第三章 帐务处理程序
一,帐务处理程序的意义
二,账凭证帐务处理程序
三,总记账凭证帐务处理程序
四,科目汇总表帐务处理程序
五,多栏式日记帐帐务处理程序
六,日记总帐帐务处理程序
一,帐务处理程序的意义
（一）帐务处理程序的含义
—— 也称会计核算形式、会计核算组织程序,指会
计凭证、帐簿组织、会计报表、记帐程序和记帐方法相
互结合的方式 。
会计凭证组织,会计凭证的种类、格式和各种凭证间的关系。
会计账簿组织,会计账簿的种类、格式和各种账簿间的关系。
报表组织,会计报表种类、格式、编制依据及报表间的关系。
记账程序和方法,从填制和整理会计凭证到为编制会计报表准
备资料为止,记账工作所采取的顺序和方法 。
（二）帐务处理程序的意义
（三）帐务处理程序的种类
1.记账凭证账务处理程序
2.科目汇总表账务处理程序
3.汇总记账凭证账务处理程序
4.日记总账账务处理程序。
5.多栏式日记帐帐务处理程序
1.提高会计工作的质量和效率
2.正确及时地编制会计报表，提供全面、正确、及时、清
晰的核算资料
3.减少会计人员的工作量，节省人力和物力
（四）制定帐务处理程序应遵循的原则
1.要与本单位的经济活动特点, 规模的大小以及经
济业务的繁简, 多少相适应
2.要尽可能简化核算手续, 提高会计核算工作的效
率, 节省核算费用
3.要保证全面, 系统, 及时, 正确, 清晰地提供反
映本单位经济活动情况的会计核算资料, 满足投
资者, 债权人, 主管部门, 国家经济管理部门和
本单位等内外部信息使用者的需要
4.要有利于会计人员的分工与协作，便于建立与健
全岗位责任制
二、记帐凭证帐务处理程序
（一）特点
直接根据各种记帐凭证逐笔登记总分类帐 。
记帐凭证帐务处理程序，是帐务处理程序中最
基本的一种帐务处理程序，其他各种帐务处理程
序，都是在此基础上，根据经济管理的需要发展
而形成的。
（二）凭证和帐簿设置
1.记帐凭证帐务处理程序设置的记帐凭证
一般采用收款凭证、付款凭证和转帐凭证三种
2.记帐凭证帐务处理程序设置的帐簿
①现金日记帐、银行存款日记帐、转帐日记帐
一般都采用三栏式。
②总分类帐也采用三栏式，并按每一总分类帐
科目开设帐页。
③明细分类帐则可以根据管理的需要，采用三
栏式、数量金额式或者多栏式
（三）程序流程
凭 证 组 织
原
始
凭
证
及
原
始
凭
证
汇
总
表
收款凭证
付款凭证
转账凭证
账 簿 组 织
现金日记账
银行存款日记账
总 分 类 账
明细分类账
(出纳业务账 )
核对
记账程序
①
②
③
④
⑤
⑤
会
计
报
表
⑥
报表组织
日
记
帐
核对
① 根据原始凭证或原始凭证汇总表, 填制收款凭证, 付款
凭证和转帐凭证；
② 根据收款凭证和付款凭证及所附原始凭证, 逐笔顺序登
记现金日记帐, 银行存款日记帐, 外币存款日记帐；
③ 根据收款凭证, 付款凭证, 转帐凭证和原始凭证或汇总
原始凭证 （ 原始凭证汇总表 ）, 逐笔登记各种明细分类
帐；
④ 根据收款凭证, 付款凭证, 转帐凭证, 逐笔登记总分类
帐；
⑤ 月末将总分类帐与日记帐, 明细分类帐相核对；
⑥月末根据总分类帐和明细分类帐及其他有关资料编制会
计报表。
说明,
（四）优缺点及适用性
1.优点,简单明了，层次清楚，易于理解，总分类
帐较详细地记录和反映了经济业务的发生情况，
便于了解经济业务动态。
2.缺点,由于总分类帐是直接根据记帐凭证逐笔
登记的，登记总分类帐的工作量大（这种帐务
处理程序登记总分类帐的工作量最大）。
3.适用,适用于规模小、业务甚少、凭证不多的
小型经济单位。
三、汇总记帐凭证帐务处理程序
（一）特点
定期（ 5天或 10天）将全部记帐凭证按收款凭证、付
款凭证和转帐凭证分别归类编制成汇总记帐凭证，然后
根据汇总记帐凭证汇总登记总分类帐。
（二）凭证和帐簿设置
1.汇总记帐凭证帐务处理程序设置的记帐凭证
除设置收款凭证、付款凭证和转帐凭证外，还应设置
汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转帐凭证，以后者作
为总分类帐登记的直接依据。
2.汇总记帐凭证帐务处理程序设置的帐簿
①现金日记帐、银行存款日记帐、转帐日记帐一般都采
用三栏式。
②总分类帐也采用三栏式，并按每一总分类帐科目开设
帐页。
③明细分类帐则可以根据管理的需要，采用三栏式、数
量金额式或者多栏式
（三）汇总记帐凭证的编制方
法
1.汇总收款凭证
按, 现金, 和, 银行存款, 科目的借方分别设置的一种汇总
收款凭证，它汇总了一定时期现金和银行存款的收款业务。
2.汇总付款凭证
按, 现金, 和, 银行存款, 科目的贷方分别设置的一种汇总
付款凭证，它汇总了一定时期现金和银行存款的付款业务。
3.汇总转帐凭证
按每一贷方科目分别设置的，用来汇总一定时期内转
帐业务的一种汇总转帐凭证 。
（四）总账登记方法
1.在汇总记帐凭证帐务处理程序下，总分类帐的登记是在月
末根据汇总收款凭证的合计数，记入“现金”和“银行存
款”总分类帐的借方，以及其他有关帐户的贷方；
2.根据汇总付款凭证的合计数，记入“现金”和“银行存款”
总分类帐的贷方，以及其他有关帐户的借方；
3.根据汇总转帐凭证的合计数，记入总分类帐中汇总转帐凭
证设证帐户的贷方，以及其他有关帐户的借方。
（五）程序流程
凭 证 组 织
原
始
凭
证
及
原
始
凭
证
汇
总
表
收款凭证
付款凭证
转账凭证
账 簿 组 织
现金日记账
银行存款日记账
总 分 类 账
明细分类账
(出纳业务账 )
核对
核对
报表组织
①
②
③
④
⑤
⑤
会
计
报
表
④ 1
⑥
④ 2
汇
总
记
账
凭
证
记账程序
日
记
帐
（六） 优缺点及适用性
1.优点,可以简化总帐登记工作量，而且根据对方科目汇
总编 制汇总记帐凭证，还可以反映帐户之间的帐户对应关
系，了解经济业务的来龙去脉，总账的分析力强。
2.缺点,编制较难，复杂，如果经济业务比较零星，同一
贷方科目的转帐凭证为数不多时，那么，由于增加了汇总
记帐凭证的汇总和填制工作量，简化总帐的登记工作量作
用就不明显；另外，转帐凭证根据每一贷方科目进行分类、
汇总，而不是按照经济业务的性质进行分类、汇总，不利
于对日常核算工作进行合理的分工。
3.适用,在手工会计下它适合于规模较大、经济业务较多
的中型经济单位。
四、科目汇总表帐务处理程序
（一）特点
定期（ 5天或 10天）将全部记帐凭证编制成科目
汇总表，然后根据科目汇总表汇总登记总分类帐。
（二）凭证和帐簿设置
1.科目汇总表帐务处理程序设置的记帐凭证
—— 同记帐凭证帐务处理程序
2.科目汇总表证帐务处理程序设置的帐簿
—— 同记帐凭证帐务处理程序
（三）科目汇总表的编制方法
根据记帐凭证，按照相同的科目归类，定期（ 5天或 10
天）汇总每一科目的借方发生额和贷方发生额，填写在表
内的相关栏内。
凭 证 组 织
原
始
凭
证
及
原
始
凭
证
汇
总
表
收款凭证
付款凭证
转账凭证
账 簿 组 织
现金日记账
银行存款日记账
总 分 类 账
明细分类账
(出纳业务账 )
核对
报表组织
①
②
③
⑤
⑤
会
计
报
表
⑥
科
目
汇
总
表
④ 1 ④ 2
（四） 程序流程
记账程序
日
记
帐
核对
1.优点,帐务处理比较简单，运用起来也很简便，总帐是
汇总登记的，而且只登记各帐户借贷方的发生额，记帐工
作可大大简化，经济业务量越大，效果就越明显；同时，
通过编制科目汇总表，可进行试算平衡，以便及时发现错
误，予以纠正；总账分析力减弱。
2.缺点,与汇总记帐凭证帐务处理程序相比，它不能反映
帐户之间的对应关系，不便于对经济业务进行分析和检查。
3.适用,在手工会计下它适合于经济业务量多的大型经济
单 位。
（五） 优缺点及适用性
五,多栏式日记帐帐务处理程序
（一）特点
现金、银行存款日记帐均采用多栏式，对于收付款业
务根据现金、银行存款日记帐的记录登记相关的总帐。
对于转帐业务，当转帐业务较少时可以根据转帐凭证
逐笔登记总帐 ;当转帐业务较多时，可以定期（ 5天或 10天）
将全部转帐凭证编制成转帐凭证科目汇总表，然后根据转
帐凭证科目汇总表汇总登记总帐。
（二）凭证和帐簿设置
1.多栏式日记帐帐务处理程序设置的记帐凭证
→ 同记帐凭证帐务处理程序
2.多栏式日记帐帐务处理程序设置的帐簿
（三）转帐凭证科目汇总表的编制方法
同前科目汇总表帐务处理程序
凭 证 组 织
原
始
凭
证
及
原
始
凭
证
汇
总
表
收款凭证
付款凭证
转账凭证
账 簿 组 织
现金日记账
银行存款日记账
总 分 类 账
明细分类账
(出纳业务账 )
报表组织
①
②
③
⑤
会
计
报
表
⑥
科
目
汇
总
表
④ 1 ④ 2
（四） 程序流程
多
栏
式
日
记
账
⑦
核对
记账程序
（五） 优缺点及适用性
1.优点,简化了总帐的登记工作量，对于收付款业务还可
反映帐户对应关系。
2.缺点,转帐业务不能反映帐户对应关系，不便于经济分
析，同时，当经济业务较复杂、会计科目设置较多时，日
记帐的专栏栏次过多，尤其多栏式外币日记帐更是如此，
帐页太长，不便于记帐。
3.适用,运用会计科目较少，业务量较小，收、付款业务
相对较多的小型经济单位。
六、日记总帐帐务处理程序
（一）特点
把总帐和日记帐结合起来，对一切经济业务，都根据
原始凭证（或记帐凭证），直接在日记总帐上同时进行序
时和分类登记。
（二）凭证和帐簿设置
1.日记总帐帐务处理程序设置的记帐凭证
→ 同记帐凭证帐务处理程序
2.日记总帐帐务处理程序设置的帐簿
格式如下,
（三）程序流程
凭 证 组 织
原
始
凭
证
及
原
始
凭
证
汇
总
表
收款凭证
付款凭证
转账凭证
账 簿 组 织
现金日记账
银行存款日记账
日 记 总 账
明细分类账
(出纳业务账 )
核对
核对
记账程序
①
②
③
④
⑤
⑤
会
计
报
表
⑥
日
记
帐
记账程序
（四） 优缺点及适用性
1.优点,简便易行，能全面反映各个帐户的对应关系，能
揭示经济业务的来龙去脉，有利于会计资料的分析和利用。
2.缺点,会计科目集中在一张帐页上，在运用科目较多的
情况下，帐页较长不方便，也不便于会计人员分工记帐。
3.适用,只能适用于规模小、经济业务简单，使用会计科
目很少的经济单位。
一,帐务处理程序的意义
二,账凭证帐务处理程序
三,总记账凭证帐务处理程序
四,科目汇总表帐务处理程序
五,多栏式日记帐帐务处理程序
六,日记总帐帐务处理程序
一,帐务处理程序的意义
（一）帐务处理程序的含义
—— 也称会计核算形式、会计核算组织程序,指会
计凭证、帐簿组织、会计报表、记帐程序和记帐方法相
互结合的方式 。
会计凭证组织,会计凭证的种类、格式和各种凭证间的关系。
会计账簿组织,会计账簿的种类、格式和各种账簿间的关系。
报表组织,会计报表种类、格式、编制依据及报表间的关系。
记账程序和方法,从填制和整理会计凭证到为编制会计报表准
备资料为止,记账工作所采取的顺序和方法 。
（二）帐务处理程序的意义
（三）帐务处理程序的种类
1.记账凭证账务处理程序
2.科目汇总表账务处理程序
3.汇总记账凭证账务处理程序
4.日记总账账务处理程序。
5.多栏式日记帐帐务处理程序
1.提高会计工作的质量和效率
2.正确及时地编制会计报表，提供全面、正确、及时、清
晰的核算资料
3.减少会计人员的工作量，节省人力和物力
（四）制定帐务处理程序应遵循的原则
1.要与本单位的经济活动特点, 规模的大小以及经
济业务的繁简, 多少相适应
2.要尽可能简化核算手续, 提高会计核算工作的效
率, 节省核算费用
3.要保证全面, 系统, 及时, 正确, 清晰地提供反
映本单位经济活动情况的会计核算资料, 满足投
资者, 债权人, 主管部门, 国家经济管理部门和
本单位等内外部信息使用者的需要
4.要有利于会计人员的分工与协作，便于建立与健
全岗位责任制
二、记帐凭证帐务处理程序
（一）特点
直接根据各种记帐凭证逐笔登记总分类帐 。
记帐凭证帐务处理程序，是帐务处理程序中最
基本的一种帐务处理程序，其他各种帐务处理程
序，都是在此基础上，根据经济管理的需要发展
而形成的。
（二）凭证和帐簿设置
1.记帐凭证帐务处理程序设置的记帐凭证
一般采用收款凭证、付款凭证和转帐凭证三种
2.记帐凭证帐务处理程序设置的帐簿
①现金日记帐、银行存款日记帐、转帐日记帐
一般都采用三栏式。
②总分类帐也采用三栏式，并按每一总分类帐
科目开设帐页。
③明细分类帐则可以根据管理的需要，采用三
栏式、数量金额式或者多栏式
（三）程序流程
凭 证 组 织
原
始
凭
证
及
原
始
凭
证
汇
总
表
收款凭证
付款凭证
转账凭证
账 簿 组 织
现金日记账
银行存款日记账
总 分 类 账
明细分类账
(出纳业务账 )
核对
记账程序
①
②
③
④
⑤
⑤
会
计
报
表
⑥
报表组织
日
记
帐
核对
① 根据原始凭证或原始凭证汇总表, 填制收款凭证, 付款
凭证和转帐凭证；
② 根据收款凭证和付款凭证及所附原始凭证, 逐笔顺序登
记现金日记帐, 银行存款日记帐, 外币存款日记帐；
③ 根据收款凭证, 付款凭证, 转帐凭证和原始凭证或汇总
原始凭证 （ 原始凭证汇总表 ）, 逐笔登记各种明细分类
帐；
④ 根据收款凭证, 付款凭证, 转帐凭证, 逐笔登记总分类
帐；
⑤ 月末将总分类帐与日记帐, 明细分类帐相核对；
⑥月末根据总分类帐和明细分类帐及其他有关资料编制会
计报表。
说明,
（四）优缺点及适用性
1.优点,简单明了，层次清楚，易于理解，总分类
帐较详细地记录和反映了经济业务的发生情况，
便于了解经济业务动态。
2.缺点,由于总分类帐是直接根据记帐凭证逐笔
登记的，登记总分类帐的工作量大（这种帐务
处理程序登记总分类帐的工作量最大）。
3.适用,适用于规模小、业务甚少、凭证不多的
小型经济单位。
三、汇总记帐凭证帐务处理程序
（一）特点
定期（ 5天或 10天）将全部记帐凭证按收款凭证、付
款凭证和转帐凭证分别归类编制成汇总记帐凭证，然后
根据汇总记帐凭证汇总登记总分类帐。
（二）凭证和帐簿设置
1.汇总记帐凭证帐务处理程序设置的记帐凭证
除设置收款凭证、付款凭证和转帐凭证外，还应设置
汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转帐凭证，以后者作
为总分类帐登记的直接依据。
2.汇总记帐凭证帐务处理程序设置的帐簿
①现金日记帐、银行存款日记帐、转帐日记帐一般都采
用三栏式。
②总分类帐也采用三栏式，并按每一总分类帐科目开设
帐页。
③明细分类帐则可以根据管理的需要，采用三栏式、数
量金额式或者多栏式
（三）汇总记帐凭证的编制方
法
1.汇总收款凭证
按, 现金, 和, 银行存款, 科目的借方分别设置的一种汇总
收款凭证，它汇总了一定时期现金和银行存款的收款业务。
2.汇总付款凭证
按, 现金, 和, 银行存款, 科目的贷方分别设置的一种汇总
付款凭证，它汇总了一定时期现金和银行存款的付款业务。
3.汇总转帐凭证
按每一贷方科目分别设置的，用来汇总一定时期内转
帐业务的一种汇总转帐凭证 。
（四）总账登记方法
1.在汇总记帐凭证帐务处理程序下，总分类帐的登记是在月
末根据汇总收款凭证的合计数，记入“现金”和“银行存
款”总分类帐的借方，以及其他有关帐户的贷方；
2.根据汇总付款凭证的合计数，记入“现金”和“银行存款”
总分类帐的贷方，以及其他有关帐户的借方；
3.根据汇总转帐凭证的合计数，记入总分类帐中汇总转帐凭
证设证帐户的贷方，以及其他有关帐户的借方。
（五）程序流程
凭 证 组 织
原
始
凭
证
及
原
始
凭
证
汇
总
表
收款凭证
付款凭证
转账凭证
账 簿 组 织
现金日记账
银行存款日记账
总 分 类 账
明细分类账
(出纳业务账 )
核对
核对
报表组织
①
②
③
④
⑤
⑤
会
计
报
表
④ 1
⑥
④ 2
汇
总
记
账
凭
证
记账程序
日
记
帐
（六） 优缺点及适用性
1.优点,可以简化总帐登记工作量，而且根据对方科目汇
总编 制汇总记帐凭证，还可以反映帐户之间的帐户对应关
系，了解经济业务的来龙去脉，总账的分析力强。
2.缺点,编制较难，复杂，如果经济业务比较零星，同一
贷方科目的转帐凭证为数不多时，那么，由于增加了汇总
记帐凭证的汇总和填制工作量，简化总帐的登记工作量作
用就不明显；另外，转帐凭证根据每一贷方科目进行分类、
汇总，而不是按照经济业务的性质进行分类、汇总，不利
于对日常核算工作进行合理的分工。
3.适用,在手工会计下它适合于规模较大、经济业务较多
的中型经济单位。
四、科目汇总表帐务处理程序
（一）特点
定期（ 5天或 10天）将全部记帐凭证编制成科目
汇总表，然后根据科目汇总表汇总登记总分类帐。
（二）凭证和帐簿设置
1.科目汇总表帐务处理程序设置的记帐凭证
—— 同记帐凭证帐务处理程序
2.科目汇总表证帐务处理程序设置的帐簿
—— 同记帐凭证帐务处理程序
（三）科目汇总表的编制方法
根据记帐凭证，按照相同的科目归类，定期（ 5天或 10
天）汇总每一科目的借方发生额和贷方发生额，填写在表
内的相关栏内。
凭 证 组 织
原
始
凭
证
及
原
始
凭
证
汇
总
表
收款凭证
付款凭证
转账凭证
账 簿 组 织
现金日记账
银行存款日记账
总 分 类 账
明细分类账
(出纳业务账 )
核对
报表组织
①
②
③
⑤
⑤
会
计
报
表
⑥
科
目
汇
总
表
④ 1 ④ 2
（四） 程序流程
记账程序
日
记
帐
核对
1.优点,帐务处理比较简单，运用起来也很简便，总帐是
汇总登记的，而且只登记各帐户借贷方的发生额，记帐工
作可大大简化，经济业务量越大，效果就越明显；同时，
通过编制科目汇总表，可进行试算平衡，以便及时发现错
误，予以纠正；总账分析力减弱。
2.缺点,与汇总记帐凭证帐务处理程序相比，它不能反映
帐户之间的对应关系，不便于对经济业务进行分析和检查。
3.适用,在手工会计下它适合于经济业务量多的大型经济
单 位。
（五） 优缺点及适用性
五,多栏式日记帐帐务处理程序
（一）特点
现金、银行存款日记帐均采用多栏式，对于收付款业
务根据现金、银行存款日记帐的记录登记相关的总帐。
对于转帐业务，当转帐业务较少时可以根据转帐凭证
逐笔登记总帐 ;当转帐业务较多时，可以定期（ 5天或 10天）
将全部转帐凭证编制成转帐凭证科目汇总表，然后根据转
帐凭证科目汇总表汇总登记总帐。
（二）凭证和帐簿设置
1.多栏式日记帐帐务处理程序设置的记帐凭证
→ 同记帐凭证帐务处理程序
2.多栏式日记帐帐务处理程序设置的帐簿
（三）转帐凭证科目汇总表的编制方法
同前科目汇总表帐务处理程序
凭 证 组 织
原
始
凭
证
及
原
始
凭
证
汇
总
表
收款凭证
付款凭证
转账凭证
账 簿 组 织
现金日记账
银行存款日记账
总 分 类 账
明细分类账
(出纳业务账 )
报表组织
①
②
③
⑤
会
计
报
表
⑥
科
目
汇
总
表
④ 1 ④ 2
（四） 程序流程
多
栏
式
日
记
账
⑦
核对
记账程序
（五） 优缺点及适用性
1.优点,简化了总帐的登记工作量，对于收付款业务还可
反映帐户对应关系。
2.缺点,转帐业务不能反映帐户对应关系，不便于经济分
析，同时，当经济业务较复杂、会计科目设置较多时，日
记帐的专栏栏次过多，尤其多栏式外币日记帐更是如此，
帐页太长，不便于记帐。
3.适用,运用会计科目较少，业务量较小，收、付款业务
相对较多的小型经济单位。
六、日记总帐帐务处理程序
（一）特点
把总帐和日记帐结合起来，对一切经济业务，都根据
原始凭证（或记帐凭证），直接在日记总帐上同时进行序
时和分类登记。
（二）凭证和帐簿设置
1.日记总帐帐务处理程序设置的记帐凭证
→ 同记帐凭证帐务处理程序
2.日记总帐帐务处理程序设置的帐簿
格式如下,
（三）程序流程
凭 证 组 织
原
始
凭
证
及
原
始
凭
证
汇
总
表
收款凭证
付款凭证
转账凭证
账 簿 组 织
现金日记账
银行存款日记账
日 记 总 账
明细分类账
(出纳业务账 )
核对
核对
记账程序
①
②
③
④
⑤
⑤
会
计
报
表
⑥
日
记
帐
记账程序
（四） 优缺点及适用性
1.优点,简便易行，能全面反映各个帐户的对应关系，能
揭示经济业务的来龙去脉，有利于会计资料的分析和利用。
2.缺点,会计科目集中在一张帐页上，在运用科目较多的
情况下，帐页较长不方便，也不便于会计人员分工记帐。
3.适用,只能适用于规模小、经济业务简单，使用会计科
目很少的经济单位。
