第六章 财务会计报告编制准备
第一节 财务 会计报告编制准备概述
第二节 账项调整
第三节 对账与结帐
第四节 会计工作底稿
第一节 财务会计报告编制准备概述
一,财务会计报告编制准备 的意义
保证会计报告数字真实、计算准确、内容完整
和编报及时
二,财务会计报告编制准备 的内容
1.财产清查（已在前面讲过）
2.帐项调整
3.对帐和结帐
4.编制工作底稿
? 使会计信息恰当地反映一定期间 的经营成果和一
定日期的财务状况。
第二节 账 项 调 整
一、账项调整的目的
二、账项调整的理由
对收支期和归属期不一致的收入和费用，在会计处理上
有两种方法可供选择，一是权责发生制，二是收付实现制。
由于收付实现制违背了配比原则的要求，影响了各期损
益计算的正确性，所以企业会计核算应以权责发生制为基础，
因此，就需要在会计期末对有关收入、费用等账项进行必要
的调整。
三、账项调整的内容
调整方法,一方面登记收入增加，贷记收入类账户，另一方
面登记债权增加，借记应收项目资产类账户。
调整分录,某单位从洗衣公司取走已洗好的衣物一批，洗
衣款 2000元尚未支付。
分析,虽然款项尚未收到，但劳务已经提供，符合收入的确
认标准。期末应编制调整分录,
借：应收账款 2000
贷：主营业务收入 2000
1、应计项目的调整
应计项目是由于收入或费用的归属期先于其款项收支
期所引起的，它包括应计收入和应计费用两种。
（ 1）应计收入,又称应收收入，它的发生是由于该项
收入已经获得，并加以确认，但其款项尚未收讫，所以在
会计期末应编制调整分录 。
（ 2）应计费用,又称预提费用，一般是指归属期在前，实
际支付在后的费用，是一种负债性的应付未付的费用。
这类费用由于未在本期支付，在日常核算中未登记入账，
但它能使本期受益，应确认为当期费用，在期末通过调
整分录入账。
应计费用调整举例,洗衣公司所借短期借款 100000元，
根据借款利率估算，本期应负担利息 1000元。
分析,根据银行规定，借款利息按季计算，但洗衣公司
自借款日开始即已受益，故每季度前两个月应负担借款
利息：一方面确认本期承担的费用，借记费用类账户，
另一方面因有关款项尚未支付，确认相应的负债，贷记
预提费用账户。调整分录如下,
借：财务费用 1000
贷：预提费用 1000
2、递延项目的调整
递延项目：是指由于收入或费用的收付先于其归属
期所引起的，包括递延收入和递延费用两种。
（ 1）递延收入,又称预收收入，一般是指本期款项已
收妥入账，但尚未向付款单位提供商品或劳务或财产
物资使用权，应尽的义务尚未全部完成。所以它不属
于本期收入的预收款项，是一种负债，待完成应尽的
义务之后，才能由预收款项转为收入。在计算本期收
入时，应将这部分预收收入进行账项调整。
递延收入主要有预收销货款、预收租金等。
? 预收租金调整举例：假定向洗衣公司出租房屋的企业
于 12月初预收了一年的租金 60000元，并存入银行。
? 分析,由于预收的一年租金是转让一年房屋使用权的
报酬，而在年底之前仅转让了一个月的使用权，所以
只有这一个月的租金可确认为本期收入，其余租金虽
已收取了款项，但应作为递延收入，通过预收账款账
户确认为负债入账。
? 该企业收款时，应编制会计分录,
? 借：银行存款 60000
? 贷：预收账款 60000
? 待年底调整账项时应编制如下会计分录,
? 借：预收账款 5000
? 贷：其他业务收入 5000
? （ 2）递延费用,又称待摊费用，一般是指本期已付
款入账，但应由本期和以后各期分别负担的费用。
? 举例：前述洗衣公司 12月初预付一年房屋 60000元
时，应编制会计分录,
? 借：待摊费用 60000
? 贷：银行存款 60000
? 本年实际使用所租房屋一个月，应负担其租金 1/12，
计 5000元，作为当期管理费用，应编制会计分录,
? 借：管理费用 5000
? 贷：待摊费用 5000
3、费用分配项目,是指会计期末将与取得当期收入有
关的资产成本，按一定估计的金额摊配为费用。
典型的费用分配项目主要有 计提折旧, 无形资产
摊销、计提坏账准备、计算所得税等。 会计期末，企
业应为有关成本分配项目编制调整分录。
举例,以计提折旧为例来说明。假设上述洗衣公司所
购入的洗衣设备 180000元，本期应计提折旧 3000元，
则期末应编制调整分录,
借：管理费用 3000
贷：累计折旧 3000
第三节 对账与结账
一、对账
1,帐实不符的原因
（ 1） 自然原因,
例如因财产物资本身的特性和自然条件变化引起的升溢
或损耗等, 汽油由于挥发减少, 水泥由于吸湿增重等 。
（ 2） 人为原因,
例如制证, 记帐, 算帐上无意构成的差错或存心作假,
借以掩饰营私舞弊行为等 。
2、对账的意义
（ 1） 保证各种帐簿记录的完整性和正确性, 如实反
映和控制经济活动情况
（ 2） 为编制会计报表提供真实可靠的数据资料, 并
做到帐证, 帐帐和帐实相符
（ 1） 帐证核对 。 帐证核对是指各种帐簿记录与有关的记帐
凭证和原始凭证进行核对, 以保证帐证相符 。
（ 2） 帐帐核对 。 帐帐核对是指各种帐簿之间有关数字的核
对, 以保证帐帐相符 。 具体核对内容主要包括,
3、对账的内容
① 总分类帐中各帐户本期借方发生额合计数与贷方发
生额合计数应核对相符；借方期末余额合计数与贷方期末
余额合计数核对相符 。
② 总分类帐中有关帐户的发生额和余额与其所属各明
细分类帐户的发生额之和及余额之和应分别核对相符 。
③ 现金日记帐和银行存款日记帐的发生额和余额与总
分类帐中各该帐户的发生额和余额核对相符 。
④ 会计部门各种财产物资明细分类帐的发生额和余额
与财产物资保管部门或使用部门的有关财产物资保管帐的
发生额和余额核对相符 。
3.帐实核对 。 帐实核对是指各种财产物资, 货币资金
的帐面余额与实有数进行核对, 以保证帐实相符 。 具体核
对内容包括,
① 现金日记帐的余额与现金实际库存数逐日核对相符 。
② 银行存款日记帐的余额应定期 （ 一般每月 ） 与开户
银行对帐单核对相符 。
③ 各种财产物资明细分类帐的结存数量定期 （ 一般每
年至少核对一次 ） 与实存数量核对相符 。
④ 各种债权债务明细分类帐的余额应经常或定期与有
关的债务人和债权人核对相符 。
4、对账的方法
（ 1） 帐证核对的方法,一般采取抽查核对的办法
（ 2） 帐帐核对的方法
① 总分类帐的核对：编制总分类帐户本期发生额对照表
② 总分类帐户与所属明细分类帐户的核对
? 编制明细分类帐户本期发生额明细表或财产物资收,
发, 结存表与总分类帐户进行核对, 如有不符, 再进一步
查找差错原因；
? 将各明细分类帐户余额相加的合计数, 直接与有关总
分类帐户的余额核对, 以省略上述明细表的编制工作 。
? 财产物资明细帐与财产物资保管帐 （ 卡 ） 的核对,
一般是将明细帐的数量 （ 或金额 ） 余额, 直接与保管
帐 （ 卡 ） 的数量 （ 或金额 ） 余额核对
（ 3） 帐实核对的方法
① 现金及财产物资的帐实核对：采取盘点的方法
例如现金, 固定资产, 原材料, 在产品, 产成品, 包
装物, 低值易耗品的实物盘点
② 债权, 债务的帐实核对：通过对帐单, 函询, 走访
等方式与对方核对
③ 银行存款的帐实核对：编制银行存款余额调节表
二、结 账
1、结帐 的含义
—— 就是在会计期间终了对帐簿记录所进行的结算工作, 也
即是在把一定时期内所发生的经济业务全部登记入帐的基础
上, 将各种帐簿的记录结算清楚 。
简单地说, 结帐就是了结帐目 。
2、结帐 的意义
⑴ 可以使帐簿记录完整和正确；
⑵ 可以提高会计报表的质量
例如月末通过对, 生产成本, 明细分类帐户的结算, 可及
时, 正确地得到有关产品生产成本的数据, 并保证了产品销
售成本及时, 正确地结转, 也为损益表的编制提供了依据 。
2、结帐 的内容
（ 1） 结帐前, 首先要查明在本会计期间内所发生的经济业
务是否已经全部取得凭证, 并已记入有关的帐簿 。
（ 2） 本期内所有的转帐业务, 应编成记帐凭证记入有关帐
簿, 以调整帐簿记录 。
例如待摊费用摊销, 预提费用计提, 完工产品成本结转,
期间费用和收入结转等等 。
（ 3） 在本期全部经济业务登记入帐的基础上, 结出现金日
记帐, 银行存款日记帐以及总分类帐和各明细帐各帐户的
本期发生额和余额, 并结转下期 （ 一般年底结帐时才做结
转下年的工作 ） 。
根据结帐时期不同, 结帐可分为月结, 季结, 和年结
三种 。
● 月结 是指每月终了所进行的结帐 。
● 季结 是指在季末所进行的结帐 。
● 年结 是指年度终了所进行的结帐 。
月结：先在账户最后一笔记录的下面划一单红线，在红
线下结算出本月借贷发生额和月末余额，并在“摘要”
栏内注明,× 月发生额及余额”字样，或加盖“本月合
计”戳记。然后在下面再划一条通栏红线，以示月结完
毕。对于本月未发生会计事项的账户，则不必进行月结。
季结：需要计算季度累计发生额的账户，应在季度末月份的月结
的红线下端，将季内三个月的借贷两栏发生额加计合计数，用蓝
字填写在月结数字下的借贷栏内，在“摘要”栏内注明,× 季度
发生额及余额”字样或加盖,× 季度季结戳记”，并结出季终余
额，填入余额栏内，同时在季结数字下端划一单红线，表示季结
完毕。
年结：在第四季度的红线下端，将四个季度借贷两栏发生额加计
合计数，用蓝字写于第四季度季结数字下一行的借贷栏内，在
“摘要”栏内注明“年度发生额及余额”字样或加盖“年结戳
记”，并结出年终余额，填入余额栏内。将年初借（贷）方余额
列入下一行借（贷）方栏，并在摘要栏内注明“年初余额”字样；
将年末借（贷）方余额，列入再下一行的“借（贷）方”栏内，
并再“摘要”栏内注明“结转下年”字样。对需要更换新帐的，
应在新帐中的有关账户的第一行“摘要”栏内注明“上年结转”
或“年初余额”字样，并将上年余额记入“余额”栏内。新旧帐
有关账户之间转记余额，不必编制记账凭证。最后，加计借贷两
方合计数平衡，再在合计数下划通栏双红线，表示封帐。
总 帐
账户名称, 第 页
2000 年 凭 证
月 日 字 号
摘 要 借方 贷方
借
或
贷
余额
1
1
1
6
20
31
31
年初余额
1 月份发生额及余额
40000.00
30000.00
70000.00
60 000,00
60000.00
借
借
借
借
50 000,00
90000,00
30000.00
60000.00
60000.00
2
4
15
27
80000.00
40000.00
30000.00
借
借
借
20000.00
100000.00
70000.00
2 28 2 月份发生额及余额 80000.00 70000.00 借 70000.00
3
5
1 7
21
30
100000.00
50000.00
80000.00
60000.00
借
借
借
借
170000.00
90000.00
140000.00
800 00.00
3
3 1
3 月份发生额及余额
本季度发生额及余额
150000.00
300000.00
140000.00
270000.00
借
借
80000.00
80000.00
～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～
～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～
1 2
1 2
31
31
12 月份发生额及余额
本季度发生额及余额
本 年度发生额及其余额
年初余额
结转下年
1520000.00
5 0000.00
1480000.00
90000.00
借
借
90000.00
12 31 合 计 1570000.00 1570000.00 平 0
第四节 会计工作底稿
一、什么是会计工作底稿
根据日常会计核算资料编制的据以进行调整、结转、试
算分析的一种计算表。
二、为什么要编制会计工作底稿
1 减少帐簿中调整结转计算可能产生的错误；
2 加速报表的编制过程,许多工作可在编制报表后进行；
3 可以直接提供报表编制所需资料。
三,会计工作底稿的格式
(一 )基本格式 棋盘式,纵 (栏 )横 (行 )交叉
1,栏次,按工作内容划分 (基本内容,试算 \调整 \结转 \报表 )大栏,
每大栏划分借 \贷 2个小栏
2.行次,原则上按帐户名称分行,次序按总帐目录安排。
（ 1）报表要求按明细项目列示的项目,帐户名称相应按明细
帐户列示 ;
（ 2） 同一个帐户占 1行,但有调整结转业务的帐户,应根据调
整结转业务多寡预留行次 ;
(二 )常见的几种格式
1 四栏式,只设调整前试算表 \帐项调整结转 \损益表 \资产负债
表等到四大栏别
2 五栏式,将四栏式中帐项调整结转分设帐项调整 \帐项结转两
栏
3 六栏式,在五栏式基础上,增设调整后试算表一栏
行
次
帐户名称
调整前
试算表
帐项
调整
调整后
试算表
帐项
结转
损益表 资产负
债表
借 贷 借 贷 借 贷 借 贷 借 贷 借 贷
1 现 金
2 银行存款
3 应收票据
4 应收帐款
… ………
㈠ ㈡ ㈢ ㈣ ㈤ ㈥ ㈦ ㈧ ㈨ ㈩ (十一 ) (十二
)
帐户
名称
栏
+
(一 )(二 )栏 [(五 )(六 )栏 ]组成 调整前试算表 [调整后试算表 ]
(三 )(四 )栏组成 帐项调整 的模拟记录
(七 )(八 )栏组成 帐项结转 的模拟记录
(九 )(十 )栏中损益帐表户组成 损益表 报表项目记录
(十一 )(十二 )栏 资产负债表帐户 组成 资产负债表 项目记录
四,会计工作底稿的编制程序和方法
1,收集列示期末调整帐项和成本结转帐项
2.将帐簿日常记录中各帐户调整前的借贷方余额抄入工作底稿
调整前试算表 (一 )(二 )栏,并检查合计是否相等 ;
3,根据列示的调整帐项,编制调整分录,在帐项调 (三 )(四 )栏进行
模拟记录 ;
4,分行计算调整后的帐户余额, (五 )栏 =(一 )栏 +(三 )栏 -(四 )栏
(六 )栏 =(二 )栏 +(四 )栏 -(三 )栏
5,根据列示的结转业务,编制结转分录,在帐项结 (七 )(八 )栏进行
模拟记录 ;
6,将损益表帐户调整结转后的余额转录入损益表 (九 )(十 )栏,其
中 (九 )栏 费用 借余帐户 =(五 )+(七 )栏 ; (十 )栏 收入 贷余帐户
=(六 )+(八 )栏, 结出本年利润,并转入 (十二 )栏
7,将资产负债表帐户调整结转后的余额转录入资产负债表 (十
一 )(十二 )栏,其中,(十一 )栏 资产帐户 =(五 )栏 +(七 )栏 -(八 )栏；
(十二 )栏 负债权益帐户 =(六 )栏 +(八 )栏 -(七 )栏
第一节 财务 会计报告编制准备概述
第二节 账项调整
第三节 对账与结帐
第四节 会计工作底稿
第一节 财务会计报告编制准备概述
一,财务会计报告编制准备 的意义
保证会计报告数字真实、计算准确、内容完整
和编报及时
二,财务会计报告编制准备 的内容
1.财产清查（已在前面讲过）
2.帐项调整
3.对帐和结帐
4.编制工作底稿
? 使会计信息恰当地反映一定期间 的经营成果和一
定日期的财务状况。
第二节 账 项 调 整
一、账项调整的目的
二、账项调整的理由
对收支期和归属期不一致的收入和费用，在会计处理上
有两种方法可供选择，一是权责发生制，二是收付实现制。
由于收付实现制违背了配比原则的要求，影响了各期损
益计算的正确性，所以企业会计核算应以权责发生制为基础，
因此，就需要在会计期末对有关收入、费用等账项进行必要
的调整。
三、账项调整的内容
调整方法,一方面登记收入增加，贷记收入类账户，另一方
面登记债权增加，借记应收项目资产类账户。
调整分录,某单位从洗衣公司取走已洗好的衣物一批，洗
衣款 2000元尚未支付。
分析,虽然款项尚未收到，但劳务已经提供，符合收入的确
认标准。期末应编制调整分录,
借：应收账款 2000
贷：主营业务收入 2000
1、应计项目的调整
应计项目是由于收入或费用的归属期先于其款项收支
期所引起的，它包括应计收入和应计费用两种。
（ 1）应计收入,又称应收收入，它的发生是由于该项
收入已经获得，并加以确认，但其款项尚未收讫，所以在
会计期末应编制调整分录 。
（ 2）应计费用,又称预提费用，一般是指归属期在前，实
际支付在后的费用，是一种负债性的应付未付的费用。
这类费用由于未在本期支付，在日常核算中未登记入账，
但它能使本期受益，应确认为当期费用，在期末通过调
整分录入账。
应计费用调整举例,洗衣公司所借短期借款 100000元，
根据借款利率估算，本期应负担利息 1000元。
分析,根据银行规定，借款利息按季计算，但洗衣公司
自借款日开始即已受益，故每季度前两个月应负担借款
利息：一方面确认本期承担的费用，借记费用类账户，
另一方面因有关款项尚未支付，确认相应的负债，贷记
预提费用账户。调整分录如下,
借：财务费用 1000
贷：预提费用 1000
2、递延项目的调整
递延项目：是指由于收入或费用的收付先于其归属
期所引起的，包括递延收入和递延费用两种。
（ 1）递延收入,又称预收收入，一般是指本期款项已
收妥入账，但尚未向付款单位提供商品或劳务或财产
物资使用权，应尽的义务尚未全部完成。所以它不属
于本期收入的预收款项，是一种负债，待完成应尽的
义务之后，才能由预收款项转为收入。在计算本期收
入时，应将这部分预收收入进行账项调整。
递延收入主要有预收销货款、预收租金等。
? 预收租金调整举例：假定向洗衣公司出租房屋的企业
于 12月初预收了一年的租金 60000元，并存入银行。
? 分析,由于预收的一年租金是转让一年房屋使用权的
报酬，而在年底之前仅转让了一个月的使用权，所以
只有这一个月的租金可确认为本期收入，其余租金虽
已收取了款项，但应作为递延收入，通过预收账款账
户确认为负债入账。
? 该企业收款时，应编制会计分录,
? 借：银行存款 60000
? 贷：预收账款 60000
? 待年底调整账项时应编制如下会计分录,
? 借：预收账款 5000
? 贷：其他业务收入 5000
? （ 2）递延费用,又称待摊费用，一般是指本期已付
款入账，但应由本期和以后各期分别负担的费用。
? 举例：前述洗衣公司 12月初预付一年房屋 60000元
时，应编制会计分录,
? 借：待摊费用 60000
? 贷：银行存款 60000
? 本年实际使用所租房屋一个月，应负担其租金 1/12，
计 5000元，作为当期管理费用，应编制会计分录,
? 借：管理费用 5000
? 贷：待摊费用 5000
3、费用分配项目,是指会计期末将与取得当期收入有
关的资产成本，按一定估计的金额摊配为费用。
典型的费用分配项目主要有 计提折旧, 无形资产
摊销、计提坏账准备、计算所得税等。 会计期末，企
业应为有关成本分配项目编制调整分录。
举例,以计提折旧为例来说明。假设上述洗衣公司所
购入的洗衣设备 180000元，本期应计提折旧 3000元，
则期末应编制调整分录,
借：管理费用 3000
贷：累计折旧 3000
第三节 对账与结账
一、对账
1,帐实不符的原因
（ 1） 自然原因,
例如因财产物资本身的特性和自然条件变化引起的升溢
或损耗等, 汽油由于挥发减少, 水泥由于吸湿增重等 。
（ 2） 人为原因,
例如制证, 记帐, 算帐上无意构成的差错或存心作假,
借以掩饰营私舞弊行为等 。
2、对账的意义
（ 1） 保证各种帐簿记录的完整性和正确性, 如实反
映和控制经济活动情况
（ 2） 为编制会计报表提供真实可靠的数据资料, 并
做到帐证, 帐帐和帐实相符
（ 1） 帐证核对 。 帐证核对是指各种帐簿记录与有关的记帐
凭证和原始凭证进行核对, 以保证帐证相符 。
（ 2） 帐帐核对 。 帐帐核对是指各种帐簿之间有关数字的核
对, 以保证帐帐相符 。 具体核对内容主要包括,
3、对账的内容
① 总分类帐中各帐户本期借方发生额合计数与贷方发
生额合计数应核对相符；借方期末余额合计数与贷方期末
余额合计数核对相符 。
② 总分类帐中有关帐户的发生额和余额与其所属各明
细分类帐户的发生额之和及余额之和应分别核对相符 。
③ 现金日记帐和银行存款日记帐的发生额和余额与总
分类帐中各该帐户的发生额和余额核对相符 。
④ 会计部门各种财产物资明细分类帐的发生额和余额
与财产物资保管部门或使用部门的有关财产物资保管帐的
发生额和余额核对相符 。
3.帐实核对 。 帐实核对是指各种财产物资, 货币资金
的帐面余额与实有数进行核对, 以保证帐实相符 。 具体核
对内容包括,
① 现金日记帐的余额与现金实际库存数逐日核对相符 。
② 银行存款日记帐的余额应定期 （ 一般每月 ） 与开户
银行对帐单核对相符 。
③ 各种财产物资明细分类帐的结存数量定期 （ 一般每
年至少核对一次 ） 与实存数量核对相符 。
④ 各种债权债务明细分类帐的余额应经常或定期与有
关的债务人和债权人核对相符 。
4、对账的方法
（ 1） 帐证核对的方法,一般采取抽查核对的办法
（ 2） 帐帐核对的方法
① 总分类帐的核对：编制总分类帐户本期发生额对照表
② 总分类帐户与所属明细分类帐户的核对
? 编制明细分类帐户本期发生额明细表或财产物资收,
发, 结存表与总分类帐户进行核对, 如有不符, 再进一步
查找差错原因；
? 将各明细分类帐户余额相加的合计数, 直接与有关总
分类帐户的余额核对, 以省略上述明细表的编制工作 。
? 财产物资明细帐与财产物资保管帐 （ 卡 ） 的核对,
一般是将明细帐的数量 （ 或金额 ） 余额, 直接与保管
帐 （ 卡 ） 的数量 （ 或金额 ） 余额核对
（ 3） 帐实核对的方法
① 现金及财产物资的帐实核对：采取盘点的方法
例如现金, 固定资产, 原材料, 在产品, 产成品, 包
装物, 低值易耗品的实物盘点
② 债权, 债务的帐实核对：通过对帐单, 函询, 走访
等方式与对方核对
③ 银行存款的帐实核对：编制银行存款余额调节表
二、结 账
1、结帐 的含义
—— 就是在会计期间终了对帐簿记录所进行的结算工作, 也
即是在把一定时期内所发生的经济业务全部登记入帐的基础
上, 将各种帐簿的记录结算清楚 。
简单地说, 结帐就是了结帐目 。
2、结帐 的意义
⑴ 可以使帐簿记录完整和正确；
⑵ 可以提高会计报表的质量
例如月末通过对, 生产成本, 明细分类帐户的结算, 可及
时, 正确地得到有关产品生产成本的数据, 并保证了产品销
售成本及时, 正确地结转, 也为损益表的编制提供了依据 。
2、结帐 的内容
（ 1） 结帐前, 首先要查明在本会计期间内所发生的经济业
务是否已经全部取得凭证, 并已记入有关的帐簿 。
（ 2） 本期内所有的转帐业务, 应编成记帐凭证记入有关帐
簿, 以调整帐簿记录 。
例如待摊费用摊销, 预提费用计提, 完工产品成本结转,
期间费用和收入结转等等 。
（ 3） 在本期全部经济业务登记入帐的基础上, 结出现金日
记帐, 银行存款日记帐以及总分类帐和各明细帐各帐户的
本期发生额和余额, 并结转下期 （ 一般年底结帐时才做结
转下年的工作 ） 。
根据结帐时期不同, 结帐可分为月结, 季结, 和年结
三种 。
● 月结 是指每月终了所进行的结帐 。
● 季结 是指在季末所进行的结帐 。
● 年结 是指年度终了所进行的结帐 。
月结：先在账户最后一笔记录的下面划一单红线，在红
线下结算出本月借贷发生额和月末余额，并在“摘要”
栏内注明,× 月发生额及余额”字样，或加盖“本月合
计”戳记。然后在下面再划一条通栏红线，以示月结完
毕。对于本月未发生会计事项的账户，则不必进行月结。
季结：需要计算季度累计发生额的账户，应在季度末月份的月结
的红线下端，将季内三个月的借贷两栏发生额加计合计数，用蓝
字填写在月结数字下的借贷栏内，在“摘要”栏内注明,× 季度
发生额及余额”字样或加盖,× 季度季结戳记”，并结出季终余
额，填入余额栏内，同时在季结数字下端划一单红线，表示季结
完毕。
年结：在第四季度的红线下端，将四个季度借贷两栏发生额加计
合计数，用蓝字写于第四季度季结数字下一行的借贷栏内，在
“摘要”栏内注明“年度发生额及余额”字样或加盖“年结戳
记”，并结出年终余额，填入余额栏内。将年初借（贷）方余额
列入下一行借（贷）方栏，并在摘要栏内注明“年初余额”字样；
将年末借（贷）方余额，列入再下一行的“借（贷）方”栏内，
并再“摘要”栏内注明“结转下年”字样。对需要更换新帐的，
应在新帐中的有关账户的第一行“摘要”栏内注明“上年结转”
或“年初余额”字样，并将上年余额记入“余额”栏内。新旧帐
有关账户之间转记余额，不必编制记账凭证。最后，加计借贷两
方合计数平衡，再在合计数下划通栏双红线，表示封帐。
总 帐
账户名称, 第 页
2000 年 凭 证
月 日 字 号
摘 要 借方 贷方
借
或
贷
余额
1
1
1
6
20
31
31
年初余额
1 月份发生额及余额
40000.00
30000.00
70000.00
60 000,00
60000.00
借
借
借
借
50 000,00
90000,00
30000.00
60000.00
60000.00
2
4
15
27
80000.00
40000.00
30000.00
借
借
借
20000.00
100000.00
70000.00
2 28 2 月份发生额及余额 80000.00 70000.00 借 70000.00
3
5
1 7
21
30
100000.00
50000.00
80000.00
60000.00
借
借
借
借
170000.00
90000.00
140000.00
800 00.00
3
3 1
3 月份发生额及余额
本季度发生额及余额
150000.00
300000.00
140000.00
270000.00
借
借
80000.00
80000.00
～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～
～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～～
1 2
1 2
31
31
12 月份发生额及余额
本季度发生额及余额
本 年度发生额及其余额
年初余额
结转下年
1520000.00
5 0000.00
1480000.00
90000.00
借
借
90000.00
12 31 合 计 1570000.00 1570000.00 平 0
第四节 会计工作底稿
一、什么是会计工作底稿
根据日常会计核算资料编制的据以进行调整、结转、试
算分析的一种计算表。
二、为什么要编制会计工作底稿
1 减少帐簿中调整结转计算可能产生的错误；
2 加速报表的编制过程,许多工作可在编制报表后进行；
3 可以直接提供报表编制所需资料。
三,会计工作底稿的格式
(一 )基本格式 棋盘式,纵 (栏 )横 (行 )交叉
1,栏次,按工作内容划分 (基本内容,试算 \调整 \结转 \报表 )大栏,
每大栏划分借 \贷 2个小栏
2.行次,原则上按帐户名称分行,次序按总帐目录安排。
（ 1）报表要求按明细项目列示的项目,帐户名称相应按明细
帐户列示 ;
（ 2） 同一个帐户占 1行,但有调整结转业务的帐户,应根据调
整结转业务多寡预留行次 ;
(二 )常见的几种格式
1 四栏式,只设调整前试算表 \帐项调整结转 \损益表 \资产负债
表等到四大栏别
2 五栏式,将四栏式中帐项调整结转分设帐项调整 \帐项结转两
栏
3 六栏式,在五栏式基础上,增设调整后试算表一栏
行
次
帐户名称
调整前
试算表
帐项
调整
调整后
试算表
帐项
结转
损益表 资产负
债表
借 贷 借 贷 借 贷 借 贷 借 贷 借 贷
1 现 金
2 银行存款
3 应收票据
4 应收帐款
… ………
㈠ ㈡ ㈢ ㈣ ㈤ ㈥ ㈦ ㈧ ㈨ ㈩ (十一 ) (十二
)
帐户
名称
栏
+
(一 )(二 )栏 [(五 )(六 )栏 ]组成 调整前试算表 [调整后试算表 ]
(三 )(四 )栏组成 帐项调整 的模拟记录
(七 )(八 )栏组成 帐项结转 的模拟记录
(九 )(十 )栏中损益帐表户组成 损益表 报表项目记录
(十一 )(十二 )栏 资产负债表帐户 组成 资产负债表 项目记录
四,会计工作底稿的编制程序和方法
1,收集列示期末调整帐项和成本结转帐项
2.将帐簿日常记录中各帐户调整前的借贷方余额抄入工作底稿
调整前试算表 (一 )(二 )栏,并检查合计是否相等 ;
3,根据列示的调整帐项,编制调整分录,在帐项调 (三 )(四 )栏进行
模拟记录 ;
4,分行计算调整后的帐户余额, (五 )栏 =(一 )栏 +(三 )栏 -(四 )栏
(六 )栏 =(二 )栏 +(四 )栏 -(三 )栏
5,根据列示的结转业务,编制结转分录,在帐项结 (七 )(八 )栏进行
模拟记录 ;
6,将损益表帐户调整结转后的余额转录入损益表 (九 )(十 )栏,其
中 (九 )栏 费用 借余帐户 =(五 )+(七 )栏 ; (十 )栏 收入 贷余帐户
=(六 )+(八 )栏, 结出本年利润,并转入 (十二 )栏
7,将资产负债表帐户调整结转后的余额转录入资产负债表 (十
一 )(十二 )栏,其中,(十一 )栏 资产帐户 =(五 )栏 +(七 )栏 -(八 )栏；
(十二 )栏 负债权益帐户 =(六 )栏 +(八 )栏 -(七 )栏
