第五章 生产 过程的核算
第一节 生产过程的核算内容
生产过程是制造企业经营过程的第二阶段。是
指从材料投入生产起，到产品完工入库止的过程。
这一过程既是产品的制造过程，也是物化劳动和活
劳动的耗费过程。因此，归集发生的各种耗费，分
配或结转各种耗费就是制造企业生产过程的主要经
济业务。
它主要包括,
1.材料核算
2.工资核算
3.制造费用核算
4.成本计算
2．制造费用的核算
?（ 1）确定分配标准
生产工人工资、生产工人工时、机器工时、等。各企业
应根据自身的具体情况选择使用。
?（ 2）确定分配率（假设以生产工人工资为标准）
分配率 =制造费用总额 /Σ各种产品生产工人工资
?（ 3）确定各产品应负担的制造费用
某种产品应负担的制造费用 =该种产品生产工人工资 ×
分配率
某种产品的总生产成本 =直接费用 +应负担的制造费用
单位生产成本 =总生产成本 /产量
2.生产过程核算需要设置的帐户
（ 1）, 生产成本, 帐户, 是成本帐户 。 用来核算产品生
产过程中所发生的一切费用, 并据以确定产品实际生产成本 。
本账户应设置, 基本生产成本, 和, 辅助生产成本, 两个二
级明细帐户, 通常按品种设置三级明细核算 。
生产成本
① 本期发生的直接材料、直
接人工及其他直接费用
②期末分配转入的制造费用
已完工并已验收入库的产品
实际生产成本
尚未完工的在产品的实际
生产成本
（ 2）, 制造费用, 帐户, 是成本帐户 。 用来归集和分配企
业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用, 即不能
直接计入产品生产成本的制造费用 。 包括生产部门管理人
员和技术人员工资和福利费, 生产用房和机器设备的折旧
费, 修理费, 保险费, 办公费, 一般性用料, 水电费, 劳
动保护费等 。
制造费用
归集本期发生的各种制造
费用
期末分配转入“生产成本”的
制造费用
尚未分配的制造费用
(3)”应付工资“账户
“应付工资”是负债类帐户，用于核算企业应付给职工工
资的计算、发放和结存情况。
应付工资
实际支付的工资额 应付未付的工资额
尚未支付的应付工资数
（ 4）,应付福利费”帐户
“应付福利费”是负债类帐户，用于核算职工福利费的
提取、使用和结存情况。企业按照工资总额的规定比例
（ 14%），每月提取职工福利费，以用于职工福利事业，
例如用于职工医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳
的医疗保险费），医护人员的工资、医务经费、职工困
难补助、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工
资等。
应付福利费
实际支付的福利费 提取的福利费
结余的职工福利费
（ 5）,累计折旧”帐户
,累计折旧”账户是资产类帐户，用于核算固定资产因
磨损或变质而减少的价值。固定资产可以在较长的使用期限
内保持原来的实物形态，其价值随着固定资产的损耗逐渐转
移出去，就是折旧。
累计折旧
固定资产折旧的增加数 固定资产折旧的转销数
现有固定资产已提取
的累计折旧
,固定资产”账户反映固定资产的原始价值，“累计折旧”
账户反映固定资产的磨损或贬值价值，“固定资产”账户的
借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额，等于固定资产
的净值。
（ 6）,库存商品”帐户,是资产类帐户。用来核
算企业生产完工验收入库可供销售的产品的实际
成本，本账户应按库存商品的种类、品种和规格
设置明细帐，进行明细核算。
库存商品
已完工入库出产品的实际
成本 已出售产成品的实际成本
库存产成品的实际成本
(7）, 待摊费用, 帐户, 是资产帐户 。 用来核算企业已经
支付但应由本期和以后各期分别负担的摊销期在一年以内
的各项费用, 如预付保险费, 预付租金, 预付报刊订阅费,
低值易耗品摊销, 固定资产修理费等 。。
待摊费用
已预付的各种费用 分期摊销的费用
已预付但尚未摊销的
待摊费用
（ 8）, 预提费用, 帐户, 是负债帐户 。 用来核算企业已
预提并已计入产品生产成本, 但尚未实际支付的费用, 如预
提的租金, 短期借款利息, 保险费, 修理费 。 它的贷方登记
预先分月提存的费用, 借方登记实际支付的预提费用 。
预提费用
实际支付的预提费用 预先提取的费用
已预提但尚未支付的预提
费用
（ 9）, 管理费用, 帐户, 是损益类帐户 。 用来核算企业
为组织和管理生产经营所发生的管理费用, 包括企业的董事
会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的, 或者应该由
企业统一负担的公司经费 （ 包括行政管理部门职工工资, 修
理费, 物料消耗, 低值易耗品摊销, 办公费和差旅费等 ）,
工会经费, 待业保险费, 劳动保险费, 董事会费 （ 包括董事
会成员津贴, 会议费和差旅费等 ）, 聘请中介结构费, 咨询
费 （ 含顾问费 ）, 诉讼费, 业务招待费房产税, 车船使用税,
土地使用税, 印花税, 技术咨询费, 无形资产摊销, 职工胶
片与经费, 研究与开发费, 排污费, 存货盘亏和盘盈, 计提
的坏帐准备和存货跌价准备等 。 按费用项目设置明细帐 。
管理费用
发生的各项管理费用 期末转入“本年利润”账
户的金额
（ 9）, 财务费用, 帐户, 是损益类帐户 。 用来核算企业
为筹集生产所需资金等发生的费用, 包括利息支出 （ 减利息
收入 ）, 汇兑损失 （ 减汇兑收益 ） 以及相关的手续费 。 本帐
户按费用项目设置明细帐 。
财务费用
发生的各项财务费用 期末转入“本年利润”账
户的金额
（ 三 ） 生产过程中主要经济业务的核算
在生产过程中, 发生的主要经济业务有：车间领用
制造产品的原材料并投入生产；计算和分配职工工资,
从银行提取现金发放工资；预付待摊的费用；预提应付
的费用；计提福利费和固定资产折旧, 分配制造费用,
计算产品成本；结转完工产品实际生产成本等等 。
【 例 14】 从仓库领用甲, 乙, 丙材料价值 55 000元, 用
以生产 A,B两种产品和其他一般耗用, 会计部门现将领
料单汇总, 编制本月份的, 材料耗用汇总表, 如表所示 。
借：生产成本 —— A产品 30400
—— B产品 19200
制造费用 5000
管理费用 400
贷：原材料 —— 甲 20000
—— 乙 4000
—— 丙 31000
【 例 15】 结算本月份应付职工工资 26 000元, 其中：制造 A产
品生产工人工资 14 000元, 制造 B产品生产工人工资 6 000元,
车间管理人员工资 1 600元, 厂部管理人员工资 2 400元, 职工
福利部门人员工资 2 000元 。
借：生产成本 —— AB 20 000
制造费用 1 600
管理费用 2 400
应付福利费 2 000
贷：应付工资 26 000
【 例 16】 从银行提取现金 26 000元, 准备发放职工工资 。
借：现金 26 000
贷：银行存款 26 000
【 例 17】 以现金 26 000元发放职工工资 。
借：应付工资 26 000
贷：现金 26 000
【 例 18】 按职工工资总额计提职工福利费 。 比例为 14％ 。
借：生产成本 —— AB 2 800
制造费用 224
管理费用 616
贷：应付福利费 3 640
【 例 19】 以银行存款支付厂部行政管理部门办公费, 水电费
1600元 。
借：管理费用 1 600
贷：银行存款 1 600
【 例 20】 以银行存款 1 200元预付六个月书报杂志订阅费 。
借：待摊费用 1 200
贷：银行存款 1 200
【 例 21】 摊销应由本月管理费用负担的书报杂志订阅费 200元 。
借：管理费用 200
贷：待摊费用 200
【 例 22】 按照规定的固定资产折旧率, 计提本月固定资产折
旧 12 600元, 其中车间固定资产折旧 8 000元, 厂部行政管
理部门固定资产折旧 4 600元 。
借：制造费用 8 000
管理费用 4 600
贷：累计折旧 12 600
【 例 23】 按照规定的固定资产修理费提存率, 预提本月修
理费 5 640元, 其中预提车间修理费 3 676元, 厂部行政管
理部门修理费 1 964元 。
借：制造费用 3 676
管理费用 1 964
贷：预提费用 5 640
【 例 24】 将本月发生的制造费用 18 500元分配计入 A,B两种产
品生产成本 。 （ 按 A,B产品的生产工人工资的比例分摊 ）
(1)按 A,B产品的生产工人工资的比例分摊共同负担的制
造费用 。
18 500元
分配率 ＝ ─────── ＝ 0.925
14 000＋ 6 000
A产品应分摊的制造费用,14 000× 0.925＝ 12 950元
B产品应分摊的制造费用,6 000× 0.925＝ 5 550元
(2)登记 A,B产品生产成本明细帐 （ 或称产品成本计算单 ） 。
(3)编制产品生产成本计算表如表 。
借：生产成本 —— A产品 12950
—— B产品 5550
贷：制造费用 18500
【 例 25】 本月投产的 100台 A产品全部制造完工，并已验
收入库，按其实际生产成本 59 310元转帐。
借：库存商品 ─ A 59 310
贷：生产成本 ─ A 59 310
产品生产成本计算表 单位：元
业务说明,
1．生产产品耗用材料
2．计算直接生产工人工资
3．提取直接生产工人福利费
4．车间一般耗用材料
5．计算车间管理人员工资
6．计算车间管理人员福利费
7．支付水电费
8．计提车间固定资产折旧
9．摊销本月半成品仓库租金
10．预提本月车间固定资产修理费
11．分配结转制造费用
12．结转完工产品的生产成本
练习题,A企业 6月份发生以下经济业务,
1．从银行提取现金 14080元。
2．用现金发放工人工资 14080元。
3．生产 A产品领用甲材料 500kg,50元 /kg;生产 B产品领
用乙材料 120kg,40元 /kg。
4．预提应由本月负担的短期借款利息 500元。
5．结算本月应付职工工资,
A产品工人工资 40000元
B产品工人工资 70000元
车间管理人员工资 1000元
厂部管理人员工资 2080元
共计 14080元
6．计提本月固定资产折旧 12000元，其中车间固定资
产折旧 8900元，企业管理部门固定资产折旧 3100元。
7．摊销应由本月管理费用负担的仓库费用租金 2420
元。
8．将已计提的短期付借利息 1500元，用银行存款支
付。
9．按生产工人工资标准，分配结转制造费用。
10,A产品 100件,B产品 200件，全部完工验收入库，
A产品无期初余额,B产品期初余额 3700元，分别结转
A,B产品的生产成本。
要求：编制会计分录。
第一节 生产过程的核算内容
生产过程是制造企业经营过程的第二阶段。是
指从材料投入生产起，到产品完工入库止的过程。
这一过程既是产品的制造过程，也是物化劳动和活
劳动的耗费过程。因此，归集发生的各种耗费，分
配或结转各种耗费就是制造企业生产过程的主要经
济业务。
它主要包括,
1.材料核算
2.工资核算
3.制造费用核算
4.成本计算
2．制造费用的核算
?（ 1）确定分配标准
生产工人工资、生产工人工时、机器工时、等。各企业
应根据自身的具体情况选择使用。
?（ 2）确定分配率（假设以生产工人工资为标准）
分配率 =制造费用总额 /Σ各种产品生产工人工资
?（ 3）确定各产品应负担的制造费用
某种产品应负担的制造费用 =该种产品生产工人工资 ×
分配率
某种产品的总生产成本 =直接费用 +应负担的制造费用
单位生产成本 =总生产成本 /产量
2.生产过程核算需要设置的帐户
（ 1）, 生产成本, 帐户, 是成本帐户 。 用来核算产品生
产过程中所发生的一切费用, 并据以确定产品实际生产成本 。
本账户应设置, 基本生产成本, 和, 辅助生产成本, 两个二
级明细帐户, 通常按品种设置三级明细核算 。
生产成本
① 本期发生的直接材料、直
接人工及其他直接费用
②期末分配转入的制造费用
已完工并已验收入库的产品
实际生产成本
尚未完工的在产品的实际
生产成本
（ 2）, 制造费用, 帐户, 是成本帐户 。 用来归集和分配企
业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用, 即不能
直接计入产品生产成本的制造费用 。 包括生产部门管理人
员和技术人员工资和福利费, 生产用房和机器设备的折旧
费, 修理费, 保险费, 办公费, 一般性用料, 水电费, 劳
动保护费等 。
制造费用
归集本期发生的各种制造
费用
期末分配转入“生产成本”的
制造费用
尚未分配的制造费用
(3)”应付工资“账户
“应付工资”是负债类帐户，用于核算企业应付给职工工
资的计算、发放和结存情况。
应付工资
实际支付的工资额 应付未付的工资额
尚未支付的应付工资数
（ 4）,应付福利费”帐户
“应付福利费”是负债类帐户，用于核算职工福利费的
提取、使用和结存情况。企业按照工资总额的规定比例
（ 14%），每月提取职工福利费，以用于职工福利事业，
例如用于职工医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳
的医疗保险费），医护人员的工资、医务经费、职工困
难补助、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工
资等。
应付福利费
实际支付的福利费 提取的福利费
结余的职工福利费
（ 5）,累计折旧”帐户
,累计折旧”账户是资产类帐户，用于核算固定资产因
磨损或变质而减少的价值。固定资产可以在较长的使用期限
内保持原来的实物形态，其价值随着固定资产的损耗逐渐转
移出去，就是折旧。
累计折旧
固定资产折旧的增加数 固定资产折旧的转销数
现有固定资产已提取
的累计折旧
,固定资产”账户反映固定资产的原始价值，“累计折旧”
账户反映固定资产的磨损或贬值价值，“固定资产”账户的
借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额，等于固定资产
的净值。
（ 6）,库存商品”帐户,是资产类帐户。用来核
算企业生产完工验收入库可供销售的产品的实际
成本，本账户应按库存商品的种类、品种和规格
设置明细帐，进行明细核算。
库存商品
已完工入库出产品的实际
成本 已出售产成品的实际成本
库存产成品的实际成本
(7）, 待摊费用, 帐户, 是资产帐户 。 用来核算企业已经
支付但应由本期和以后各期分别负担的摊销期在一年以内
的各项费用, 如预付保险费, 预付租金, 预付报刊订阅费,
低值易耗品摊销, 固定资产修理费等 。。
待摊费用
已预付的各种费用 分期摊销的费用
已预付但尚未摊销的
待摊费用
（ 8）, 预提费用, 帐户, 是负债帐户 。 用来核算企业已
预提并已计入产品生产成本, 但尚未实际支付的费用, 如预
提的租金, 短期借款利息, 保险费, 修理费 。 它的贷方登记
预先分月提存的费用, 借方登记实际支付的预提费用 。
预提费用
实际支付的预提费用 预先提取的费用
已预提但尚未支付的预提
费用
（ 9）, 管理费用, 帐户, 是损益类帐户 。 用来核算企业
为组织和管理生产经营所发生的管理费用, 包括企业的董事
会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的, 或者应该由
企业统一负担的公司经费 （ 包括行政管理部门职工工资, 修
理费, 物料消耗, 低值易耗品摊销, 办公费和差旅费等 ）,
工会经费, 待业保险费, 劳动保险费, 董事会费 （ 包括董事
会成员津贴, 会议费和差旅费等 ）, 聘请中介结构费, 咨询
费 （ 含顾问费 ）, 诉讼费, 业务招待费房产税, 车船使用税,
土地使用税, 印花税, 技术咨询费, 无形资产摊销, 职工胶
片与经费, 研究与开发费, 排污费, 存货盘亏和盘盈, 计提
的坏帐准备和存货跌价准备等 。 按费用项目设置明细帐 。
管理费用
发生的各项管理费用 期末转入“本年利润”账
户的金额
（ 9）, 财务费用, 帐户, 是损益类帐户 。 用来核算企业
为筹集生产所需资金等发生的费用, 包括利息支出 （ 减利息
收入 ）, 汇兑损失 （ 减汇兑收益 ） 以及相关的手续费 。 本帐
户按费用项目设置明细帐 。
财务费用
发生的各项财务费用 期末转入“本年利润”账
户的金额
（ 三 ） 生产过程中主要经济业务的核算
在生产过程中, 发生的主要经济业务有：车间领用
制造产品的原材料并投入生产；计算和分配职工工资,
从银行提取现金发放工资；预付待摊的费用；预提应付
的费用；计提福利费和固定资产折旧, 分配制造费用,
计算产品成本；结转完工产品实际生产成本等等 。
【 例 14】 从仓库领用甲, 乙, 丙材料价值 55 000元, 用
以生产 A,B两种产品和其他一般耗用, 会计部门现将领
料单汇总, 编制本月份的, 材料耗用汇总表, 如表所示 。
借：生产成本 —— A产品 30400
—— B产品 19200
制造费用 5000
管理费用 400
贷：原材料 —— 甲 20000
—— 乙 4000
—— 丙 31000
【 例 15】 结算本月份应付职工工资 26 000元, 其中：制造 A产
品生产工人工资 14 000元, 制造 B产品生产工人工资 6 000元,
车间管理人员工资 1 600元, 厂部管理人员工资 2 400元, 职工
福利部门人员工资 2 000元 。
借：生产成本 —— AB 20 000
制造费用 1 600
管理费用 2 400
应付福利费 2 000
贷：应付工资 26 000
【 例 16】 从银行提取现金 26 000元, 准备发放职工工资 。
借：现金 26 000
贷：银行存款 26 000
【 例 17】 以现金 26 000元发放职工工资 。
借：应付工资 26 000
贷：现金 26 000
【 例 18】 按职工工资总额计提职工福利费 。 比例为 14％ 。
借：生产成本 —— AB 2 800
制造费用 224
管理费用 616
贷：应付福利费 3 640
【 例 19】 以银行存款支付厂部行政管理部门办公费, 水电费
1600元 。
借：管理费用 1 600
贷：银行存款 1 600
【 例 20】 以银行存款 1 200元预付六个月书报杂志订阅费 。
借：待摊费用 1 200
贷：银行存款 1 200
【 例 21】 摊销应由本月管理费用负担的书报杂志订阅费 200元 。
借：管理费用 200
贷：待摊费用 200
【 例 22】 按照规定的固定资产折旧率, 计提本月固定资产折
旧 12 600元, 其中车间固定资产折旧 8 000元, 厂部行政管
理部门固定资产折旧 4 600元 。
借：制造费用 8 000
管理费用 4 600
贷：累计折旧 12 600
【 例 23】 按照规定的固定资产修理费提存率, 预提本月修
理费 5 640元, 其中预提车间修理费 3 676元, 厂部行政管
理部门修理费 1 964元 。
借：制造费用 3 676
管理费用 1 964
贷：预提费用 5 640
【 例 24】 将本月发生的制造费用 18 500元分配计入 A,B两种产
品生产成本 。 （ 按 A,B产品的生产工人工资的比例分摊 ）
(1)按 A,B产品的生产工人工资的比例分摊共同负担的制
造费用 。
18 500元
分配率 ＝ ─────── ＝ 0.925
14 000＋ 6 000
A产品应分摊的制造费用,14 000× 0.925＝ 12 950元
B产品应分摊的制造费用,6 000× 0.925＝ 5 550元
(2)登记 A,B产品生产成本明细帐 （ 或称产品成本计算单 ） 。
(3)编制产品生产成本计算表如表 。
借：生产成本 —— A产品 12950
—— B产品 5550
贷：制造费用 18500
【 例 25】 本月投产的 100台 A产品全部制造完工，并已验
收入库，按其实际生产成本 59 310元转帐。
借：库存商品 ─ A 59 310
贷：生产成本 ─ A 59 310
产品生产成本计算表 单位：元
业务说明,
1．生产产品耗用材料
2．计算直接生产工人工资
3．提取直接生产工人福利费
4．车间一般耗用材料
5．计算车间管理人员工资
6．计算车间管理人员福利费
7．支付水电费
8．计提车间固定资产折旧
9．摊销本月半成品仓库租金
10．预提本月车间固定资产修理费
11．分配结转制造费用
12．结转完工产品的生产成本
练习题,A企业 6月份发生以下经济业务,
1．从银行提取现金 14080元。
2．用现金发放工人工资 14080元。
3．生产 A产品领用甲材料 500kg,50元 /kg;生产 B产品领
用乙材料 120kg,40元 /kg。
4．预提应由本月负担的短期借款利息 500元。
5．结算本月应付职工工资,
A产品工人工资 40000元
B产品工人工资 70000元
车间管理人员工资 1000元
厂部管理人员工资 2080元
共计 14080元
6．计提本月固定资产折旧 12000元，其中车间固定资
产折旧 8900元，企业管理部门固定资产折旧 3100元。
7．摊销应由本月管理费用负担的仓库费用租金 2420
元。
8．将已计提的短期付借利息 1500元，用银行存款支
付。
9．按生产工人工资标准，分配结转制造费用。
10,A产品 100件,B产品 200件，全部完工验收入库，
A产品无期初余额,B产品期初余额 3700元，分别结转
A,B产品的生产成本。
要求：编制会计分录。
