第五节 财 产 清 查
一、财产清查的含义和作用
—— 是通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、
往来款项的核对，来查明各项财产物资、货币资金和
往来帐项的实有数及其与帐面数是否相符的一种会计
核算方法。
（一）财产清查的含义
1,正常原因
（ 1） 结算过程中银行与企业记帐时间不一致 ;
（ 2） 记帐时漏记、重记、错记或计算错误 ;
（ 3） 财产物资收发时计量或检验不准确 ;
（ 4） 实物保管过程中自然损耗 ;
（ 5） 水、火、风等非常灾害造成财产毁损。
2,非正常原因
（ 1） 工作人原失职造成现金、银行存款短缺
（ 2）和应收帐款损失 ;
（ 3） 由于财产物资手续不严而发生错收错付 ;
（ 4） 由于保管不善而出现财产物资损坏、霉烂、变质 ;
（ 5） 由于贪污,营私舞弊造成财产物资损失 ;
（二）财产清查的原因
⑴ 保证帐实相符和会计资料的准确可靠；
⑵查明各种财产物资的储备和利用情况，加速资金周转；
⑶改善管理，保护财产的安全和完整；
⑷查明各项往来款项的结算情况是否正常，促使企业经济
往来的正常进行；
⑸建立和健全有关财产的管理与核算制度和经济上、财务
上的责任制度 。
（三）财产清查的作用
二,财产清查的种类
1.财产清查按其对象范围, 可以分为 全面清查 和
局部清查 。
①全面清查：是指对所有财产物资进行全面、
彻底的清查、盘点和核对。
②局部清查, 是指对企业的部分财产物资进
行的清查。
2.财产清查按照清查的时间, 又可分为 定期清
查 和 不定期清查 。
① 定期清查：是在规定时期对财产所进行的清查, 一
般是在年度, 季度或月份终了结帐时 （ 前 ） 进行 。 定期
清查的对象和范围是全部或部分的财产物资, 货币资
金和往来帐款 。
②不定期清查。是事前并不规定清查日期而临时进行的
财产清查。
只有在永续盘存制下的财产物资，才存在定期或不定
期的财产清查，而对于实地盘存制下的实物资产，不会出
现帐实不符问题，充其量会出现实物资产管理不善的问题，
但还掩盖在实物资产的当期消耗量中。
3、财产清查按执行单位分，可以分为内部清查和
外部清查。
（ 1）内部清查，是由企业的有关领导和内部职工
组织清查小组，对本企业的财产物资和往来款项
所进行的清查；
（ 2）外部清查，是由企业的外部人员，如上级主
管部门、审计机关、司法部门、注册会计师等，
组成清查小组，根据国家的有关规定或企业的特
殊需要，对企业所进行的清查。
（ 1）会计部门要将总帐、明细
账等有关资料登记齐全，核
对正确，结出余额；
（ 2）保管部门对所保管的各种
财产物资以及账簿、帐卡挂
上标签，标明品种、规格、
数量，以备查对。
（ 3）对银行存款、银行借款和
结算款项，要取得银行对帐
单，以备查对。
（ 4）对需使用的度量衡器，要
提前校验正确，保证计量准
确。
（ 5）对需用的所有表册，都要
准备妥当。
三,财产清查的步骤和方法
（一）财产清查的步骤
1.成立清查小组
2.制订清查计划
3.作好清查前的准备工作
4.组织盘点清查
（二）财产物资盘存制度
1,永续盘存制,指通过设置财产物资明细分类
帐，逐日逐笔连续反映各项财产物资的收入、发出
和结存情况的一种核算方法。
期初结存＋本期增加数－本期减少数＝期末实存数
2,实地盘存制,是指在期末通过实地盘点,确定各
项财产物资的实际结存数，并据此倒推出各项财产
物资成本和销售或耗用成本的一种核算方法。
期初结存＋本期增加数－期末盘点数＝本期减少数
存货
数量
金额
实地盘存制
永续盘存制
先进先出法
后进先出法
加权平均法
移动加权平均法
个别计价法
以
单
价 为核心
确定存货
帐面数量
确定存
货实际
数量
实地盘点法
技术推算法
盘存单
实存帐存对比表
（三）财产清查的方法
1.实物资产的清查方法
（ 1）实地盘点法。 通过逐一清点或用计量
器具来确定其实存数量。
（ 2）技术推算法。适用于大宗物资清查。
（ 3）化学方法。检查质量。
● 填制财产盘存单的格式如图所示。
2.库存现金的清查方法
库存现金的清查通过实地盘点进行, 一般采用突击盘点
的办法, 即事先不通知出纳人员 。 清点结果, 要编制, 库存
现金盘点报告表, 的格式下表所示 。
● 库存现金盘点报告表具有双重性质：既是盘存单，又是实
存帐存对比表。
3.银行存款的清查方法
（ 1）清查方法：通过核对余额的方法进行的，
即将银行对帐单和本单位银行存款日记帐的帐
面发生额及余额逐笔进行核对（有多个开户银
行的单位应分别各开户银行进行核对清查）。
（ 2）未达帐项是指银行或企业一方已经入帐，
另一方尚未接到有关凭证或未能及时处理而没
入帐的事项。
（ 3）“银行存款余额调节表”的编制：主要
采用余额法进行。
未达帐项一般有以下四种情况,
⑴ 企业已记收款入帐, 银行未记收款入帐的款项
（ 简称企业已收, 银行未收款项 ） 。
⑵ 企业已记付款入帐, 银行未记付款入帐的款项
（ 简称企业已付, 银行未付款项 ） 。
⑶ 银行已记收款入帐, 企业未记收款入帐的款项
（ 简称银行已收, 企业未收款项 ） 。
⑷银行已记付款入帐、企业未记付款入帐的款项
（简称银行已付、企业未付款项）。
—— 也称为补记法 （ 站在企业的角度 ）, 也就是将企
业和银行一方已经入帐, 而另一方尚未入帐的款项分
别补记 （ 不一定就是相加 ） 在未入帐的一方的余额上
的一种银行存款余额调节的方法 。
其计算公式为,
企业银行存款日记帐余额＋银行已收, 企业未收
款项－银行已付, 企业未付款项＝银行对帐单余额＋
企业已收, 银行未收款项－企业已付, 银行未付款项
余额法
【 例 】 20×× 年 10月 31日企业的银行存款日记帐的余额为
43 500元, 银行对帐单余额为 50 000元, 经查有下列未
达帐项,
(1)银行已代收货款 7 000元, 收款通知尚未到达企业, 企
业未入帐 。
(2)银行代扣电费 400元, 银行已入帐, 帐单尚未到达企业,
企业未入帐 。
(3)企业 10月 31日将转帐支票 6 100元存入银行, 银行尚未
入帐 。
(4)企业 10月 31日已开出转帐支票 6 000元, 银行未入帐 。
根据上述未达帐项，用余额法编制, 银行存款余额调节表,
注意事项：对于长期存在的未达帐项应及时查明原因，予以
解决；“银行存款余额调节表”只起对帐作用，不能作为调
节帐面余额的凭证，应在有关结算凭证到达后，在登记银行
存款日记帐。
4.往来款项的清查方法
具体做法如下：首先, 应将本单位往来帐目核对清楚,
确认准确无误后, 再向对方单位填发对帐单, 对帐单由本单
位寄交或派人送交对方单位或用电话, 传真等与对方单位联
系 。 往来款项清查表的格式如表所示 。
四,财产清查结果的处理
（二）基本处理步骤
查明数量 进行比较 分析原因
进行审批 帐项调整
（一）清查结果
盘亏
盘盈
账实相符
（三）帐务处理
1.帐务处理的基本步骤
（ 1） 审批前, 应根据已查明属实的财产盘盈,
盘亏和毁损, 及时编制会计凭证, 据以入帐,
使财产物资的帐存数和实存数相符；
（ 2） 审批后, 应根据批准的处理意见, 编制记
帐凭证, 记入有关帐户 。
● 盘盈与盘亏、毁损不能相互抵销后再进行帐务
处理。
2.帐户设置
设置, 待处理财产损益, 帐户, 并分设, 待
处理固定资产损益, 和, 待处理流动资产损益,
两个明细分类帐户 。 本帐户是一个临时帐户 。
待处理财产损益
（ 1）盘亏、毁损
（ 2）盘盈的转销
（ 1）盘盈
（ 2）盘亏的转销
0
应区别期末之前批准
处理与否进行处理
3.实物财产的帐务处理
（ 1）盘盈的帐务处理
存货盘盈
固定资产盘盈
冲减管理费用
营业外收入
先进行调帐，使得帐实相符，盘盈数记入“待处理财
产损益帐户的贷方。经批准或会计期末再按照以下处理。
示例,
【 例 1】 宏明公司在财产清查中，发现甲材料盘盈 5 000
元，列帐待查。
(1)批准前，根据, 实存帐存对比表, 的记录，作如
下会计分录,
借：原材料 ─ 甲材料 5 000
贷：待处理财产损溢 ─ 待处理流动资产损溢 5 000
(2)经查明, 这项盘盈材料, 因计量仪器不准, 造成
生产领用少发多算, 所以批准冲减本月份管理费用, 作
如下会计分录,
借：待处理财产损溢 ─ 待处理流动资产损溢 5 000
贷：管理费用 5 000
或用红字编制会计分录如下,
借：管理费用 － 5 000
贷：待处理财产损溢 ─ 待处理流动资产损溢 － 5 000
【 例 2】 宏明公司在财产清查过程中发现帐外设备一台,
同类设备估计价值 6 000元, 估计折旧为 1 000元 。
(1)批准前, 根据, 实存帐存对比表, 的记录, 作如
下会计分录,
借：固定资产 5 000
贷：待处理财产损溢 ─ 待处理固定资产损溢 5 000
(2)经批准, 该机器由公司留用, 作为增加营业外收
入处理 。 根据批准文件, 作如下会计分录,
借：待处理财产损溢 ─ 待处理固定资产损溢 5 000
贷：营业外收入 5 000
（ 2）盘亏的帐务处理
存货盘亏
固定资产盘亏
冲减管理费用
营业外支出
先进行调帐，使得帐实相符，盘亏数记入“待处理财
产损益帐户的贷方。经批准或会计期末再按照以下处理。
保险公司赔偿
责任人赔偿
营业外支出
扣除残值
扣除残值和赔偿
示例,
【 例 3】 宏明公司在财产清查中, 发现乙材料短缺 3000元 。
(1)批准前, 根据, 实存帐存对比表, 的记录,
借：待处理财产损溢 ─ 待处理流动资产损溢 3 510
贷：原材料 ─ 乙材料 3 000
应交税金 ─ 应交增值税 ─ 进项税额转出 510
(2)经批准, 上述盘亏材料的处理结果为,1,800元属自
然损耗, 列作管理费用核销； 200元属管理不善造成, 责
成过失人赔偿； 1 000元属于非常灾害造成, 经批准列作
营业外支出 （ 如应由保险公司赔偿, 则也记入, 其他应
收款, 帐户 ） 。
借：管理费用 2 106
其他应收款 ─ ×× 责任人 234
营业外支出 1 170
贷：待处理财产损溢 ─ 待处理流动资产损溢 3 510
【 例 4】 宏明公司在财产清查中发现盘亏甲固定资产一台,
原始价值 40 000元, 累计已提折旧 26 000元, 毁损乙固
定资产两台, 其原始价值共计 24 000元, 累计已提折旧
共计 20 000元 。
(1)批准前, 根据, 实存帐存对比表, 的记录, 作如下
会计分录,
借：待处理财产损溢 ─ 待处理固定资产损溢 18 000
累计折旧 46 000
贷：固定资产 64 000
(2)经批准, 上述盘亏的固定资产列作营业外支出, 毁
损的固定资产属于非常灾害造成, 经批准应由保险公司
赔偿 3 000元 （ 记入其他应收款帐户 ）, 其余列作营业外
支出, 作如下会计分录,
借：其他应收款 ─ ×× 保险公司 3 000
营业外支出 15 000
贷：待处理财产损溢 ─ 待处理固定资产损溢 18 000
一、财产清查的含义和作用
—— 是通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、
往来款项的核对，来查明各项财产物资、货币资金和
往来帐项的实有数及其与帐面数是否相符的一种会计
核算方法。
（一）财产清查的含义
1,正常原因
（ 1） 结算过程中银行与企业记帐时间不一致 ;
（ 2） 记帐时漏记、重记、错记或计算错误 ;
（ 3） 财产物资收发时计量或检验不准确 ;
（ 4） 实物保管过程中自然损耗 ;
（ 5） 水、火、风等非常灾害造成财产毁损。
2,非正常原因
（ 1） 工作人原失职造成现金、银行存款短缺
（ 2）和应收帐款损失 ;
（ 3） 由于财产物资手续不严而发生错收错付 ;
（ 4） 由于保管不善而出现财产物资损坏、霉烂、变质 ;
（ 5） 由于贪污,营私舞弊造成财产物资损失 ;
（二）财产清查的原因
⑴ 保证帐实相符和会计资料的准确可靠；
⑵查明各种财产物资的储备和利用情况，加速资金周转；
⑶改善管理，保护财产的安全和完整；
⑷查明各项往来款项的结算情况是否正常，促使企业经济
往来的正常进行；
⑸建立和健全有关财产的管理与核算制度和经济上、财务
上的责任制度 。
（三）财产清查的作用
二,财产清查的种类
1.财产清查按其对象范围, 可以分为 全面清查 和
局部清查 。
①全面清查：是指对所有财产物资进行全面、
彻底的清查、盘点和核对。
②局部清查, 是指对企业的部分财产物资进
行的清查。
2.财产清查按照清查的时间, 又可分为 定期清
查 和 不定期清查 。
① 定期清查：是在规定时期对财产所进行的清查, 一
般是在年度, 季度或月份终了结帐时 （ 前 ） 进行 。 定期
清查的对象和范围是全部或部分的财产物资, 货币资
金和往来帐款 。
②不定期清查。是事前并不规定清查日期而临时进行的
财产清查。
只有在永续盘存制下的财产物资，才存在定期或不定
期的财产清查，而对于实地盘存制下的实物资产，不会出
现帐实不符问题，充其量会出现实物资产管理不善的问题，
但还掩盖在实物资产的当期消耗量中。
3、财产清查按执行单位分，可以分为内部清查和
外部清查。
（ 1）内部清查，是由企业的有关领导和内部职工
组织清查小组，对本企业的财产物资和往来款项
所进行的清查；
（ 2）外部清查，是由企业的外部人员，如上级主
管部门、审计机关、司法部门、注册会计师等，
组成清查小组，根据国家的有关规定或企业的特
殊需要，对企业所进行的清查。
（ 1）会计部门要将总帐、明细
账等有关资料登记齐全，核
对正确，结出余额；
（ 2）保管部门对所保管的各种
财产物资以及账簿、帐卡挂
上标签，标明品种、规格、
数量，以备查对。
（ 3）对银行存款、银行借款和
结算款项，要取得银行对帐
单，以备查对。
（ 4）对需使用的度量衡器，要
提前校验正确，保证计量准
确。
（ 5）对需用的所有表册，都要
准备妥当。
三,财产清查的步骤和方法
（一）财产清查的步骤
1.成立清查小组
2.制订清查计划
3.作好清查前的准备工作
4.组织盘点清查
（二）财产物资盘存制度
1,永续盘存制,指通过设置财产物资明细分类
帐，逐日逐笔连续反映各项财产物资的收入、发出
和结存情况的一种核算方法。
期初结存＋本期增加数－本期减少数＝期末实存数
2,实地盘存制,是指在期末通过实地盘点,确定各
项财产物资的实际结存数，并据此倒推出各项财产
物资成本和销售或耗用成本的一种核算方法。
期初结存＋本期增加数－期末盘点数＝本期减少数
存货
数量
金额
实地盘存制
永续盘存制
先进先出法
后进先出法
加权平均法
移动加权平均法
个别计价法
以
单
价 为核心
确定存货
帐面数量
确定存
货实际
数量
实地盘点法
技术推算法
盘存单
实存帐存对比表
（三）财产清查的方法
1.实物资产的清查方法
（ 1）实地盘点法。 通过逐一清点或用计量
器具来确定其实存数量。
（ 2）技术推算法。适用于大宗物资清查。
（ 3）化学方法。检查质量。
● 填制财产盘存单的格式如图所示。
2.库存现金的清查方法
库存现金的清查通过实地盘点进行, 一般采用突击盘点
的办法, 即事先不通知出纳人员 。 清点结果, 要编制, 库存
现金盘点报告表, 的格式下表所示 。
● 库存现金盘点报告表具有双重性质：既是盘存单，又是实
存帐存对比表。
3.银行存款的清查方法
（ 1）清查方法：通过核对余额的方法进行的，
即将银行对帐单和本单位银行存款日记帐的帐
面发生额及余额逐笔进行核对（有多个开户银
行的单位应分别各开户银行进行核对清查）。
（ 2）未达帐项是指银行或企业一方已经入帐，
另一方尚未接到有关凭证或未能及时处理而没
入帐的事项。
（ 3）“银行存款余额调节表”的编制：主要
采用余额法进行。
未达帐项一般有以下四种情况,
⑴ 企业已记收款入帐, 银行未记收款入帐的款项
（ 简称企业已收, 银行未收款项 ） 。
⑵ 企业已记付款入帐, 银行未记付款入帐的款项
（ 简称企业已付, 银行未付款项 ） 。
⑶ 银行已记收款入帐, 企业未记收款入帐的款项
（ 简称银行已收, 企业未收款项 ） 。
⑷银行已记付款入帐、企业未记付款入帐的款项
（简称银行已付、企业未付款项）。
—— 也称为补记法 （ 站在企业的角度 ）, 也就是将企
业和银行一方已经入帐, 而另一方尚未入帐的款项分
别补记 （ 不一定就是相加 ） 在未入帐的一方的余额上
的一种银行存款余额调节的方法 。
其计算公式为,
企业银行存款日记帐余额＋银行已收, 企业未收
款项－银行已付, 企业未付款项＝银行对帐单余额＋
企业已收, 银行未收款项－企业已付, 银行未付款项
余额法
【 例 】 20×× 年 10月 31日企业的银行存款日记帐的余额为
43 500元, 银行对帐单余额为 50 000元, 经查有下列未
达帐项,
(1)银行已代收货款 7 000元, 收款通知尚未到达企业, 企
业未入帐 。
(2)银行代扣电费 400元, 银行已入帐, 帐单尚未到达企业,
企业未入帐 。
(3)企业 10月 31日将转帐支票 6 100元存入银行, 银行尚未
入帐 。
(4)企业 10月 31日已开出转帐支票 6 000元, 银行未入帐 。
根据上述未达帐项，用余额法编制, 银行存款余额调节表,
注意事项：对于长期存在的未达帐项应及时查明原因，予以
解决；“银行存款余额调节表”只起对帐作用，不能作为调
节帐面余额的凭证，应在有关结算凭证到达后，在登记银行
存款日记帐。
4.往来款项的清查方法
具体做法如下：首先, 应将本单位往来帐目核对清楚,
确认准确无误后, 再向对方单位填发对帐单, 对帐单由本单
位寄交或派人送交对方单位或用电话, 传真等与对方单位联
系 。 往来款项清查表的格式如表所示 。
四,财产清查结果的处理
（二）基本处理步骤
查明数量 进行比较 分析原因
进行审批 帐项调整
（一）清查结果
盘亏
盘盈
账实相符
（三）帐务处理
1.帐务处理的基本步骤
（ 1） 审批前, 应根据已查明属实的财产盘盈,
盘亏和毁损, 及时编制会计凭证, 据以入帐,
使财产物资的帐存数和实存数相符；
（ 2） 审批后, 应根据批准的处理意见, 编制记
帐凭证, 记入有关帐户 。
● 盘盈与盘亏、毁损不能相互抵销后再进行帐务
处理。
2.帐户设置
设置, 待处理财产损益, 帐户, 并分设, 待
处理固定资产损益, 和, 待处理流动资产损益,
两个明细分类帐户 。 本帐户是一个临时帐户 。
待处理财产损益
（ 1）盘亏、毁损
（ 2）盘盈的转销
（ 1）盘盈
（ 2）盘亏的转销
0
应区别期末之前批准
处理与否进行处理
3.实物财产的帐务处理
（ 1）盘盈的帐务处理
存货盘盈
固定资产盘盈
冲减管理费用
营业外收入
先进行调帐，使得帐实相符，盘盈数记入“待处理财
产损益帐户的贷方。经批准或会计期末再按照以下处理。
示例,
【 例 1】 宏明公司在财产清查中，发现甲材料盘盈 5 000
元，列帐待查。
(1)批准前，根据, 实存帐存对比表, 的记录，作如
下会计分录,
借：原材料 ─ 甲材料 5 000
贷：待处理财产损溢 ─ 待处理流动资产损溢 5 000
(2)经查明, 这项盘盈材料, 因计量仪器不准, 造成
生产领用少发多算, 所以批准冲减本月份管理费用, 作
如下会计分录,
借：待处理财产损溢 ─ 待处理流动资产损溢 5 000
贷：管理费用 5 000
或用红字编制会计分录如下,
借：管理费用 － 5 000
贷：待处理财产损溢 ─ 待处理流动资产损溢 － 5 000
【 例 2】 宏明公司在财产清查过程中发现帐外设备一台,
同类设备估计价值 6 000元, 估计折旧为 1 000元 。
(1)批准前, 根据, 实存帐存对比表, 的记录, 作如
下会计分录,
借：固定资产 5 000
贷：待处理财产损溢 ─ 待处理固定资产损溢 5 000
(2)经批准, 该机器由公司留用, 作为增加营业外收
入处理 。 根据批准文件, 作如下会计分录,
借：待处理财产损溢 ─ 待处理固定资产损溢 5 000
贷：营业外收入 5 000
（ 2）盘亏的帐务处理
存货盘亏
固定资产盘亏
冲减管理费用
营业外支出
先进行调帐，使得帐实相符，盘亏数记入“待处理财
产损益帐户的贷方。经批准或会计期末再按照以下处理。
保险公司赔偿
责任人赔偿
营业外支出
扣除残值
扣除残值和赔偿
示例,
【 例 3】 宏明公司在财产清查中, 发现乙材料短缺 3000元 。
(1)批准前, 根据, 实存帐存对比表, 的记录,
借：待处理财产损溢 ─ 待处理流动资产损溢 3 510
贷：原材料 ─ 乙材料 3 000
应交税金 ─ 应交增值税 ─ 进项税额转出 510
(2)经批准, 上述盘亏材料的处理结果为,1,800元属自
然损耗, 列作管理费用核销； 200元属管理不善造成, 责
成过失人赔偿； 1 000元属于非常灾害造成, 经批准列作
营业外支出 （ 如应由保险公司赔偿, 则也记入, 其他应
收款, 帐户 ） 。
借：管理费用 2 106
其他应收款 ─ ×× 责任人 234
营业外支出 1 170
贷：待处理财产损溢 ─ 待处理流动资产损溢 3 510
【 例 4】 宏明公司在财产清查中发现盘亏甲固定资产一台,
原始价值 40 000元, 累计已提折旧 26 000元, 毁损乙固
定资产两台, 其原始价值共计 24 000元, 累计已提折旧
共计 20 000元 。
(1)批准前, 根据, 实存帐存对比表, 的记录, 作如下
会计分录,
借：待处理财产损溢 ─ 待处理固定资产损溢 18 000
累计折旧 46 000
贷：固定资产 64 000
(2)经批准, 上述盘亏的固定资产列作营业外支出, 毁
损的固定资产属于非常灾害造成, 经批准应由保险公司
赔偿 3 000元 （ 记入其他应收款帐户 ）, 其余列作营业外
支出, 作如下会计分录,
借：其他应收款 ─ ×× 保险公司 3 000
营业外支出 15 000
贷：待处理财产损溢 ─ 待处理固定资产损溢 18 000
