
月 日
凭证
号数 摘要 借方 贷方 余额借 /贷
我国会计实务中三栏式会计账户基本格式
用以概括说明
所记录经济业
务的内容。
账户名称
年
月 日
凭证
号数 摘要 借方 贷方 余额借 /贷
我国会计实务中三栏式会计账户基本格式
用以填写经济业
务引起会计要素
增加、减少及变
动的结果。
通过账户记录可提供四个核算指标
期末
余额
期初
余额
本期
增加额
本期
减少额
通过账户记录可提供四个核算指标
上述四个核算指标间的关系是：
期末
余额
期初
余额
本期
增加额
本期
减少额
= + -
账户名称
借方 （会计科目） 贷方
说明：
教学中账户基本结构的表示方法
——丁字型账户格式
每个账户的本期增加额和本期减少额应分别记入上
列账户的左右两方。
账户名称
借方 （会计科目） 贷方
如果左方记增加，右方应记减少；如果右方记增加，
左方应记减少。
说明：
教学中账户基本结构的表示方法
——丁字型账户格式
账户名称
借方 （会计科目） 贷方
期初、期末余额的方向与增加额的方向相同。
说明：
教学中账户基本结构的表示方法
——丁字型账户格式
账户名称
借方 （会计科目） 贷方
借贷方的内容要依据账户所要反映的会计对象的具
体内容，即账户的性质而定。
说明：
教学中账户基本结构的表示方法
——丁字型账户格式
第三节 会计账户
一,会计 账户的概念
二,账户的结构和内容
（一）会计 账户一般应包括的内容
（二）资产、负债和所有者权益类账户的结构
资 产 负 债 表
资 产 负债及所有者权益
资产类账户 负债及所有者权益类账户
期初余额 XXX
XXX增加数
XXX减少数
本期发生额 XXX
XXX期末余额
本期发生额 XXX
XXX减少数 期初余额 XXX
XXX增加数
本期发生额 XXX 本期发生额 XXX
XXX期末余额
资产负债形式与账户结构的关系
资 产 负 债 表
资 产 负债及所有者权益
资产类账户 负债及所有者权益类账户
期初余额 XXX
XXX增加数
XXX减少数
本期发生额 XXX
XXX期末余额
本期发生额 XXX
XXX减少数 期初余额 XXX
XXX增加数
本期发生额 XXX 本期发生额 XXX
XXX期末余额
资产负债形式与账户结构的关系
期末余额（借方） =期初余额（借方） +本期借方发生额 -本期贷方发生额
资 产 负 债 表
资 产 负债及所有者权益
资产类账户 负债及所有者权益类账户
期初余额 XXX
XXX增加数
XXX减少数
本期发生额 XXX
XXX期末余额
本期发生额 XXX
XXX减少数 期初余额 XXX
XXX增加数
本期发生额 XXX 本期发生额 XXX
XXX期末余额
资产负债形式与账户结构的关系期末余额（贷方） =期初余额（贷方） +本期贷方发生额 -本期借方发生额
第三节 会计账户
一,账户的含义
二,账户的结构和内容
（一）会计 账户一般应包括的内容
（二）资产、负债和所有者权益类账户的结构
（三）收入、费用和利润账户的结构
本 年 利 润
减少数（本年净支出转入数） 增加数（本年净收入转入数）
费用账户 收入账户
XXX增加数 XXX减少数
本期发生额 XXX
XXX净支出结转
本期发生额 XXX
XXX减少数
净收入结转 XXX
XXX增加数
本期发生额 XXX 本期发生额 XXX
收入、费用账户与本年利润账户的关系
XXX XXX
本 年 利 润
减少数（本年净支出转入数） 增加数（本年净收入转入数）
费用账户 收入账户
XXX增加数 XXX减少数
本期发生额 XXX
XXX净支出结转
本期发生额 XXX
XXX减少数
净收入结转 XXX
XXX增加数
本期发生额 XXX 本期发生额 XXX
收入、费用账户与本年利润账户的关系
XXX XXX
收入账户和费用账户期末一般没有余额
账户的具体结构
账户类型
账 户
借方 贷方 余额
资产 + - 在借方
负债、所有者权益、利润 - + 在贷方
费用 + - 一般无余额
收入 - + 一般无余额
第三节 会计账户
一,账户的含义
二,账户的结构和内容
三,总分类账和明细分类账
总
账
科
目
明
细
科
目
会计科目按隶属关系划分
总分类账户
明细分类账户
总分类账户
明细分类账户
总分类账户所
属的各明细分
类账户余额总
计应与总分类
账户余额相等。
总分类账户
明细分类账户
总分类账户是
明细分类账户
的统驭账户，
对明细分类账
起着控制作用。
总分类账户
明细分类账户
明细分类账户
是总分类账户
的从属账户，
对总分类账起
着辅助和补充
作用。
总分类账户
明细分类账户
总分类账和明
细分类账应
。平行登记
总分类账户
明细分类账户
总分类账和明
细分类账应
。平行登记
?同时间登记
?同方向登记
?同金额登记
第四节 复式记账
一,记账方法概述
记账方法 是以会计凭证为依据，按照一定的
原理，运用一定的记账符号和记账规则，在
有关账户中确认、计量、记录经济业务的基
本方法。
第四节 复式记账
一,记账方法概述
第四节 复式记账
一,记账方法概述
（一）记账方法的种类
单式记账法 复式记账法
单式记账法 复式记账法
对发生的每笔经济业务只在一个
账户中进行登记的方法。
单式记账法 复式记账法
优点,手续简便、方法灵活
缺点,各个账户之间不存在直接的联系，没
有相互平衡的关系，不能全面、系统地反
映经济业务的来龙去脉，也不便检查账簿
记录的正确性和完整性。
应用者,农村专业户和城市个体户
第四节 复式记账
一,记账方法概述
（一）记账方法的种类
（二）复式记账法的含义、特点及分类
单式记账法 复式记账法
对发生的每一笔经济业务以相等的
金额，同时在两个或两个以上的账
户中相互联系地进行登记的一种记
账方法。
单式记账法 复式记账法
?根据账户记录的结果,不仅可以了解每一
项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会
计要素的增减变动，全面、系统地了解经
济活动的过程和结果。
?可以对账户记录的结果进行试算平衡，
以检查账户记录的正确性。
特点,
单式记账法 复式记账法
分类,
收付记账法
借贷记账法
增减记账法
第四节 复式记账
一,记账方法概述
二,借贷记账法
（一） 借贷记账法概述
借贷记账法是以,借,、,贷,二
字作为记账符号，对每一项经济业
务所引起的资金运动，都要用相等
的金额在两个或两个 以上 有相互联
系的账户中进行全面登记的一种复
式记账方法。
记账符号 理论依据 记账规则
借贷记账法概述
“借（ De)”
“贷 (Cr)”
记账符号 理论依据 记账规则
借贷记账法概述
资产 =负债 +所有者权益
记账符号 理论依据 记账规则
借贷记账法概述
“有借必有贷，借贷必相等,
第四节 复式记账
一,记账方法概述
二,借贷记账法
（一） 借贷记账法概述
（二） 借贷记账法的运用
经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表
（编审凭证、分录） （过账） （试算、调整、结账）
原
始
凭
证
记
账
凭
证
日
记
账
分
类
账
资
产
负
债
表
现
金
流
量
表
利
润
表
会计循环
经济业务发生后，会计首先要取得、
填制原始凭证，并对其进行合法性、
合理性等审核。
经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表
（编审凭证、分录） （过账） （试算、调整、结账）
原
始
凭
证
记
账
凭
证
日
记
账
分
类
账
资
产
负
债
表
现
金
流
量
表
利
润
表
会计循环
对每项经济业务指出应登记
的账户、记账方向与金额的
一种记录。
经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表
（编审凭证、分录） （过账） （试算、调整、结账）
原
始
凭
证
记
账
凭
证
日
记
账
分
类
账
资
产
负
债
表
现
金
流
量
表
利
润
表
会计循环
会计分录按其所反映的经济
业务的复杂程度有 简单分录
和 复合分录 之分。
经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表
（编审凭证、分录） （过账） （试算、调整、结账）
原
始
凭
证
记
账
凭
证
日
记
账
分
类
账
资
产
负
债
表
现
金
流
量
表
利
润
表
会计循环
根据记账凭证所确定的会计分录，在
分类账中按账户进行登记。
经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表
（编审凭证、分录） （过账） （试算、调整、结账）
原
始
凭
证
记
账
凭
证
日
记
账
分
类
账
资
产
负
债
表
现
金
流
量
表
利
润
表
会计循环
会计核算中检查和验算记账凭证和账簿记录是否正
确的一种方法。根据诸要素间的平衡关系，按照记
账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查每笔
经济业务的会计分录是否正确，以及账户记录的正
确性和完整性。
经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表
（编审凭证、分录） （过账） （试算、调整、结账）
原
始
凭
证
记
账
凭
证
日
记
账
分
类
账
资
产
负
债
表
现
金
流
量
表
利
润
表
会计循环
借贷记账法的试算平衡主要有两种方法：一是发生
额试算平衡，二是余额试算平衡。试算平衡公式为
（ 1） 账户借方发生额合计＝账户贷方发生额合计
（ 2） 账户借方余额合计＝账户贷方余额合计
经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表
（编审凭证、分录） （过账） （试算、调整、结账）
原
始
凭
证
记
账
凭
证
日
记
账
分
类
账
资
产
负
债
表
现
金
流
量
表
利
润
表
会计循环
根据经济业务发生的进展情况，定期
对各账户记录所作的修正，以便于各
账户能正确反映实际情况。
经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表
（编审凭证、分录） （过账） （试算、调整、结账）
原
始
凭
证
记
账
凭
证
日
记
账
分
类
账
资
产
负
债
表
现
金
流
量
表
利
润
表
会计循环
会计期间终了，对账簿记录所作的了
结工作，以结清上下期的记录。
经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表
（编审凭证、分录） （过账） （试算、调整、结账）
原
始
凭
证
记
账
凭
证
日
记
账
分
类
账
资
产
负
债
表
现
金
流
量
表
利
润
表
会计循环
会计期间结束，将期间所
有经济业务及其结果汇总
编制资产负债表、利润表、
现金流量表等，以反映企
业的财务状况、经营成果
和现金流转情况。
经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表
（编审凭证、分录） （过账） （试算、调整、结账）
原
始
凭
证
记
账
凭
证
日
记
账
分
类
账
资
产
负
债
表
现
金
流
量
表
利
润
表
会计循环
采用借贷记账法记录经济业务包括 编制会计
分录, 过账, 试算平衡 和 编制会计报表 等基
本步骤。
举例 ——
?光大公司 200 000元开设一家益民服务中心，专
门从事各种便民服务。该中心于 2004年 12月 1日成
立并开始营业，其发生的经济业务如下：
会计分录
举例 —— 会计分录
业务 1,服务中心 2004年 12月 1日获得光大公司
200 000元。当即存入该中心的开户银行。
借,银行存款 200 000
贷,实收资本 200 000
举例 ——
业务 2,2004年 12月 3日服务中心以银行存款购买修
配材料一批 10 000元。
会计分录
借,原材料 10 000
贷,银行存款 10 000
举例 ——
业务 3,2004年 12月 8日，服务中心公司借入短期流
动资金借款 100 000元。
会计分录
借,银行存款 100 000
贷,短期借款 100 000
举例 ——
业务 4,2004年 12月 10日，服务中心向大海公司购
进修配材料一批，价值 20 000元，款项尚未支付。
会计分录
借,原材料 20 000
贷,应付账款 20 000
举例 ——
业务 5,2004年 12月 15日，服务中心以银行存款
8 000元偿还 12月 10日所欠大海公司部分货款。
会计分录
借,应付账款 80 000
贷,银行存款 80 000
举例 ——
业务 6,2004年 12月 25日，服务中心开出票据一张
交给大海公司，约定 3个月后归还所欠其余 12 000
元货款，并一并支付利息。
会计分录
借,应付账款 12 000
贷,应付票据 12 000
举例 ——
业务 7,2004年 12月 27日，光大公司代服务中心偿
还 80 000元的银行借款，以此作为对服务中心追加
的投资，有关手续已办妥。
会计分录
借,短期借款 80 000
贷,实收资本 80 000
举例 ——
业务 8,2004年 12月 28日，光大公司委托服务中心
代还一笔 20 000元货款，以此作为对服务中心投资
的减少，有关手续已办妥，服务中心尚未还款。
会计分录
借,实收资本 20 000
贷,应付账款 20 000
举例 ——
业务 9,2004年 12月 29日，在办理有关手续后，光
大公司从服务中心抽回投资 20 000元，服务中心以
银行存款支付。
会计分录
借,实收资本 20 000
贷,银行存款 20 000
举例 ——
业务 10,2004年 12月 30日，光大公司将其对服务中
心投资 60 000元，转让给东方公司，有关手续已办
妥。
会计分录
借,实收资本 —— 光大公司 60 000
贷,实收资本 —— 东方公司 60 000
举例 ——
业务 11,本月份服务中心在营运中，支付房屋租金 3 600元，
员工工资 11 200元，水电费 740元以及其他杂项费用 460元，
共计 16 000元，耗用维修材料 14 000元。
会计分录
借,营业费用 30 000
贷,银行存款 16 000
原材料 14 000
举例 ——
业务 12,本月份服务中心收入 40 000元，收到现金
28 000元，已存入银行，余款尚未收到。
会计分录
借,银行存款 28 000
贷,营业收入 40 000
应收账款 14 000
举例 —— 过账
银行存款 原材料
短期借款 应付账款 应付票据
应收账款
实收资本 营业费用 营业收入
(1)200 000
(1)200 000
业务 1：服务中心 2004年 12月 1日获得光大
公司 200 000元。当即存入该中心的开户银
行。
银行存款 原材料
短期借款 应付账款 应付票据
应收账款
实收资本 营业费用 营业收入
(1)200 000
(1)200 000
业务 2,2004年 12月 3日服务中心以银行存
款购买修配材料一批 10 000元。
(2)10 000 (2)10 000
银行存款 原材料
短期借款 应付账款 应付票据
应收账款
实收资本 营业费用 营业收入
(1)200 000
(1)200 000
业务 3,2004年 12月 8日，服务中心公司借
入短期流动资金借款 100 000元。
(2)10 000 (2)10 000
(3)100 000
(3)100 000
银行存款 原材料
短期借款 应付账款 应付票据
应收账款
实收资本 营业费用 营业收入
(1)200 000
(1)200 000
业务 4,2004年 12月 10日，服务中心向大
海公司购进修配材料一批，价值 20 000元，
款项尚未支付
(2)10 000 (2)10 000
(3)100 000
(3)100 000
(4)20 000
(4)20 000
银行存款 原材料
短期借款 应付账款 应付票据
应收账款
实收资本 营业费用 营业收入
(1)200 000
(1)200 000
业务 5,2004年 12月 15日，服务中心以银
行存款 8 000元偿还 12月 10日所欠大海公司
部分货款。
(2)10 000 (2)10 000
(3)100 000
(3)100 000
(4)20 000
(4)20 000
(5) 8 000
(5) 8 000
银行存款 原材料
短期借款 应付账款 应付票据
应收账款
实收资本 营业费用 营业收入
(1)200 000
(1)200 000 业务 6,2004年 12月 25日，服务中心开出
票据一张交给大海公司，约定 3个月后归还
所欠其余 12 000元货款，并一并支付利息。
(2)10 000 (2)10 000
(3)100 000
(3)100 000
(4)20 000
(4)20 000
(5) 8 000
(5) 8 000
(6)12 000
(6)12 000
银行存款 原材料
短期借款 应付账款 应付票据
应收账款
实收资本 营业费用 营业收入
(1)200 000
(1)200 000 业务 7,2004年 12月 27日，光大公司代服
务中心偿还 80 000元的银行借款，以此作
为对服务中心追加的投资，有关手续已办
妥。
(2)10 000 (2)10 000
(3)100 000
(3)100 000
(4)20 000
(4)20 000
(5) 8 000
(5) 8 000
(6)12 000
(6)12 000(7)80 000
(7)80 000
银行存款 原材料
短期借款 应付账款 应付票据
应收账款
实收资本 营业费用 营业收入
(1)200 000
(1)200 000 业务 8,2004年 12月 28日，光大公司委托
服务中心代还一笔 20 000元货款，以此作
为对服务中心投资的减少，有关手续已办
妥，服务中心尚未还款。
(2)10 000 (2)10 000
(3)100 000
(3)100 000
(4)20 000
(4)20 000
(5) 8 000
(5) 8 000
(6)12 000
(6)12 000(7)80 000
(7)80 000
(8)20 000
(8)20 000
银行存款 原材料
短期借款 应付账款 应付票据
应收账款
实收资本 营业费用 营业收入
(1)200 000
(1)200 000 业务 9,2004年 12月 29日，在办理有关手
续后，光大公司从服务中心抽回投资
20 000元，服务中心以银行存款支付。
(2)10 000 (2)10 000
(3)100 000
(3)100 000
(4)20 000
(4)20 000
(5) 8 000
(5) 8 000
(6)12 000
(6)12 000(7)80 000
(7)80 000
(8)20 000
(8)20 000
(9)20 000
(9)20 000
银行存款 原材料
短期借款 应付账款 应付票据
应收账款
实收资本 营业费用 营业收入
(1)200 000
(1)200 000
业务 10,2004年 12月 30日，光大公司将其
对服务中心投资 60 000元，转让给东方公
司，有关手续已办妥。
(2)10 000 (2)10 000
(3)100 000
(3)100 000
(4)20 000
(4)20 000
(5) 8 000
(5) 8 000
(6)12 000
(6)12 000(7)80 000
(7)80 000
(8)20 000
(8)20 000
(9)20 000
(9)20 000
(10)60 000 (10)60 000
银行存款 原材料
短期借款 应付账款 应付票据
应收账款
实收资本 营业费用 营业收入
(1)200 000
(1)200 000
(2)10 000 (2)10 000
(3)100 000
(3)100 000
(4)20 000
(4)20 000
(5) 8 000
(5) 8 000
(6)12 000
(6)12 000(7)80 000
(7)80 000
(8)20 000
(8)20 000
(9)20 000
(9)20 000
(10)60 000 (10)60 000
业务 11：本月份服务中心在营运中，支付
房屋租金 3 600元，员工工资 11 200元，水
电费 740元以及其他杂项费用 460元，共计
16 000元，耗用维修材料 14 000元。
(11)16 000
(11)14 000
(11)30 000
银行存款 原材料
短期借款 应付账款 应付票据
应收账款
实收资本 营业费用 营业收入
(1)200 000
(1)200 000
(2)10 000 (2)10 000
(3)100 000
(3)100 000
(4)20 000
(4)20 000
(5) 8 000
(5) 8 000
(6)12 000
(6)12 000(7)80 000
(7)80 000
(8)20 000
(8)20 000
(9)20 000
(9)20 000
(10)60 000 (10)60 000
业务 12：本月份服务中心收入 40 000元，
收到现金 28 000元，已存入银行，余款尚
未收到。
(11)16 000
(11)14 000
(11)30 000
(12)28 000
(12)12 000
(12)40 000
银行存款 原材料
短期借款 应付账款 应付票据
应收账款
实收资本 营业费用 营业收入
(1)200 000
(1)200 000
(2)10 000 (2)10 000
(3)100 000
(3)100 000
(4)20 000
(4)20 000
(5) 8 000
(5) 8 000
(6)12 000
(6)12 000(7)80 000
(7)80 000
(8)20 000
(8)20 000
(9)20 000
(9)20 000
(10)60 000 (10)60 000
(11)16 000
(11)14 000
(11)30 000
(12)28 000
(12)12 000
(12)40 000
328 000 54 000
274 000
30 000 14 000
16 000
12 000 —
12 000
80 000 100 000
20 000
20 000 40 000
20 000
— 12 000
12 000
100 000 340 000
240 000
30 000 —
30 000
40 000—
40 000
举例 —— 过账
银行存款
274 000借54 000328 000本期发生额及余额3112
274 000借28 000收到营业款31
246 000借16 000支付营业费用31
262 000借20 000光大公司撤回投资29
282 000借8 000偿还欠款15
290 000借100 000取得短期借款（略）8
190 000借10 000购入修配材料3
200 000借200 000收到光大公司投资112
日月
余 额借 /贷贷 方借 方摘 要凭证号数
2004年
举例 —— 试算平衡
银行存款 原材料
短期借款 应付账款 应付票据
应收账款
实收资本 营业费用 营业收入
(1)200 000
(1)200 000
(2)10 000 (2)10 000
(3)100 000
(3)100 000
(4)20 000
(4)20 000
(5) 8 000
(5) 8 000
(6)12 000
(6)12 000(7)80 000
(7)80 000
(8)20 000
(8)20 000
(9)20 000
(9)20 000
(10)60 000 (10)60 000
(11)16 000
(11)14 000
(11)30 000
(12)28 000
(12)12 000
(12)40 000
328 000 54 000
274 000
30 000 14 000
16 000
12 000 —
12 000
80 000 100 000
20 000
20 000 40 000
20 000
— 12 000
12 000
100 000 340 000
240 000
30 000 —
30 000
40 000—
40 000
举例 —— 试算平衡
银行存款 原材料
短期借款 应付账款 应付票据
应收账款
实收资本 营业费用 营业收入
(1)200 000
(1)200 000
(2)10 000 (2)10 000
(3)100 000
(3)100 000
(4)20 000
(4)20 000
(5) 8 000
(5) 8 000
(6)12 000
(6)12 000(7)80 000
(7)80 000
(8)20 000
(8)20 000
(9)20 000
(9)20 000
(10)60 000 (10)60 000
(11)16 000
(11)14 000
(11)30 000
(12)28 000
(12)12 000
(12)40 000
328 000 54 000
274 000
30 000 14 000
16 000
12 000 —
12 000
80 000 100 000
20 000
20 000 40 000
20 000
— 12 000
12 000
100 000 340 000
240 000
30 000 —
30 000
40 000—
40 000
发生额试算平衡：
账户借方发生额合计 =328 000+30 000+12 000+80 000+20 000+100 000+
30 000=
账户贷方发生额合计 =54 000+14 000+100 000+40 000+12 000+340 000+
40 000=
600 000
600 000
举例 —— 试算平衡
银行存款 原材料
短期借款 应付账款 应付票据
应收账款
实收资本 营业费用 营业收入
(1)200 000
(1)200 000
(2)10 000 (2)10 000
(3)100 000
(3)100 000
(4)20 000
(4)20 000
(5) 8 000
(5) 8 000
(6)12 000
(6)12 000(7)80 000
(7)80 000
(8)20 000
(8)20 000
(9)20 000
(9)20 000
(10)60 000 (10)60 000
(11)16 000
(11)14 000
(11)30 000
(12)28 000
(12)12 000
(12)40 000
328 000 54 000
274 000
30 000 14 000
16 000
12 000 —
12 000
80 000 100 000
20 000
20 000 40 000
20 000
— 12 000
12 000
100 000 340 000
240 000
30 000 —
30 000
40 000—
40 000
余额试算平衡：
账户借方余额合计 =274 000+16 000+12 000+30 000=
账户贷方余额合计 =20 000+20 000+0+12 000+240 000+40 000=
332 000
332 000
举例 —— 试算平衡
银行存款 原材料
短期借款 应付账款 应付票据
应收账款
实收资本 营业费用 营业收入
(1)200 000
(1)200 000
(2)10 000 (2)10 000
(3)100 000
(3)100 000
(4)20 000
(4)20 000
(5) 8 000
(5) 8 000
(6)12 000
(6)12 000(7)80 000
(7)80 000
(8)20 000
(8)20 000
(9)20 000
(9)20 000
(10)60 000 (10)60 000
(11)16 000
(11)14 000
(11)30 000
(12)28 000
(12)12 000
(12)40 000
328 000 54 000
274 000
30 000 14 000
16 000
12 000 —
12 000
80 000 100 000
20 000
20 000 40 000
20 000
— 12 000
12 000
100 000 340 000
240 000
30 000 —
30 000
40 000—
40 000
举例 ——
益民服务中心余额试算平衡表
2004年 12月
332 000332 000合 计
30 000营业费用
40 000营业收入
240 000实收资本
12 000应付票据
20 000 应付账款
20 000短期借款
16 000原材料
12 000应收账款
274 000银行存款
贷 方 金 额借 方 金 额会 计 科 目
试算平衡
举例 —— 试算平衡
需要指出的是，通过试算平衡表来检查账簿记录是否
正确并不是绝对的。如果在检查后，借贷双方发生额及余
额不平衡，可以肯定账户的记录和计算有错误；但有时即
使借贷双方发生额及余额平衡，也并不能说明账户的记录
没有错误。因为有些错误并不影响借贷双方的平衡。比如
某项经济业务在有关账户中全部漏记或重记，或者错记账
户和借贷方向等，就不能通过试算平衡来发现。所以，只
根据试算平衡的结果，并不足以说明账簿记录没有错误，
还必须结合其他方法进行检查。
举例 —— 编制会计报表
益民服务中心利润表
2004年 12月 计量单位：元
10 000利润
30 000460其他杂项费用
740水电费
3 600租金
11 200工资
14 000材料费
营业费用：
40 000营业收入
举例 —— 编制会计报表
益民服务中心资产负债表
2004年 12月 计量单位：元
资产 金 额 负债及所有者权益 金 额
货币资金 274 000 短期借款 20 000
应收账款 12 000 应付账款 20 000
存货 16 000 应付票据 12 000
实收资本 240 000
留存收益 10 000
资产总计 302 000 负债及所有者权益总计 302 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 1,服务中心 2004年 12月 1日获得光大公司
200 000元。当即存入该中心的开户银行。
资产 负债 所有者权益
银行存款
+200 000
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 2,2004年 12月 3日服务中心以银行存款购买修
配材料一批 10 000元。
资产 负债 所有者权益
-10 000
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式左方有增有减
原材料
+10 000
银行存款
+200 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 3,2004年 12月 8日，服务中心公司借入短期流
动资金借款 100 000元。
资产 负债 所有者权益
+100 000
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加
原材料
+10 000
银行存款
+190 000
短期借款
+100 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 4,2004年 12月 10日，服务中心向大海公司购
进修配材料一批，价值 20 000元，款项尚未支付。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加
原材料
+10 000
银行存款
+290 000
短期借款
+100 000
应付账款
+20 000+20 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 5,2004年 12月 15日，服务中心以银行存款
8 000元偿还 12月 10日所欠大海公司部分货款。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少
原材料
+30 000
银行存款
+290 000
短期借款
+100 000
-8 000
应付账款
+20 000
-8 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 6,2004年 12月 25日，服务中心开出票据一张
交给大海公司，约定 3个月后归还所欠其余 12 000
元货款，并一并支付利息。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减
原材料
+30 000
银行存款
+282 000
短期借款
+100 000
-12 000
应付账款
+12 000
应付票据
+12 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 7,2004年 12月 27日，光大公司代服务中心偿
还 80 000元的银行借款，以此作为对服务中心追加
的投资，有关手续已办妥。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减
原材料
+30 000
银行存款
+282 000
短期借款
+100 000
-80 000
应付账款
0
应付票据
+12 000
+80 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 8,2004年 12月 28日，光大公司委托服务中心
代还一笔 20 000元货款，以此作为对服务中心投资
的减少，有关手续已办妥，服务中心尚未还款。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+280 000
这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减
原材料
+30 000
银行存款
+282 000
短期借款
+20 000
+20 000
应付账款
0
应付票据
+12 000
-20 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 9,2004年 12月 29日，在办理有关手续后，光
大公司从服务中心抽回投资 20 000元，服务中心以
银行存款支付。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+260 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少
原材料
+30 000
银行存款
+282 000
短期借款
+20 000
-20 000
应付账款
+20 000
应付票据
+12 000
-20 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 10,2004年 12月 30日，光大公司将其对服务中
心投资 60 000元，转让给东方公司，有关手续已办
妥。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+240 000
这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减
原材料
+30 000
银行存款
+262 000
短期借款
+20 000
应付账款
+20 000
应付票据
+12 000
+60 000
-60 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 11,本月份服务中心在营运中，支付房屋租金 3 600元，
员工工资 11 200元，水电费 740元以及其他杂项费用 460元，
共计 16 000元，耗用维修材料 14 000元。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+240 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少
原材料
+30 000
银行存款
+262 000
短期借款
+20 000
-30 000
应付账款
+20 000
应付票据
+12 000
-14 000
-营业费用
-16 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 12,本月份服务中心收入 40 000元，收到现金
28 000元，已存入银行，余款尚未收到。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+240 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加
原材料
+16 000
银行存款
+246 000
短期借款
+20 000
应付账款
+20 000
应付票据
+12 000
+12 000
-30 000
-营业费用
+28 000 +40 000
+营业收入应收账款
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 1,服务中心 2004年 12月 1日获得光大公司
200 000元。当即存入该中心的开户银行。
资产 负债 所有者权益
银行存款
+200 000
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 2,2004年 12月 3日服务中心以银行存款购买修
配材料一批 10 000元。
资产 负债 所有者权益
-10 000
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式左方有增有减
原材料
+10 000
银行存款
+200 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 3,2004年 12月 8日，服务中心公司借入短期流
动资金借款 100 000元。
资产 负债 所有者权益
+100 000
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加
原材料
+10 000
银行存款
+190 000
短期借款
+100 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 4,2004年 12月 10日，服务中心向大海公司购
进修配材料一批，价值 20 000元，款项尚未支付。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加
原材料
+10 000
银行存款
+290 000
短期借款
+100 000
应付账款
+20 000+20 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 5,2004年 12月 15日，服务中心以银行存款
8 000元偿还 12月 10日所欠大海公司部分货款。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少
原材料
+30 000
银行存款
+290 000
短期借款
+100 000
-8 000
应付账款
+20 000
-8 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 6,2004年 12月 25日，服务中心开出票据一张
交给大海公司，约定 3个月后归还所欠其余 12 000
元货款，并一并支付利息。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减
原材料
+30 000
银行存款
+282 000
短期借款
+100 000
-12 000
应付账款
+12 000
应付票据
+12 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 7,2004年 12月 27日，光大公司代服务中心偿
还 80 000元的银行借款，以此作为对服务中心追加
的投资，有关手续已办妥。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减
原材料
+30 000
银行存款
+282 000
短期借款
+100 000
-80 000
应付账款
0
应付票据
+12 000
+80 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 8,2004年 12月 28日，光大公司委托服务中心
代还一笔 20 000元货款，以此作为对服务中心投资
的减少，有关手续已办妥，服务中心尚未还款。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+280 000
这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减
原材料
+30 000
银行存款
+282 000
短期借款
+20 000
+20 000
应付账款
0
应付票据
+12 000
-20 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 9,2004年 12月 29日，在办理有关手续后，光
大公司从服务中心抽回投资 20 000元，服务中心以
银行存款支付。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+260 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少
原材料
+30 000
银行存款
+282 000
短期借款
+20 000
-20 000
应付账款
+20 000
应付票据
+12 000
-20 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 10,2004年 12月 30日，光大公司将其对服务中
心投资 60 000元，转让给东方公司，有关手续已办
妥。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+240 000
这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减
原材料
+30 000
银行存款
+262 000
短期借款
+20 000
应付账款
+20 000
应付票据
+12 000
+60 000
-60 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 11,本月份服务中心在营运中，支付房屋租金 3 600元，
员工工资 11 200元，水电费 740元以及其他杂项费用 460元，
共计 16 000元，耗用维修材料 14 000元。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+240 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少
原材料
+30 000
银行存款
+262 000
短期借款
+20 000
-30 000
应付账款
+20 000
应付票据
+12 000
-14 000
-营业费用
-16 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 12,本月份服务中心收入 40 000元，收到现金
28 000元，已存入银行，余款尚未收到。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+240 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加
原材料
+16 000
银行存款
+246 000
短期借款
+20 000
应付账款
+20 000
应付票据
+12 000
+12 000
-30 000
-营业费用
+28 000 +40 000
+营业收入应收账款
举例 —— 会计分录
业务 1,服务中心 2004年 12月 1日获得光大公司
200 000元。当即存入该中心的开户银行。
借,银行存款 200 000
贷,实收资本 200 000
举例 ——
业务 11,本月份服务中心在营运中，支付房屋租金 3 600元，
员工工资 11 200元，水电费 740元以及其他杂项费用 460元，
共计 16 000元，耗用维修材料 14 000元。
会计分录
借,营业费用 30 000
贷,银行存款 16 000
原材料 14 000
举例 ——
业务 12,本月份服务中心收入 40 000元，收到现金
28 000元，已存入银行，余款尚未收到。
会计分录
借,银行存款 28 000
贷,营业收入 40 000
应收账款 14 000
第二章小结
每一项经济业务的发生都会引起两
个或两个以上的资产和权益（负债
及所有者权益）项目发生增减变化，
但其变化的结果不会破坏“资产 =权
益”这一会计等式的恒等关系。
第二章小结
会计科目 是对会计对象按其反映的
具体经济内容所作的分类项目名称。
合理设置会计科目，是正确编制会
计凭证、进行复式记账和编制会计
报表，正确组织会计核算的前提条
件。
第二章小结
账户 是根据会计科目在账簿中开设
的户头，是储存经济信息的场所。
将每一个账户划分为左右两方，在
借贷记账法下，账户在左方称为
“借方”，右方称为“贷方”，这
就形成了账户的基本结构。
第二章小结
借贷记账法 是指以“借”、“贷”
作为记账符号，对发生的每一项经
济业务，都以借贷相等的金额在两
个或两个以上账户中相互关联地进
行登记的一种复式记账方法。
第二章小结
采用借贷记账法记录经济业务包括
编制会计分录、记账、试算平衡和
编制会计报表等基本步骤。
第二章小结
会计分录 是对每项经济业务按照复
式记账的要求，确定应借、应贷账
户名称和金额的一种记录。会计分
录应具备三项基本内容：记账符号、
账户名称和应计金额。会计分录有
简单分录和复合分录。
第二章小结
本章相关知识扩展：
?会计科目核算内容
?复式记账法的分类
理专业的一名学生。和其他大学生一样，她平时也
需要一些零花钱。现在她正为支付够买汽车的款项
而烦恼。尽管她目前手头拮据，仅有 50元，经过一
番考虑后，也还是决定于 1992年 3月开始创办一个企
业。
在美国，你能用 50美元
或不足 50美元成功地创
办一个企业吗？
根据她曾经在一家饮食公司工作的经验，德弗里波
决定为宴会提供系列服务。她将布置宴会、配备食
物并最后清理现场（做除提供食物和烹饪食物以外
的所有事情），报酬为每小时 10元，她给该企业命
名为, 另一只手, 。
居里。德弗里波花 20元印制了 250份广告，用 18元购
买了一些红围裙即开始了工作。到 5月份时，她已拥
有了足够的客户，并且找到一位合伙人。她和合伙
人分别为不同的宴会提供服务并获取报酬。 5月份德
弗里波共计 8项业务，获德 200元，她的合伙人也赚
了 100元。她们用这笔钱添置了一些白衬衫和红裙子，
统一了工作服装。
在 1992年夏天，德弗里波平均每月接受 10笔业务，获
取 300元。她还以每小时 8元的报酬雇佣了两高中生。
到 9月份时，她已支付 200元的费用并获利 900元。这
笔钱足够她付清汽车欠款并节余 100元，但更重要的
是，她通过张贴广告，处理和顾客、雇员和关系及
保持企业财务状况，获得了比财富更为宝贵的工作
经验。
在 1992年夏天，德弗里波平均每月接受 10笔业务，获
取 300元。她还以每小时 8元的报酬雇佣了两高中生。
到 9月份时，她已支付 200元的费用并获利 900元。这
笔钱足够她付清汽车欠款并节余 100元，但更重要的
是，她通过张贴广告，处理和顾客、雇员和关系及
保持企业财务状况，获得了比财富更为宝贵的工作
经验。
会计在上述案例中份演
了什么角色？
第二章 会计科目、会计账户和复式记账
目 的,理解会计等式、会计科目、账户等概念和
意义，掌握复式记账的原理
重点内容,基本会计等式及会计科目、复式记账
方 法,理论讲解
第一章 会计科目、会计账户和复式记账K
J授课要求
计划时数,4学时
第二章 会计科目、会计账户和复式记账
第一节 资金平衡原理
第二节 会计科目
第三节 会计账户
第一节 资金平衡原理
一,资金平衡关系
某公司所有者投入资本 500 000元,
向银行借入 100 000元, 欠甲单位货款 30 000元；
用于购买商品 200 000元, 购置设备 300 000元,
银行存款 80 000元, 应收乙单位货款 50 000元 。
资金使用 资金来源
银行存款 80 000元
商品 200 000元
应收账款 50 000元
固定资产 300 000元
短期借款 100 000元
应付账款 30 000元
实收资本 500 000元
某公司所有者投入资本 500 000元,
向银行借入 100 000元, 欠甲单位货款 30 000元；
用于购买商品 200 000元, 购置设备 300 000元,
银行存款 80 000元, 应收乙单位货款 50 000元 。
资金使用 资金来源
银行存款
商品
应收账款
固定资产
短期借款
应付账款
实收资本
630 000 630 000=
第一节 资金平衡原理
一,资金平衡关系
二,会计要素
是会计核算对象的基本分类，
是设定会计报表结构和内容
的依据，也是进行确认和计
量的依据。
第一节 资金平衡原理
一,资金平衡关系
二,会计要素
(一 )机关、事业单位的会计要素
机
关
、
事
业
单
位
的
会
计
要
素
资产
负债
净资产
收入
支出
第一节 资金平衡原理
一,资金平衡关系
二,会计要素
(一 )机关、事业单位的会计要素
(二 )企业会计要素
指企业某一日经营资金的来源和分
布状况。
企业会计要素
财务状况要素
企业会计要素
财务状况要素
资产 负债 所有者权益
企业会计要素
财务状况要素
资产 负债 所有者权益
经营成果要素
企业会计要素
财务状况要素
资产 负债 所有者权益
经营成果要素
收入 费用 利润
资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润
企业会计要素
资产
负债 所有者权益 收入 费用 利润
企业会计要素
指过去的交易或事项形成并由企业拥有
或者控制的资源，该资源预期会给企业
带来经济利益。
资产
负债 所有者权益 收入 费用 利润
企业会计要素
第一,资产能够直接或间接地为企业带来经济利益。
特 点
第二,资产都是为企业所拥有或者控制的，或者即使
不为企业所拥有但也是企业所控制的。
第三,资产都是企业在过去发生的交易、事项中获得的。
指过去的交易或事项形成现时义务，履
行该义务预期会导致经济利益流出企业。
资产
负债
所有者权益 收入 费用 利润
企业会计要素
资产
负债
所有者权益 收入 费用 利润
企业会计要素
第一,负债是企业所承担的现时义务。
特 点
第二,负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。
第三,负债都是企业在过去发生的交易、事项中产生的。
资产 负债 收入 费用 利润
企业会计要素
指所有者在企业资产中享有的经济利益，
其金额为资产减去负债后的余额。
所有者权益
资产 负债 收入 费用 利润
企业会计要素
所有者权益
第一,所有者权益除非发生减资、清算，一般情况下不需
要偿还。
特 点
第二,企业清算时，负债往往优先清偿，而所有者权益只
有在清偿所有的负债之后，才返还给所有者。
第三,所有者凭借其所有者权益能够分享利润，而债权人
则能参与利润分配。
指企业在销售商品、提供劳务及让渡资
产使用权等日常活动中所形成的经济利
益的总流入。
资产 负债 所有者权益
收入
费用 利润
企业会计要素
资产 负债 所有者权益
收入
费用 利润
企业会计要素
第一,收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发
的交易或事项中产生的。
特 点
第二,收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企
业负债的减少，或者二者兼而有之。
第三,收入将引起所有者权益的增加。
第四,收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三
方或者客户代收的款项。
指企业为销售商品、提供劳务等日常活
动中所发生的经济利益的流出。
资产 负债 所有者权益 收入
费用
利润
企业会计要素
资产 负债 所有者权益 收入
费用
利润
企业会计要素
第一,费用是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发
的交易或事项中产生的。
特 点
第二,费用可能表现为企业资产的减少，也可能表现为企
业负债的增加，或者二者兼而有之。
第三,费用将引起所有者权益的减少。
资产 负债 所有者权益 收入 费用
企业会计要素
指企业在一定会计期间的经营成果。
利润
企
业
会
计
要
素
内
容
资产
权益
收入
费用
利润
流动资产
长期投资
固定资产
无形资产及其他资产
负债
所有者权益
流动负债
长期负债 实收资本（股本）
资本公积
盈余公积
未分配利润主营业务收入
其他业务收入
生产费用
期间费用
营业费用
财务费用
管理费用
营业利润
净利润
利润总额
第一节 资金平衡原理
一,资金平衡关系
二,会计要素
三,会计等式
资产 权益
资产 权益
负债
所有者权益
资产 权益
负债
所有者权益
资产 负债 所有者权益
收入 费用 利润
凡是收入都能使资产增加或负债减
少，同时，所有者权益也相应增加。
资产 负债 所有者权益
收入 费用 利润
凡是费用，都能使资产减少或负债
增加，同时，所有者权益也相应减少。
资产 负债 所有者权益
收入 费用 利润
资产 负债 所有者权益 利润
资产 负债 所有者权益
收入 费用 利润
资产 负债 所有者权益 利润
期末结账后，会计等式又恢复到基本形式
资产 负债 所有者权益
资产 负债 所有者权益
此平衡公式反映了资产的归属关系，是会计对象
的公式化，其经济内容和数学上的等量关系，既
是资金平衡的理论依据，也是设置会计账户、复
式记账和编制会计报表的基本理论依据。因此会
计上称之为 基本会计等式 。
第一节 资金平衡原理
一,资金平衡关系
二,会计要素
三,会计等式
表明会计要素之间相互关
系的代数方程表达式。会
计等式揭示了会计要素之
间的内在联系，是会计核
算中设置会计科目和账户、
复式记账和编制资产负债
表的理论依据。
第一节 资金平衡原理
一,资金平衡关系
二,会计要素
三,会计等式
四,会计事项的发生对会计等式的影响
企业日常所发生的经济活动，若有赖
于会计记录处理，并最后汇总报告的
事项，即为会计事项。
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
?光大公司 200 000元开设一家益民服务中心，专
门从事各种便民服务。该中心于 2004年 12月 1日成
立并开始营业，其发生的经济业务如下：
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 1,服务中心 2004年 12月 1日获得光大公司
200 000元。当即存入该中心的开户银行。
资产 负债 所有者权益
银行存款
+200 000
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 2,2004年 12月 3日服务中心以银行存款购买修
配材料一批 10 000元。
资产 负债 所有者权益
-10 000
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式左方有增有减
原材料
+10 000
银行存款
+200 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 3,2004年 12月 8日，服务中心公司借入短期流
动资金借款 100 000元。
资产 负债 所有者权益
+100 000
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加
原材料
+10 000
银行存款
+190 000
短期借款
+100 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 4,2004年 12月 10日，服务中心向大海公司购
进修配材料一批，价值 20 000元，款项尚未支付。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加
原材料
+10 000
银行存款
+290 000
短期借款
+100 000
应付账款
+20 000+20 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 5,2004年 12月 15日，服务中心以银行存款
8 000元偿还 12月 10日所欠大海公司部分货款。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少
原材料
+30 000
银行存款
+290 000
短期借款
+100 000
-8 000
应付账款
+20 000
-8 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 6,2004年 12月 25日，服务中心开出票据一张
交给大海公司，约定 3个月后归还所欠其余 12 000
元货款，并一并支付利息。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减
原材料
+30 000
银行存款
+282 000
短期借款
+100 000
-12 000
应付账款
+12 000
应付票据
+12 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 7,2004年 12月 27日，光大公司代服务中心偿
还 80 000元的银行借款，以此作为对服务中心追加
的投资，有关手续已办妥。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减
原材料
+30 000
银行存款
+282 000
短期借款
+100 000
-80 000
应付账款
0
应付票据
+12 000
+80 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 8,2004年 12月 28日，光大公司委托服务中心
代还一笔 20 000元货款，以此作为对服务中心投资
的减少，有关手续已办妥，服务中心尚未还款。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+280 000
这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减
原材料
+30 000
银行存款
+282 000
短期借款
+20 000
+20 000
应付账款
0
应付票据
+12 000
-20 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 9,2004年 12月 29日，在办理有关手续后，光
大公司从服务中心抽回投资 20 000元，服务中心以
银行存款支付。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+260 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少
原材料
+30 000
银行存款
+282 000
短期借款
+20 000
-20 000
应付账款
+20 000
应付票据
+12 000
-20 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 10,2004年 12月 30日，光大公司将其对服务中
心投资 60 000元，转让给东方公司，有关手续已办
妥。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+240 000
这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减
原材料
+30 000
银行存款
+262 000
短期借款
+20 000
应付账款
+20 000
应付票据
+12 000
+60 000
-60 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 11,本月份服务中心在营运中，支付房屋租金 3 600元，
员工工资 11 200元，水电费 740元以及其他杂项费用 460元，
共计 16 000元，耗用维修材料 14 000元。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+240 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少
原材料
+30 000
银行存款
+262 000
短期借款
+20 000
-30 000
应付账款
+20 000
应付票据
+12 000
-14 000
-营业费用
-16 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 12,本月份服务中心收入 40 000元，收到现金
28 000元，已存入银行，余款尚未收到。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+240 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加
原材料
+16 000
银行存款
+246 000
短期借款
+20 000
应付账款
+20 000
应付票据
+12 000
+12 000
-30 000
-营业费用
+28 000 +40 000
+营业收入应收账款
结 论
（ 1） 每一项经济业务的发生都会引起两个或两
个以上的资产和权益项目发生增减变化，但其变
化结果不会破坏, 资产 =负债 +所有者权益, 这一
基本会计等式的恒等关系。这一恒等关系是会计
上设置账户、复式记账及编制资产负债表的理论
依据。
结 论
（ 2） 企业单位内部发生的经济业务种类繁多，
但归结起来不外乎四种类型：
?资产和权益同时等额增加。如业务 1,3,4,12
?资产和权益同时等额减少。如业务 5,9,11
?资产内部有关项目有增有减。如业务 2
?权益内部有关项目有增有减。如业务 6,7,8,10
结 论
（ 3） 在以上四种类型中，第 ?,?种类型将使
企业的资产和权益总额发生增减变化，但不破坏
其平衡关系，第 ?,?种类型只影响资产和权益
内部有关项目发生增减变化，而资产和权益的总
额保持不变。
结 论
资产
负债
所有者权益
资产
负债
所有者权益
+
-
+
-
?
?
? ?
经济业务的发生对会计等式的影响类型图
结 论
（ 4） 在会计实务中，上述四种类型可以进一步
分解为九种形式。
结 论
资产 负债 所有者权益权益=
?
?
?
?
经济业务的发生对会计等式的影响
资产 = +
增加 增加 ? 增加 增加
? 增加 增加
减少 减少 ? 减少 减少
? 减少 减少
增加 减少 ? 增加 减少
增加 减少 ? 增加 减少
? 增加 减少
? 增加 减少
? 增加减少
业务
3,4
1,12
5
9,11
2
6
10
8
7
第一节 资金平衡原理
一,资金平衡关系
二,会计要素
三,会计等式
四,会计事项的发生对会计等式的影响
五,会计事项分析结果的呈报 ——财务报告
会计事项分析结果的呈报
至 2004年 12月底，益民服务中心经营一个月后，
光大公司想了解一下其投资的情形。其所关心的
问题可归纳以下几个方面：
（ 1） 益民服务中心一个月经营的结果如何？是盈利还
是亏损，金额多大？
（ 2） 光大公司在益民服务中心所拥有的权益增减变动
情况如何？
（ 3） 月底时，益民服务中心的财务状况如何？现金流
量如何？
益民服务中心利润表
2004年 12月 计量单位：元
营业收入 40 000
营业费用：
材料费 14 000
工资 11 200
租金 3 600
水电费 740
其他杂项费用 460 30 000
利润 10 000
益民服务中心资产负债表
2004年 12月 计量单位：元
资产 金 额 负债及所有者权益 金 额
货币资金 274 000 短期借款 20 000
应收账款 12 000 应付账款 20 000
存货 16 000 应付票据 12 000
实收资本 240 000
留存收益 10 000
资产总计 302 000 负债及所有者权益总计 302 000
第二节 会计科目
一,设置会计科目的意义
（ 一 ） 会计科目的概念
会计对象 会计要素
科学分类具体化 会计
科
目
会
计
科
目
为了对会计要素进行全面, 具体的反映和
监督, 就需要对会计要素进行进一步的科
学分类, 划分为若干个项目, 通常将具有
相同性质的经济事项归为一类, 并明确其
核算内容, 而这些项目, 在会计上就称为
会计科目 。
会
计
科
目
设置会计科目 就是对会计对象的具
体内容加以科学归类, 进行分类核
算与监督的一种方法 。
第二节 会计科目
一,设置会计科目的意义
（ 一 ） 会计科目的概念
（ 二 ） 设置会计科目的意义
会
计
科
目
设置会计科目能使编制, 整理会计凭证和
设置账簿记录有所依据, 编制会计报表有
了基础, 并能提供全面, 统一的会计信息,
便于投资人, 债权人以及其他会计信息使
用者掌握和分析企业的财务情况, 经营成
果和现金流量 。
第二节 会计科目
一,设置会计科目的意义
二,设置会计科目的原则
设置会计科目的原则
企业在符合某些要求的前提下，可根据实际情况
增设、减少或合并某些会计科目和明细科目。
会计科目的设置要保持会计指标体系的完整和统一。
要在会计要素的基础上对会计对象的具体内容作进
一步分类，达到一定要求。
会计科目应按国家统一规定的会计制度统一编号。
会计科目名称力求简明扼要，内容确切。
?
?
?
?
第二节 会计科目
一,设置会计科目的意义
二,设置会计科目的原则
三,会计科目的分类
会计科目的分类
按反映的经济内容
资
产
类
科
目
流动资产 长期投资
固定资产 无形资产
其他资产
会计科目的分类
按反映的经济内容
资
产
类
科
目
负
债
类
科
目
流动负债
长期负债
会计科目的分类
按反映的经济内容
资
产
类
科
目
负
债
类
科
目
所
有
者
权
益
类
科
目
实收资本 资本公积
盈余公积 本年利润
利润分配
会计科目的分类
按反映的经济内容
资
产
类
科
目
负
债
类
科
目
所
有
者
权
益
类
科
目
生产成本
制造费用
劳务成本
成
本
类
科
目
主营业务收入
主营业务成本
营业费用
管理费用
财务费用
其他业务收入
其他业务支出
会计科目的分类
按反映的经济内容
资
产
类
科
目
负
债
类
科
目
所
有
者
权
益
类
科
目
成
本
类
科
目
损
益
类
科
目
会计科目的分类
按反映的经济内容 按隶属关系
资
产
类
科
目
负
债
类
科
目
所
有
者
权
益
类
科
目
成
本
类
科
目
总
账
科
目
明
细
科
目
损
益
类
科
目
二级科目
三级科目
第二节 会计科目
一,设置会计科目的意义
二,设置会计科目的原则
三,会计科目的分类
四,会计科目的主要名称
资
产
类
科
目
负
债
类
科
目
所
有
者
权
益
类
科
目
成
本
类
科
目
损
益
类
科
目
43个 19个 6个 3个 14个
85个会计科目
第三节 会计账户
一,会计 账户概念
根据会计科目开设的, 具有一定的结构,
用来系统, 连续地记载各项经济业务的
一种手段 。
联系 区别
会计科目是
设置会计账
户的依据,
是会计账户
的名称；会
计账户是会
计科目的具
体运用, 会
计科目所反
映的具体内
容, 就是会
计账户所要
登记的内容 。
会计科目只
是对会计要
素具体内容
的分类, 本
身没有结构,
会计账户则
有相应的结
构, 具体反
映资金运动
状况 。
联系 区别
会计科目是
设置会计账
户的依据,
是会计账户
的名称；会
计账户是会
计科目的具
体运用, 会
计科目所反
映的具体内
容, 就是会
计账户所要
登记的内容 。
此外, 会计
科目一般由
会计制度统
一规定, 会
计账户除统
一规定外,
还可根据单
位实际情况
自行确定 。
第三节 会计账户
一,会计账户的概念
二,账户的结构和内容
（一）会计 账户一般应包括的内容
账户名称
年
月 日
凭证
号数 摘要 借方 贷方 余额借 /贷
我国会计实务中三栏式会计账户基本格式
会计科目
记录经济业务确
认的日期
账户名称
年
月 日
凭证
号数 摘要 借方 贷方 余额借 /贷
我国会计实务中三栏式会计账户基本格式
说明登记账户的来
源、依据，为以后
查账提供便利
账户名称
年
月 日
凭证
号数 摘要 借方 贷方 余额借 /贷
我国会计实务中三栏式会计账户基本格式
用以概括说明
所记录经济业
务的内容。
账户名称
年
月 日
凭证
号数 摘要 借方 贷方 余额借 /贷
我国会计实务中三栏式会计账户基本格式
用以填写经济业
务引起会计要素
增加、减少及变
动的结果。
通过账户记录可提供四个核算指标
期末
余额
期初
余额
本期
增加额
本期
减少额
通过账户记录可提供四个核算指标
上述四个核算指标间的关系是：
期末
余额
期初
余额
本期
增加额
本期
减少额
= + -
账户名称
借方 （会计科目） 贷方
说明：
教学中账户基本结构的表示方法
——丁字型账户格式
每个账户的本期增加额和本期减少额应分别记入上
列账户的左右两方。
账户名称
借方 （会计科目） 贷方
如果左方记增加，右方应记减少；如果右方记增加，
左方应记减少。
说明：
教学中账户基本结构的表示方法
——丁字型账户格式
账户名称
借方 （会计科目） 贷方
期初、期末余额的方向与增加额的方向相同。
说明：
教学中账户基本结构的表示方法
——丁字型账户格式
账户名称
借方 （会计科目） 贷方
借贷方的内容要依据账户所要反映的会计对象的具
体内容，即账户的性质而定。
说明：
教学中账户基本结构的表示方法
——丁字型账户格式
第三节 会计账户
一,会计 账户的概念
二,账户的结构和内容
（一）会计 账户一般应包括的内容
（二）资产、负债和所有者权益类账户的结构
资 产 负 债 表
资 产 负债及所有者权益
资产类账户 负债及所有者权益类账户
期初余额 XXX
XXX增加数
XXX减少数
本期发生额 XXX
XXX期末余额
本期发生额 XXX
XXX减少数 期初余额 XXX
XXX增加数
本期发生额 XXX 本期发生额 XXX
XXX期末余额
资产负债形式与账户结构的关系
资 产 负 债 表
资 产 负债及所有者权益
资产类账户 负债及所有者权益类账户
期初余额 XXX
XXX增加数
XXX减少数
本期发生额 XXX
XXX期末余额
本期发生额 XXX
XXX减少数 期初余额 XXX
XXX增加数
本期发生额 XXX 本期发生额 XXX
XXX期末余额
资产负债形式与账户结构的关系
期末余额（借方） =期初余额（借方） +本期借方发生额 -本期贷方发生额
资 产 负 债 表
资 产 负债及所有者权益
资产类账户 负债及所有者权益类账户
期初余额 XXX
XXX增加数
XXX减少数
本期发生额 XXX
XXX期末余额
本期发生额 XXX
XXX减少数 期初余额 XXX
XXX增加数
本期发生额 XXX 本期发生额 XXX
XXX期末余额
资产负债形式与账户结构的关系期末余额（贷方） =期初余额（贷方） +本期贷方发生额 -本期借方发生额
第三节 会计账户
一,账户的含义
二,账户的结构和内容
（一）会计 账户一般应包括的内容
（二）资产、负债和所有者权益类账户的结构
（三）收入、费用和利润账户的结构
本 年 利 润
减少数（本年净支出转入数） 增加数（本年净收入转入数）
费用账户 收入账户
XXX增加数 XXX减少数
本期发生额 XXX
XXX净支出结转
本期发生额 XXX
XXX减少数
净收入结转 XXX
XXX增加数
本期发生额 XXX 本期发生额 XXX
收入、费用账户与本年利润账户的关系
XXX XXX
本 年 利 润
减少数（本年净支出转入数） 增加数（本年净收入转入数）
费用账户 收入账户
XXX增加数 XXX减少数
本期发生额 XXX
XXX净支出结转
本期发生额 XXX
XXX减少数
净收入结转 XXX
XXX增加数
本期发生额 XXX 本期发生额 XXX
收入、费用账户与本年利润账户的关系
XXX XXX
收入账户和费用账户期末一般没有余额
账户的具体结构
账户类型
账 户
借方 贷方 余额
资产 + - 在借方
负债、所有者权益、利润 - + 在贷方
费用 + - 一般无余额
收入 - + 一般无余额
第三节 会计账户
一,账户的含义
二,账户的结构和内容
三,总分类账和明细分类账
总
账
科
目
明
细
科
目
会计科目按隶属关系划分
总分类账户
明细分类账户
总分类账户
明细分类账户
总分类账户所
属的各明细分
类账户余额总
计应与总分类
账户余额相等。
总分类账户
明细分类账户
总分类账户是
明细分类账户
的统驭账户，
对明细分类账
起着控制作用。
总分类账户
明细分类账户
明细分类账户
是总分类账户
的从属账户，
对总分类账起
着辅助和补充
作用。
总分类账户
明细分类账户
总分类账和明
细分类账应
。平行登记
总分类账户
明细分类账户
总分类账和明
细分类账应
。平行登记
?同时间登记
?同方向登记
?同金额登记
第四节 复式记账
一,记账方法概述
记账方法 是以会计凭证为依据，按照一定的
原理，运用一定的记账符号和记账规则，在
有关账户中确认、计量、记录经济业务的基
本方法。
第四节 复式记账
一,记账方法概述
第四节 复式记账
一,记账方法概述
（一）记账方法的种类
单式记账法 复式记账法
单式记账法 复式记账法
对发生的每笔经济业务只在一个
账户中进行登记的方法。
单式记账法 复式记账法
优点,手续简便、方法灵活
缺点,各个账户之间不存在直接的联系，没
有相互平衡的关系，不能全面、系统地反
映经济业务的来龙去脉，也不便检查账簿
记录的正确性和完整性。
应用者,农村专业户和城市个体户
第四节 复式记账
一,记账方法概述
（一）记账方法的种类
（二）复式记账法的含义、特点及分类
单式记账法 复式记账法
对发生的每一笔经济业务以相等的
金额，同时在两个或两个以上的账
户中相互联系地进行登记的一种记
账方法。
单式记账法 复式记账法
?根据账户记录的结果,不仅可以了解每一
项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会
计要素的增减变动，全面、系统地了解经
济活动的过程和结果。
?可以对账户记录的结果进行试算平衡，
以检查账户记录的正确性。
特点,
单式记账法 复式记账法
分类,
收付记账法
借贷记账法
增减记账法
第四节 复式记账
一,记账方法概述
二,借贷记账法
（一） 借贷记账法概述
借贷记账法是以,借,、,贷,二
字作为记账符号，对每一项经济业
务所引起的资金运动，都要用相等
的金额在两个或两个 以上 有相互联
系的账户中进行全面登记的一种复
式记账方法。
记账符号 理论依据 记账规则
借贷记账法概述
“借（ De)”
“贷 (Cr)”
记账符号 理论依据 记账规则
借贷记账法概述
资产 =负债 +所有者权益
记账符号 理论依据 记账规则
借贷记账法概述
“有借必有贷，借贷必相等,
第四节 复式记账
一,记账方法概述
二,借贷记账法
（一） 借贷记账法概述
（二） 借贷记账法的运用
经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表
（编审凭证、分录） （过账） （试算、调整、结账）
原
始
凭
证
记
账
凭
证
日
记
账
分
类
账
资
产
负
债
表
现
金
流
量
表
利
润
表
会计循环
经济业务发生后，会计首先要取得、
填制原始凭证，并对其进行合法性、
合理性等审核。
经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表
（编审凭证、分录） （过账） （试算、调整、结账）
原
始
凭
证
记
账
凭
证
日
记
账
分
类
账
资
产
负
债
表
现
金
流
量
表
利
润
表
会计循环
对每项经济业务指出应登记
的账户、记账方向与金额的
一种记录。
经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表
（编审凭证、分录） （过账） （试算、调整、结账）
原
始
凭
证
记
账
凭
证
日
记
账
分
类
账
资
产
负
债
表
现
金
流
量
表
利
润
表
会计循环
会计分录按其所反映的经济
业务的复杂程度有 简单分录
和 复合分录 之分。
经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表
（编审凭证、分录） （过账） （试算、调整、结账）
原
始
凭
证
记
账
凭
证
日
记
账
分
类
账
资
产
负
债
表
现
金
流
量
表
利
润
表
会计循环
根据记账凭证所确定的会计分录，在
分类账中按账户进行登记。
经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表
（编审凭证、分录） （过账） （试算、调整、结账）
原
始
凭
证
记
账
凭
证
日
记
账
分
类
账
资
产
负
债
表
现
金
流
量
表
利
润
表
会计循环
会计核算中检查和验算记账凭证和账簿记录是否正
确的一种方法。根据诸要素间的平衡关系，按照记
账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查每笔
经济业务的会计分录是否正确，以及账户记录的正
确性和完整性。
经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表
（编审凭证、分录） （过账） （试算、调整、结账）
原
始
凭
证
记
账
凭
证
日
记
账
分
类
账
资
产
负
债
表
现
金
流
量
表
利
润
表
会计循环
借贷记账法的试算平衡主要有两种方法：一是发生
额试算平衡，二是余额试算平衡。试算平衡公式为
（ 1） 账户借方发生额合计＝账户贷方发生额合计
（ 2） 账户借方余额合计＝账户贷方余额合计
经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表
（编审凭证、分录） （过账） （试算、调整、结账）
原
始
凭
证
记
账
凭
证
日
记
账
分
类
账
资
产
负
债
表
现
金
流
量
表
利
润
表
会计循环
根据经济业务发生的进展情况，定期
对各账户记录所作的修正，以便于各
账户能正确反映实际情况。
经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表
（编审凭证、分录） （过账） （试算、调整、结账）
原
始
凭
证
记
账
凭
证
日
记
账
分
类
账
资
产
负
债
表
现
金
流
量
表
利
润
表
会计循环
会计期间终了，对账簿记录所作的了
结工作，以结清上下期的记录。
经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表
（编审凭证、分录） （过账） （试算、调整、结账）
原
始
凭
证
记
账
凭
证
日
记
账
分
类
账
资
产
负
债
表
现
金
流
量
表
利
润
表
会计循环
会计期间结束，将期间所
有经济业务及其结果汇总
编制资产负债表、利润表、
现金流量表等，以反映企
业的财务状况、经营成果
和现金流转情况。
经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表
（编审凭证、分录） （过账） （试算、调整、结账）
原
始
凭
证
记
账
凭
证
日
记
账
分
类
账
资
产
负
债
表
现
金
流
量
表
利
润
表
会计循环
采用借贷记账法记录经济业务包括 编制会计
分录, 过账, 试算平衡 和 编制会计报表 等基
本步骤。
举例 ——
?光大公司 200 000元开设一家益民服务中心，专
门从事各种便民服务。该中心于 2004年 12月 1日成
立并开始营业，其发生的经济业务如下：
会计分录
举例 —— 会计分录
业务 1,服务中心 2004年 12月 1日获得光大公司
200 000元。当即存入该中心的开户银行。
借,银行存款 200 000
贷,实收资本 200 000
举例 ——
业务 2,2004年 12月 3日服务中心以银行存款购买修
配材料一批 10 000元。
会计分录
借,原材料 10 000
贷,银行存款 10 000
举例 ——
业务 3,2004年 12月 8日，服务中心公司借入短期流
动资金借款 100 000元。
会计分录
借,银行存款 100 000
贷,短期借款 100 000
举例 ——
业务 4,2004年 12月 10日，服务中心向大海公司购
进修配材料一批，价值 20 000元，款项尚未支付。
会计分录
借,原材料 20 000
贷,应付账款 20 000
举例 ——
业务 5,2004年 12月 15日，服务中心以银行存款
8 000元偿还 12月 10日所欠大海公司部分货款。
会计分录
借,应付账款 80 000
贷,银行存款 80 000
举例 ——
业务 6,2004年 12月 25日，服务中心开出票据一张
交给大海公司，约定 3个月后归还所欠其余 12 000
元货款，并一并支付利息。
会计分录
借,应付账款 12 000
贷,应付票据 12 000
举例 ——
业务 7,2004年 12月 27日，光大公司代服务中心偿
还 80 000元的银行借款，以此作为对服务中心追加
的投资，有关手续已办妥。
会计分录
借,短期借款 80 000
贷,实收资本 80 000
举例 ——
业务 8,2004年 12月 28日，光大公司委托服务中心
代还一笔 20 000元货款，以此作为对服务中心投资
的减少，有关手续已办妥，服务中心尚未还款。
会计分录
借,实收资本 20 000
贷,应付账款 20 000
举例 ——
业务 9,2004年 12月 29日，在办理有关手续后，光
大公司从服务中心抽回投资 20 000元，服务中心以
银行存款支付。
会计分录
借,实收资本 20 000
贷,银行存款 20 000
举例 ——
业务 10,2004年 12月 30日，光大公司将其对服务中
心投资 60 000元，转让给东方公司，有关手续已办
妥。
会计分录
借,实收资本 —— 光大公司 60 000
贷,实收资本 —— 东方公司 60 000
举例 ——
业务 11,本月份服务中心在营运中，支付房屋租金 3 600元，
员工工资 11 200元，水电费 740元以及其他杂项费用 460元，
共计 16 000元，耗用维修材料 14 000元。
会计分录
借,营业费用 30 000
贷,银行存款 16 000
原材料 14 000
举例 ——
业务 12,本月份服务中心收入 40 000元，收到现金
28 000元，已存入银行，余款尚未收到。
会计分录
借,银行存款 28 000
贷,营业收入 40 000
应收账款 14 000
举例 —— 过账
银行存款 原材料
短期借款 应付账款 应付票据
应收账款
实收资本 营业费用 营业收入
(1)200 000
(1)200 000
业务 1：服务中心 2004年 12月 1日获得光大
公司 200 000元。当即存入该中心的开户银
行。
银行存款 原材料
短期借款 应付账款 应付票据
应收账款
实收资本 营业费用 营业收入
(1)200 000
(1)200 000
业务 2,2004年 12月 3日服务中心以银行存
款购买修配材料一批 10 000元。
(2)10 000 (2)10 000
银行存款 原材料
短期借款 应付账款 应付票据
应收账款
实收资本 营业费用 营业收入
(1)200 000
(1)200 000
业务 3,2004年 12月 8日，服务中心公司借
入短期流动资金借款 100 000元。
(2)10 000 (2)10 000
(3)100 000
(3)100 000
银行存款 原材料
短期借款 应付账款 应付票据
应收账款
实收资本 营业费用 营业收入
(1)200 000
(1)200 000
业务 4,2004年 12月 10日，服务中心向大
海公司购进修配材料一批，价值 20 000元，
款项尚未支付
(2)10 000 (2)10 000
(3)100 000
(3)100 000
(4)20 000
(4)20 000
银行存款 原材料
短期借款 应付账款 应付票据
应收账款
实收资本 营业费用 营业收入
(1)200 000
(1)200 000
业务 5,2004年 12月 15日，服务中心以银
行存款 8 000元偿还 12月 10日所欠大海公司
部分货款。
(2)10 000 (2)10 000
(3)100 000
(3)100 000
(4)20 000
(4)20 000
(5) 8 000
(5) 8 000
银行存款 原材料
短期借款 应付账款 应付票据
应收账款
实收资本 营业费用 营业收入
(1)200 000
(1)200 000 业务 6,2004年 12月 25日，服务中心开出
票据一张交给大海公司，约定 3个月后归还
所欠其余 12 000元货款，并一并支付利息。
(2)10 000 (2)10 000
(3)100 000
(3)100 000
(4)20 000
(4)20 000
(5) 8 000
(5) 8 000
(6)12 000
(6)12 000
银行存款 原材料
短期借款 应付账款 应付票据
应收账款
实收资本 营业费用 营业收入
(1)200 000
(1)200 000 业务 7,2004年 12月 27日，光大公司代服
务中心偿还 80 000元的银行借款，以此作
为对服务中心追加的投资，有关手续已办
妥。
(2)10 000 (2)10 000
(3)100 000
(3)100 000
(4)20 000
(4)20 000
(5) 8 000
(5) 8 000
(6)12 000
(6)12 000(7)80 000
(7)80 000
银行存款 原材料
短期借款 应付账款 应付票据
应收账款
实收资本 营业费用 营业收入
(1)200 000
(1)200 000 业务 8,2004年 12月 28日，光大公司委托
服务中心代还一笔 20 000元货款，以此作
为对服务中心投资的减少，有关手续已办
妥，服务中心尚未还款。
(2)10 000 (2)10 000
(3)100 000
(3)100 000
(4)20 000
(4)20 000
(5) 8 000
(5) 8 000
(6)12 000
(6)12 000(7)80 000
(7)80 000
(8)20 000
(8)20 000
银行存款 原材料
短期借款 应付账款 应付票据
应收账款
实收资本 营业费用 营业收入
(1)200 000
(1)200 000 业务 9,2004年 12月 29日，在办理有关手
续后，光大公司从服务中心抽回投资
20 000元，服务中心以银行存款支付。
(2)10 000 (2)10 000
(3)100 000
(3)100 000
(4)20 000
(4)20 000
(5) 8 000
(5) 8 000
(6)12 000
(6)12 000(7)80 000
(7)80 000
(8)20 000
(8)20 000
(9)20 000
(9)20 000
银行存款 原材料
短期借款 应付账款 应付票据
应收账款
实收资本 营业费用 营业收入
(1)200 000
(1)200 000
业务 10,2004年 12月 30日，光大公司将其
对服务中心投资 60 000元，转让给东方公
司，有关手续已办妥。
(2)10 000 (2)10 000
(3)100 000
(3)100 000
(4)20 000
(4)20 000
(5) 8 000
(5) 8 000
(6)12 000
(6)12 000(7)80 000
(7)80 000
(8)20 000
(8)20 000
(9)20 000
(9)20 000
(10)60 000 (10)60 000
银行存款 原材料
短期借款 应付账款 应付票据
应收账款
实收资本 营业费用 营业收入
(1)200 000
(1)200 000
(2)10 000 (2)10 000
(3)100 000
(3)100 000
(4)20 000
(4)20 000
(5) 8 000
(5) 8 000
(6)12 000
(6)12 000(7)80 000
(7)80 000
(8)20 000
(8)20 000
(9)20 000
(9)20 000
(10)60 000 (10)60 000
业务 11：本月份服务中心在营运中，支付
房屋租金 3 600元，员工工资 11 200元，水
电费 740元以及其他杂项费用 460元，共计
16 000元，耗用维修材料 14 000元。
(11)16 000
(11)14 000
(11)30 000
银行存款 原材料
短期借款 应付账款 应付票据
应收账款
实收资本 营业费用 营业收入
(1)200 000
(1)200 000
(2)10 000 (2)10 000
(3)100 000
(3)100 000
(4)20 000
(4)20 000
(5) 8 000
(5) 8 000
(6)12 000
(6)12 000(7)80 000
(7)80 000
(8)20 000
(8)20 000
(9)20 000
(9)20 000
(10)60 000 (10)60 000
业务 12：本月份服务中心收入 40 000元，
收到现金 28 000元，已存入银行，余款尚
未收到。
(11)16 000
(11)14 000
(11)30 000
(12)28 000
(12)12 000
(12)40 000
银行存款 原材料
短期借款 应付账款 应付票据
应收账款
实收资本 营业费用 营业收入
(1)200 000
(1)200 000
(2)10 000 (2)10 000
(3)100 000
(3)100 000
(4)20 000
(4)20 000
(5) 8 000
(5) 8 000
(6)12 000
(6)12 000(7)80 000
(7)80 000
(8)20 000
(8)20 000
(9)20 000
(9)20 000
(10)60 000 (10)60 000
(11)16 000
(11)14 000
(11)30 000
(12)28 000
(12)12 000
(12)40 000
328 000 54 000
274 000
30 000 14 000
16 000
12 000 —
12 000
80 000 100 000
20 000
20 000 40 000
20 000
— 12 000
12 000
100 000 340 000
240 000
30 000 —
30 000
40 000—
40 000
举例 —— 过账
银行存款
274 000借54 000328 000本期发生额及余额3112
274 000借28 000收到营业款31
246 000借16 000支付营业费用31
262 000借20 000光大公司撤回投资29
282 000借8 000偿还欠款15
290 000借100 000取得短期借款（略）8
190 000借10 000购入修配材料3
200 000借200 000收到光大公司投资112
日月
余 额借 /贷贷 方借 方摘 要凭证号数
2004年
举例 —— 试算平衡
银行存款 原材料
短期借款 应付账款 应付票据
应收账款
实收资本 营业费用 营业收入
(1)200 000
(1)200 000
(2)10 000 (2)10 000
(3)100 000
(3)100 000
(4)20 000
(4)20 000
(5) 8 000
(5) 8 000
(6)12 000
(6)12 000(7)80 000
(7)80 000
(8)20 000
(8)20 000
(9)20 000
(9)20 000
(10)60 000 (10)60 000
(11)16 000
(11)14 000
(11)30 000
(12)28 000
(12)12 000
(12)40 000
328 000 54 000
274 000
30 000 14 000
16 000
12 000 —
12 000
80 000 100 000
20 000
20 000 40 000
20 000
— 12 000
12 000
100 000 340 000
240 000
30 000 —
30 000
40 000—
40 000
举例 —— 试算平衡
银行存款 原材料
短期借款 应付账款 应付票据
应收账款
实收资本 营业费用 营业收入
(1)200 000
(1)200 000
(2)10 000 (2)10 000
(3)100 000
(3)100 000
(4)20 000
(4)20 000
(5) 8 000
(5) 8 000
(6)12 000
(6)12 000(7)80 000
(7)80 000
(8)20 000
(8)20 000
(9)20 000
(9)20 000
(10)60 000 (10)60 000
(11)16 000
(11)14 000
(11)30 000
(12)28 000
(12)12 000
(12)40 000
328 000 54 000
274 000
30 000 14 000
16 000
12 000 —
12 000
80 000 100 000
20 000
20 000 40 000
20 000
— 12 000
12 000
100 000 340 000
240 000
30 000 —
30 000
40 000—
40 000
发生额试算平衡：
账户借方发生额合计 =328 000+30 000+12 000+80 000+20 000+100 000+
30 000=
账户贷方发生额合计 =54 000+14 000+100 000+40 000+12 000+340 000+
40 000=
600 000
600 000
举例 —— 试算平衡
银行存款 原材料
短期借款 应付账款 应付票据
应收账款
实收资本 营业费用 营业收入
(1)200 000
(1)200 000
(2)10 000 (2)10 000
(3)100 000
(3)100 000
(4)20 000
(4)20 000
(5) 8 000
(5) 8 000
(6)12 000
(6)12 000(7)80 000
(7)80 000
(8)20 000
(8)20 000
(9)20 000
(9)20 000
(10)60 000 (10)60 000
(11)16 000
(11)14 000
(11)30 000
(12)28 000
(12)12 000
(12)40 000
328 000 54 000
274 000
30 000 14 000
16 000
12 000 —
12 000
80 000 100 000
20 000
20 000 40 000
20 000
— 12 000
12 000
100 000 340 000
240 000
30 000 —
30 000
40 000—
40 000
余额试算平衡：
账户借方余额合计 =274 000+16 000+12 000+30 000=
账户贷方余额合计 =20 000+20 000+0+12 000+240 000+40 000=
332 000
332 000
举例 —— 试算平衡
银行存款 原材料
短期借款 应付账款 应付票据
应收账款
实收资本 营业费用 营业收入
(1)200 000
(1)200 000
(2)10 000 (2)10 000
(3)100 000
(3)100 000
(4)20 000
(4)20 000
(5) 8 000
(5) 8 000
(6)12 000
(6)12 000(7)80 000
(7)80 000
(8)20 000
(8)20 000
(9)20 000
(9)20 000
(10)60 000 (10)60 000
(11)16 000
(11)14 000
(11)30 000
(12)28 000
(12)12 000
(12)40 000
328 000 54 000
274 000
30 000 14 000
16 000
12 000 —
12 000
80 000 100 000
20 000
20 000 40 000
20 000
— 12 000
12 000
100 000 340 000
240 000
30 000 —
30 000
40 000—
40 000
举例 ——
益民服务中心余额试算平衡表
2004年 12月
332 000332 000合 计
30 000营业费用
40 000营业收入
240 000实收资本
12 000应付票据
20 000 应付账款
20 000短期借款
16 000原材料
12 000应收账款
274 000银行存款
贷 方 金 额借 方 金 额会 计 科 目
试算平衡
举例 —— 试算平衡
需要指出的是，通过试算平衡表来检查账簿记录是否
正确并不是绝对的。如果在检查后，借贷双方发生额及余
额不平衡，可以肯定账户的记录和计算有错误；但有时即
使借贷双方发生额及余额平衡，也并不能说明账户的记录
没有错误。因为有些错误并不影响借贷双方的平衡。比如
某项经济业务在有关账户中全部漏记或重记，或者错记账
户和借贷方向等，就不能通过试算平衡来发现。所以，只
根据试算平衡的结果，并不足以说明账簿记录没有错误，
还必须结合其他方法进行检查。
举例 —— 编制会计报表
益民服务中心利润表
2004年 12月 计量单位：元
10 000利润
30 000460其他杂项费用
740水电费
3 600租金
11 200工资
14 000材料费
营业费用：
40 000营业收入
举例 —— 编制会计报表
益民服务中心资产负债表
2004年 12月 计量单位：元
资产 金 额 负债及所有者权益 金 额
货币资金 274 000 短期借款 20 000
应收账款 12 000 应付账款 20 000
存货 16 000 应付票据 12 000
实收资本 240 000
留存收益 10 000
资产总计 302 000 负债及所有者权益总计 302 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 1,服务中心 2004年 12月 1日获得光大公司
200 000元。当即存入该中心的开户银行。
资产 负债 所有者权益
银行存款
+200 000
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 2,2004年 12月 3日服务中心以银行存款购买修
配材料一批 10 000元。
资产 负债 所有者权益
-10 000
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式左方有增有减
原材料
+10 000
银行存款
+200 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 3,2004年 12月 8日，服务中心公司借入短期流
动资金借款 100 000元。
资产 负债 所有者权益
+100 000
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加
原材料
+10 000
银行存款
+190 000
短期借款
+100 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 4,2004年 12月 10日，服务中心向大海公司购
进修配材料一批，价值 20 000元，款项尚未支付。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加
原材料
+10 000
银行存款
+290 000
短期借款
+100 000
应付账款
+20 000+20 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 5,2004年 12月 15日，服务中心以银行存款
8 000元偿还 12月 10日所欠大海公司部分货款。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少
原材料
+30 000
银行存款
+290 000
短期借款
+100 000
-8 000
应付账款
+20 000
-8 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 6,2004年 12月 25日，服务中心开出票据一张
交给大海公司，约定 3个月后归还所欠其余 12 000
元货款，并一并支付利息。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减
原材料
+30 000
银行存款
+282 000
短期借款
+100 000
-12 000
应付账款
+12 000
应付票据
+12 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 7,2004年 12月 27日，光大公司代服务中心偿
还 80 000元的银行借款，以此作为对服务中心追加
的投资，有关手续已办妥。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减
原材料
+30 000
银行存款
+282 000
短期借款
+100 000
-80 000
应付账款
0
应付票据
+12 000
+80 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 8,2004年 12月 28日，光大公司委托服务中心
代还一笔 20 000元货款，以此作为对服务中心投资
的减少，有关手续已办妥，服务中心尚未还款。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+280 000
这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减
原材料
+30 000
银行存款
+282 000
短期借款
+20 000
+20 000
应付账款
0
应付票据
+12 000
-20 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 9,2004年 12月 29日，在办理有关手续后，光
大公司从服务中心抽回投资 20 000元，服务中心以
银行存款支付。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+260 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少
原材料
+30 000
银行存款
+282 000
短期借款
+20 000
-20 000
应付账款
+20 000
应付票据
+12 000
-20 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 10,2004年 12月 30日，光大公司将其对服务中
心投资 60 000元，转让给东方公司，有关手续已办
妥。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+240 000
这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减
原材料
+30 000
银行存款
+262 000
短期借款
+20 000
应付账款
+20 000
应付票据
+12 000
+60 000
-60 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 11,本月份服务中心在营运中，支付房屋租金 3 600元，
员工工资 11 200元，水电费 740元以及其他杂项费用 460元，
共计 16 000元，耗用维修材料 14 000元。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+240 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少
原材料
+30 000
银行存款
+262 000
短期借款
+20 000
-30 000
应付账款
+20 000
应付票据
+12 000
-14 000
-营业费用
-16 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 12,本月份服务中心收入 40 000元，收到现金
28 000元，已存入银行，余款尚未收到。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+240 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加
原材料
+16 000
银行存款
+246 000
短期借款
+20 000
应付账款
+20 000
应付票据
+12 000
+12 000
-30 000
-营业费用
+28 000 +40 000
+营业收入应收账款
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 1,服务中心 2004年 12月 1日获得光大公司
200 000元。当即存入该中心的开户银行。
资产 负债 所有者权益
银行存款
+200 000
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 2,2004年 12月 3日服务中心以银行存款购买修
配材料一批 10 000元。
资产 负债 所有者权益
-10 000
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式左方有增有减
原材料
+10 000
银行存款
+200 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 3,2004年 12月 8日，服务中心公司借入短期流
动资金借款 100 000元。
资产 负债 所有者权益
+100 000
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加
原材料
+10 000
银行存款
+190 000
短期借款
+100 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 4,2004年 12月 10日，服务中心向大海公司购
进修配材料一批，价值 20 000元，款项尚未支付。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加
原材料
+10 000
银行存款
+290 000
短期借款
+100 000
应付账款
+20 000+20 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 5,2004年 12月 15日，服务中心以银行存款
8 000元偿还 12月 10日所欠大海公司部分货款。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少
原材料
+30 000
银行存款
+290 000
短期借款
+100 000
-8 000
应付账款
+20 000
-8 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 6,2004年 12月 25日，服务中心开出票据一张
交给大海公司，约定 3个月后归还所欠其余 12 000
元货款，并一并支付利息。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减
原材料
+30 000
银行存款
+282 000
短期借款
+100 000
-12 000
应付账款
+12 000
应付票据
+12 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 7,2004年 12月 27日，光大公司代服务中心偿
还 80 000元的银行借款，以此作为对服务中心追加
的投资，有关手续已办妥。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减
原材料
+30 000
银行存款
+282 000
短期借款
+100 000
-80 000
应付账款
0
应付票据
+12 000
+80 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 8,2004年 12月 28日，光大公司委托服务中心
代还一笔 20 000元货款，以此作为对服务中心投资
的减少，有关手续已办妥，服务中心尚未还款。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+280 000
这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减
原材料
+30 000
银行存款
+282 000
短期借款
+20 000
+20 000
应付账款
0
应付票据
+12 000
-20 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 9,2004年 12月 29日，在办理有关手续后，光
大公司从服务中心抽回投资 20 000元，服务中心以
银行存款支付。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+260 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少
原材料
+30 000
银行存款
+282 000
短期借款
+20 000
-20 000
应付账款
+20 000
应付票据
+12 000
-20 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 10,2004年 12月 30日，光大公司将其对服务中
心投资 60 000元，转让给东方公司，有关手续已办
妥。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+240 000
这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减
原材料
+30 000
银行存款
+262 000
短期借款
+20 000
应付账款
+20 000
应付票据
+12 000
+60 000
-60 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 11,本月份服务中心在营运中，支付房屋租金 3 600元，
员工工资 11 200元，水电费 740元以及其他杂项费用 460元，
共计 16 000元，耗用维修材料 14 000元。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+240 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少
原材料
+30 000
银行存款
+262 000
短期借款
+20 000
-30 000
应付账款
+20 000
应付票据
+12 000
-14 000
-营业费用
-16 000
举例 —— 会计事项的发生对会计等式的影响
业务 12,本月份服务中心收入 40 000元，收到现金
28 000元，已存入银行，余款尚未收到。
资产 负债 所有者权益
实收资本
+240 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加
原材料
+16 000
银行存款
+246 000
短期借款
+20 000
应付账款
+20 000
应付票据
+12 000
+12 000
-30 000
-营业费用
+28 000 +40 000
+营业收入应收账款
举例 —— 会计分录
业务 1,服务中心 2004年 12月 1日获得光大公司
200 000元。当即存入该中心的开户银行。
借,银行存款 200 000
贷,实收资本 200 000
举例 ——
业务 11,本月份服务中心在营运中，支付房屋租金 3 600元，
员工工资 11 200元，水电费 740元以及其他杂项费用 460元，
共计 16 000元，耗用维修材料 14 000元。
会计分录
借,营业费用 30 000
贷,银行存款 16 000
原材料 14 000
举例 ——
业务 12,本月份服务中心收入 40 000元，收到现金
28 000元，已存入银行，余款尚未收到。
会计分录
借,银行存款 28 000
贷,营业收入 40 000
应收账款 14 000
第二章小结
每一项经济业务的发生都会引起两
个或两个以上的资产和权益（负债
及所有者权益）项目发生增减变化，
但其变化的结果不会破坏“资产 =权
益”这一会计等式的恒等关系。
第二章小结
会计科目 是对会计对象按其反映的
具体经济内容所作的分类项目名称。
合理设置会计科目，是正确编制会
计凭证、进行复式记账和编制会计
报表，正确组织会计核算的前提条
件。
第二章小结
账户 是根据会计科目在账簿中开设
的户头，是储存经济信息的场所。
将每一个账户划分为左右两方，在
借贷记账法下，账户在左方称为
“借方”，右方称为“贷方”，这
就形成了账户的基本结构。
第二章小结
借贷记账法 是指以“借”、“贷”
作为记账符号，对发生的每一项经
济业务，都以借贷相等的金额在两
个或两个以上账户中相互关联地进
行登记的一种复式记账方法。
第二章小结
采用借贷记账法记录经济业务包括
编制会计分录、记账、试算平衡和
编制会计报表等基本步骤。
第二章小结
会计分录 是对每项经济业务按照复
式记账的要求，确定应借、应贷账
户名称和金额的一种记录。会计分
录应具备三项基本内容：记账符号、
账户名称和应计金额。会计分录有
简单分录和复合分录。
第二章小结
本章相关知识扩展：
?会计科目核算内容
?复式记账法的分类
