第九章 财务会计报告解读
第一节 财务会计报告概述
第二节 利润表
第三节 资产负债表
第四节 现金流量表
[内容提要 ] 本章主要阐述财务会计报告的基本概念以及三
个主要主要会计报表作用、结构、内容和编制方法。
第一节 财务会计报告概述
一、财务会计报告的含义
财务会计报告 （有时也称为财务报告）是以日常核算
资料为依据，用统一的货币计量单位总括的反映企业
和机关、事业等单位在一定时期内的财务状况、经营
成果和现金流量的报告文件 。
二、财务会计报告的内容
会计报表、会计报表附注、财务情况说明书
公司外部集团进行经济决策所需会计信息
财务报告 其他要
求披露
的信息 财务报表 其他财务报告
基本报表 报表附注 附表
应符合会计准则的要求
要求注册会计师审计
应符合证券管理机构的规定和要求
三、财务会计报告的作用
① 为企业的投资者进行投资决策, 提供必要的
信息资料；
② 为企业的债权人提供企业资金运转情况, 短
期偿债能力和支付能力的信息资料；
③ 为企业的经营管理者和职工对企业进行日常
管理活动提供必要的信息资料；
④为有关政府部门提供企业经营管理的各类信
息，更好地发挥各类政府部门经济监督和调控的
作用。
四、财务会计报告的种类
1.财务会计报告按其所反映的经济内容分类
（ 1）反映财务状况的报告,是用来总括反映企业财务状况
及其变动情况的会计报告。 如 资产负债表 。
（ 2）反映财务成果的报告,是用来总括反映企业在一定时
期内的经营收入和财务成果的会计报告。
① 总括反映企业在一定时期内的收入、费用以及损益实
现情况的会计报告，如 损益表和主营业务收支明细表 。
②反映企业一定时期内所实现利润分配情况的会计报告，
如 利润分配表 。
⑶反映现金流量的报告,是反映企业在一定时期内现金及
现金等价物的流入和流出情况的财务会计报告。 如 现金
流量表 。
⑷ 反映成本费用的报告,是用来反映企业生产经营过程中各
项成本费用支出和成本形成情况的会计报告 。
①反映企业在一定时期内期间费用支出情况的会计报告，
如 期间费用表 。
②反映企业在一定时期内制造费用支出情况的会计报告，
如 制造费用表 。
③反映企业在一定时期内产品成本形成情况的会计报告，
如 商品产品成本表和主要产品单位成本表 。
2.财务会计报告按其编制时间分类
(1)月度财务会计报告简称月报 。
(2)季度财务会计报告简称季报 。
(3)半年度财务会计报告简称半年报。
(4)年度财务会计报告简称年报。
?目前, 我国要求上市公司编制半年报, 季报 。
?月度, 季度财务会计报告通常仅指会计报表, 半年度, 年
度财务会计报告则应当包括会计报表, 会计报表附注, 财务
情况说明书；
?月度, 季度, 半年度财务会计报告统称中期财务会计报告 。
3.财务会计报告按其反映的资金状态分类
(1)资金动态财务会计报告 （ 简称动态财务会计报告 ） 。
(2)资金静态财务会计报告 （ 简称静态财务会计报告 ） 。
4.财务会计报告按其服务的对象分类
(1)内部财务会计报告 。
(2)外部财务会计报告 。
5.财务会计报告按其是否反映其分支机构或子公司的情
况分类
① 合并财务会计报告：是将某一企业所属的子公司或分支
机构的财务会计报告与母公司财务会计报告合并, 借以反映
包括子公司在内的整个企业的财务状况, 经营成果和现金流
量 。
② 反之, 则称为非合并财务会计报告 。
③我国新颁布的, 企业会计准则, 中规定：企业对外投
资如超过被投资企业资本总额半数以上或者实质上拥有被投
资企业控制权的，应当编制合并财务会计报告，特殊行业的
企业不宜合并的，可不予合并，但应当将其财务会计报告一
并报送。这与国际上的惯例是一致的。
6.财务会计报告按其编制的单位进行分类
① 基层财务会计报告 。
② 汇总财务会计报告 。
7.财务会计报告按其的相互关系分类
① 主要财务会计报告包括资产负债表, 损益表, 财务状
况变动表；
② 附属财务会计报告包括主营业务收支明细表, 利润分配
表等 。
四、财务会计报告的编制要求
—— 会计信息质量原则在报表编制中的具体体现。
1.内容完整。 按规定编报填列应报送的报表及指标 (月、
季只编制会计报表，半年及年报还应编报会计报表附注及
财务情况说明书 ),使报表指标具有相关性。
①表首清晰明了；
②全面反映。
2.数字真实。 以客观真实的帐簿资料为依据，不得提前
结帐，不得任意估计、篡改数字。
3.计算准确
4.统一连贯。 程序方法、指标计算方法。
5.编报及时。 按规定报送的时间报送报表。
五、编制财务会计报告的相关规定
1.各单位必须按照国家统一的会计制度规定定期编财务报告。
财务报告可以分月度、季度、半年度和年度等编制。对外报送
的财务报告的格式、要求、报送期限应当符合国家有关规定；
单位内部使用的财务报告，其格式和要求有各单位自行规定。
2.会计报表应根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他
有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清
楚。任何人不得篡改或授意、指使、强令他人篡改财务报告数
字。
3.会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，
应当相互一致。
4.单位领导对报送的财务会计报告合法性、真实性负法律责任。
5.根据法律和国家有关规定应当对财务报告进行审计的，应当
先行委托注册会计师进行审计，并将注册会计师出具的审计报
告随同财务报告一并报送有关部门。
六,会计报表
1,含义
在日常核算的基础上,总括反映 会计主体 一定时期内财务
状况、经营成果和现金流量情况 的 表式报告文件,
2,构成内容
财务报表 是由基本财务报表和作为财务报表组成
部分的附注、其他明细表和说明材料组成。
?基本财务报表通常包括资产负债表、损益表和现
金流量表。
1,旁注（括号注释） 。如应收票据（其中贴现
800元） 1000元
2,附表 。如主营业务收支明细表等
3,底注 。如会计政策、会计政策 变动、或有项
目、表中重要项目的明细说明和期后事项（如
股票和债券的发行、对一个企业的巨额投
资、自然灾害损失导致的资产损失）等。
?财务报表附注是以括号或脚注等形式对基本报表
的信息进行进一步的说明、补充或解释，以便帮
助使用者理解和使用报表信息。
括号注释揭示的信息有,
1.表明所采用的特定会计程序或计价方法；
2.说明某个项目的特征, 如某项资产是否作为低押或
某项负债有无优先要求权；
3.列示某个标题中所列构成项目的具体金额；
4.按替代性计价方法得出的金额, 如在历史成本数据
后的括号说明现行市价；
5.需要参见其他报表或本报表其他部分的说明 。
报表底注表达的主要内容,
1.企业采用的会计政策 。 2.发生的会计变动 。
3.债权人优先权益 。 4.或有资产和或有负债 。
5.对支付股利的限制 。 6.投资者的权利 。
7.待履行合同 。 8.期后事项 。
第二节 利 润 表
一、利润表的含义
—— 是反映企业在一定时期（月份、季度、半年度、
年度）内利润或亏损（经营成果）形成情况的会计报表。
二、利润表的作用
（ 1）有助于解释、评价、预测企业的经营成果和获利能力；
（ 2）有助于解释、评价、预测企业的偿债能力；
（ 3）有助于企业管理人员进行经营决策；
（ 4）有助于考核企业管理人员的业绩。
三、利润表的格式
利润表主要有两种格式, 单步式 和 多步式 。
1.单步式 （ 又称一步式 ） 损益表
单步式损益表, 是将本期所有收入总额减去本期所有费
用, 支出总额, 直接计算出该期净利润或所得税后利润 。
因为只有一个相减的步骤, 故称为单步式损益表 。
将组成利润的各个项目分为两组,按下列方式排列,
A 利润增加的因素 收入项目
- B 利润减少的因素 费用项目
差额 净利润 (亏损 )
单步式损益表格式比较简单，便于理解。但是，这
种结构不能反映企业的不同业务的盈利情况，利润净额
是企业各类业务的盈利纳税后的结果。
2.多步式损益表
多步式损益表 是将损益表的内容作多项分类, 产生
一些中间性信息 。
利润计算的全部收入 \费用项目分作下列 3个组合 (步骤 )
A 产品销售收入 -产品销售成本 -销售费用 -销售税金
=产品销售利润
B 产品销售利润 +其他业务利润 -管理费用 -财务费用
=营业利润
C 营业利润 +投资收益 +营业外收入 -营业外支出
=利润总额
D 利润总额 -所得税 =净利润
我国采用
多步式损益表不仅揭示了企业一定时期的净利润，
而且，可以比较明显地看出净利润的形成过程。但是，
表中出现了多个利润概念，容易引起理解上的混乱。
四,利润表的编制方法
(一 )根据会计工作底稿编制损益表
收入各项目,按损益表栏贷方 (十栏 )数抄列 ;
费用各项目,按损益表栏借方 (九栏 )数抄列 ;
其余各项目,根据公式计算填列
(二 )根据帐簿资料编制损益表
收入各项目,根据各收入帐户贷方发生额抄列 (若有借方发生
额,则应抵减后抄列 );
费用各项目,根据各费用帐户借方发生额抄列 (若有贷方发生
额,则应抵减后抄列 —如财务费用账户，应根据其借方发生
额扣减贷方发生额 ---存款利息收入 后填列 );
其余 (中间 )项目,根据公式计算填列
利润表 (1919XX年 4月 )
,项 目 行次 金额
主营业务收入 1 44150
减：主营业务成本 2 23917
主营业务税金及附加 3 3037
主营业务利润 4 17196
加：其他业务利润 5 5315
减：管理费用 6 2183
财务费用 7 700
营业费用 8 3450
营业利润 9 16178
加：营业外收入 10 3400
营业外支出 11 5414
利润总额 12 14164
减：所得税 13 4674.12
净利润 14 9489.88
主营业务 收入 主营业务成本
主营业务税金及附加 其他业务收入
其他业务支出 管理费用
财务费用 营业费用
营业外收入 营业外支出
所得税 本年利润
100 44250 23917
3037 15315
10000
300 1000
3400 5414
4674.12
⑴ ⑵
⑶
⑷ ⑸
⑹ ⑺
⑻ ⑼
⑽ 本月 本月 43375.12 52865
9489.88=52865-43375.12 ⑾
2183
3450
其他说明,
? 1,,本期实际数, 栏各项目，按上述方法
填列。
? 2,,本年累计数, 栏各项目，根据上期, 本
年累计数, 与, 本期实际数, 之和填列。
? 3,,上年数, 栏各项目，根据上年本表的
,本年累计数, 填列。
五,利润表分配表
—— 是反映企业本年度净利润分配以及净亏损弥补情况的会
计报表, 是损益表的附表之一 。
根据“利润分配”科目所属的个明细科目的发
生额编制；“本年实际”栏根据本年的“本年利润”
及“利润分配”科目所属明细科目的记录分析填列；
“上年实际”栏根据上年度利润分配表中的“本年
实际”栏填列。
编制方法,
第三节 资产负债表
一、资产负债表的含义
——是反映企业在某一特定日期（月末、季末、
半年末、年末）财务状况的报表。
二、资产负债表的作用
1.通过资产负债表可以分析企业经济资源的构成及分布情况
和资本结构；
2.可以分析企业的负债总额及其结构；
3.可以分析企业的所有者权益的构成情况；
4.可以计算企业的流动比率、速动比率和资产负债率等，分
析企业的偿债能力。
三、资产负债表的编制依据
根据“资产＝负债＋所有者权益”的会计 平衡公式。
四、资产负债表的项目分类和排列方式
⒈ 项目分类
资产负债表中的项目可以分为三大类：资产、负债和
所有者权益。这三个大项目也称为资产负债表的要素，其
中每个要素又可分为若干个项目。
⒉项目排列方式
资产负债表中各项目及子项目按照变现能力或流动性由
大到小的顺序排列。如在资产中，流动资产在前，长期资
产在后；流动资产中又以流动性最大的货币资金排在最前
面；在负债中，流动负债在前，长期负债在后，其次是递
延税项。所有者权益项目则按稳定性由强到弱排列。
五、资产负债表的格式
1.报告式
优点：便于编制比
较资产负债表。
缺点：资产和权益
之间的恒等关系不
能一目了然。
2.账户式
这种格式根据“资产＝权益”的会计等式设计的资产负
债表，将资产列在报表左方（借方），负债及所有者权益列
在报表右边（贷方），左（借）右（贷）两方总额相等，主
要项目单独列示，次要项目合并列示。
缺点：不便于编制比较资产负债表。
优点,资产和权益之间的恒等关系一目了然。
六、资产负债表的编制方法
（一）直接根据总帐余额填列
（二）直接根据明细帐余额填列
（三）根据若干总帐余额计算填列
（四）根据若干明细帐余额分析计算填列
（五）根据总帐和明细帐余额分析计算填列
（六）根据各项目之间的关系计算填列
（一）直接根据总帐余额填列
资产类,应收票据、待摊费用、固定资产原值、累计折旧、
无形资产等项目
负债类,长 (短期 )期借款、应付票据、应付工资、应付福
利费、未交税金、未付利润等项目
权益类,实收资本、资本公积、盈余公积等项目
（二）直接根据明细帐余额填列
资产负债表以下项目可以直接根据明细帐余额填列，
如“其中：公益金” 项目。
（三 ）根据若干总帐余额计算填列
1,货币资金
2,存 货
3,短期投资
4,长期投资
5,未分配利润
货币资金
,货币资金”项目，应根据“现金”、“银行存款”、
“其他货币资金”帐户余额之和计算填列。
存 货
,存货”项目，应根据“物资采购”、“原材料”、
“库存商品”、“委托加工物资”、“包装物”、
“低值易耗品”、“生产成本”、“材料成本差异”、
“分期收款发出商品”、“存货跌价准备”等帐户借
贷方余额的差额填列。
（ ∑借方余额－ ∑贷方余额）
短期投资
,短期投资”项目，应根据“短期投资”、
“短期投资跌价准备”帐户余额的差额填列。
长期投资
,长期投资”项目应根据“长期股权投资”、“长期
债权投资”、“长期投资跌价准备”帐户余额的差额
填列。
未分配利润
,未分配利润, 项目,1至 11月末数应根据, 本年
利润, 和, 利润分配, 帐户余额的差额填列。 12月末
数可直接根据, 利润分配 —未分配利润,” 帐户余额
填列。本项目若为未弥补亏损，则应以负号列示。
（四）根据明细账余额分析计算填列
? 1,应收账款和预收账款
? 2,应付账款和预付账款
? 3,待摊费用和预提费用
以经济内容为标准
重新组合
应收账款和预收账款
应收帐款 项目 （人欠）＝应收帐款明细帐 ∑借方余额（人欠）
＋预收帐款明细帐 ∑借方余额（人欠）
预收帐款 项目 （欠人）＝预收帐款明细帐 ∑贷方余额（欠人）
＋应收帐款明细帐 ∑贷方余额（欠人）
课堂提问, 应收账款
项目填列为什么要考
虑预收账款？
例如，应收账款总账余额为 120000元，其中：甲借方
余额 50000元，乙借方余额 80000元，丙贷方余额 10000元；
预收账款总账余额为 70000元，其中,A贷方余额 40000元，
B贷方余额 45000元,C 借方余额 15000元。
则：应收账款 =50000+80000+15000
? =145000（元）
? 预收账款 =10000+40000+45000
? =95000（元）
应付账款和预付账款
应付帐款 项目 （欠人）＝应付帐款明细帐 ∑贷方余额（欠人）
＋预付帐款明细帐 ∑贷方余额（欠人）
预付帐款 项目（人欠）＝预付帐款明细帐 ∑借方余额（人欠）
＋应付帐款明细帐 ∑借方余额（人欠）
例如,应付账款总账贷方余额为 70000元，其中 A为
贷方余额 30000元,B为贷方余额 50000元,C为借方余
额 10000元；预付账款总账借方余额为 40000元，其中 M
为 借方余额 48000元,N为贷方余额 8000元。
应付账款 =30000+50000+8000=88000（元）
预付账款 =48000+10000=58000（元）
待摊费用和预提费用
待摊费用 项目 =待摊费用明细账 ∑借方余额 +预提费用明细账
∑借方余额
预提费用 项目 =预提费用明细账 ∑贷方余额 +待摊费用明细账
∑贷方余额
[ 例 ] 待摊费用总账借方余额为 20000元，预提费用
总账贷方余额为 30000元，其中预提大修理费用明细账
为借方余额 5000元。则,
待摊费用 =20000+5000=25000（元）
预提费用 =30000+5000=35000（元）
实例,
应收账款 预收账款
— A — D — G — J
— B — E — H — K
— C — F — I (房租 ) — L
余 400 余 100
(人欠 ) (欠人 )
余 200 余 50
余 300 余 60
余 100 余 10
(欠人 ) (人欠 )
原欠 10 收到 110 预收 80 抵付 90
应 收 账款 =A200+B300+F10=510
预收 账款 =D50+E60+C100=210
预付 应付
预付
应付
待摊费用 预提费用
余 500 余 150
(资产 ) (负债 )
余 350 余 120
余 280 余 70
余 130 余 40
首付 130 1月 130
2月 130
预提大
修 300
支付大
修 340
待摊费用 =G350+H280+L40=670
预提费用 =J120+K70+I130=320
（五）根据总账和明细账余额分析计
算填列
资产负债表的, 一年内到期的长期债券投
资,,, 一年内到期的长期负债,,, 长期
债权投资,,, 长期借款,,, 应付债券,,
,长期应付款, 等项目，均应根据有关总账和
所属明细账余额分析计算后分别填列。
（六）根据各项目之间的关系计算填列
固定资产净值 项目 ＝ 固定资产原值 项目
－ 累计折旧 项目
应收帐款净额 项目 ＝ 应收帐款项目 － 坏帐准备 项目
各类别的小计 项目
资产、负债、权益合计 (总计 )项目
基本报表之间的钩稽关系
利润表 本年净利润 1 008 514
利润分配表 期初未分配利润 148 580
本年净利润 1 008 514
期末未分配利润 383 503
资产负债表 未分配利润 383 503
第四节 现金流量表
一、现金流量表的含义
——是以现金 (现金等价物 )为基础编制, 反映企业
在某一时期现金流动情况, 并说明和分析其财务状况变
动情况的报表 。
二、现金流量表的作用
1.帮助投资者、债权人评估企业未来的现金流量。
2.帮助投资者、债权人评估企业偿还债务、支付股利能力
及对外筹资能力。
3.便于报表使用者分析本期净利与经营活动现金流量之差
异的原因。
4.便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资
及筹资活动。
课堂提问, 企业购买
的不准备长期持有的
股票是否属于现金等
价物？为什么？
三、现金流量表的基本概念
1.现金
现金流量表中所指的, 现金, 是指企业库存现金, 可
以随时用于支付的银行存款, 其他货币资金, 现金等价物 。
2.现金等价物
现金等价物是指企业持有的期限短（一般不超过 3
个月）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动
风险很小的投资。除特殊说明外，本节所述现金均含现金
等价物。
课堂提问, 企业出售一
个月到期的债券，是否
影响企业的现金流量？
3.现金流量
现金流量 是指在某一期间内，企业的现金流入和流出的数量。
如，企业销售商品、提供劳务取得现金，形成企业的现金流
入；企业购买材料物资支付现金，形成现金流出。
4.影响现金流量的业务
1、企业现金存在形式的内部转化的业务，不会产生现金的
流入和流出。
2、企业非现金形式转化的业务，也不会产生现金的流人和
流出。
3、现金项目与非现金项目之间增减变动的业务，才会产生
现金的流入和流出。
四、现金流量的分类
1.经营活动的现金流量
经营活动的现金流量指直接与利润表中本期净利润
（ 亏损 ） 计算相关的交易及其他事项所产生的现金流入与
流出, 具体分类如下,
经营活动的现金流入,
⑴ 销售商品, 提供劳务收到的现金； ⑵ 收到的税费工
返还； ⑶ 收到的其他与经营活动有关的现金 。
经营活动的现金流出,
⑴ 购入商品或接受劳务支付的现金； ⑵ 支付给职工和
为职工支付的现金； ⑶ 支付的各种税费； ⑷ 支付的其他与
经营活动有关的现金 。
2.投资活动的现金流量
投资活动的现金通常指购置与处置非流动资产之交
易所产生的现金流入与流出 。
投资活动的现金流入,
⑴ 收回投资所收到的现金； ⑵ 取得投资收益所收到
的现金； ⑶ 处置固定资产, 无形资产和其他长期资产所
收回的现金净额； ⑷ 收到的其他与投资活动有关的现金 。
投资活动的现金流出,
⑴ 购建固定资产, 无形资产和其他长期资产所支付
的现金； ⑵ 投资所支付的现金； ⑶ 支付的其他与投资活
动有关的现金 。
3.筹资活动的现金流量
筹资活动的现金流量通常指与投资者, 债权人有关
的筹资性交易而产生的现金流入与流出 。
筹资活动的现金流入,
⑴ 吸收投资所收到的现金； ⑵ 取得借款所收到的现
金； ⑶ 收到的其他与筹资活动有关的现金 。
筹资活动的现金流出,
⑴ 偿还债务所支付的现金； ⑵ 分配股利, 利润或偿
付利息所支付的现金； ⑶ 支付的其他与筹资活动有关的
现金 。
（一）现金流量表主表部分
1、经营活动现金流量
2、投资活动现金流量
3、筹资活动现金流量
（二）现金流量表补充资料
五、现金流量的结构和内容
1、经营活动现金流量
项 目 金 额
一、经营活动的现金流量,
销售商品、提供劳务收到的现金 50,000.00
收到的税费返还
收到的其他与经营活动有关的现金
现 金 流 入 小 计 50,000.00
购买商品、接受劳务支付的现金 30,000.00
支付给职工以及为职工支付的现金 10,000.00
支付的各项税费
支付的其他与经营活动有关的现金
现 金 流 出 小 计 40,000.00
经营活动产生的现金净流量 10,000.00
2、投资活动现金流量
收回投资收到的现金
取得投资收益收到的现金 20,000.00
处置固定资产等长期资产所收回的现金净额
收到其他与投资活动有关的现金
现金流入小计 20,000.00
购建固定资产等长期资产所支付的现金 40,000.00
投资所支付的现金
支付其他与投资活动有关的现金
现金支出小计 40,000.00
投资活动产生的现金流量净额 -20,000.00
吸收投资所收到的现金
借款所收到的现金 60,000.00
收到其他与筹资活动有关的现金
现金流入小计 60,000.00
偿还债务所支付的现金 30,000.00
分配股利和偿还利息所支付的现金
支付其他与筹资活动有关的现金
现金流出小计 30,000.00
筹资活动产生的现金流量净额 30,000.00
4、汇率变动对现金的影响
5、现金及现金等价物净增加额 20,000.00
3、筹资活动现金流量
1、将净利润调节为经营活动现金流量,
净利润
加：计提的资产减值准备
固定资产折旧
…… …… （金额略）
财务费用
存货的减少
经营性应收项目的减少
…… ……
经营活动产生的现金流量净额 10,000.00
2、不涉及现金收支的投资及筹资活动
3、现金及现金等价物净增加额 20,000.00
补 充 资 料
（ 一）现金流量表的编制原理
（二）现金流量表编制方法的种类
（三）经营活动现金流量编制的直接法和间
接法
（四）投资和筹资活动现金流量的编制方法
六、现金流量的编制方法
（一）现金流量表的编制原理
现金流量表 是将 权责发生制 确认的收入、
费用和净利润，调节为 收付实现制 下现金流入
和现金流出的过程。只要本期收到现金，不论
收到本期的，收回前期的，还是预收以后各期
的，均作为本期的现金流入；只要本期付出现
金，不论支付前期的款项，支付本期的款项，
还是预付以后各期的款项，均作为本期的现金
流出。
（二）现金流量表编制方法的种类
? 1,工作底稿法。 工作底稿法是以工作底稿为
手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对
每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制
出现金流量表的方法。
? 2,T型帐户法 。
? 3,多栏式现金流入、流出日记帐法
? 4,直接根据会计报表和帐户记录分析填列
（三）经营活动现金流量编
制的直接法和间接法
?1、直接法
?2、间接法
直接法
? 直接法 是指按照现金流入和现金
流出的主要类别反映企业经营活动现
金流量的一种方法。其主要项目包括
销售商品、提供劳务收到的现金，收
到的除增值税以外的其他税费，购买
商品、接受劳务支付的现金，支付给
职工以及为职工支付的款项，支付的
增值税和其他税费等。
间接法
? 间接法 是以净利润为起点调节为经营活
动现金流量的一种方法。主要调整项目有计提
的各项资产准备，固定资产折旧，无形资产摊
销，处置固定资产、无形资产和其他长期资产
的损益，固定资产盘亏，投资收益，存货，经
营性应收款和经营性应付款等项目。
? 课堂提问, 如何理解固定资产折旧在调节时应
予以加回？
（四）投资和筹资活动现金
流量的编制方法（ 1）
? 1.收回投资收到的现金本金和利息分别列示；
? 2.处置固定资产等以净额列示；
? 3.购建固定资产中不包括借款利息资本化的部分、支
付的融资租赁费和以后各期支付的购建固定资产的分
期付款额；
? 4.购买股票、债券时垫付的、应收股利及利息及其收
回在投资活动其他项目中列示；
? 5.对外发行股票、债券收到的现金，以扣除佣金等发
行费用后的净额列示，直接支付的咨询费用等应单独
列示；
? 6.偿还债务支付的本金和利息应分别列示。
某公司 19X6年比较式损益表和 19X6年比较式
资产负债表在董事会上分发后，董事们提出了一个
基本问题,为什么现金余额如此的低？ 令人困惑的
是损益表中 19X6年利润比 19X5年还大幅提高。你作
为该公司的财务主管，试解答这一问题。
损 益 表 单位：千元
19X6年 19X5年
收入和利得,
销货收入 444 310
设备销售利得 18
合计 444 328
费用和损失,
销货成本 221 162
工资费用 48 28
折旧费用 46 22
利息费用 13 20
无形资产摊销 11 11
土地销售损失 35
合计 339 278
净收益 105 50
增长 110%
现 金 流 量 表 单位：千元
项 目 金 额
一．经营活动产生的现金流量
销售商品、提供劳务收到的现金 433
现金收入小计 433
购买商品、接受劳务支付的现金 296
支付给职工以及为职工支付的现金 53
现金支出小计 349
经营活动产生的现金流量净额 84
二．投资活动的现金流量
购建固定资产所支付的现金 102
权益性投资所支付的现金 31
现金支出小计 133
投资活动产生的现金流量净额 -133
三．筹资活动的现金流量
吸收权益性投资所收到的现金 48
现金收入小计 48
偿还债务所支付的现金 16
偿还利息所支付的现金 13
现金支付小计 29
筹资活动产生的现金流量净额 19
四,现金及现金等价物净增加额 -30
销售收入 -△ 应收帐款等
销售成本 +△存货 -△ 应付
帐款等 工资费用 -△ 应付工资
△ 固定资产
△ 长期投资
△ 普通股 -（净利润-△ 留存利润
△ 长期借款
利息费用
补充资料,
1．不涉及现金收支的投资和筹资活动
2．将净利润调节为经营活动现金流量
净利润 105
加：固定资产折旧 46
无形资产摊销 11
财务费用 13
存货增加 -13
经营性应收项目的增加 -11
经营性应付项目的减少 -67
经营活动产生的现金流量净额 84
3．现金和现金等价物的净增加情况,
货币资金的期末余额 33
减：货币资金的期初余额 63
现金等价物的期末余额 0
减：现金等价物的期初余额 0
现金及现金等价物净增加 -30
本章小结
资产负债表、损益表是按照权责发生
制编制的。资产负债表是静态报表，损益
表是动态报表。学生应当掌握资产负债表
和损益表的结构、内容和编制方法。
现金流量表是按收付实现制编制的，
是动态报表。学生应当了解现金流量表有
关概念、现金流量分类和现金流量表的结
构及编制原理。
第一节 财务会计报告概述
第二节 利润表
第三节 资产负债表
第四节 现金流量表
[内容提要 ] 本章主要阐述财务会计报告的基本概念以及三
个主要主要会计报表作用、结构、内容和编制方法。
第一节 财务会计报告概述
一、财务会计报告的含义
财务会计报告 （有时也称为财务报告）是以日常核算
资料为依据，用统一的货币计量单位总括的反映企业
和机关、事业等单位在一定时期内的财务状况、经营
成果和现金流量的报告文件 。
二、财务会计报告的内容
会计报表、会计报表附注、财务情况说明书
公司外部集团进行经济决策所需会计信息
财务报告 其他要
求披露
的信息 财务报表 其他财务报告
基本报表 报表附注 附表
应符合会计准则的要求
要求注册会计师审计
应符合证券管理机构的规定和要求
三、财务会计报告的作用
① 为企业的投资者进行投资决策, 提供必要的
信息资料；
② 为企业的债权人提供企业资金运转情况, 短
期偿债能力和支付能力的信息资料；
③ 为企业的经营管理者和职工对企业进行日常
管理活动提供必要的信息资料；
④为有关政府部门提供企业经营管理的各类信
息，更好地发挥各类政府部门经济监督和调控的
作用。
四、财务会计报告的种类
1.财务会计报告按其所反映的经济内容分类
（ 1）反映财务状况的报告,是用来总括反映企业财务状况
及其变动情况的会计报告。 如 资产负债表 。
（ 2）反映财务成果的报告,是用来总括反映企业在一定时
期内的经营收入和财务成果的会计报告。
① 总括反映企业在一定时期内的收入、费用以及损益实
现情况的会计报告，如 损益表和主营业务收支明细表 。
②反映企业一定时期内所实现利润分配情况的会计报告，
如 利润分配表 。
⑶反映现金流量的报告,是反映企业在一定时期内现金及
现金等价物的流入和流出情况的财务会计报告。 如 现金
流量表 。
⑷ 反映成本费用的报告,是用来反映企业生产经营过程中各
项成本费用支出和成本形成情况的会计报告 。
①反映企业在一定时期内期间费用支出情况的会计报告，
如 期间费用表 。
②反映企业在一定时期内制造费用支出情况的会计报告，
如 制造费用表 。
③反映企业在一定时期内产品成本形成情况的会计报告，
如 商品产品成本表和主要产品单位成本表 。
2.财务会计报告按其编制时间分类
(1)月度财务会计报告简称月报 。
(2)季度财务会计报告简称季报 。
(3)半年度财务会计报告简称半年报。
(4)年度财务会计报告简称年报。
?目前, 我国要求上市公司编制半年报, 季报 。
?月度, 季度财务会计报告通常仅指会计报表, 半年度, 年
度财务会计报告则应当包括会计报表, 会计报表附注, 财务
情况说明书；
?月度, 季度, 半年度财务会计报告统称中期财务会计报告 。
3.财务会计报告按其反映的资金状态分类
(1)资金动态财务会计报告 （ 简称动态财务会计报告 ） 。
(2)资金静态财务会计报告 （ 简称静态财务会计报告 ） 。
4.财务会计报告按其服务的对象分类
(1)内部财务会计报告 。
(2)外部财务会计报告 。
5.财务会计报告按其是否反映其分支机构或子公司的情
况分类
① 合并财务会计报告：是将某一企业所属的子公司或分支
机构的财务会计报告与母公司财务会计报告合并, 借以反映
包括子公司在内的整个企业的财务状况, 经营成果和现金流
量 。
② 反之, 则称为非合并财务会计报告 。
③我国新颁布的, 企业会计准则, 中规定：企业对外投
资如超过被投资企业资本总额半数以上或者实质上拥有被投
资企业控制权的，应当编制合并财务会计报告，特殊行业的
企业不宜合并的，可不予合并，但应当将其财务会计报告一
并报送。这与国际上的惯例是一致的。
6.财务会计报告按其编制的单位进行分类
① 基层财务会计报告 。
② 汇总财务会计报告 。
7.财务会计报告按其的相互关系分类
① 主要财务会计报告包括资产负债表, 损益表, 财务状
况变动表；
② 附属财务会计报告包括主营业务收支明细表, 利润分配
表等 。
四、财务会计报告的编制要求
—— 会计信息质量原则在报表编制中的具体体现。
1.内容完整。 按规定编报填列应报送的报表及指标 (月、
季只编制会计报表，半年及年报还应编报会计报表附注及
财务情况说明书 ),使报表指标具有相关性。
①表首清晰明了；
②全面反映。
2.数字真实。 以客观真实的帐簿资料为依据，不得提前
结帐，不得任意估计、篡改数字。
3.计算准确
4.统一连贯。 程序方法、指标计算方法。
5.编报及时。 按规定报送的时间报送报表。
五、编制财务会计报告的相关规定
1.各单位必须按照国家统一的会计制度规定定期编财务报告。
财务报告可以分月度、季度、半年度和年度等编制。对外报送
的财务报告的格式、要求、报送期限应当符合国家有关规定；
单位内部使用的财务报告，其格式和要求有各单位自行规定。
2.会计报表应根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他
有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清
楚。任何人不得篡改或授意、指使、强令他人篡改财务报告数
字。
3.会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，
应当相互一致。
4.单位领导对报送的财务会计报告合法性、真实性负法律责任。
5.根据法律和国家有关规定应当对财务报告进行审计的，应当
先行委托注册会计师进行审计，并将注册会计师出具的审计报
告随同财务报告一并报送有关部门。
六,会计报表
1,含义
在日常核算的基础上,总括反映 会计主体 一定时期内财务
状况、经营成果和现金流量情况 的 表式报告文件,
2,构成内容
财务报表 是由基本财务报表和作为财务报表组成
部分的附注、其他明细表和说明材料组成。
?基本财务报表通常包括资产负债表、损益表和现
金流量表。
1,旁注（括号注释） 。如应收票据（其中贴现
800元） 1000元
2,附表 。如主营业务收支明细表等
3,底注 。如会计政策、会计政策 变动、或有项
目、表中重要项目的明细说明和期后事项（如
股票和债券的发行、对一个企业的巨额投
资、自然灾害损失导致的资产损失）等。
?财务报表附注是以括号或脚注等形式对基本报表
的信息进行进一步的说明、补充或解释，以便帮
助使用者理解和使用报表信息。
括号注释揭示的信息有,
1.表明所采用的特定会计程序或计价方法；
2.说明某个项目的特征, 如某项资产是否作为低押或
某项负债有无优先要求权；
3.列示某个标题中所列构成项目的具体金额；
4.按替代性计价方法得出的金额, 如在历史成本数据
后的括号说明现行市价；
5.需要参见其他报表或本报表其他部分的说明 。
报表底注表达的主要内容,
1.企业采用的会计政策 。 2.发生的会计变动 。
3.债权人优先权益 。 4.或有资产和或有负债 。
5.对支付股利的限制 。 6.投资者的权利 。
7.待履行合同 。 8.期后事项 。
第二节 利 润 表
一、利润表的含义
—— 是反映企业在一定时期（月份、季度、半年度、
年度）内利润或亏损（经营成果）形成情况的会计报表。
二、利润表的作用
（ 1）有助于解释、评价、预测企业的经营成果和获利能力；
（ 2）有助于解释、评价、预测企业的偿债能力；
（ 3）有助于企业管理人员进行经营决策；
（ 4）有助于考核企业管理人员的业绩。
三、利润表的格式
利润表主要有两种格式, 单步式 和 多步式 。
1.单步式 （ 又称一步式 ） 损益表
单步式损益表, 是将本期所有收入总额减去本期所有费
用, 支出总额, 直接计算出该期净利润或所得税后利润 。
因为只有一个相减的步骤, 故称为单步式损益表 。
将组成利润的各个项目分为两组,按下列方式排列,
A 利润增加的因素 收入项目
- B 利润减少的因素 费用项目
差额 净利润 (亏损 )
单步式损益表格式比较简单，便于理解。但是，这
种结构不能反映企业的不同业务的盈利情况，利润净额
是企业各类业务的盈利纳税后的结果。
2.多步式损益表
多步式损益表 是将损益表的内容作多项分类, 产生
一些中间性信息 。
利润计算的全部收入 \费用项目分作下列 3个组合 (步骤 )
A 产品销售收入 -产品销售成本 -销售费用 -销售税金
=产品销售利润
B 产品销售利润 +其他业务利润 -管理费用 -财务费用
=营业利润
C 营业利润 +投资收益 +营业外收入 -营业外支出
=利润总额
D 利润总额 -所得税 =净利润
我国采用
多步式损益表不仅揭示了企业一定时期的净利润，
而且，可以比较明显地看出净利润的形成过程。但是，
表中出现了多个利润概念，容易引起理解上的混乱。
四,利润表的编制方法
(一 )根据会计工作底稿编制损益表
收入各项目,按损益表栏贷方 (十栏 )数抄列 ;
费用各项目,按损益表栏借方 (九栏 )数抄列 ;
其余各项目,根据公式计算填列
(二 )根据帐簿资料编制损益表
收入各项目,根据各收入帐户贷方发生额抄列 (若有借方发生
额,则应抵减后抄列 );
费用各项目,根据各费用帐户借方发生额抄列 (若有贷方发生
额,则应抵减后抄列 —如财务费用账户，应根据其借方发生
额扣减贷方发生额 ---存款利息收入 后填列 );
其余 (中间 )项目,根据公式计算填列
利润表 (1919XX年 4月 )
,项 目 行次 金额
主营业务收入 1 44150
减：主营业务成本 2 23917
主营业务税金及附加 3 3037
主营业务利润 4 17196
加：其他业务利润 5 5315
减：管理费用 6 2183
财务费用 7 700
营业费用 8 3450
营业利润 9 16178
加：营业外收入 10 3400
营业外支出 11 5414
利润总额 12 14164
减：所得税 13 4674.12
净利润 14 9489.88
主营业务 收入 主营业务成本
主营业务税金及附加 其他业务收入
其他业务支出 管理费用
财务费用 营业费用
营业外收入 营业外支出
所得税 本年利润
100 44250 23917
3037 15315
10000
300 1000
3400 5414
4674.12
⑴ ⑵
⑶
⑷ ⑸
⑹ ⑺
⑻ ⑼
⑽ 本月 本月 43375.12 52865
9489.88=52865-43375.12 ⑾
2183
3450
其他说明,
? 1,,本期实际数, 栏各项目，按上述方法
填列。
? 2,,本年累计数, 栏各项目，根据上期, 本
年累计数, 与, 本期实际数, 之和填列。
? 3,,上年数, 栏各项目，根据上年本表的
,本年累计数, 填列。
五,利润表分配表
—— 是反映企业本年度净利润分配以及净亏损弥补情况的会
计报表, 是损益表的附表之一 。
根据“利润分配”科目所属的个明细科目的发
生额编制；“本年实际”栏根据本年的“本年利润”
及“利润分配”科目所属明细科目的记录分析填列；
“上年实际”栏根据上年度利润分配表中的“本年
实际”栏填列。
编制方法,
第三节 资产负债表
一、资产负债表的含义
——是反映企业在某一特定日期（月末、季末、
半年末、年末）财务状况的报表。
二、资产负债表的作用
1.通过资产负债表可以分析企业经济资源的构成及分布情况
和资本结构；
2.可以分析企业的负债总额及其结构；
3.可以分析企业的所有者权益的构成情况；
4.可以计算企业的流动比率、速动比率和资产负债率等，分
析企业的偿债能力。
三、资产负债表的编制依据
根据“资产＝负债＋所有者权益”的会计 平衡公式。
四、资产负债表的项目分类和排列方式
⒈ 项目分类
资产负债表中的项目可以分为三大类：资产、负债和
所有者权益。这三个大项目也称为资产负债表的要素，其
中每个要素又可分为若干个项目。
⒉项目排列方式
资产负债表中各项目及子项目按照变现能力或流动性由
大到小的顺序排列。如在资产中，流动资产在前，长期资
产在后；流动资产中又以流动性最大的货币资金排在最前
面；在负债中，流动负债在前，长期负债在后，其次是递
延税项。所有者权益项目则按稳定性由强到弱排列。
五、资产负债表的格式
1.报告式
优点：便于编制比
较资产负债表。
缺点：资产和权益
之间的恒等关系不
能一目了然。
2.账户式
这种格式根据“资产＝权益”的会计等式设计的资产负
债表，将资产列在报表左方（借方），负债及所有者权益列
在报表右边（贷方），左（借）右（贷）两方总额相等，主
要项目单独列示，次要项目合并列示。
缺点：不便于编制比较资产负债表。
优点,资产和权益之间的恒等关系一目了然。
六、资产负债表的编制方法
（一）直接根据总帐余额填列
（二）直接根据明细帐余额填列
（三）根据若干总帐余额计算填列
（四）根据若干明细帐余额分析计算填列
（五）根据总帐和明细帐余额分析计算填列
（六）根据各项目之间的关系计算填列
（一）直接根据总帐余额填列
资产类,应收票据、待摊费用、固定资产原值、累计折旧、
无形资产等项目
负债类,长 (短期 )期借款、应付票据、应付工资、应付福
利费、未交税金、未付利润等项目
权益类,实收资本、资本公积、盈余公积等项目
（二）直接根据明细帐余额填列
资产负债表以下项目可以直接根据明细帐余额填列，
如“其中：公益金” 项目。
（三 ）根据若干总帐余额计算填列
1,货币资金
2,存 货
3,短期投资
4,长期投资
5,未分配利润
货币资金
,货币资金”项目，应根据“现金”、“银行存款”、
“其他货币资金”帐户余额之和计算填列。
存 货
,存货”项目，应根据“物资采购”、“原材料”、
“库存商品”、“委托加工物资”、“包装物”、
“低值易耗品”、“生产成本”、“材料成本差异”、
“分期收款发出商品”、“存货跌价准备”等帐户借
贷方余额的差额填列。
（ ∑借方余额－ ∑贷方余额）
短期投资
,短期投资”项目，应根据“短期投资”、
“短期投资跌价准备”帐户余额的差额填列。
长期投资
,长期投资”项目应根据“长期股权投资”、“长期
债权投资”、“长期投资跌价准备”帐户余额的差额
填列。
未分配利润
,未分配利润, 项目,1至 11月末数应根据, 本年
利润, 和, 利润分配, 帐户余额的差额填列。 12月末
数可直接根据, 利润分配 —未分配利润,” 帐户余额
填列。本项目若为未弥补亏损，则应以负号列示。
（四）根据明细账余额分析计算填列
? 1,应收账款和预收账款
? 2,应付账款和预付账款
? 3,待摊费用和预提费用
以经济内容为标准
重新组合
应收账款和预收账款
应收帐款 项目 （人欠）＝应收帐款明细帐 ∑借方余额（人欠）
＋预收帐款明细帐 ∑借方余额（人欠）
预收帐款 项目 （欠人）＝预收帐款明细帐 ∑贷方余额（欠人）
＋应收帐款明细帐 ∑贷方余额（欠人）
课堂提问, 应收账款
项目填列为什么要考
虑预收账款？
例如，应收账款总账余额为 120000元，其中：甲借方
余额 50000元，乙借方余额 80000元，丙贷方余额 10000元；
预收账款总账余额为 70000元，其中,A贷方余额 40000元，
B贷方余额 45000元,C 借方余额 15000元。
则：应收账款 =50000+80000+15000
? =145000（元）
? 预收账款 =10000+40000+45000
? =95000（元）
应付账款和预付账款
应付帐款 项目 （欠人）＝应付帐款明细帐 ∑贷方余额（欠人）
＋预付帐款明细帐 ∑贷方余额（欠人）
预付帐款 项目（人欠）＝预付帐款明细帐 ∑借方余额（人欠）
＋应付帐款明细帐 ∑借方余额（人欠）
例如,应付账款总账贷方余额为 70000元，其中 A为
贷方余额 30000元,B为贷方余额 50000元,C为借方余
额 10000元；预付账款总账借方余额为 40000元，其中 M
为 借方余额 48000元,N为贷方余额 8000元。
应付账款 =30000+50000+8000=88000（元）
预付账款 =48000+10000=58000（元）
待摊费用和预提费用
待摊费用 项目 =待摊费用明细账 ∑借方余额 +预提费用明细账
∑借方余额
预提费用 项目 =预提费用明细账 ∑贷方余额 +待摊费用明细账
∑贷方余额
[ 例 ] 待摊费用总账借方余额为 20000元，预提费用
总账贷方余额为 30000元，其中预提大修理费用明细账
为借方余额 5000元。则,
待摊费用 =20000+5000=25000（元）
预提费用 =30000+5000=35000（元）
实例,
应收账款 预收账款
— A — D — G — J
— B — E — H — K
— C — F — I (房租 ) — L
余 400 余 100
(人欠 ) (欠人 )
余 200 余 50
余 300 余 60
余 100 余 10
(欠人 ) (人欠 )
原欠 10 收到 110 预收 80 抵付 90
应 收 账款 =A200+B300+F10=510
预收 账款 =D50+E60+C100=210
预付 应付
预付
应付
待摊费用 预提费用
余 500 余 150
(资产 ) (负债 )
余 350 余 120
余 280 余 70
余 130 余 40
首付 130 1月 130
2月 130
预提大
修 300
支付大
修 340
待摊费用 =G350+H280+L40=670
预提费用 =J120+K70+I130=320
（五）根据总账和明细账余额分析计
算填列
资产负债表的, 一年内到期的长期债券投
资,,, 一年内到期的长期负债,,, 长期
债权投资,,, 长期借款,,, 应付债券,,
,长期应付款, 等项目，均应根据有关总账和
所属明细账余额分析计算后分别填列。
（六）根据各项目之间的关系计算填列
固定资产净值 项目 ＝ 固定资产原值 项目
－ 累计折旧 项目
应收帐款净额 项目 ＝ 应收帐款项目 － 坏帐准备 项目
各类别的小计 项目
资产、负债、权益合计 (总计 )项目
基本报表之间的钩稽关系
利润表 本年净利润 1 008 514
利润分配表 期初未分配利润 148 580
本年净利润 1 008 514
期末未分配利润 383 503
资产负债表 未分配利润 383 503
第四节 现金流量表
一、现金流量表的含义
——是以现金 (现金等价物 )为基础编制, 反映企业
在某一时期现金流动情况, 并说明和分析其财务状况变
动情况的报表 。
二、现金流量表的作用
1.帮助投资者、债权人评估企业未来的现金流量。
2.帮助投资者、债权人评估企业偿还债务、支付股利能力
及对外筹资能力。
3.便于报表使用者分析本期净利与经营活动现金流量之差
异的原因。
4.便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资
及筹资活动。
课堂提问, 企业购买
的不准备长期持有的
股票是否属于现金等
价物？为什么？
三、现金流量表的基本概念
1.现金
现金流量表中所指的, 现金, 是指企业库存现金, 可
以随时用于支付的银行存款, 其他货币资金, 现金等价物 。
2.现金等价物
现金等价物是指企业持有的期限短（一般不超过 3
个月）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动
风险很小的投资。除特殊说明外，本节所述现金均含现金
等价物。
课堂提问, 企业出售一
个月到期的债券，是否
影响企业的现金流量？
3.现金流量
现金流量 是指在某一期间内，企业的现金流入和流出的数量。
如，企业销售商品、提供劳务取得现金，形成企业的现金流
入；企业购买材料物资支付现金，形成现金流出。
4.影响现金流量的业务
1、企业现金存在形式的内部转化的业务，不会产生现金的
流入和流出。
2、企业非现金形式转化的业务，也不会产生现金的流人和
流出。
3、现金项目与非现金项目之间增减变动的业务，才会产生
现金的流入和流出。
四、现金流量的分类
1.经营活动的现金流量
经营活动的现金流量指直接与利润表中本期净利润
（ 亏损 ） 计算相关的交易及其他事项所产生的现金流入与
流出, 具体分类如下,
经营活动的现金流入,
⑴ 销售商品, 提供劳务收到的现金； ⑵ 收到的税费工
返还； ⑶ 收到的其他与经营活动有关的现金 。
经营活动的现金流出,
⑴ 购入商品或接受劳务支付的现金； ⑵ 支付给职工和
为职工支付的现金； ⑶ 支付的各种税费； ⑷ 支付的其他与
经营活动有关的现金 。
2.投资活动的现金流量
投资活动的现金通常指购置与处置非流动资产之交
易所产生的现金流入与流出 。
投资活动的现金流入,
⑴ 收回投资所收到的现金； ⑵ 取得投资收益所收到
的现金； ⑶ 处置固定资产, 无形资产和其他长期资产所
收回的现金净额； ⑷ 收到的其他与投资活动有关的现金 。
投资活动的现金流出,
⑴ 购建固定资产, 无形资产和其他长期资产所支付
的现金； ⑵ 投资所支付的现金； ⑶ 支付的其他与投资活
动有关的现金 。
3.筹资活动的现金流量
筹资活动的现金流量通常指与投资者, 债权人有关
的筹资性交易而产生的现金流入与流出 。
筹资活动的现金流入,
⑴ 吸收投资所收到的现金； ⑵ 取得借款所收到的现
金； ⑶ 收到的其他与筹资活动有关的现金 。
筹资活动的现金流出,
⑴ 偿还债务所支付的现金； ⑵ 分配股利, 利润或偿
付利息所支付的现金； ⑶ 支付的其他与筹资活动有关的
现金 。
（一）现金流量表主表部分
1、经营活动现金流量
2、投资活动现金流量
3、筹资活动现金流量
（二）现金流量表补充资料
五、现金流量的结构和内容
1、经营活动现金流量
项 目 金 额
一、经营活动的现金流量,
销售商品、提供劳务收到的现金 50,000.00
收到的税费返还
收到的其他与经营活动有关的现金
现 金 流 入 小 计 50,000.00
购买商品、接受劳务支付的现金 30,000.00
支付给职工以及为职工支付的现金 10,000.00
支付的各项税费
支付的其他与经营活动有关的现金
现 金 流 出 小 计 40,000.00
经营活动产生的现金净流量 10,000.00
2、投资活动现金流量
收回投资收到的现金
取得投资收益收到的现金 20,000.00
处置固定资产等长期资产所收回的现金净额
收到其他与投资活动有关的现金
现金流入小计 20,000.00
购建固定资产等长期资产所支付的现金 40,000.00
投资所支付的现金
支付其他与投资活动有关的现金
现金支出小计 40,000.00
投资活动产生的现金流量净额 -20,000.00
吸收投资所收到的现金
借款所收到的现金 60,000.00
收到其他与筹资活动有关的现金
现金流入小计 60,000.00
偿还债务所支付的现金 30,000.00
分配股利和偿还利息所支付的现金
支付其他与筹资活动有关的现金
现金流出小计 30,000.00
筹资活动产生的现金流量净额 30,000.00
4、汇率变动对现金的影响
5、现金及现金等价物净增加额 20,000.00
3、筹资活动现金流量
1、将净利润调节为经营活动现金流量,
净利润
加：计提的资产减值准备
固定资产折旧
…… …… （金额略）
财务费用
存货的减少
经营性应收项目的减少
…… ……
经营活动产生的现金流量净额 10,000.00
2、不涉及现金收支的投资及筹资活动
3、现金及现金等价物净增加额 20,000.00
补 充 资 料
（ 一）现金流量表的编制原理
（二）现金流量表编制方法的种类
（三）经营活动现金流量编制的直接法和间
接法
（四）投资和筹资活动现金流量的编制方法
六、现金流量的编制方法
（一）现金流量表的编制原理
现金流量表 是将 权责发生制 确认的收入、
费用和净利润，调节为 收付实现制 下现金流入
和现金流出的过程。只要本期收到现金，不论
收到本期的，收回前期的，还是预收以后各期
的，均作为本期的现金流入；只要本期付出现
金，不论支付前期的款项，支付本期的款项，
还是预付以后各期的款项，均作为本期的现金
流出。
（二）现金流量表编制方法的种类
? 1,工作底稿法。 工作底稿法是以工作底稿为
手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对
每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制
出现金流量表的方法。
? 2,T型帐户法 。
? 3,多栏式现金流入、流出日记帐法
? 4,直接根据会计报表和帐户记录分析填列
（三）经营活动现金流量编
制的直接法和间接法
?1、直接法
?2、间接法
直接法
? 直接法 是指按照现金流入和现金
流出的主要类别反映企业经营活动现
金流量的一种方法。其主要项目包括
销售商品、提供劳务收到的现金，收
到的除增值税以外的其他税费，购买
商品、接受劳务支付的现金，支付给
职工以及为职工支付的款项，支付的
增值税和其他税费等。
间接法
? 间接法 是以净利润为起点调节为经营活
动现金流量的一种方法。主要调整项目有计提
的各项资产准备，固定资产折旧，无形资产摊
销，处置固定资产、无形资产和其他长期资产
的损益，固定资产盘亏，投资收益，存货，经
营性应收款和经营性应付款等项目。
? 课堂提问, 如何理解固定资产折旧在调节时应
予以加回？
（四）投资和筹资活动现金
流量的编制方法（ 1）
? 1.收回投资收到的现金本金和利息分别列示；
? 2.处置固定资产等以净额列示；
? 3.购建固定资产中不包括借款利息资本化的部分、支
付的融资租赁费和以后各期支付的购建固定资产的分
期付款额；
? 4.购买股票、债券时垫付的、应收股利及利息及其收
回在投资活动其他项目中列示；
? 5.对外发行股票、债券收到的现金，以扣除佣金等发
行费用后的净额列示，直接支付的咨询费用等应单独
列示；
? 6.偿还债务支付的本金和利息应分别列示。
某公司 19X6年比较式损益表和 19X6年比较式
资产负债表在董事会上分发后，董事们提出了一个
基本问题,为什么现金余额如此的低？ 令人困惑的
是损益表中 19X6年利润比 19X5年还大幅提高。你作
为该公司的财务主管，试解答这一问题。
损 益 表 单位：千元
19X6年 19X5年
收入和利得,
销货收入 444 310
设备销售利得 18
合计 444 328
费用和损失,
销货成本 221 162
工资费用 48 28
折旧费用 46 22
利息费用 13 20
无形资产摊销 11 11
土地销售损失 35
合计 339 278
净收益 105 50
增长 110%
现 金 流 量 表 单位：千元
项 目 金 额
一．经营活动产生的现金流量
销售商品、提供劳务收到的现金 433
现金收入小计 433
购买商品、接受劳务支付的现金 296
支付给职工以及为职工支付的现金 53
现金支出小计 349
经营活动产生的现金流量净额 84
二．投资活动的现金流量
购建固定资产所支付的现金 102
权益性投资所支付的现金 31
现金支出小计 133
投资活动产生的现金流量净额 -133
三．筹资活动的现金流量
吸收权益性投资所收到的现金 48
现金收入小计 48
偿还债务所支付的现金 16
偿还利息所支付的现金 13
现金支付小计 29
筹资活动产生的现金流量净额 19
四,现金及现金等价物净增加额 -30
销售收入 -△ 应收帐款等
销售成本 +△存货 -△ 应付
帐款等 工资费用 -△ 应付工资
△ 固定资产
△ 长期投资
△ 普通股 -（净利润-△ 留存利润
△ 长期借款
利息费用
补充资料,
1．不涉及现金收支的投资和筹资活动
2．将净利润调节为经营活动现金流量
净利润 105
加：固定资产折旧 46
无形资产摊销 11
财务费用 13
存货增加 -13
经营性应收项目的增加 -11
经营性应付项目的减少 -67
经营活动产生的现金流量净额 84
3．现金和现金等价物的净增加情况,
货币资金的期末余额 33
减：货币资金的期初余额 63
现金等价物的期末余额 0
减：现金等价物的期初余额 0
现金及现金等价物净增加 -30
本章小结
资产负债表、损益表是按照权责发生
制编制的。资产负债表是静态报表，损益
表是动态报表。学生应当掌握资产负债表
和损益表的结构、内容和编制方法。
现金流量表是按收付实现制编制的，
是动态报表。学生应当了解现金流量表有
关概念、现金流量分类和现金流量表的结
构及编制原理。
