第 三 节 复式记账
一、记账方法的种类和复式记账法的特点
二、借贷记账法的概念
三、借贷记账法的理论依据和记账规则
四、借贷记账法的账户结构
五、借贷记账法的记账规则
六、借贷记账法的账户对应关系和会计分录
七、借贷记账法的试算平衡
八、借贷记账法的平行登记
一、记账方法的种类和
复式记账法的特点
（一）记账方法的概念
? 记帐方法是在经济业务发生后，把各会计要素
的增减变动情况记录在帐户中的技术方法。
（二）记账方法的种类
? 分为单式记账法和复式记账法。
（举例）企业购买机器
（ 1）支付 记现金 不记机器
款项 减少 设备增加
（ 2）未支付 记应付款 不记机器
款项 增加 设备的增加
单式记帐法 是指对于发生的每笔经济业务只在
一个账户中登记，以货币作为主要记账内容。
主要特征,帐户设置不完整,一般只登记现金
的收付，债权、债务事项，对实物的收付一般
不作登记。 不能按一定的计算公式试算平衡，
因而不能用来检查全部记录是否正确。
单
式
记
账
法
复式记账法
复式记账法 是指对于每笔经济业务，都以相等的
金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进
行登记的记账方法。
主要特征,
①帐户设置完整、全面，构成一个帐户体系。即对于发
生的每一笔经 济业务都有相应的帐户来作相关联的记录。
②每笔经济业务要根据其相互联系，用相等的金额至少
记两笔帐，即相互联系地记入两个或两个以上帐户。
③按一定的规则记帐，并能按一定的计算公式进行试算
平衡，检查全部会计记录是否正确。
（举例）企业购买机器
支付 记现金的 同时登记机器
款项 减少 设备的增加
未支付 记应付款 同时记机器
款项的 增加 设备增加
单式记账法和复式记账法的比较 (咸亨酒店 )
单式记账法 经济业务 复式记账法
1 营业收入现金
1000文
2 现金 500文购入
茴香豆
3 收到阿 Q前欠
120文
4 孔乙己新欠
30文,
现金账 记
+1000
现金账 记 +1000(果 )
销售收入 记 +1000(因 )
现金账 记
-500
现金账 记 -500(果 )
库存物料账 记 +500(因 )
备忘簿 记 (擦去木
牌原记录 )
现金账 记 +120
现金账 记 +120(果 )
应收账款 记 –120(因 )
只作备忘登记
(木牌上作出记录 )
营业收入账 记 +30(因 )
应收账款账 记 +30(果 )
复式记账法的种类
主要有借贷记帐法、增减记帐法、收付记帐法三种
增减记帐法,是以增减作为记帐符号来反映资金运动增减变
动的一种复式记帐方法，它实质上是根据复式借贷记帐法改
造过来的一种复式记帐方法，过去被商品流通企业应用。
收付记帐法,是以收付作为记帐符号来反映资金运动增减变
动的一种复式记帐方法，它实质上是在我国古代单式记帐法
和朴素的复式记帐法的基础上，根据复式借贷记帐法改造过
来的一种复式记帐方法，包括钱物收付记帐法，过去被农村
生产队会计应用；资金收付记帐法，过去被行政事业单位会
计应用；货币收付记帐法，过去被银行会计应用）。
《企业会计准则》第八条规定：会计记帐采用借贷记帐法。
二、借贷记账法的概念
? 借贷记帐法,是以会计恒等式为理论依据，
以“借”和“贷”为记帐符号，对每一笔经
济业务，在两个或两个以上帐户的相反方向
以相等金额全面地，相互联系地进行记录的
一种复式记账法。
?,借”、“贷”只作为记账符号，标明记账的方
向。
? 课堂提问：,借”表示增加，“贷”表示减少，
这句话对吗？为什么？
三、借贷记账法的理论依据
和记账符号
理论依据：资产 =负债 +所有者权益
记账符号：借和贷，用来表明记账的方向。帐
户的左方为借方，右方为贷方。
借方 帐户名称（会计科目） 贷方
四、借贷记账法的账户结构
（一）账户结构的含义
（二）不同性质的账户结构
（三）账户结构的总结
（一）账户结构的含义
? 帐户结构是指账户的借方登什么，贷方登
什么，期末账户有无余额，如有余额在账户的
哪一方，表示什么。
（二）不同性质的账户结构
借方 资产类账户 贷方
期初余额 ×××
增加额 ××× 减少额 ×××
本期发生额 ××× 本期发生额 ×××
期末余额 ×××
资产类账户期末借方余额＝期初借方余额＋本
期借方发生额－本期贷方发生额
（二）不同性质的账户结构
借方 权益类账户 贷方
期初余额 ×××
减少额 ××× 增加额 ×××
本期发生额 ××× 本期发生额 ×××
期末余额 ×××
权益类账户期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期
贷方发生额－本期借方发生额
（二）不同性质的账户结构
借方 成本类账户 贷方
期初余额 ×××
增加额 ××× 减少或转出额 ×××
本期发生额 ××× 本期发生额 ×××
期末余额 ×××
成本类账户期末借方余额＝期初借方余额＋本
期借方发生额－本期贷方发生额
（二）不同性质的账户结构
借方 费用（支出）类账户 贷方
增加额 ××× 减少或转出额
×××
本期发生额 ××× 本期发生额 ×××
费用支出类账户一般没有期末余额
（二）不同性质的账户结构
借方 收入类账户 贷方
减少或转出额 ××× 增加额 ×××
本期发生额 ××× 本期发生额 ×××
收入类账户一般没有期末余额
（三）账户结构的总结
借方 账户名称 贷方
资产的增加 资产的减少
成本的增加 成本的结转
支出的增加 支出的转销
负债的减少 负债的增加
所有者权益的减少 所有者权益的增加
收入的转销 收入的增加
期末余额,资产余额 期末余额,权益余额
五、借贷记账法的记账规则
? 记账规则 是记账的依据，也是核对账目的
依据。
? ——有借必有贷，借贷必相等。
（ 1）购入机器设备一台，价款 380000元，用银行存款支付。
借方 银行存款帐户 贷方 借方 固定资产帐户 贷方
380000 380000
（ 2）收到投资人追加投资 5000000元，存入银行。
借方 实收资本帐户 贷方 借方 银行存款帐户 贷方
5000000 5000000
（ 3）用银行存款 42000元支付税金。
借方 银行存款帐户 贷方 借方 应交税金帐户 贷方
42000 42000
（ 4）向银行借入短期借款 30000元，直接归还前欠甲公司货款。
借方 短期借款帐户 贷方 借方 应付帐款帐户 贷方
30000 30000
（ 5）用银行存款支付广告费 5000元。
借方 银行存款帐户 贷方 借方 营业费用帐户 贷方
5000 5000
（ 6）某职工出差，暂借差旅费 2000元，财务科以现金付讫。
借方 现金帐户 贷方 借方 其他应收款帐户 贷方
2000 2000
上述四种类型经济业务所举例子的每项业务同时只记一
个帐户的借方和另一个帐户的贷方, 它是复式记帐法的基本
形式 。 如果经济业务内容比较复杂, 需要在一个 （ 几个 ） 帐
户的借方和几个 （ 一个 ） 帐户的贷方进行登记时, 也符合
,有借必有贷, 借贷必相等, 的记帐规则 。
（ 7）职工出差回来，实报 1800元，其余以现金退回。
借方 其他应收款帐户 贷方 借方 现金帐户 贷方
2000 200
借方 管理费用帐户 贷方
1800
（ 8）职工出差回来，实报 2400元，财务科以现金补差额 400元。
借方 其他应收款帐户 贷方 借方 管理费用帐户 贷方
2000 2400
借方 现金帐户 贷方
400
六、借贷记账法的账户对应关系
和会计分录
（一）借贷记账法的账户对应关系和对应账户
（二）会计分录的概念和编制步骤
（三）会计分录的种类
（一）借贷记账法的账户对应关系和对应账户
1、借贷记账法的账户对应关系
账户对应关系 是指采用借贷记账法登记经
济业务时，在有关账户之间形成的应借、应贷
的相互对应关系。
2、对应账户的概念
对应账户是指形成对应关系的账户。
分清帐户对应关系可以看清经济业务的来龙
去脉。
（二）会计分录的概念和编制步骤
1、会计分录的概念
会计分录是指对某项经济业务应借、应贷账
户的名称及其金额的 记录 。
说明,在实际工作中对于每一笔经济业务并
不专门去编制会计分录，会计分录只是在会计教
学中这样运用。
思考题,
一笔经济业务发生后，你是如何记帐的？
2、会计分录的编制步骤
（ 1）分析经济业务涉及的账户名称；
（ 2）分析所涉及账户的性质；
（ 3）分析经济业务的增减变动情况；
（ 4）确定记入账户的方向和金额。
（三）会计分录的种类
会计分录分为简单会计分录和复合会计分录
1、简单会计分录 是指仅包括一借一贷两个对
应账户的会计分录。
2、复合会计分录 是指由两个以上对应账户组
成的会计分录。
（ 1）复合分录可以分解成若干简单分录。
（ 2）复合分录的形式有一借多贷、一贷多借、
同一经济业务 的多借多贷。
说明,
（ 1）在基础会计中一般不允许编制多借多贷
的会计分录，主要是因为多借多贷会计分录的
帐户对应关系不够清楚，或者说，这样会造成
帐户对应关系混乱。随着财务会计学等的进一
步学习，我们会发现，只要帐户对应关系不混
乱，就可以编制多借多贷的会计分录。
（ 2）不能将不同性质的经济业务合并编制成
多借多贷的会计分录。
（ 3）“一借一贷”、“一借多贷”、“一贷
多借”和“多借多贷”以总帐科目为准。
（ 1） 借：固定资产 380000
贷：银行存款 380000
（ 2） 借：银行存款 5000000
贷：实收资本 5000000
（ 3） 借：应交税金 42000
贷：银行存款 42000
（ 4） 借：应付帐款 ——甲公司 30000
贷：短期借款 30000
（ 5） 借：营业费用 5000
贷：银行存款 5000
（ 6） 借：其他应收款 2000
贷：现金 2000
（ 7） 借：管理费用 1800
借：现金 200
贷：其他应收款 2000
（ 8） 借：管理费用 24000
贷：现金 400
贷：其他应收款 2000
七、借贷记账法的试算平衡
（一）试算平衡的概念
（二）试算平衡的依据和公式
（三）试算平衡的方法
（四）试算平衡的结果
（一）试算平衡的概念
试算平衡是指根据会计等式和记账规则，检
查一定时期内所发生的经济业务，在账户中的
记录正确与否的一种验证方法。
包括 发生额试算平衡和余额试算平衡。
（二）试算平衡的依据和公式
? 1、发生额试算平衡
? 全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期
贷方发生额合计
? 发生额试算平衡的依据是记账规则。
? 2、余额试算平衡
? 全部账户期末（期初）借方余额合计＝全部账
户期末（期初）贷方余额合计
? 余额试算平衡的依据是会计等式。
（三）试算平衡的方法
一般通过编制发生额及余额试算平衡表进行。
帐户名称 期初余额 本期发生额 期末余额
借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方
合 计
发生额及余额试算表
（四）试算平衡的结果
1,如果借贷方金额 不等 ——
2、如果借贷方金额 相等 —— 不一定没有错误
（ 1）不能肯定账户记录绝对正确。
（ 2）不影响借贷双方平衡关系的错误有,
①漏记某项经济业务；
②重记某项经济业务；
③某项经济业务记错有关账户或颠倒记账方向；
④借贷双方发生差错的金额正好相等。
记账肯定有错
八、借贷记账法的平行登记
（一）总分类账与明细分类账的关系
（二）总分类账与明细分类账的平行登记
（一）总分类账和明细分类账的关系
1.总分类帐户是所属明细分类帐户资料的 综合,是所属明细
分类帐户的 统驭性帐户,对所属的明细分类帐户起 控制
作用 ；而明细分类帐户是有关总分类帐户的 具体化,是
有关总分类帐户的 从属帐户,对其隶属的某一个总分类
帐户起 补充说明的辅助作用 。
2.总分类帐户一般以 货币作为统一的计量单位,而明细帐分
类帐户除以货币计量外还可能应用实物单位等进行数量
核算。
3.总分类帐户是提供总括资料，而明细帐分类帐户是提供相
对具体的、详细的核算资料的，但二者 反映的对象是相
同的,登记时的原始根据是相同的，他们提供的资料互
相补充，既总括地、又详细地说明同一事物。
4.总分类帐户与明细分类帐户之间要 实行平行登记 。
（二）总分类账和明细分类账的平行登记
① 期间一致 。对于发生的每一项经济业务，一方面要记
录有关的总分类帐户，另一方面还要记录在总分类帐
户各所属的明细帐户中（没有明细帐户的除外），两
方面登记的会计期间应该一致。
② 方向一致 。如果总分类帐户登记借方，明细分类帐户
必须登记借方。如果总分类帐户登记贷方，明细分类
帐户也必然登记贷方。
③ 金额相等 。记录总分类帐户的金额必须与记入有关的
几个明细帐户金额之和相等。
④ 依据相同 。 登记总帐和明细分类账的原始根据相同。
平
行
登
记
的
要
点
假设长城电器公司“原材料”总分类帐户月初结存金
额如下：甲种原材料 5吨 每吨 4 000元＝ 20 000元
乙种原材料 50公斤 每公斤 300元＝ 15 000元
合计 35 000元
本月份内收入和发出的原材料如下,
【例 1】仓库收入外购原材料一批，价款 43 500元，增值
税率为 17％，发票帐单已到，货款共计为 50 895元暂欠。
该项原材料由下列各项组成,
甲种原材料 6吨 每吨 4 000元＝ 24 000元
乙种原材料 40公斤 每公斤 300元＝ 12 000元
丙种原材料 150件 每 件 50元＝ 7 500元
合 计 43 500元
【例 2】仓库发出产品生产用原材料 56 000元，系由下列各
项组成,甲种原材料 8吨 每吨 4 000元＝ 32 000元
乙种原材料 70公斤 每公斤 300元＝ 21 000元
丙种原材料 60件 每 件 50元＝ 3 000元
合 计 56 000元
平
行
登
记
的
示
例
对于上述业务，应编制的会计分录为,
【例 1】借：原材料 ─甲材料 24 000
─乙材料 12 000
─丙材料 7 500
应交税金 ─应交增值税（进项税） 7 395
贷：应付帐款 50 895
【例 2】借：生产成本 56 000
贷：原材料 ─甲材料 32 000
─乙材料 21 000
─丙材料 3 000
根据上列原材料结存、收入和发出的资料，在“原材料”
总分类帐户及其所属的“甲材料”、“乙材料”、“丙材料”
三个明细分类帐户中进行的平行登记。
【例 3】假定因采购原材料而应付各供应单位的帐款，计有,
向益民工厂购入甲种原材料价款 24 000元，增值税 4 080元
丙种原材料价款 2 000元，增值税 340元
小计 30 420元
向华光工厂购入丙种原材料价款 5 200元，增值税 884元
小计 6 084元
向大成工厂购入乙种原材料价款 12 000元，增值税 2 040元
丙种原材料价款 300元,增值税 51元
小计 14 391元
【例 4】以银行存款偿还下列各供应单位的帐款,
益民工厂 32 000元
华光工厂 4 800元
大成工厂 10 700元
合计 47 500元
对于上述业务，应编制的会计分录,
【例 3】借：原材料 ─甲材料 24 000
─乙材料 12 000
─丙材料 7 500
应交税金 ─应交增值税（进项税） 7 395
贷：应付帐款 ─益民工厂 30 420
─华光工厂 6 084
─大成工厂 14 391
【例 4】借：应付帐款 ─益民工厂 32 000
─华光工厂 4 800
─大成工厂 10 700
贷：银行存款 47 500
练习题,
1.某企业 1月末财务状况如下,
固定资产 450000元 原材料 26000元
应交税金 7000元 应收帐款 2900元
银行存款 18000元 实收资本 450000元
未分配利润 11000元 盈余公积 32000元
应付帐款 4000元 现金 1100元
产成品 10000元 生产成本 5000元
短期借款 9000元
2.2月发生下列经济业务
1,从银行提取现金 300元
2,管理员张某暂借差旅费 1000元, 财务科以现金付讫
3,用银行存款交纳上月欠交税金 7000元
4,从 A企业购入原材料 8000元, 货款尚未支付
5,用银行存款购入机器一台, 价值 2000元
6,向银行借入短期借款 15000元, 存入银行
7,用银行存款归还 A公司货款 12000元
8,张某报销差旅费 1200元, 差额财务科以现金付讫
9,收到 B公司归还上月所欠货款 2900元, 存入银行
10,用银行存款归还短期借款 9000元
要求,（ 1） 编制会计分录
（ 2）编制试算平衡表
一、记账方法的种类和复式记账法的特点
二、借贷记账法的概念
三、借贷记账法的理论依据和记账规则
四、借贷记账法的账户结构
五、借贷记账法的记账规则
六、借贷记账法的账户对应关系和会计分录
七、借贷记账法的试算平衡
八、借贷记账法的平行登记
一、记账方法的种类和
复式记账法的特点
（一）记账方法的概念
? 记帐方法是在经济业务发生后，把各会计要素
的增减变动情况记录在帐户中的技术方法。
（二）记账方法的种类
? 分为单式记账法和复式记账法。
（举例）企业购买机器
（ 1）支付 记现金 不记机器
款项 减少 设备增加
（ 2）未支付 记应付款 不记机器
款项 增加 设备的增加
单式记帐法 是指对于发生的每笔经济业务只在
一个账户中登记，以货币作为主要记账内容。
主要特征,帐户设置不完整,一般只登记现金
的收付，债权、债务事项，对实物的收付一般
不作登记。 不能按一定的计算公式试算平衡，
因而不能用来检查全部记录是否正确。
单
式
记
账
法
复式记账法
复式记账法 是指对于每笔经济业务，都以相等的
金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进
行登记的记账方法。
主要特征,
①帐户设置完整、全面，构成一个帐户体系。即对于发
生的每一笔经 济业务都有相应的帐户来作相关联的记录。
②每笔经济业务要根据其相互联系，用相等的金额至少
记两笔帐，即相互联系地记入两个或两个以上帐户。
③按一定的规则记帐，并能按一定的计算公式进行试算
平衡，检查全部会计记录是否正确。
（举例）企业购买机器
支付 记现金的 同时登记机器
款项 减少 设备的增加
未支付 记应付款 同时记机器
款项的 增加 设备增加
单式记账法和复式记账法的比较 (咸亨酒店 )
单式记账法 经济业务 复式记账法
1 营业收入现金
1000文
2 现金 500文购入
茴香豆
3 收到阿 Q前欠
120文
4 孔乙己新欠
30文,
现金账 记
+1000
现金账 记 +1000(果 )
销售收入 记 +1000(因 )
现金账 记
-500
现金账 记 -500(果 )
库存物料账 记 +500(因 )
备忘簿 记 (擦去木
牌原记录 )
现金账 记 +120
现金账 记 +120(果 )
应收账款 记 –120(因 )
只作备忘登记
(木牌上作出记录 )
营业收入账 记 +30(因 )
应收账款账 记 +30(果 )
复式记账法的种类
主要有借贷记帐法、增减记帐法、收付记帐法三种
增减记帐法,是以增减作为记帐符号来反映资金运动增减变
动的一种复式记帐方法，它实质上是根据复式借贷记帐法改
造过来的一种复式记帐方法，过去被商品流通企业应用。
收付记帐法,是以收付作为记帐符号来反映资金运动增减变
动的一种复式记帐方法，它实质上是在我国古代单式记帐法
和朴素的复式记帐法的基础上，根据复式借贷记帐法改造过
来的一种复式记帐方法，包括钱物收付记帐法，过去被农村
生产队会计应用；资金收付记帐法，过去被行政事业单位会
计应用；货币收付记帐法，过去被银行会计应用）。
《企业会计准则》第八条规定：会计记帐采用借贷记帐法。
二、借贷记账法的概念
? 借贷记帐法,是以会计恒等式为理论依据，
以“借”和“贷”为记帐符号，对每一笔经
济业务，在两个或两个以上帐户的相反方向
以相等金额全面地，相互联系地进行记录的
一种复式记账法。
?,借”、“贷”只作为记账符号，标明记账的方
向。
? 课堂提问：,借”表示增加，“贷”表示减少，
这句话对吗？为什么？
三、借贷记账法的理论依据
和记账符号
理论依据：资产 =负债 +所有者权益
记账符号：借和贷，用来表明记账的方向。帐
户的左方为借方，右方为贷方。
借方 帐户名称（会计科目） 贷方
四、借贷记账法的账户结构
（一）账户结构的含义
（二）不同性质的账户结构
（三）账户结构的总结
（一）账户结构的含义
? 帐户结构是指账户的借方登什么，贷方登
什么，期末账户有无余额，如有余额在账户的
哪一方，表示什么。
（二）不同性质的账户结构
借方 资产类账户 贷方
期初余额 ×××
增加额 ××× 减少额 ×××
本期发生额 ××× 本期发生额 ×××
期末余额 ×××
资产类账户期末借方余额＝期初借方余额＋本
期借方发生额－本期贷方发生额
（二）不同性质的账户结构
借方 权益类账户 贷方
期初余额 ×××
减少额 ××× 增加额 ×××
本期发生额 ××× 本期发生额 ×××
期末余额 ×××
权益类账户期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期
贷方发生额－本期借方发生额
（二）不同性质的账户结构
借方 成本类账户 贷方
期初余额 ×××
增加额 ××× 减少或转出额 ×××
本期发生额 ××× 本期发生额 ×××
期末余额 ×××
成本类账户期末借方余额＝期初借方余额＋本
期借方发生额－本期贷方发生额
（二）不同性质的账户结构
借方 费用（支出）类账户 贷方
增加额 ××× 减少或转出额
×××
本期发生额 ××× 本期发生额 ×××
费用支出类账户一般没有期末余额
（二）不同性质的账户结构
借方 收入类账户 贷方
减少或转出额 ××× 增加额 ×××
本期发生额 ××× 本期发生额 ×××
收入类账户一般没有期末余额
（三）账户结构的总结
借方 账户名称 贷方
资产的增加 资产的减少
成本的增加 成本的结转
支出的增加 支出的转销
负债的减少 负债的增加
所有者权益的减少 所有者权益的增加
收入的转销 收入的增加
期末余额,资产余额 期末余额,权益余额
五、借贷记账法的记账规则
? 记账规则 是记账的依据，也是核对账目的
依据。
? ——有借必有贷，借贷必相等。
（ 1）购入机器设备一台，价款 380000元，用银行存款支付。
借方 银行存款帐户 贷方 借方 固定资产帐户 贷方
380000 380000
（ 2）收到投资人追加投资 5000000元，存入银行。
借方 实收资本帐户 贷方 借方 银行存款帐户 贷方
5000000 5000000
（ 3）用银行存款 42000元支付税金。
借方 银行存款帐户 贷方 借方 应交税金帐户 贷方
42000 42000
（ 4）向银行借入短期借款 30000元，直接归还前欠甲公司货款。
借方 短期借款帐户 贷方 借方 应付帐款帐户 贷方
30000 30000
（ 5）用银行存款支付广告费 5000元。
借方 银行存款帐户 贷方 借方 营业费用帐户 贷方
5000 5000
（ 6）某职工出差，暂借差旅费 2000元，财务科以现金付讫。
借方 现金帐户 贷方 借方 其他应收款帐户 贷方
2000 2000
上述四种类型经济业务所举例子的每项业务同时只记一
个帐户的借方和另一个帐户的贷方, 它是复式记帐法的基本
形式 。 如果经济业务内容比较复杂, 需要在一个 （ 几个 ） 帐
户的借方和几个 （ 一个 ） 帐户的贷方进行登记时, 也符合
,有借必有贷, 借贷必相等, 的记帐规则 。
（ 7）职工出差回来，实报 1800元，其余以现金退回。
借方 其他应收款帐户 贷方 借方 现金帐户 贷方
2000 200
借方 管理费用帐户 贷方
1800
（ 8）职工出差回来，实报 2400元，财务科以现金补差额 400元。
借方 其他应收款帐户 贷方 借方 管理费用帐户 贷方
2000 2400
借方 现金帐户 贷方
400
六、借贷记账法的账户对应关系
和会计分录
（一）借贷记账法的账户对应关系和对应账户
（二）会计分录的概念和编制步骤
（三）会计分录的种类
（一）借贷记账法的账户对应关系和对应账户
1、借贷记账法的账户对应关系
账户对应关系 是指采用借贷记账法登记经
济业务时，在有关账户之间形成的应借、应贷
的相互对应关系。
2、对应账户的概念
对应账户是指形成对应关系的账户。
分清帐户对应关系可以看清经济业务的来龙
去脉。
（二）会计分录的概念和编制步骤
1、会计分录的概念
会计分录是指对某项经济业务应借、应贷账
户的名称及其金额的 记录 。
说明,在实际工作中对于每一笔经济业务并
不专门去编制会计分录，会计分录只是在会计教
学中这样运用。
思考题,
一笔经济业务发生后，你是如何记帐的？
2、会计分录的编制步骤
（ 1）分析经济业务涉及的账户名称；
（ 2）分析所涉及账户的性质；
（ 3）分析经济业务的增减变动情况；
（ 4）确定记入账户的方向和金额。
（三）会计分录的种类
会计分录分为简单会计分录和复合会计分录
1、简单会计分录 是指仅包括一借一贷两个对
应账户的会计分录。
2、复合会计分录 是指由两个以上对应账户组
成的会计分录。
（ 1）复合分录可以分解成若干简单分录。
（ 2）复合分录的形式有一借多贷、一贷多借、
同一经济业务 的多借多贷。
说明,
（ 1）在基础会计中一般不允许编制多借多贷
的会计分录，主要是因为多借多贷会计分录的
帐户对应关系不够清楚，或者说，这样会造成
帐户对应关系混乱。随着财务会计学等的进一
步学习，我们会发现，只要帐户对应关系不混
乱，就可以编制多借多贷的会计分录。
（ 2）不能将不同性质的经济业务合并编制成
多借多贷的会计分录。
（ 3）“一借一贷”、“一借多贷”、“一贷
多借”和“多借多贷”以总帐科目为准。
（ 1） 借：固定资产 380000
贷：银行存款 380000
（ 2） 借：银行存款 5000000
贷：实收资本 5000000
（ 3） 借：应交税金 42000
贷：银行存款 42000
（ 4） 借：应付帐款 ——甲公司 30000
贷：短期借款 30000
（ 5） 借：营业费用 5000
贷：银行存款 5000
（ 6） 借：其他应收款 2000
贷：现金 2000
（ 7） 借：管理费用 1800
借：现金 200
贷：其他应收款 2000
（ 8） 借：管理费用 24000
贷：现金 400
贷：其他应收款 2000
七、借贷记账法的试算平衡
（一）试算平衡的概念
（二）试算平衡的依据和公式
（三）试算平衡的方法
（四）试算平衡的结果
（一）试算平衡的概念
试算平衡是指根据会计等式和记账规则，检
查一定时期内所发生的经济业务，在账户中的
记录正确与否的一种验证方法。
包括 发生额试算平衡和余额试算平衡。
（二）试算平衡的依据和公式
? 1、发生额试算平衡
? 全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期
贷方发生额合计
? 发生额试算平衡的依据是记账规则。
? 2、余额试算平衡
? 全部账户期末（期初）借方余额合计＝全部账
户期末（期初）贷方余额合计
? 余额试算平衡的依据是会计等式。
（三）试算平衡的方法
一般通过编制发生额及余额试算平衡表进行。
帐户名称 期初余额 本期发生额 期末余额
借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方
合 计
发生额及余额试算表
（四）试算平衡的结果
1,如果借贷方金额 不等 ——
2、如果借贷方金额 相等 —— 不一定没有错误
（ 1）不能肯定账户记录绝对正确。
（ 2）不影响借贷双方平衡关系的错误有,
①漏记某项经济业务；
②重记某项经济业务；
③某项经济业务记错有关账户或颠倒记账方向；
④借贷双方发生差错的金额正好相等。
记账肯定有错
八、借贷记账法的平行登记
（一）总分类账与明细分类账的关系
（二）总分类账与明细分类账的平行登记
（一）总分类账和明细分类账的关系
1.总分类帐户是所属明细分类帐户资料的 综合,是所属明细
分类帐户的 统驭性帐户,对所属的明细分类帐户起 控制
作用 ；而明细分类帐户是有关总分类帐户的 具体化,是
有关总分类帐户的 从属帐户,对其隶属的某一个总分类
帐户起 补充说明的辅助作用 。
2.总分类帐户一般以 货币作为统一的计量单位,而明细帐分
类帐户除以货币计量外还可能应用实物单位等进行数量
核算。
3.总分类帐户是提供总括资料，而明细帐分类帐户是提供相
对具体的、详细的核算资料的，但二者 反映的对象是相
同的,登记时的原始根据是相同的，他们提供的资料互
相补充，既总括地、又详细地说明同一事物。
4.总分类帐户与明细分类帐户之间要 实行平行登记 。
（二）总分类账和明细分类账的平行登记
① 期间一致 。对于发生的每一项经济业务，一方面要记
录有关的总分类帐户，另一方面还要记录在总分类帐
户各所属的明细帐户中（没有明细帐户的除外），两
方面登记的会计期间应该一致。
② 方向一致 。如果总分类帐户登记借方，明细分类帐户
必须登记借方。如果总分类帐户登记贷方，明细分类
帐户也必然登记贷方。
③ 金额相等 。记录总分类帐户的金额必须与记入有关的
几个明细帐户金额之和相等。
④ 依据相同 。 登记总帐和明细分类账的原始根据相同。
平
行
登
记
的
要
点
假设长城电器公司“原材料”总分类帐户月初结存金
额如下：甲种原材料 5吨 每吨 4 000元＝ 20 000元
乙种原材料 50公斤 每公斤 300元＝ 15 000元
合计 35 000元
本月份内收入和发出的原材料如下,
【例 1】仓库收入外购原材料一批，价款 43 500元，增值
税率为 17％，发票帐单已到，货款共计为 50 895元暂欠。
该项原材料由下列各项组成,
甲种原材料 6吨 每吨 4 000元＝ 24 000元
乙种原材料 40公斤 每公斤 300元＝ 12 000元
丙种原材料 150件 每 件 50元＝ 7 500元
合 计 43 500元
【例 2】仓库发出产品生产用原材料 56 000元，系由下列各
项组成,甲种原材料 8吨 每吨 4 000元＝ 32 000元
乙种原材料 70公斤 每公斤 300元＝ 21 000元
丙种原材料 60件 每 件 50元＝ 3 000元
合 计 56 000元
平
行
登
记
的
示
例
对于上述业务，应编制的会计分录为,
【例 1】借：原材料 ─甲材料 24 000
─乙材料 12 000
─丙材料 7 500
应交税金 ─应交增值税（进项税） 7 395
贷：应付帐款 50 895
【例 2】借：生产成本 56 000
贷：原材料 ─甲材料 32 000
─乙材料 21 000
─丙材料 3 000
根据上列原材料结存、收入和发出的资料，在“原材料”
总分类帐户及其所属的“甲材料”、“乙材料”、“丙材料”
三个明细分类帐户中进行的平行登记。
【例 3】假定因采购原材料而应付各供应单位的帐款，计有,
向益民工厂购入甲种原材料价款 24 000元，增值税 4 080元
丙种原材料价款 2 000元，增值税 340元
小计 30 420元
向华光工厂购入丙种原材料价款 5 200元，增值税 884元
小计 6 084元
向大成工厂购入乙种原材料价款 12 000元，增值税 2 040元
丙种原材料价款 300元,增值税 51元
小计 14 391元
【例 4】以银行存款偿还下列各供应单位的帐款,
益民工厂 32 000元
华光工厂 4 800元
大成工厂 10 700元
合计 47 500元
对于上述业务，应编制的会计分录,
【例 3】借：原材料 ─甲材料 24 000
─乙材料 12 000
─丙材料 7 500
应交税金 ─应交增值税（进项税） 7 395
贷：应付帐款 ─益民工厂 30 420
─华光工厂 6 084
─大成工厂 14 391
【例 4】借：应付帐款 ─益民工厂 32 000
─华光工厂 4 800
─大成工厂 10 700
贷：银行存款 47 500
练习题,
1.某企业 1月末财务状况如下,
固定资产 450000元 原材料 26000元
应交税金 7000元 应收帐款 2900元
银行存款 18000元 实收资本 450000元
未分配利润 11000元 盈余公积 32000元
应付帐款 4000元 现金 1100元
产成品 10000元 生产成本 5000元
短期借款 9000元
2.2月发生下列经济业务
1,从银行提取现金 300元
2,管理员张某暂借差旅费 1000元, 财务科以现金付讫
3,用银行存款交纳上月欠交税金 7000元
4,从 A企业购入原材料 8000元, 货款尚未支付
5,用银行存款购入机器一台, 价值 2000元
6,向银行借入短期借款 15000元, 存入银行
7,用银行存款归还 A公司货款 12000元
8,张某报销差旅费 1200元, 差额财务科以现金付讫
9,收到 B公司归还上月所欠货款 2900元, 存入银行
10,用银行存款归还短期借款 9000元
要求,（ 1） 编制会计分录
（ 2）编制试算平衡表
