第三章 资金筹集及供应过程的核算
第一节 资金筹集的核算
第二节 供应过程的核算
第一节 资金筹集的核算
一, 投资者投入资本的核算
?投入时间：企业投资者的投资一般是在企业筹建
阶段投入的, 也可以为了扩大经营规模对老企业追
加投资 。
?投资方式：一般是现金投资, 也可以是固定资产,
无形资产等非现金资产投资 。
?投资主体：可以是国家, 其他法人单位, 个人或
外商等, 我国国有企业的投资者是国家或其他国有
企业, 股份制企业的投资者可以是国家, 外商, 其
他单位法人等, 私营企业的投资者是个人 。
（一）投入资本核算需设置和运用的账户
设置, 实收资本, 账户反映所有者享有的权益，
并设置, 银行存款,,“固定资产,,“无形资产, 等
账户揭示投入资本的形式。
,实收资本”帐户是所有者权益类帐户，是用来核算企
业的投资者投入资本的增减变动及其结果的帐户，按照规定
企业投资者投入的资本应当保全，除法律、法规领有规定外，
企业投资者不得抽走投资，所以该帐户借方一般没有发生额。
本帐户应按投资者分别设置明细分类帐户，进行明细核算。
“实收资本”帐户核算的内容和结构如下,
实收资本
实际受到投资者的投资 减少投入的资本
期末投资实有数
1.“实收资本”帐户
2.“银行存款, 账户
,银行存款, 账户属于资产类账户，核算存放于银行或其
他金融机构的货 币资金的增减变动及其结存情况，本账户应
按币种设明细分类账户。“银行存款”账户核算内容和结构
如下,
银行存款
存入银行的款项 提取和支出的存款
银行存款的结存数
, 固定资产”帐户实资产类帐户，用来核算企业所有
的固定资产的原始价值。固定资产是指使用期限超过一年
的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产
经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设
备的物品，单位价值在 2000元以上，并且使用期限超过 2年
的，也应当周围固定资产。该帐户以原始价值登记。企业
应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固
定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。临
时租入的固定资产，应当设置备查簿进行登记，不在本帐
户核算。“固定资产”帐户的内容和结构如下,
固定资产
增加固定资产的原始价值 减少固定资产的原始价值
期末固定资产的原始账面价值
3.“固定资产”帐户
,无形资产”是资产类帐户，用来核算企业为生产商
品、提供劳务、出租给他人或为了管理的目的而持有的、
没有实物形态的非货币长期资产。无形资产可以分为可辨
认的无形资产和不可辨认的无形资产。可辨认无形资产包
括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等；
不可辨认的无形资产是指商誉。该帐户应按照无形资产的
类别设置明细帐户。进行明细核算。“无形资产”帐户核
算的内容和结构如下,
无形资产
取得各种无形资产 ① 以无形资产对外投资转让
② 无形资产摊销
期末现有无形资产价值
4.“无形资产”帐户
（二）投入资本的主要经济业务核算
【 例 1】 收到某投资者康生公司投入资本 5000000
元,款项存入银行。
借：银行存款 5000000
贷：实收资本 —— 康生公司 5000000
【 例 2】 收到永生公司投入全新设备一台，价值 10000元；
投入专利技术一项，价值 55000元。 ]
借：固定资产 10000
无形资产 55000
贷：实收资本 ——永生公司 65000
二、借入资金的核算
借入资金是企业生产经营资金的重
要补充来源，按借款期限的长短分为短
期借款和长期借款。短期借款是指归还
期在一年以内的借款，长期借款是指归
还期在一年以上的各种借款。
（一） 借入资金核算需设置和运用的账户
,短期借款”是负债类帐户，它核算企业向银行或其他
金融机构或其他企业借入的期限在一年以下（含一年）的各
种借款，该帐户应按债权人和借款种类设置没，明细帐，进
行明细分类核算。“短期借款”帐户核算的内容和结构如下,
短期借款
偿还短期借款 借入的短期借款
尚未偿还的短期借款本金
1.“短期借款”帐户
,长期借款”是负债类帐户，它核算企业向银行或其他
金融机构或其他企业借入的期限在一年以上（不含一年）的
各种借款，该帐户应按债权人和借款种类设置没，明细帐，
进行明细分类核算。“长期借款”帐户核算的内容和结构如
下,
长期借款
偿还长期借款本息 ① 借入的长期借款本金
尚未偿还的长期借款本息
② 计算应计利息
2.“长期借款”帐户
（二）借入资金的主要经济业务核算
【 例 5】 以银行存款购入卡车一辆，价款总计 200000元，卡
车以运抵企业。
借：固定资产 200000
贷：银行存款 200000
【 例 3】 向银行借入期限为六个月的生产周转借款 110000元，
款项存入银行。
借：银行存款 110000
贷：短期借款 110000
【 例 4】 向银行借入人民币 200000元，用于购买卡车，年利
率 10%，两年后一次归还本息，款项存入银行。
借：银行存款 200000
贷：长期借款 200000
第二节 供应 过程的核算
核算和监督材料的买价和采购费用, 确定采购
成本, 检查物资采购计划执行情况, 核算和监督储
备资金占用量, 考核储备资金定额遵守情况 。
二、物资采购成本的组成
买 价
采购费用
税 金
一, 供应过程核算的主要任务
采购成本
2.采购费用,
① 外地运杂费：即自供货者单位至本企业所在地车站,
码头或仓库前所发生的, 应由本企业负担的包装费, 运输费,
仓储费, 装卸费及保险费等；
② 运输途中的合理损耗：即购入散装, 易碎或易挥发的
材料时, 在运输途中所产生的定额内的合理损耗 。 超定额损
耗除由责任者赔偿外, 其余计入, 管理费用, 。
③ 入库前的挑选整理费用：即材料入库前发生的技术性
检验及整理挑选费用, 还包括挑选中发生的损耗, 并扣除下
脚料, 废料的价值；
④ 购入材料应负担的其他费用：包括大宗材料市内运输
费等；
1.买价,材料的买入价格即发票价格。
3.税金,企业购入材料所负担的税金, 有些应计
进采购成本, 有些不计入采购成本, 这就必须将
购入材料所涉及的税金具体划分清楚 。
① 价内税：即价格内所包含的税金，如消费
税、资源税、城乡维护建设税等，这些税金作为
价格的组成部分，将直接计进外购材料的成本。
②进口货物交纳的关税：进口货物交纳的关
税一律计入进口货物的采购成本。
③增值税：根据, 中华人民共和国增值税暂
行条例, 规定，增值税是以商品生产、流通和劳
务服务各环节 增值额 为征税对象的一种流转税。
应纳增值税额＝当期销项税额 —当期进项税额
(1)销项税额＝销售额 × 增值税税率
含税收入＝销售额＋销项税额
＝销售额＋销售额 × 增值税税率
＝销售额 × （ 1＋增值税税率 ）
销售额＝含税收入 ÷ （ 1＋增值税税率 ）
(2) 进项税额＝买价 × 增值税税率 （ 抵扣率 ）
买价 =含税价 ÷ （ 1+增值税率 ）
对一般纳税人
一般纳税人采购货物的外地运输费或采购的货物
若为农产品, 可将其运费的 7％ 或买价的 10％ 作为进
项税额单独核算, 扣除进项税额后的价款计入外购货
物的采购成本 。
对小规模纳税人
按销售额征收 6％的增值税，不得抵扣进项税。
小规模纳税人的确认标准 是：从事货物生产或提供
应税劳务的纳税人, 以及以从事货物生产或提供应税劳
务为主, 并兼营货物批发或零售的纳税人, 年应征增值
税销售额在 100万元以下的；从事货物批发或零售的纳
税人, 年应税销售额在 180万元以下的 。
1.“原材料, 帐户, 是资产帐户 。 它用来核算企业库存
各种材料的收入, 发出和结存情况 。 它的借方登记已经验
收入库的各种材料数额, 贷方登记材料发出减少的数额,
借方余额表示库存材料的成本 。, 原材料, 帐户按材料的
种类, 规格分设明细帐 。
其他类似账户还有：低值易耗品, 包装物等
原材料
验收入库原材料的
实际或计划成本
发出原材料的实
际或计划成本
期末库存原材料的
实际或计划成本
（三）供应过程核算需要设置的帐户
2.“材料成本差异, 帐户,是资产帐户。它用来核算企业库
存材料的实际成本与计划成本的差额。它的借方登记验收入
库实际成本大于计划成本的超支额，贷方登记验收入库实际
成本小于计划成本的节约额，以及差异的分摊，余额在借方
表示库存材料实际成本大于计划成本的超支额，余额在贷方
表示库存材料实际成本小于计划成本的节约额。它按材料的
明细账设置相关明细。
材料成本差异
① 期初余额
②本期节约差异
③本期发出材料应分摊的超支差异
④ 本期发出材料应分摊的节约差异
（红字）
期末节余的节约差异（期末存
货应分摊的节约差异）
① 期初余额
②本期超支差异
期末节余的超支差异（期末
存货应分摊的超支差异）
2.“在途物资, 或, 物资采购, 帐户, 是资产帐户 。 它用来
核算企业购入的各种物资买价和采购费用, 据以计算物资采
购成本 。, 物资采购, 账户核算的内容和结构如下,
① 购进材料物资的买价
② 购进材料物资的采购费用
结转已验收入库材料物资的实
际成本
尚未到达或尚未验收入库的
在途材料物资
在途物资或物资采购
为了具体反映各类物资采购的实际情况，应按外购材
料物资的种类或名称设置物资采购的明细分类账户。
3.“应付帐款, 帐户, 是负债帐户 。 用来核算企业因赊购材
料物资和接受劳务供应而应付给供应单位的款项 。 它的贷方
登记应付未付款项的数额, 借方登记实际归还款项的数额,
其贷方余额表示尚欠供应单位的款项 。
一般情况下, 该帐户要按往来单位分设明细帐, 以便反
映负债的发生及清偿情况 。
应付帐款
发生应付供应单位款项 偿还应付供应单位款项
期末应付未付的款项
4.“应付票据, 帐户, 是负债帐户 。 用来核算企业出具的允
诺在约定日期, 支付固定金额给持票人的书面凭证 。 包括商
业承兑汇票和银行承兑汇票两种 。
应付票据
到期兑付的商业汇票金额 开出承兑的商业汇票票
面金额
已开出但尚未到期兑付的商
业汇票金额
5.“应交税金, 帐户, 是负债帐户 。 用来核算企业应交纳的
各种税金, 包括增值税, 消费税, 营业税, 所得税和资源税
等 。 该账户按税种的不同设置明细帐
应交税金
实际上交的税金 应交未交的各种税金
期末多交的或待以后第
的税金年
尚未交纳的税金
为了核算企业应交增值税的情况，企业在“应交税金”
账户下设置“应交增值税”明细帐户来反映增值税的明细
情况。其结构如下。
应交税金 ——应交增值税
① 购入货物或者接受应
税劳务支付的进项税额
②实际已缴纳的增值税
③转出未交的增值税
① 销售货物或者接受应睡劳务应
交的增值税款
②出口货物退税
③转出已支付或应分担的增值税
④转出多交增值税
尚未抵扣的增值税
6.“预付帐款, 帐户, 是资产类帐户 。 用来核算企业因采购
材料, 物资和接收劳务, 而按照购货合同规定预付给供应单
位的货款 。
预付帐款
① 按照合同或协议预付的款项
②补付货款
① 购货或者接受应税劳
务应付款的总额
②退回多余款项
期末预付帐款实有金额 期末尚欠但还未补付的货款
（ 四 ） 供应过程的主要经济业务核算
供应过程的主要经济业务是采购材料, 在购进材料时,
一般有以下几种经济业务,
?材料已验收入库, 货款尚未支付；
?材料验收入库的同时支付货款；
?支付物资采购费用；
?货款已支付, 材料尚未到达；
?结转材料实际采购成本 。
?通过预付货款的形式购货
【 例 6】 向外地某单位购入甲材料 4 000公斤, 每公斤 8
元；乙材料 2 000公斤, 每公斤 4元, 共计 40 000元, 应交增
值税 17％, 计 6 800元 。 材料已验收入库, 货款用商业承兑
汇票一张付讫 。
借：物资采购 ——甲乙 40 000
应交税金 —应交增值税 ─ 进项税 6 800
贷：应付票据 46 800
【 例 7】 向本地某单位购入丙材料 5 000公斤, 每公斤 10
元, 计 50 000元, 应交增值税 17％, 合计 8 500元, 材料已
验收入库, 货款以银行存款支付 。
借：物资采购 ——丙 50 000
应交税金 —应交增值税 ─ 进项税 8 500
贷：银行存款 58 500
【 例 8】 以银行存款支付甲, 乙, 丙三种材料铁路运输费
1760元, 以现金支付装卸费 440元, 共计 2 200元 。 根据一
定的分配标准分配此共同采购费用, 其中甲材料分摊的采
购费用 800元, 乙材料分摊的采购费用 400元, 丙材料分摊
的采购费用 1 000。
借：物资采购 ——甲乙丙 2 200
贷：银行存款 1 760
现金 440
【 例 9】 商业承兑汇票到期，以银行存款归还外地某工厂材
料款 46 800元。
借：应付票据 46 800
贷：银行存款 46 800
【 例 10】 向某公司购入甲材料 500公斤, 每公斤 8元；乙材料
100公斤, 每公斤 4元；丙材料 100公斤, 每公斤 10元, 共计 5
400元, 应交增值税 17％, 计 918元, 上述材料的外地运杂费
为 175元, 以银行存款支付全部款项 6 493元 。 材料尚未验收
入库 。
借：物资采购 5 575
应交税金 —应交增值税 ─ 进项税 918
贷：银行存款 6 493
【 例 11】 按合同规定企业预付给 C企业 10000（ 30000）元，
用于购买包装物，已用银行存款支付。
借：预付账款 ——C企业 10000（ 30000）
贷：银行存款 10000（ 30000）
【 例 12】 C企业发出丁材料 200吨，增值税专用发票上价款
20000元，增值税额 3400元，冲销原预付款 10000元，其余款
项以银行存款支付（收回多付款项 6600元，存入银行）。
借：物资采购 ——包装物 20000
应交税金 ——应交增值税（进项税额） 3400
贷：预付账款 ——C企业 23400
借：预付账款 ——C企业 13400
贷：银行存款 13400
或者,
借：银行存款 6600
贷：预付账款 ——C企业 6600）
【 例 13】 上述四种材料入库, 结转实际采购总成本
借：原材料 ——甲乙丙 92200
包装物 20000
贷：物资采购 ——甲乙丙丁 112 200
［例 13］如果包装物是按计划成本计价，计
划成本是 19000元或 21000元账务处理如下,
1.计划成本是 19000元的账务处理,
借：包装物 19000
材料成本差异 1000
贷：物资采购 20000
2.计划成本是 21000元的账务处理,
借：包装物 20000
贷：物资采购 19000
材料成本差异 1000
下面根据例 10说明物资采购成本的计算方法。
企业购进甲、乙、丙三种材料的各项支出如下表,
（五）物资采购成本计算
具体计算分配方法,
(1)按重量分摊共同运杂费
175
每公斤材料应负担的运杂费为,─────── ＝ 0.25元
500＋ 100＋ 100
甲种材料应分摊的运杂费,0.25元 × 500＝ 125元
乙种材料应分摊的运杂费,0.25× 100＝ 25元
丙种材料应分摊的运杂费,0.25× 100＝ 25元
(2)登记甲, 乙, 丙三种材料的物资采购明细帐和原材料
明细帐 。
其他分配方法：按买价、重量、体积、定额成本等
原材料 在途物资或物资采购 银行存款
应付账款
应付票据
预付账款
应交税金 — 应交增值税
销项税额 进项税额
预付额 实际交易额
第一节 资金筹集的核算
第二节 供应过程的核算
第一节 资金筹集的核算
一, 投资者投入资本的核算
?投入时间：企业投资者的投资一般是在企业筹建
阶段投入的, 也可以为了扩大经营规模对老企业追
加投资 。
?投资方式：一般是现金投资, 也可以是固定资产,
无形资产等非现金资产投资 。
?投资主体：可以是国家, 其他法人单位, 个人或
外商等, 我国国有企业的投资者是国家或其他国有
企业, 股份制企业的投资者可以是国家, 外商, 其
他单位法人等, 私营企业的投资者是个人 。
（一）投入资本核算需设置和运用的账户
设置, 实收资本, 账户反映所有者享有的权益，
并设置, 银行存款,,“固定资产,,“无形资产, 等
账户揭示投入资本的形式。
,实收资本”帐户是所有者权益类帐户，是用来核算企
业的投资者投入资本的增减变动及其结果的帐户，按照规定
企业投资者投入的资本应当保全，除法律、法规领有规定外，
企业投资者不得抽走投资，所以该帐户借方一般没有发生额。
本帐户应按投资者分别设置明细分类帐户，进行明细核算。
“实收资本”帐户核算的内容和结构如下,
实收资本
实际受到投资者的投资 减少投入的资本
期末投资实有数
1.“实收资本”帐户
2.“银行存款, 账户
,银行存款, 账户属于资产类账户，核算存放于银行或其
他金融机构的货 币资金的增减变动及其结存情况，本账户应
按币种设明细分类账户。“银行存款”账户核算内容和结构
如下,
银行存款
存入银行的款项 提取和支出的存款
银行存款的结存数
, 固定资产”帐户实资产类帐户，用来核算企业所有
的固定资产的原始价值。固定资产是指使用期限超过一年
的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产
经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设
备的物品，单位价值在 2000元以上，并且使用期限超过 2年
的，也应当周围固定资产。该帐户以原始价值登记。企业
应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固
定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。临
时租入的固定资产，应当设置备查簿进行登记，不在本帐
户核算。“固定资产”帐户的内容和结构如下,
固定资产
增加固定资产的原始价值 减少固定资产的原始价值
期末固定资产的原始账面价值
3.“固定资产”帐户
,无形资产”是资产类帐户，用来核算企业为生产商
品、提供劳务、出租给他人或为了管理的目的而持有的、
没有实物形态的非货币长期资产。无形资产可以分为可辨
认的无形资产和不可辨认的无形资产。可辨认无形资产包
括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等；
不可辨认的无形资产是指商誉。该帐户应按照无形资产的
类别设置明细帐户。进行明细核算。“无形资产”帐户核
算的内容和结构如下,
无形资产
取得各种无形资产 ① 以无形资产对外投资转让
② 无形资产摊销
期末现有无形资产价值
4.“无形资产”帐户
（二）投入资本的主要经济业务核算
【 例 1】 收到某投资者康生公司投入资本 5000000
元,款项存入银行。
借：银行存款 5000000
贷：实收资本 —— 康生公司 5000000
【 例 2】 收到永生公司投入全新设备一台，价值 10000元；
投入专利技术一项，价值 55000元。 ]
借：固定资产 10000
无形资产 55000
贷：实收资本 ——永生公司 65000
二、借入资金的核算
借入资金是企业生产经营资金的重
要补充来源，按借款期限的长短分为短
期借款和长期借款。短期借款是指归还
期在一年以内的借款，长期借款是指归
还期在一年以上的各种借款。
（一） 借入资金核算需设置和运用的账户
,短期借款”是负债类帐户，它核算企业向银行或其他
金融机构或其他企业借入的期限在一年以下（含一年）的各
种借款，该帐户应按债权人和借款种类设置没，明细帐，进
行明细分类核算。“短期借款”帐户核算的内容和结构如下,
短期借款
偿还短期借款 借入的短期借款
尚未偿还的短期借款本金
1.“短期借款”帐户
,长期借款”是负债类帐户，它核算企业向银行或其他
金融机构或其他企业借入的期限在一年以上（不含一年）的
各种借款，该帐户应按债权人和借款种类设置没，明细帐，
进行明细分类核算。“长期借款”帐户核算的内容和结构如
下,
长期借款
偿还长期借款本息 ① 借入的长期借款本金
尚未偿还的长期借款本息
② 计算应计利息
2.“长期借款”帐户
（二）借入资金的主要经济业务核算
【 例 5】 以银行存款购入卡车一辆，价款总计 200000元，卡
车以运抵企业。
借：固定资产 200000
贷：银行存款 200000
【 例 3】 向银行借入期限为六个月的生产周转借款 110000元，
款项存入银行。
借：银行存款 110000
贷：短期借款 110000
【 例 4】 向银行借入人民币 200000元，用于购买卡车，年利
率 10%，两年后一次归还本息，款项存入银行。
借：银行存款 200000
贷：长期借款 200000
第二节 供应 过程的核算
核算和监督材料的买价和采购费用, 确定采购
成本, 检查物资采购计划执行情况, 核算和监督储
备资金占用量, 考核储备资金定额遵守情况 。
二、物资采购成本的组成
买 价
采购费用
税 金
一, 供应过程核算的主要任务
采购成本
2.采购费用,
① 外地运杂费：即自供货者单位至本企业所在地车站,
码头或仓库前所发生的, 应由本企业负担的包装费, 运输费,
仓储费, 装卸费及保险费等；
② 运输途中的合理损耗：即购入散装, 易碎或易挥发的
材料时, 在运输途中所产生的定额内的合理损耗 。 超定额损
耗除由责任者赔偿外, 其余计入, 管理费用, 。
③ 入库前的挑选整理费用：即材料入库前发生的技术性
检验及整理挑选费用, 还包括挑选中发生的损耗, 并扣除下
脚料, 废料的价值；
④ 购入材料应负担的其他费用：包括大宗材料市内运输
费等；
1.买价,材料的买入价格即发票价格。
3.税金,企业购入材料所负担的税金, 有些应计
进采购成本, 有些不计入采购成本, 这就必须将
购入材料所涉及的税金具体划分清楚 。
① 价内税：即价格内所包含的税金，如消费
税、资源税、城乡维护建设税等，这些税金作为
价格的组成部分，将直接计进外购材料的成本。
②进口货物交纳的关税：进口货物交纳的关
税一律计入进口货物的采购成本。
③增值税：根据, 中华人民共和国增值税暂
行条例, 规定，增值税是以商品生产、流通和劳
务服务各环节 增值额 为征税对象的一种流转税。
应纳增值税额＝当期销项税额 —当期进项税额
(1)销项税额＝销售额 × 增值税税率
含税收入＝销售额＋销项税额
＝销售额＋销售额 × 增值税税率
＝销售额 × （ 1＋增值税税率 ）
销售额＝含税收入 ÷ （ 1＋增值税税率 ）
(2) 进项税额＝买价 × 增值税税率 （ 抵扣率 ）
买价 =含税价 ÷ （ 1+增值税率 ）
对一般纳税人
一般纳税人采购货物的外地运输费或采购的货物
若为农产品, 可将其运费的 7％ 或买价的 10％ 作为进
项税额单独核算, 扣除进项税额后的价款计入外购货
物的采购成本 。
对小规模纳税人
按销售额征收 6％的增值税，不得抵扣进项税。
小规模纳税人的确认标准 是：从事货物生产或提供
应税劳务的纳税人, 以及以从事货物生产或提供应税劳
务为主, 并兼营货物批发或零售的纳税人, 年应征增值
税销售额在 100万元以下的；从事货物批发或零售的纳
税人, 年应税销售额在 180万元以下的 。
1.“原材料, 帐户, 是资产帐户 。 它用来核算企业库存
各种材料的收入, 发出和结存情况 。 它的借方登记已经验
收入库的各种材料数额, 贷方登记材料发出减少的数额,
借方余额表示库存材料的成本 。, 原材料, 帐户按材料的
种类, 规格分设明细帐 。
其他类似账户还有：低值易耗品, 包装物等
原材料
验收入库原材料的
实际或计划成本
发出原材料的实
际或计划成本
期末库存原材料的
实际或计划成本
（三）供应过程核算需要设置的帐户
2.“材料成本差异, 帐户,是资产帐户。它用来核算企业库
存材料的实际成本与计划成本的差额。它的借方登记验收入
库实际成本大于计划成本的超支额，贷方登记验收入库实际
成本小于计划成本的节约额，以及差异的分摊，余额在借方
表示库存材料实际成本大于计划成本的超支额，余额在贷方
表示库存材料实际成本小于计划成本的节约额。它按材料的
明细账设置相关明细。
材料成本差异
① 期初余额
②本期节约差异
③本期发出材料应分摊的超支差异
④ 本期发出材料应分摊的节约差异
（红字）
期末节余的节约差异（期末存
货应分摊的节约差异）
① 期初余额
②本期超支差异
期末节余的超支差异（期末
存货应分摊的超支差异）
2.“在途物资, 或, 物资采购, 帐户, 是资产帐户 。 它用来
核算企业购入的各种物资买价和采购费用, 据以计算物资采
购成本 。, 物资采购, 账户核算的内容和结构如下,
① 购进材料物资的买价
② 购进材料物资的采购费用
结转已验收入库材料物资的实
际成本
尚未到达或尚未验收入库的
在途材料物资
在途物资或物资采购
为了具体反映各类物资采购的实际情况，应按外购材
料物资的种类或名称设置物资采购的明细分类账户。
3.“应付帐款, 帐户, 是负债帐户 。 用来核算企业因赊购材
料物资和接受劳务供应而应付给供应单位的款项 。 它的贷方
登记应付未付款项的数额, 借方登记实际归还款项的数额,
其贷方余额表示尚欠供应单位的款项 。
一般情况下, 该帐户要按往来单位分设明细帐, 以便反
映负债的发生及清偿情况 。
应付帐款
发生应付供应单位款项 偿还应付供应单位款项
期末应付未付的款项
4.“应付票据, 帐户, 是负债帐户 。 用来核算企业出具的允
诺在约定日期, 支付固定金额给持票人的书面凭证 。 包括商
业承兑汇票和银行承兑汇票两种 。
应付票据
到期兑付的商业汇票金额 开出承兑的商业汇票票
面金额
已开出但尚未到期兑付的商
业汇票金额
5.“应交税金, 帐户, 是负债帐户 。 用来核算企业应交纳的
各种税金, 包括增值税, 消费税, 营业税, 所得税和资源税
等 。 该账户按税种的不同设置明细帐
应交税金
实际上交的税金 应交未交的各种税金
期末多交的或待以后第
的税金年
尚未交纳的税金
为了核算企业应交增值税的情况，企业在“应交税金”
账户下设置“应交增值税”明细帐户来反映增值税的明细
情况。其结构如下。
应交税金 ——应交增值税
① 购入货物或者接受应
税劳务支付的进项税额
②实际已缴纳的增值税
③转出未交的增值税
① 销售货物或者接受应睡劳务应
交的增值税款
②出口货物退税
③转出已支付或应分担的增值税
④转出多交增值税
尚未抵扣的增值税
6.“预付帐款, 帐户, 是资产类帐户 。 用来核算企业因采购
材料, 物资和接收劳务, 而按照购货合同规定预付给供应单
位的货款 。
预付帐款
① 按照合同或协议预付的款项
②补付货款
① 购货或者接受应税劳
务应付款的总额
②退回多余款项
期末预付帐款实有金额 期末尚欠但还未补付的货款
（ 四 ） 供应过程的主要经济业务核算
供应过程的主要经济业务是采购材料, 在购进材料时,
一般有以下几种经济业务,
?材料已验收入库, 货款尚未支付；
?材料验收入库的同时支付货款；
?支付物资采购费用；
?货款已支付, 材料尚未到达；
?结转材料实际采购成本 。
?通过预付货款的形式购货
【 例 6】 向外地某单位购入甲材料 4 000公斤, 每公斤 8
元；乙材料 2 000公斤, 每公斤 4元, 共计 40 000元, 应交增
值税 17％, 计 6 800元 。 材料已验收入库, 货款用商业承兑
汇票一张付讫 。
借：物资采购 ——甲乙 40 000
应交税金 —应交增值税 ─ 进项税 6 800
贷：应付票据 46 800
【 例 7】 向本地某单位购入丙材料 5 000公斤, 每公斤 10
元, 计 50 000元, 应交增值税 17％, 合计 8 500元, 材料已
验收入库, 货款以银行存款支付 。
借：物资采购 ——丙 50 000
应交税金 —应交增值税 ─ 进项税 8 500
贷：银行存款 58 500
【 例 8】 以银行存款支付甲, 乙, 丙三种材料铁路运输费
1760元, 以现金支付装卸费 440元, 共计 2 200元 。 根据一
定的分配标准分配此共同采购费用, 其中甲材料分摊的采
购费用 800元, 乙材料分摊的采购费用 400元, 丙材料分摊
的采购费用 1 000。
借：物资采购 ——甲乙丙 2 200
贷：银行存款 1 760
现金 440
【 例 9】 商业承兑汇票到期，以银行存款归还外地某工厂材
料款 46 800元。
借：应付票据 46 800
贷：银行存款 46 800
【 例 10】 向某公司购入甲材料 500公斤, 每公斤 8元；乙材料
100公斤, 每公斤 4元；丙材料 100公斤, 每公斤 10元, 共计 5
400元, 应交增值税 17％, 计 918元, 上述材料的外地运杂费
为 175元, 以银行存款支付全部款项 6 493元 。 材料尚未验收
入库 。
借：物资采购 5 575
应交税金 —应交增值税 ─ 进项税 918
贷：银行存款 6 493
【 例 11】 按合同规定企业预付给 C企业 10000（ 30000）元，
用于购买包装物，已用银行存款支付。
借：预付账款 ——C企业 10000（ 30000）
贷：银行存款 10000（ 30000）
【 例 12】 C企业发出丁材料 200吨，增值税专用发票上价款
20000元，增值税额 3400元，冲销原预付款 10000元，其余款
项以银行存款支付（收回多付款项 6600元，存入银行）。
借：物资采购 ——包装物 20000
应交税金 ——应交增值税（进项税额） 3400
贷：预付账款 ——C企业 23400
借：预付账款 ——C企业 13400
贷：银行存款 13400
或者,
借：银行存款 6600
贷：预付账款 ——C企业 6600）
【 例 13】 上述四种材料入库, 结转实际采购总成本
借：原材料 ——甲乙丙 92200
包装物 20000
贷：物资采购 ——甲乙丙丁 112 200
［例 13］如果包装物是按计划成本计价，计
划成本是 19000元或 21000元账务处理如下,
1.计划成本是 19000元的账务处理,
借：包装物 19000
材料成本差异 1000
贷：物资采购 20000
2.计划成本是 21000元的账务处理,
借：包装物 20000
贷：物资采购 19000
材料成本差异 1000
下面根据例 10说明物资采购成本的计算方法。
企业购进甲、乙、丙三种材料的各项支出如下表,
（五）物资采购成本计算
具体计算分配方法,
(1)按重量分摊共同运杂费
175
每公斤材料应负担的运杂费为,─────── ＝ 0.25元
500＋ 100＋ 100
甲种材料应分摊的运杂费,0.25元 × 500＝ 125元
乙种材料应分摊的运杂费,0.25× 100＝ 25元
丙种材料应分摊的运杂费,0.25× 100＝ 25元
(2)登记甲, 乙, 丙三种材料的物资采购明细帐和原材料
明细帐 。
其他分配方法：按买价、重量、体积、定额成本等
原材料 在途物资或物资采购 银行存款
应付账款
应付票据
预付账款
应交税金 — 应交增值税
销项税额 进项税额
预付额 实际交易额
