1989年普瑞姆汽车旅馆报告
净利润 $7 700万,占收入的 18%,
比前年几乎高 15%。 9月份普瑞
姆汽车旅馆以宣告破产。
普瑞姆汽车旅馆的现金
流量问题症结何在?
这是怎么回事？破产能够预测吗？
普瑞姆汽车旅馆的问题在于现金流
入不足。 1989年营业活动的现金流出
$ 1 500万，现金流入 $800万，而当
年的利润是 $7 700万。
像普瑞姆汽车旅馆这样的公司怎么能够
一方面获利很丰而另一方面现金大量流
出呢？公司可能销售很好但无法收回账
款，可能囤积大量卖不出去的存货，可
能用现金偿还大量流动负债。这些都造
成现金大量流出。
像普瑞姆汽车旅馆这样的公司怎么能够
一方面获利很丰而另一方面现金大量流
出呢？公司可能销售很好但无法收回账
款，可能囤积大量卖不出去的存货，可
能用现金偿还大量流动负债。这些都造
成现金大量流出。
普瑞姆汽车旅馆的现金
流量问题症结何在?
原始凭证
原始凭证
汇总表
交易或事项
填制和审核
会计凭证 登记账簿
会计核算工作程序图
编制财务
会计报告
设置账户、复式记账
财产清查
成本计算
会计资料
分析利用
第十章 财务会计报告
目 的,掌握资产负债表的编制方法；掌握利润表
及其附表的编制方法；理解现金流量表的编制目的，
掌握编制方法。
重点内容,三大会计报表的编制
方 法,理论讲解
第十章 财务会计报告K
J授课要求
计划时数,4—6学时
第十章 财务会计报告
第一节 财务会计报告概述
第二节 资产负债表的编制
第三节 利润表的编制
第四节 现金流量表编制
第五节 财务会计报告的报送和汇总
第一节 财务会计报告概述
一,编制财务会计报告的意义
是指企业对外提供的，反
映企业某一特定日期财务
状况和某一会计期间经营
成果、现金流量的文件。
第一节 财务会计报告概述
一,编制财务会计报告的意义
二,财务会计报告的构成
财务会计报告的构成
会
计
报
表
会
计
报
表
附
注
财
务
情
况
说
明
书
财务会计报告的构成
会
计
报
表
会
计
报
表
附
注
财
务
情
况
说
明
书
是以日常会计核算
资料为主要依据按
照一定的格式加以
汇总、整理，用来
总括地反映企业财
务状况、经营成果
和现金流量的一种
书面文件。
财务会计报告的构成
会
计
报
表
会
计
报
表
附
注
财
务
情
况
说
明
书
资产负债表
利润表
现金流量表
相关附表
财务会计报告的构成
会
计
报
表
会
计
报
表
附
注
财
务
情
况
说
明
书
资产负债表
利润表
现金流量表
相关附表
是为了便于会计
报表使用者理解
会计报表的内容
而对会计报表的
编制基础、编制
依据、编制原则
和方法及主要项
目等所作的解释。
会计报表附注至少应当包括下列内容：
一、会计政策和会计估计及其变更情况的说明
二、重大会计差错更正的说明
三、关键计量假设的说明
四、或有事项的说明
五、资产负债表日后事项的说明
六、关联方关系及其交易的说明
七、重要资产转让及其出售的说明
八、企业合并、分立的说明
九、会计报表中重要项目的明细资料
十、有助于理解和分析会计需要说明的其他事项
财务会计报告的构成
会
计
报
表
会
计
报
表
附
注
财
务
情
况
说
明
书
资产负债表
利润表
现金流量表
相关附表
是为了便于会计
报表使用者理解
会计报表的内容
而对会计报表的
编制基础、编制
依据、编制原则
和方法及主要项
目等所作的解释。
是对企业一定
会计期间内的
生产经营、资
金周转和利润
实现及其分配
等情况的综合
性说明。
财务情况说明书主要应对以下情况作出说明：
一、企业生产经营的基本情况
二、利润实现和分配情况
三、资金增减和周转情况
四、对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其
他事项。
第一节 财务会计报告概述
一,编制财务会计报告的意义
二,财务会计报告的构成
三,会计报表
（一） 会计报表的分类
会计报表的分类
按反映的
经济内容
资
产
负
债
表
利
润
表
现
金
流
量
表
静态报表
会计报表的分类
按反映的
经济内容
资
产
负
债
表
利
润
表
现
金
流
量
表
静态报表
动态报表
会计报表的分类
按提供对象
向
外
提
供
的
会
计
报
表
内
部
会
计
报
表
按反映的
经济内容
资
产
负
债
表
利
润
表
现
金
流
量
表
会计报表的分类
按提供对象
向
外
提
供
的
会
计
报
表
内
部
会
计
报
表
按反映的
经济内容
资
产
负
债
表
利
润
表
现
金
流
量
表
会计报表的分类
按编报时期
中
期
报
表
年
度
报
表
按提供对象
按反映的
经济内容
会计报表的分类
按编报时期
中
期
报
表
年
度
报
表
按提供对象
按反映的
经济内容
月 报
季 报
半 年 报
会计报表的分类
按编报时期按提供对象
按反映的
经济内容 按编报单位
单
位
报
表
独立核算的基
层企业的会计
报表。
会计报表的分类
按编报时期按提供对象
按反映的
经济内容 按编报单位
单
位
报
表
汇
总
报
表
上级企业或上
级单位对所属
企业汇总编制
的会计报表。
会计报表的分类
按编报时期按提供对象
按反映的
经济内容 按编报单位
单
位
报
表
汇
总
报
表
合
并
报
表
企业对外投资占被投资
企业资本总额半数以上，
或者实质上拥有被投资
企业控制权所编制的合
并报表。
第一节 财务会计报告概述
一,编制财务会计报告的意义
二,财务会计报告的构成
三,会计报表
（一） 会计报表的分类
（二）编制 会计报表的基本要求
编
制
会
计
报
表
的
基
本
要
求
形式上的要求
内容上的要求
时间上的要求
1、格式要符合规定
2、表首项目要齐全
3、项目分类及排列顺序要符合规定
4、附注和情况说明书要符合规定
1、客观性
2、一致性
3、充分性
年度
半年度
季度
月度
中期报表
第二节 资产负债表的编制
反映企业在某一特
定日期财务状况的
报表。
第二节 资产负债表的编制
一,资产负债表的作用
总括地反映企业资产、负
债和所有者权益的基本情
况，是企业按月编报的一
张主要会计报表。
资
产
负
债
表
的
作
用
1、可以了解企业所掌握的经济资源
2、可以分析企业的偿债能力
3、可以反映企业所承担的债务和
投资者所持有的权益
4、可以分析企业的财务趋势
第二节 资产负债表的编制
一,资产负债表的作用
二,资产负债表的结构和 内容
资产负债表的格式有 账户式 和
报告式 两种。按照我国会计制
度规定，我国企业填报的资产
负债采用 账户式 。
第二节 资产负债表的编制
一,资产负债表的作用
二,资产负债表的结构和内容
三,资产负债表的编制方法
（一）, 年初数, 的编制
依据上年末资产负债
表的“期末数”栏所
列数字填列。
第二节 资产负债表的编制
一,资产负债表的作用
二,资产负债表的结构和内容
三,资产负债表的编制方法
（一）, 年初数, 的编制
如果本年度的部分项
目的名称和内容与上
年度不一致，则应按
本年度项目的要求，
对上年度资产负债表
的对应项目进行调整
然后再填列。
第二节 资产负债表的编制
一,资产负债表的作用
二,资产负债表的结构和内容
三,资产负债表的编制方法
（一）, 年初数, 的编制
（二）, 期末数, 的编制
A、根
据总账
科目余
额直接
填列
应收票据、应收股利、应收利息、应收补贴款、
待摊费用、其他流动资产、固定资产原价、累
计折旧、工程物资、固定资产减值准备、固定
资产清理、其他长期资产、递延税款借项、短
期借款、应付票据、应付工资、应付福利费、
应付股利、应交税金、其他应交款、其他应付
款、预提费用、预计负债、长期借款、专项应
付款、递延税款贷项、实收资本、已归还投资、
资本公积、盈余公积、其他长期负债等
B、
根
据
总
账
科
目
余
额
计
算
填
列
货币资金项目
短期投资项目
存货项目
现金
银行存款
其他货币资金
短期投资
短期投资跌价准备
其他应收款项目
其他应收款
“坏账准备”中有关余额
物资采购、原材料、低值易耗品、自制半
成品、库存商品、包装物、分期收款发出
商品、委托加工物资、委托代销商品、受
托代销商品、生产成本
B、
根
据
总
账
科
目
余
额
计
算
填
列
其他流动资产项目
长期投资
长期投资跌价准备
无形资产项目
无形资产
无形资产减值准备
（续 1）
根据有关科目期末余额填列
长期股权投资项目
在建工程
在建工程减值准备
在建工程项目
其他长期资产项目 根据有关科目期末余额填列
其他流动负债项目 根据有关科目期末余额填列
B、
根
据
总
账
科
目
余
额
计
算
填
列
长期应付款
未确认融资费用
未分配利润项目
本年利润
利润分配
（续 2）
长期应付款项目
其他长期负债项目 根据有关科目期末余额填列
C、
根
据
明
细
科
目
余
额
计
算
填
列
应收账款项目
预付账款项目
根据所属有关明细科目期末借方余额合计
数，减去“坏账准备”科目中有关应收账
款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
根据所属有关明细科目期末借方余额合计
填列
应付账款项目 根据所属有关明细科目期末贷方余额合计
填列
预收账款项目 根据所属有关明细科目期末贷方余额合计
填列
D、
根据
总账
科目
和明
细科
目余
额分
析计
算填
列
待摊费用
“长期待摊费用”中将于 1年内
到期部分
长期债权投资项目
长期债权准备和有关减值准备
“长期债权投资”中将于 1年内
到期部分
待摊费用项目
第二节 资产负债表的编制
一,资产负债表的作用
二,资产负债表的结构和内容
三,资产负债表的编制方法
四,资产负债表的编表举例
第三节 利润表的编制
反映企业在一定期间经营
成果的报表。反映企业月
度、年度内利润或亏损的
情况，是企业必须按月对
外报告的会计报表之一。
第三节 利润表的编制
一,利润表的作用
利
润
表
的
作
用
1、可以反映企业的盈利能力
2、可以检查企业利润计划的执行情况
3、可以从中看出利润的构成，分析利润增
减变动的原因，改进企业生产经营管理，
提高企业的经济效益。
第三节 利润表的编制
一,利润表的作用
二,利润表的结构和内容
利润表的结构
单步式利润表
将本期所有收入加在一起，然后再把所
有费用加在一起，两者相减，一次计算
出净利润。
利润表的结构
单步式利润表
特点,所提供的信息都是原始数据，便
于理解。
利润表的结构
单步式利润表 多步式利润表
利润表的结构
多步式利润表
将各种利润分步计算求得净利润的方式。
利润表的结构
多步式利润表
?主营业务利润 =主营业务收入 -主营业务成本 -
主营业务税金及附加
?营业利润 =主营业务利润 +其他业务利润 -营
业费用 -管理费用 -财务费用
?利润总额 =营业利润 +投资收益 +补贴收入 +营
业外收入 -营业外支出
?净利润 =利润总额 -所得税
利润表的结构
多步式利润表
将各种利润分步计算求得净利润的方式。
特点,可以向报表使用者提供更多的资料。
目前，我国会计制度规定，利润表的格
式为 多步式。
第三节 利润表的编制
一,利润表的作用
二,利润表的结构和 内容
第三节 利润表的编制
一,利润表的作用
二,利润表的结构和 内容
三,利润表的填制方法
主营业务收入
主营业务利润
减：主营业务成本
减：主营业务税金及附加
营业税、消费税、城
市建设维护税、资源
税、土地增值税、教
育费附加等
利
润
表
加：其他业务利润
减：营业费用
减：管理费用
减：财务费用
营业利润
营业利润
加：投资收益
加：补贴收入
利
润
表 减：营业外支出
减：所得税
净利润
（续）
加：营业外收入
利润总额
第三节 利润表的编制
一,利润表的作用
二,利润表的结构和 内容
三,利润表的填制方法
四,利润表编表举例
第四节 现金流量表的编制
反映企业在一定期间内经
营活动、投资活动和筹资
活动等对现金产生影响的
会计报表。
第四节 现金流量表的编制
作为资产负债表和利润表
之后的第三张主要报表，
是会计适应社会环境变化
的结果。
第四节 现金流量表的编制
一,现金流量表的作用
现
金
流
量
表
的
作
用
1,评价企业偿还负债及支付现金红利的能
力，以及是否需要对外融资
2,评价企业净利润与经营活动现金收支差
异的原因
3,评价企业可以产生现金净流入量的能力
4,评价企业现金及非现金的投资及理财活
动对企业财务状况的影响。
第四节 现金流量表的编制
一,现金流量表的作用
二,现金流量表的结构和内容
（一） 现金流量表的编制基础
现
金
流
量
表
中
的
现
金
银行存款
其他货币资金
现金等价物
持有期限短
现 金
库存现金 外埠存款
银行汇票存款
银行本票存款
信用卡存款等
流动性强
易于转换
价值变动风险小
第四节 现金流量表的编制
一,现金流量表的作用
二,现金流量表的结构和内容
（一） 现金流量表的编制基础
（二） 现金流量的内容
A、
经
营
活
动
产
生
的
现
金
流
量
销售商品、提供
劳务收到的现金
当期销售商品、提供劳务收到的现金
收到的税款返还
当期返还的增值税、消费税、营业税、所
得税、教育附加之和
收到的其他与经
营活动有关的现
金
减,当期因销售退回而支付的现金
加,当期销售、提供劳务收到的销项税额
当期收到前期的应收账款
当期预收的账款
当期收回前期核销的坏账损失
当期收到前期的应收票据
减,票据贴现利息
当期收到的捐赠现金
加,当期收到的押金、定金
当期收到的罚金、违约金
当期收到非常损失赔偿金
当期技术转让收入
A、
经
营
活
动
产
生
的
现
金
流
量
购买商品、接受
劳务支付的
当期购买商品、接受劳务支付的现金
支付给职工以及
为职工支付的现
金
支付的各项税费
加,当期购货支付的增值税
当期支付前期的应付账款
当期支付前期的应付票据
当期预付的账款
减,购货退回收到的现金
当期企业按规定支付的各项税费
（续 1）
当期支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴
加,当期支付前期的职工未领取工资
为职工支付的养老保险、待业保险等
当期支付的职工医疗费、困难补助等
（不包括分配计入“在建工程”部分
加,当期上交前期应交未交的税费（包括
支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印
花税、房产税、土地增值税、车船使用税
等。
A、
经
营
活
动
产
生
的
现
金
流
量
支付的其他与经
营活动有关的现
金
当期列入“营业费用”中的运杂费、保险费、
展览费、广告费、业务费等现金付出数
加,当期列入“管理费用”中的差旅费、
业务招待费、审计费、统筹退休金和退休
人员费用等现金支出数。
加,当期列入“制造费用”中的办公费、
水电费、修理费现金付出数。
（续 2）
加,当期列入“营业外支出”中的罚款支
出、捐赠支出等现金付出数。
加,当期列入“待摊费用”中的预付保险
费、固定资产修理费及改良支出。
加,当期“开办费”支付的现金
B、
投
资
活
动
产
生
的
现
金
流
量
收回投资所收到
的现金
当期出售、转让或到期收回的短期投资及
一年以下委托贷款收到的现金
取得投资收益所
收到的现金
加,当期销售、转让或到期收回的长期股
权投资而收到的现金。
加,当期出售、转让或到期收回的长期债
权投资而收到的现金。
当期因股权性投资和债权性投资而取得的
现金股利、利息以及从子公司、联营企业
和合营企业分回利润收到现金
（不包括股票股利）
B、
投
资
活
动
产
生
的
现
金
流
量
外置固定资产、
无形资产和其他
长期资产而收到
的现金净额
当期购入不需安装的固定资产付出的现金
加,当接受捐赠固定资产当期支付的相关费用
当期购入工程物资支付的现金
（续 1）
减,当期出售工程物资收到的现金。
加,自营工程当期负担的职工工资
当期支付的土地增值税
出包工程当期预付或补付承包单位款
当期购入无形资产所支付的现金
当期支付自行开发无形资产相关费用
B、
投
资
活
动
产
生
的
现
金
流
量
投资所支付的现
金
长（短）期股票投资当期支付的现金、佣
金、手续费
支付的其他与投
资活动有关的现
金
加,其他股权投资当期支付的现金
购买股票时已宣告但尚未领取的现金股利
付现
（续 2）
长（短）期债券投资当期支付的现金、佣
金、手续费
加,其他债权投资当期支付的现金
加,购买分期付息债券时支出的应计未领
取债券利息
当期付现的与投资活动有关的违约金、
罚金
C、
筹
资
活
动
产
生
的
现
金
流
量
吸收投资
收到的现
金
发行股票当期实际收到的股款净额
借款所收
到的现金
收到的其
他与筹资
活动有关
的现金
（发行收入 -佣金 -发行费用 =净额）
发行债券当期实际收到的现金净额
当期取得的住房租金收入、住房租赁保证金、
拨入的住房资金、分得的职工出售或出租拥有
部分产权的住房收入、出售职工住房使用权的
收入之和
向银行或其他金融机构借入的各种短期借款
加,向银行或其他金融机构借入的各种长期借款
加,当期收到的其他与筹资活动有关的现金
（发行收入 -佣金 -发行费用 =净额）
偿还债务
所支付的
现金
当期偿还债务本金支付的现金
C、
筹
资
活
动
产
生
的
现
金
流
量
分配股利、
利润或偿
付利息所
支付的现
金
当期用现金支付的现金股利或支付给其他
投资单位的利润
支付的其
他与筹资
活动有关
的现金
当期用现金支付的短期借款利息
当期支付的直管和委托代管的住房公积金
加,企业代职工交纳的住房公积金
（续 1）
加,当期用现金支付的长期借款利息
当期用现金支付的长期应付款利息
当期用现金支付的长期债券利息
发给职工的住房困难补助
当期支付的职工住房维修及管理费
捐赠的现金
第四节 现金流量表的编制
一,现金流量表的作用
二,现金流量表的结构和内容
三,现金流量表的填制方法
（一） 间接法
根据利润表中的净收
益,调整为现金流量,
即从净收益中加上未
支付现金的支出,如
折旧、摊销等，再减
去未收到现金的销货
应收款等项目，求出
实际的现金流量。
第四节 现金流量表的编制
一,现金流量表的作用
二,现金流量表的结构和内容
三,现金流量表的填制方法
（一） 间接法
通过现金收入和支出
的主要类别，反映来
自企业经营活动的现
金流量。（二） 直接法
第四节 现金流量表的编制
一,现金流量表的作用
二,现金流量表的结构和内容
三,现金流量表的填制方法
（一） 间接法
,企业会计准则 —现
金流量表, 要求企业
采用直接法报告经营
活动的现金流量，同
时要求在补充资料中
用间接法来计算现金
流量。（二） 直接法
第五节 财务会计报告的报送和汇总
一,财务会计报告的报送
处理
报送前
必须由本单位会计主管人员
和企业负责人进行认真 复核
?报表的项目是否填列齐全
?补充资料填列是否完整
?是否附有必要的编制说明
?报表与报表的有关指标是否衔一致
处理
报送前
必须由本单位会计主管人员
和企业负责人进行认真 复核
将财务会计报告依次编定页
数，加具封面,装订成册,
加盖公章。
注,封面上应注明企业的名称、地
址、开业年份、报告所属年度、送
出日期等。
处理
报送前
必须由本单位会计主管人员
和企业负责人进行认真 复核
将财务会计报告依次编定页
数，加具封面,装订成册,
加盖公章。
企业领导、总会计师和会计
主管人员 签名盖章。
单位
报送
根据企业自主权管理体制，
同时考虑国家综合平衡工作
需要以及增强财政、信贷监
督的要求而定。
报送单位
基层企业
会计资料
有关单位
监督检查
期限
报送
一方面应考虑需要财务会计
报告的有关单位对报表的需
要程度；
另一方面又要考虑编报单位
的机构、组织形式、编报工
作量大小及编报单位所在地
的交通条件等因素。
期限
报送
,企业会计制度, 规定：
月报
月份终了后 6天内报出
半年报
年度中期结束后 60天报出
年报
年度终了后 4个月内报出
第五节 财务会计报告的报送和汇总
一,财务会计报告的报送
二,财务会计报告的审核
审核财务会计报告的编制是
否符合会计制度的有关规定
审核内容
?报表的种类、份数是否按规定报送
?报表的项目、指标是否填列齐全
?相关人员是否已签章
?相关的报表及相关项目之间的勾稽
关系是否衔接一致
审核财务会计报告的编制是
否符合会计制度的有关规定
审核内容
审核财务会计报告的内容
?查明会计报表所提供的各项指标是
否真实可靠
?查明企业在编制会计报表前是否全
面清查财产、核实账务
?查对发现的问题是否按制度规定处
理
审核财务会计报告的编制是
否符合会计制度的有关规定
审核内容
审核财务会计报告的内容
?是否按照会计核算的一般原则进行
确认和计量
?审查各项计划指标完成情况，查明
完成或未完成的原因，检查有无违
反国家法令和财经纪律等情况
填报错误或手续不全：
审核后处理
通知编报单位更正或补办手续
违反国家法令或财经纪律：
查明原因，严肃处理
第五节 财务会计报告的报送和汇总
一,财务会计报告的报送
二,财务会计报告的审核
三,财务会计报告的汇总
各级企业主管部门对
所属单位上报的财务
会计报告应该逐级编
报汇总财务会计报告。
第五节 财务会计报告的报送和汇总
一,财务会计报告的报送
二,财务会计报告的审核
三,财务会计报告的汇总
汇总财务会计报告的
编制方法基本上与前
述编制方法相同，大
部分项目都可以按照
所属于单位的报表资
料加以汇总，但有一
部分项目不能简单地
加计总数，而应在日
常核算资料的基础是
重新计算分析。
净利润 $7 700万,占收入的 18%,
比前年几乎高 15%。 9月份普瑞
姆汽车旅馆以宣告破产。
普瑞姆汽车旅馆的现金
流量问题症结何在?
这是怎么回事？破产能够预测吗？
普瑞姆汽车旅馆的问题在于现金流
入不足。 1989年营业活动的现金流出
$ 1 500万，现金流入 $800万，而当
年的利润是 $7 700万。
像普瑞姆汽车旅馆这样的公司怎么能够
一方面获利很丰而另一方面现金大量流
出呢？公司可能销售很好但无法收回账
款，可能囤积大量卖不出去的存货，可
能用现金偿还大量流动负债。这些都造
成现金大量流出。
像普瑞姆汽车旅馆这样的公司怎么能够
一方面获利很丰而另一方面现金大量流
出呢？公司可能销售很好但无法收回账
款，可能囤积大量卖不出去的存货，可
能用现金偿还大量流动负债。这些都造
成现金大量流出。
普瑞姆汽车旅馆的现金
流量问题症结何在?
原始凭证
原始凭证
汇总表
交易或事项
填制和审核
会计凭证 登记账簿
会计核算工作程序图
编制财务
会计报告
设置账户、复式记账
财产清查
成本计算
会计资料
分析利用
第十章 财务会计报告
目 的,掌握资产负债表的编制方法；掌握利润表
及其附表的编制方法；理解现金流量表的编制目的，
掌握编制方法。
重点内容,三大会计报表的编制
方 法,理论讲解
第十章 财务会计报告K
J授课要求
计划时数,4—6学时
第十章 财务会计报告
第一节 财务会计报告概述
第二节 资产负债表的编制
第三节 利润表的编制
第四节 现金流量表编制
第五节 财务会计报告的报送和汇总
第一节 财务会计报告概述
一,编制财务会计报告的意义
是指企业对外提供的，反
映企业某一特定日期财务
状况和某一会计期间经营
成果、现金流量的文件。
第一节 财务会计报告概述
一,编制财务会计报告的意义
二,财务会计报告的构成
财务会计报告的构成
会
计
报
表
会
计
报
表
附
注
财
务
情
况
说
明
书
财务会计报告的构成
会
计
报
表
会
计
报
表
附
注
财
务
情
况
说
明
书
是以日常会计核算
资料为主要依据按
照一定的格式加以
汇总、整理，用来
总括地反映企业财
务状况、经营成果
和现金流量的一种
书面文件。
财务会计报告的构成
会
计
报
表
会
计
报
表
附
注
财
务
情
况
说
明
书
资产负债表
利润表
现金流量表
相关附表
财务会计报告的构成
会
计
报
表
会
计
报
表
附
注
财
务
情
况
说
明
书
资产负债表
利润表
现金流量表
相关附表
是为了便于会计
报表使用者理解
会计报表的内容
而对会计报表的
编制基础、编制
依据、编制原则
和方法及主要项
目等所作的解释。
会计报表附注至少应当包括下列内容：
一、会计政策和会计估计及其变更情况的说明
二、重大会计差错更正的说明
三、关键计量假设的说明
四、或有事项的说明
五、资产负债表日后事项的说明
六、关联方关系及其交易的说明
七、重要资产转让及其出售的说明
八、企业合并、分立的说明
九、会计报表中重要项目的明细资料
十、有助于理解和分析会计需要说明的其他事项
财务会计报告的构成
会
计
报
表
会
计
报
表
附
注
财
务
情
况
说
明
书
资产负债表
利润表
现金流量表
相关附表
是为了便于会计
报表使用者理解
会计报表的内容
而对会计报表的
编制基础、编制
依据、编制原则
和方法及主要项
目等所作的解释。
是对企业一定
会计期间内的
生产经营、资
金周转和利润
实现及其分配
等情况的综合
性说明。
财务情况说明书主要应对以下情况作出说明：
一、企业生产经营的基本情况
二、利润实现和分配情况
三、资金增减和周转情况
四、对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其
他事项。
第一节 财务会计报告概述
一,编制财务会计报告的意义
二,财务会计报告的构成
三,会计报表
（一） 会计报表的分类
会计报表的分类
按反映的
经济内容
资
产
负
债
表
利
润
表
现
金
流
量
表
静态报表
会计报表的分类
按反映的
经济内容
资
产
负
债
表
利
润
表
现
金
流
量
表
静态报表
动态报表
会计报表的分类
按提供对象
向
外
提
供
的
会
计
报
表
内
部
会
计
报
表
按反映的
经济内容
资
产
负
债
表
利
润
表
现
金
流
量
表
会计报表的分类
按提供对象
向
外
提
供
的
会
计
报
表
内
部
会
计
报
表
按反映的
经济内容
资
产
负
债
表
利
润
表
现
金
流
量
表
会计报表的分类
按编报时期
中
期
报
表
年
度
报
表
按提供对象
按反映的
经济内容
会计报表的分类
按编报时期
中
期
报
表
年
度
报
表
按提供对象
按反映的
经济内容
月 报
季 报
半 年 报
会计报表的分类
按编报时期按提供对象
按反映的
经济内容 按编报单位
单
位
报
表
独立核算的基
层企业的会计
报表。
会计报表的分类
按编报时期按提供对象
按反映的
经济内容 按编报单位
单
位
报
表
汇
总
报
表
上级企业或上
级单位对所属
企业汇总编制
的会计报表。
会计报表的分类
按编报时期按提供对象
按反映的
经济内容 按编报单位
单
位
报
表
汇
总
报
表
合
并
报
表
企业对外投资占被投资
企业资本总额半数以上，
或者实质上拥有被投资
企业控制权所编制的合
并报表。
第一节 财务会计报告概述
一,编制财务会计报告的意义
二,财务会计报告的构成
三,会计报表
（一） 会计报表的分类
（二）编制 会计报表的基本要求
编
制
会
计
报
表
的
基
本
要
求
形式上的要求
内容上的要求
时间上的要求
1、格式要符合规定
2、表首项目要齐全
3、项目分类及排列顺序要符合规定
4、附注和情况说明书要符合规定
1、客观性
2、一致性
3、充分性
年度
半年度
季度
月度
中期报表
第二节 资产负债表的编制
反映企业在某一特
定日期财务状况的
报表。
第二节 资产负债表的编制
一,资产负债表的作用
总括地反映企业资产、负
债和所有者权益的基本情
况，是企业按月编报的一
张主要会计报表。
资
产
负
债
表
的
作
用
1、可以了解企业所掌握的经济资源
2、可以分析企业的偿债能力
3、可以反映企业所承担的债务和
投资者所持有的权益
4、可以分析企业的财务趋势
第二节 资产负债表的编制
一,资产负债表的作用
二,资产负债表的结构和 内容
资产负债表的格式有 账户式 和
报告式 两种。按照我国会计制
度规定，我国企业填报的资产
负债采用 账户式 。
第二节 资产负债表的编制
一,资产负债表的作用
二,资产负债表的结构和内容
三,资产负债表的编制方法
（一）, 年初数, 的编制
依据上年末资产负债
表的“期末数”栏所
列数字填列。
第二节 资产负债表的编制
一,资产负债表的作用
二,资产负债表的结构和内容
三,资产负债表的编制方法
（一）, 年初数, 的编制
如果本年度的部分项
目的名称和内容与上
年度不一致，则应按
本年度项目的要求，
对上年度资产负债表
的对应项目进行调整
然后再填列。
第二节 资产负债表的编制
一,资产负债表的作用
二,资产负债表的结构和内容
三,资产负债表的编制方法
（一）, 年初数, 的编制
（二）, 期末数, 的编制
A、根
据总账
科目余
额直接
填列
应收票据、应收股利、应收利息、应收补贴款、
待摊费用、其他流动资产、固定资产原价、累
计折旧、工程物资、固定资产减值准备、固定
资产清理、其他长期资产、递延税款借项、短
期借款、应付票据、应付工资、应付福利费、
应付股利、应交税金、其他应交款、其他应付
款、预提费用、预计负债、长期借款、专项应
付款、递延税款贷项、实收资本、已归还投资、
资本公积、盈余公积、其他长期负债等
B、
根
据
总
账
科
目
余
额
计
算
填
列
货币资金项目
短期投资项目
存货项目
现金
银行存款
其他货币资金
短期投资
短期投资跌价准备
其他应收款项目
其他应收款
“坏账准备”中有关余额
物资采购、原材料、低值易耗品、自制半
成品、库存商品、包装物、分期收款发出
商品、委托加工物资、委托代销商品、受
托代销商品、生产成本
B、
根
据
总
账
科
目
余
额
计
算
填
列
其他流动资产项目
长期投资
长期投资跌价准备
无形资产项目
无形资产
无形资产减值准备
（续 1）
根据有关科目期末余额填列
长期股权投资项目
在建工程
在建工程减值准备
在建工程项目
其他长期资产项目 根据有关科目期末余额填列
其他流动负债项目 根据有关科目期末余额填列
B、
根
据
总
账
科
目
余
额
计
算
填
列
长期应付款
未确认融资费用
未分配利润项目
本年利润
利润分配
（续 2）
长期应付款项目
其他长期负债项目 根据有关科目期末余额填列
C、
根
据
明
细
科
目
余
额
计
算
填
列
应收账款项目
预付账款项目
根据所属有关明细科目期末借方余额合计
数，减去“坏账准备”科目中有关应收账
款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
根据所属有关明细科目期末借方余额合计
填列
应付账款项目 根据所属有关明细科目期末贷方余额合计
填列
预收账款项目 根据所属有关明细科目期末贷方余额合计
填列
D、
根据
总账
科目
和明
细科
目余
额分
析计
算填
列
待摊费用
“长期待摊费用”中将于 1年内
到期部分
长期债权投资项目
长期债权准备和有关减值准备
“长期债权投资”中将于 1年内
到期部分
待摊费用项目
第二节 资产负债表的编制
一,资产负债表的作用
二,资产负债表的结构和内容
三,资产负债表的编制方法
四,资产负债表的编表举例
第三节 利润表的编制
反映企业在一定期间经营
成果的报表。反映企业月
度、年度内利润或亏损的
情况，是企业必须按月对
外报告的会计报表之一。
第三节 利润表的编制
一,利润表的作用
利
润
表
的
作
用
1、可以反映企业的盈利能力
2、可以检查企业利润计划的执行情况
3、可以从中看出利润的构成，分析利润增
减变动的原因，改进企业生产经营管理，
提高企业的经济效益。
第三节 利润表的编制
一,利润表的作用
二,利润表的结构和内容
利润表的结构
单步式利润表
将本期所有收入加在一起，然后再把所
有费用加在一起，两者相减，一次计算
出净利润。
利润表的结构
单步式利润表
特点,所提供的信息都是原始数据，便
于理解。
利润表的结构
单步式利润表 多步式利润表
利润表的结构
多步式利润表
将各种利润分步计算求得净利润的方式。
利润表的结构
多步式利润表
?主营业务利润 =主营业务收入 -主营业务成本 -
主营业务税金及附加
?营业利润 =主营业务利润 +其他业务利润 -营
业费用 -管理费用 -财务费用
?利润总额 =营业利润 +投资收益 +补贴收入 +营
业外收入 -营业外支出
?净利润 =利润总额 -所得税
利润表的结构
多步式利润表
将各种利润分步计算求得净利润的方式。
特点,可以向报表使用者提供更多的资料。
目前，我国会计制度规定，利润表的格
式为 多步式。
第三节 利润表的编制
一,利润表的作用
二,利润表的结构和 内容
第三节 利润表的编制
一,利润表的作用
二,利润表的结构和 内容
三,利润表的填制方法
主营业务收入
主营业务利润
减：主营业务成本
减：主营业务税金及附加
营业税、消费税、城
市建设维护税、资源
税、土地增值税、教
育费附加等
利
润
表
加：其他业务利润
减：营业费用
减：管理费用
减：财务费用
营业利润
营业利润
加：投资收益
加：补贴收入
利
润
表 减：营业外支出
减：所得税
净利润
（续）
加：营业外收入
利润总额
第三节 利润表的编制
一,利润表的作用
二,利润表的结构和 内容
三,利润表的填制方法
四,利润表编表举例
第四节 现金流量表的编制
反映企业在一定期间内经
营活动、投资活动和筹资
活动等对现金产生影响的
会计报表。
第四节 现金流量表的编制
作为资产负债表和利润表
之后的第三张主要报表，
是会计适应社会环境变化
的结果。
第四节 现金流量表的编制
一,现金流量表的作用
现
金
流
量
表
的
作
用
1,评价企业偿还负债及支付现金红利的能
力，以及是否需要对外融资
2,评价企业净利润与经营活动现金收支差
异的原因
3,评价企业可以产生现金净流入量的能力
4,评价企业现金及非现金的投资及理财活
动对企业财务状况的影响。
第四节 现金流量表的编制
一,现金流量表的作用
二,现金流量表的结构和内容
（一） 现金流量表的编制基础
现
金
流
量
表
中
的
现
金
银行存款
其他货币资金
现金等价物
持有期限短
现 金
库存现金 外埠存款
银行汇票存款
银行本票存款
信用卡存款等
流动性强
易于转换
价值变动风险小
第四节 现金流量表的编制
一,现金流量表的作用
二,现金流量表的结构和内容
（一） 现金流量表的编制基础
（二） 现金流量的内容
A、
经
营
活
动
产
生
的
现
金
流
量
销售商品、提供
劳务收到的现金
当期销售商品、提供劳务收到的现金
收到的税款返还
当期返还的增值税、消费税、营业税、所
得税、教育附加之和
收到的其他与经
营活动有关的现
金
减,当期因销售退回而支付的现金
加,当期销售、提供劳务收到的销项税额
当期收到前期的应收账款
当期预收的账款
当期收回前期核销的坏账损失
当期收到前期的应收票据
减,票据贴现利息
当期收到的捐赠现金
加,当期收到的押金、定金
当期收到的罚金、违约金
当期收到非常损失赔偿金
当期技术转让收入
A、
经
营
活
动
产
生
的
现
金
流
量
购买商品、接受
劳务支付的
当期购买商品、接受劳务支付的现金
支付给职工以及
为职工支付的现
金
支付的各项税费
加,当期购货支付的增值税
当期支付前期的应付账款
当期支付前期的应付票据
当期预付的账款
减,购货退回收到的现金
当期企业按规定支付的各项税费
（续 1）
当期支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴
加,当期支付前期的职工未领取工资
为职工支付的养老保险、待业保险等
当期支付的职工医疗费、困难补助等
（不包括分配计入“在建工程”部分
加,当期上交前期应交未交的税费（包括
支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印
花税、房产税、土地增值税、车船使用税
等。
A、
经
营
活
动
产
生
的
现
金
流
量
支付的其他与经
营活动有关的现
金
当期列入“营业费用”中的运杂费、保险费、
展览费、广告费、业务费等现金付出数
加,当期列入“管理费用”中的差旅费、
业务招待费、审计费、统筹退休金和退休
人员费用等现金支出数。
加,当期列入“制造费用”中的办公费、
水电费、修理费现金付出数。
（续 2）
加,当期列入“营业外支出”中的罚款支
出、捐赠支出等现金付出数。
加,当期列入“待摊费用”中的预付保险
费、固定资产修理费及改良支出。
加,当期“开办费”支付的现金
B、
投
资
活
动
产
生
的
现
金
流
量
收回投资所收到
的现金
当期出售、转让或到期收回的短期投资及
一年以下委托贷款收到的现金
取得投资收益所
收到的现金
加,当期销售、转让或到期收回的长期股
权投资而收到的现金。
加,当期出售、转让或到期收回的长期债
权投资而收到的现金。
当期因股权性投资和债权性投资而取得的
现金股利、利息以及从子公司、联营企业
和合营企业分回利润收到现金
（不包括股票股利）
B、
投
资
活
动
产
生
的
现
金
流
量
外置固定资产、
无形资产和其他
长期资产而收到
的现金净额
当期购入不需安装的固定资产付出的现金
加,当接受捐赠固定资产当期支付的相关费用
当期购入工程物资支付的现金
（续 1）
减,当期出售工程物资收到的现金。
加,自营工程当期负担的职工工资
当期支付的土地增值税
出包工程当期预付或补付承包单位款
当期购入无形资产所支付的现金
当期支付自行开发无形资产相关费用
B、
投
资
活
动
产
生
的
现
金
流
量
投资所支付的现
金
长（短）期股票投资当期支付的现金、佣
金、手续费
支付的其他与投
资活动有关的现
金
加,其他股权投资当期支付的现金
购买股票时已宣告但尚未领取的现金股利
付现
（续 2）
长（短）期债券投资当期支付的现金、佣
金、手续费
加,其他债权投资当期支付的现金
加,购买分期付息债券时支出的应计未领
取债券利息
当期付现的与投资活动有关的违约金、
罚金
C、
筹
资
活
动
产
生
的
现
金
流
量
吸收投资
收到的现
金
发行股票当期实际收到的股款净额
借款所收
到的现金
收到的其
他与筹资
活动有关
的现金
（发行收入 -佣金 -发行费用 =净额）
发行债券当期实际收到的现金净额
当期取得的住房租金收入、住房租赁保证金、
拨入的住房资金、分得的职工出售或出租拥有
部分产权的住房收入、出售职工住房使用权的
收入之和
向银行或其他金融机构借入的各种短期借款
加,向银行或其他金融机构借入的各种长期借款
加,当期收到的其他与筹资活动有关的现金
（发行收入 -佣金 -发行费用 =净额）
偿还债务
所支付的
现金
当期偿还债务本金支付的现金
C、
筹
资
活
动
产
生
的
现
金
流
量
分配股利、
利润或偿
付利息所
支付的现
金
当期用现金支付的现金股利或支付给其他
投资单位的利润
支付的其
他与筹资
活动有关
的现金
当期用现金支付的短期借款利息
当期支付的直管和委托代管的住房公积金
加,企业代职工交纳的住房公积金
（续 1）
加,当期用现金支付的长期借款利息
当期用现金支付的长期应付款利息
当期用现金支付的长期债券利息
发给职工的住房困难补助
当期支付的职工住房维修及管理费
捐赠的现金
第四节 现金流量表的编制
一,现金流量表的作用
二,现金流量表的结构和内容
三,现金流量表的填制方法
（一） 间接法
根据利润表中的净收
益,调整为现金流量,
即从净收益中加上未
支付现金的支出,如
折旧、摊销等，再减
去未收到现金的销货
应收款等项目，求出
实际的现金流量。
第四节 现金流量表的编制
一,现金流量表的作用
二,现金流量表的结构和内容
三,现金流量表的填制方法
（一） 间接法
通过现金收入和支出
的主要类别，反映来
自企业经营活动的现
金流量。（二） 直接法
第四节 现金流量表的编制
一,现金流量表的作用
二,现金流量表的结构和内容
三,现金流量表的填制方法
（一） 间接法
,企业会计准则 —现
金流量表, 要求企业
采用直接法报告经营
活动的现金流量，同
时要求在补充资料中
用间接法来计算现金
流量。（二） 直接法
第五节 财务会计报告的报送和汇总
一,财务会计报告的报送
处理
报送前
必须由本单位会计主管人员
和企业负责人进行认真 复核
?报表的项目是否填列齐全
?补充资料填列是否完整
?是否附有必要的编制说明
?报表与报表的有关指标是否衔一致
处理
报送前
必须由本单位会计主管人员
和企业负责人进行认真 复核
将财务会计报告依次编定页
数，加具封面,装订成册,
加盖公章。
注,封面上应注明企业的名称、地
址、开业年份、报告所属年度、送
出日期等。
处理
报送前
必须由本单位会计主管人员
和企业负责人进行认真 复核
将财务会计报告依次编定页
数，加具封面,装订成册,
加盖公章。
企业领导、总会计师和会计
主管人员 签名盖章。
单位
报送
根据企业自主权管理体制，
同时考虑国家综合平衡工作
需要以及增强财政、信贷监
督的要求而定。
报送单位
基层企业
会计资料
有关单位
监督检查
期限
报送
一方面应考虑需要财务会计
报告的有关单位对报表的需
要程度；
另一方面又要考虑编报单位
的机构、组织形式、编报工
作量大小及编报单位所在地
的交通条件等因素。
期限
报送
,企业会计制度, 规定：
月报
月份终了后 6天内报出
半年报
年度中期结束后 60天报出
年报
年度终了后 4个月内报出
第五节 财务会计报告的报送和汇总
一,财务会计报告的报送
二,财务会计报告的审核
审核财务会计报告的编制是
否符合会计制度的有关规定
审核内容
?报表的种类、份数是否按规定报送
?报表的项目、指标是否填列齐全
?相关人员是否已签章
?相关的报表及相关项目之间的勾稽
关系是否衔接一致
审核财务会计报告的编制是
否符合会计制度的有关规定
审核内容
审核财务会计报告的内容
?查明会计报表所提供的各项指标是
否真实可靠
?查明企业在编制会计报表前是否全
面清查财产、核实账务
?查对发现的问题是否按制度规定处
理
审核财务会计报告的编制是
否符合会计制度的有关规定
审核内容
审核财务会计报告的内容
?是否按照会计核算的一般原则进行
确认和计量
?审查各项计划指标完成情况，查明
完成或未完成的原因，检查有无违
反国家法令和财经纪律等情况
填报错误或手续不全：
审核后处理
通知编报单位更正或补办手续
违反国家法令或财经纪律：
查明原因，严肃处理
第五节 财务会计报告的报送和汇总
一,财务会计报告的报送
二,财务会计报告的审核
三,财务会计报告的汇总
各级企业主管部门对
所属单位上报的财务
会计报告应该逐级编
报汇总财务会计报告。
第五节 财务会计报告的报送和汇总
一,财务会计报告的报送
二,财务会计报告的审核
三,财务会计报告的汇总
汇总财务会计报告的
编制方法基本上与前
述编制方法相同，大
部分项目都可以按照
所属于单位的报表资
料加以汇总，但有一
部分项目不能简单地
加计总数，而应在日
常核算资料的基础是
重新计算分析。
