第六讲 会计循环 Ⅱ,以制造业为例
,基础会计学, 课程开发组
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本讲内容提要
?制造业基本的经营活动
?筹资业务
?借入资本
?引入权责发生制与账项调整
?供应过程：材料采购业务
?引入存货盘存制度
?生产过程：产品生产
?销售过程：销售业务
?财务成果
?资金退出企业
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问题
?梁山 108条好汉的出身如何？
?手工业者被逼上梁山的有几位？他们是谁？
?手工业者被逼上梁山的原因是什么？
地主富户
出身,12
会计,1
医生,2 打鱼猎户,8教师,3
江湖闲汉
赌徒,14
手工业者,6
商人,18
土匪、绿林
好汉,12
官吏、
军人,32
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?手工业者 6名，他们是：
?铁匠出身（雷横）（汤隆）
?打银为生（郑天寿）
?开石碑文（金大坚）
?裁缝出身（侯健）
?善造大小船只（孟康）
问题（续）
天退星插翅虎 雷 横
曾为郓城县步军都头,
因枷打白秀英 获罪 。
朱仝义释后上梁山入伙,
为山寨步军十头领之一。
地巧星玉臂将 金大坚
中原人,能开石碑文,可剔玉石、印记,
亦会枪棒。吴用 设计赚上梁山 入伙后,
为山寨掌管监造诸事十六头领之一。
专管一应兵符印信。
地遂星通臂猿 侯 健
洪都人,裁缝出身,亦好使枪棒。
宋江智取无为军后 上梁山入伙,
为山寨掌管监造诸事十六头领
之一。专管一应旌旗袍袱。
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问题（续）
?对上述问题的回答，需要我们关注以下几个相
近的问题：
?制造业与商业企业的经营活动有何不同？
?制造业与商业企业的账户设置有何不同？
?会计如何对制造业的经营活动进行记录，以准确反
映企业的财务成果？
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制造业基本的经营活动
?制造业基本的经营活动是生产产品
?企业的经营：供应、生产、销售与实物形态的
变化
?供应：从货币资产到原材料
?生产：
?从原材料、货币资产和固定资产到在产品
?从在产品到产成品
?销售：从产成品到货币资产
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制造业基本的经营活动（续）
?企业的创办与资金的筹集
?所有者投入
?从债权人处借入
?企业的经营与资金的周转
?供应过程
?生产过程
?销售过程
?财务成果的形成与计算
?企业的结束与资金的退出
?上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或债券本息、向
其他单位投资
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筹资业务
?资金筹集的来源：
?投入
?借入
?所有者与债权人
?所有者：股东等
?债权人：银行、非银行金融机构
?资金的形式
?货币形式
?非货币形式,投资者可以货币、实物、无形资产等
方式投入资本
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投入资本的确认与计量
?投入资本的定义
?投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财
产物资
?投入资本的种类 ——按其投资人的性质
?国家投入资本
?法人投入资本
?个人投入资本
?外 商投入资本
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投入资本的记录
?“实收资本”账户
2005年 1月，
南江公司成立，
收到投资者投入的
货币资金 200 000元，
存入银行；设备两台，
每台价值 50 000元；
专利权一项，
价值 80 000元
借,银行存款 200 000
固定资产 100 000
无形资产 80 000
贷：实收资本 380 000
实收资本
登记所有者投入的
资本额 380000
期末所有者投资的
实有数 380000
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借入资本
?负债的种类
?流动负债
?长期负债
?负债确认与计量的特点
?应根据有关负债项目的特性加以识别
?按实际发生数计量即负债成立时承诺偿付的金额入
账
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流动负债的确认与计量
?流动负债的定义
?流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于一
年的一个营业周期内偿还的债务
?流动负债的计量
?按实际发生数额计量
?短期借款可根据借款凭据上的金额来确认和计量
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长期负债的确认
?定义
?长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的
一个营业周期的负债
?特点
?偿还期限：长期负债的偿还期限较长，只有偿还期限长于
一年或长于超过一年的 一个 营业周期的负债才是长期负债
?举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需要，
而是为扩 展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地产、
增建或改建厂房等，以补充企业资本不足 而缺乏的大量长
期资金
?举债金额：长期负债一般数额较大，它的利息费用是企业
的一项长期的固定支 出，企业还本付息的负担较重
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长期负债的计量
?长期负债的种类
?长期借款
?应付债券
?其他长期应付款
?长期借款的确认和计量
?长期借款是企业向金融机构和其他单位借入的偿还
期限在一年或超过一年的一个营业周 期的 款项
?应当区分借款的性质按照申请获得贷款时实际收到
的贷款数额 (实际发生数 )进行确认与计量
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长期负债的计量（续）
?应付债券的确认和计量
?应付债券是指企业为筹措长期资金，依法定程序对
外发行并约定在一定期限内还本付息的有价证券
?无论债券的发行价格与面值是否相符，应按债券的
面值确认与计量
?债券溢价或折价发行时，实收价款与债券面值的差
额应当单独核算，在债券到期前分期冲减或者增加
各期 的利息支出
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长期负债的计量（续）
?长期应付款的确认和计量
?长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的其他
各种长期应付款，如采用补偿贸易方式引进国外设
备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等
?长期应付款应按实际发生额确认与计 量
?报表列示
?长期负债应当按长期借款、应付债券、长期应付款
项在会计报表中分项列出。将于一年 内到期偿的
长期负债，应当在流动负债下单列项目反映
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负债的记录
?“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”
等账户
2005年 2月 6日，
南江公司向银行借入期限
为 3个月的生产周转借款
100 000元，款项存入银行。
借：银行存款 100 000
贷：短期借款 100 000
短期借款
登记到期偿还的 登记取得的短期
短期借款 借款 100000
期末反映尚未偿
还的短期借款
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引入权责发生制与账项调整
?权责发生制 的 要点：
?权责发生制又称应计制
?即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担
的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收
入和费用处理；
?凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当
期收付都不应当作为当期的收入和费用处理
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?权责发生制与收付实现制
?确认收入和费用的时间不同
收付实现制是以实现现金的收付时间作为收入和
费用的入账时间，而不论其是否应当归属当期；而
权责发生制是以应收应付确认收入和费用
?对经营成果的影响不同
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?权责发生制 与收付实现制的实例比较
?预收事项
?预付事项
?应收事项
?借款利息与应付事项
?借款利息：每月支付
假定南江公司以
银行存款支付
本月利息 15 000元，
其中 800元为
短期借款利息，
14 200元为
长期借款利息
借,财务费用 15 000
贷,银行存款 15 000
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?借款利息：数月或者数年后支付
?权责发生制：按期预提
?收付实现制：实际支付时列为费用
假定南江公司
2005年 6月 30日
以银行存款
支付上半年
短期借款
利息 12 000元。
2005年 1－ 5月的会计分录：
借：财务费用 2 000
贷：预提费用 2 000
2005年 6月末的会计分录：
借,财务费用 2 000
预提费用 10 000
贷,银行存款 12 000
按权责
发生制
6月末的会计分录：
借：财务费用 12 000
贷：银行存款 12000
按收付
实现制
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?渝钛白案例
?上市公司渝钛白 1997年度的财务报表因为一项近
8064万元的应计利息的处理，与会计师事务所发
生分歧，而被后者出具了否定意见的审计报告。
渝钛白也因此而进入了“特别处理”的股票行列。
?要求：
?查阅渝钛白 1997年度的财务报表，
了解该公司利息的有关处理
?为什么渝钛白要选择这种利息的
处理方法？
案例讨论
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供应过程：材料采购业务
?供应过程的主要经济业务
?采购材料
?材料采购成本的内容
?材料买价
?材料运费
?运输途中合理损耗
?入库前的整理挑选费用
?支付的各种税金
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?材料采购成本的计算
?直接费用直接计入
?间接费用分配计入
?材料采购成本的计算公式
该材料应负担
的采购费用
该材料
的买价
某种材料的
采购成本 ＝ ＋
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采购业务核算设置的帐户
?“材料采购”帐户
?“在途材料”帐户
?“原材料”帐户
?“应付帐款”帐户
?“应付票据”帐户
材料采购
登记购入材料的 登记已验收入库
买价和采购费用 材料的实际成本
原材料
反映已验收入 反映库存材料
库材料的成本 发出的成本
期末库存
材料的成本
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供应过程的主要经济业务核算举例
向华美公司购入
A材料 2 000公斤，
每公斤单价 5元，
价款共计 10 000元，
价款已由银行存款支付，
材料尚未运到企业。
借：在途采购 ─华美公司 10 000
贷：银行存款 10 000
上项 A材料运达企业，
验收入库。同时，
采购部门交来该批
材料的运输费单据
计 500元，当即
以现金付给。
借：材料采购 ─A材料 10 500
贷：在途材料 ─华美公司 10 000
现 金 500
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向津京公司购入
B材料 500公斤，
价款 5 000元。
价款及对方代垫运输
费 400元均未支付，
材料已验收入库。
借：材料采购 ─B材料 5 400
贷：应付帐款 ─津京公司 5 400
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材料运输、装卸费应按照
所装卸材料的重量进行分配：
｛ 1 000÷ (2 000＋ 500)｝ × 1 000＝ 800（元）
｛ 1 000÷ (2 000＋ 500)｝ × 500＝ 200（元）
以银行存款支付 A、
B材料市内运输、
装卸费等共计 1 000元；
采购员徐飞报销
本月采购 A,B两批材料
的采购费用计 1 200元，
冲销前欠款项，
交回余额现金 300元。
采购经费分摊如下：
｛ 1 200÷ (10 000＋ 5 000)｝ × 10 000＝ 800（元）
｛ 1 200÷ (10 000＋ 5 000)｝ × 5 000＝ 400（元）
借：材料采购 ─A材料 1 600
─B材料 600
现 金 300
贷：银行存款 1 000
其他应收款 ─徐飞 1 500
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结转所采购材料的成本
借：原材料 ─A材料 12 100
─B材料 6 000
贷：材料采购 ─A材料 12 100
─B材料 6 000
南江公司本月所采购材料的成本表
成 本 Ａ材 料（ 2 000公斤） Ｂ 材 料（ 500公斤）
项 目 总成本 单位成本 总成本 单位成本
买 价 10 000 5.00 5 000 10.00
运输费 500 0.25 400 0.80
杂项费 800 0.40 200 0.40
采购费 800 0.40 400 0.80
合 计 12 100 6.05 6 000 12.00
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引入存货盘存制度
?存货与盘存制度
?实地盘存制
?永续盘存制
?存货与流动性
?存货的内容、种类、性质以及对存货管理的要求
?存货的增减变动记录在账簿中的形式
?存货的增减变动的记录形式与存货盘存制度
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实地盘存制的概念
?实地盘存制又称定期盘存制，是在期末通过对
存货的盘点来确定期末存货结存数量，并据以
推算出本期发出存货数量的一种方法
?制造业与“以存计耗制”或“盘存计耗制”
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实地盘存制要点：
?平时对于存货的增减变动只在账簿上登记其购
进或收入的数量和金额，不登记存货发出和减
少的数量。
?期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量
?倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进而推
算出本期的销售成本。
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实地盘存制的程序
倒挤本期存货销售成本
本期可供销售商品成本 =期初存货成本 +本期已购入商品成本
确定期末存货的实际结存数
实际库存数量 =盘点数量 +在途商品数量 +已提未销数量－已销未提数量
期末存货的总成本＝实际库存数量 × 确定的单价
本期商品销售成本 =期初存货成本 +本期已购入商品成本－期末存货成本
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永续盘存制的定义
?永续盘存制：
对存货的日常记录既登记收入数量，又登记发出数量，
通过结账，随时反映账面结存数量。
?永续盘存制 与明细账的设置和登记
采用这种方法，要按每一存货的品种，规格设置明细
账，逐步或逐日登记每一存货的收、发、结存数量，
有时还要登记金额。
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永续盘存制与存货的账簿组织
?按存货的品种和规格开设总账和明细账
?如果经营的商品种类太多，还可以在总账和明
细账之间按商品的类别开设二级账
?两账合一
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永续盘存制的程序
期末
存货
实地
盘点
本期减
少存货
本期增
加存货
期末
存货
期初
存货
账面
记录
核
对
调
整
差
额
调
整
后
相
等
＋ － ＝
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生产过程：产品生产
?工业企业生产过程的主要经济业务
?生产产品
?产品生产成本的内容
?直接材料
?直接人工
?制造费用
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工业企业生产过程费用的归集
?费用的区分与成本的计算
?生产费用与非生产费用
?本期生产费用与非本期生产费用
?直接费用与制造费用
?完工产品成本与在产品成本
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产品生产阶段核算设置的主要帐户
?“生产成本”帐户
?“制造费用”帐户
?“待摊费用” 和“预提费用”帐户
?“应付工资”帐户
?“应付福利费”帐户
?“累计折旧”帐户
?“产成品”帐户
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反映生产过程各帐户间的关系
生产成本
登记当期发生的,登记期末结转
应计入产品成本 的完工产品的
的生产费用 实际生产成本
月末尚未完工
产品的生产成本
原材料
材料实 发出用于生产
际成本 的材料成本
产成品
完工入库
产品成本
应付工资
实际 应由产品
支付 成本负
的工资 担的工资
预提费用
累计预 本期预
提数额 提金额
制造费用
本期所发生 经分配结转
的各项共同 入生产成本
性生产费用 账户的金额
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产品生产主要经济业务核算举例
?南江公司本月仓库发材
汇总如下,
数量 单价 金额 数量 单价 金额
产品耗用 1000 6.05 6050 600 12 7200 13250
车间一般耗用 200 6.05 1210 100 12 1200 2410
管理部门领用 300 6.05 1815 200 12 2400 4215
合计 1500 -- 9075 900 10800 19875
合计项目
A 材料 B 材料
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产品生产主要经济业务核算举例
借：生产成本 13 250
制造费用 2 410
管理费用 4 215
贷：原材料 ─A材料 9 075
─B材料 10 800
借：生产成本 9 000
制造费用 3 000
管理费用 3 000
贷：应付工资 15 000
结算本月应付
职工的工资 15 000元。
其中生产人员工资 9 000元，
车间管理人员工资 3 000元，
厂部管理人员工资 3 000元
领用材料的
会计分录
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按工资总额的 14％
计提职工福利费
应计提金额如下：
按生产工人工资计提数,9 000 × 14％＝ 1 260
按车间管理人员工资计提数,3 000 × 14％＝ 420
按厂部管理人员工资计提数,3 000 × 14％＝ 420
借：生产成本 1 260
制造费用 420
管理费用 420
贷：应付福利费 1 900
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 44
从银行存款中
提取现金 15 000元，
并发放职工工资
借：现金 15 000
贷：银行存款 15 000
借：应付工资 15 000
贷：现金 15 000
以银行存款 90 000元预付
二、三两个季度的厂房
租金（每月 15 000元）
预付时：
借：待摊费用 90 000
贷：银行存款 90 000
当月摊销：
借：制造费用 15 000
贷：待摊费用 15 000
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预提应由本月产品
成本负担但尚未支付的
生产设备修理费 1 000元
预提时：
借：制造费用 1 000
贷：预提费用 1 000
如果三个月后实际支付 3000：
借：预提费用 3 000
贷：银行存款 3 000
按照规定的固定资产
折旧率，计提本月
固定资产折旧 4 000元，
其中车间生产用
固定资产折旧 3 000元，
企业管理部门
固定资产折旧 1 000元。
借：制造费用 3 000
管理费用 1 000
贷：累计折旧 4 000
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 46
汇总本月发生的
制造费用 9 830元，
并进行结转。
借：生产成本 9 830
贷：制造费用 9 830
本月投产产品甲
全部完工验收入库，
共计 200件。
借：产成品 33 340
贷：生产成本 33 340
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销售过程：销售业务
?销售过程的主要经济业务
?产品由仓库发出销售；支付产品包装、运输和广告等销售
费用；销售货款的结算；销售税金的计算
?产品销售成本与生产成本
?产品销售成本的确定
产品销
售成本
产品销
售数量
单位产
品成本＝ ×
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销售阶段主要帐户
?“产品销售收入”帐户
?“产品销售成本”帐户
?“产品销售费用”帐户
?“产品销售税金及附加”帐户
?“应收帐款”帐户
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销售过程主要经济业务核算 举例
南江公司销售给荣达
公司甲产品 30件，
每件售价 400元，
货款计 12 000元，
款项已通过银行收讫。
南江公司销售给三
林公司甲产品 140件，
每件售价 380元，
货款计 53 200元，
产品已发出，
款项尚未收到。
借：银行存款 14 040
贷：产品销售收入 12 000
应交税金 ─应交增值税 2 040
借：应收帐款 ─三林公司 62 044
贷：产品销售收入 53 000
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以现金支付销售产
品的搬运费 300元。
借：产品销售费用 300
贷：现金 300
计算并结转已售产品
应缴纳的消费税 3 500元。
借：产品销售税金及附加 3 500
贷：应交税金 ─应交消费税 3 500
汇总并结转本期
已售产品生产成本。
借：产品销售成本 28 339
贷：产成品 28 339
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财务成果
?利润的概念
?利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费
用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。
?利润是反映企业生产经营的经济效益的综合指标，
也是进行财务预测、投资决策等的重要手段。
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利润的计算公式
利润总额
=营业利润 +投资收益 +营业外收支净额
主营业务利润
=营业收入 -营业成本 -营业税金
营业净利润
=营业毛利润 -经营费用 -管理费用 -财务费用
投资净收益
=投资收益 -投资损失
营业外收支净额
=营业外收入 -营业外支出
净利润
=利润总额 -所得税
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财务成果核算的账户设置
?“营业外收入”账户
?“营业外支出”账户
?“本年利润”账户
?“所得税费用”账户
?“利润分配”账户
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财务成果核算各账户之间的关系
本年利润
各项成本,各项收入、
费用损失 收益的结转
的结转
利润转出 亏损转出
产品销售费用
产品销售税金及附加
管理费用
财务费用
营业外支出
所得税
利润分配
产品销售收入
其他业务收入
营业外收入
投资收益
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财务成果业务的核算 举例
南江公司原欠新新
公司一笔货款 1 000
元，因新新公司
撤消已无法偿还，
转为资本公积。
南江公司向希望
工程捐赠 3 000元，
已通过银行付迄。
借：营业外支出 3 000
贷：银行存款 3 000
借：应付帐款 ─新新公司 1 000
贷：资本公积 1 000
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结转各种
损益帐户
（ 1） 借：产品销售收入 65 000
贷：本年利润 65 000
（ 2） 借,本年利润 43 774
贷：产品销售成本 28 339
产品销售费用 300
产品销售税金及附加 3 500
管理费用 8 635
营业外支出 3 000
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 57
计算并结转南江
公司本年所得税。
假定南江公司适用的
所得率为 20％。
南江公司本年利润＝ 65000－ 43774＝ 21 226
南江公司本年应交所得税 ＝ 21 226 × 20％＝ 4 245.20
借：所得税 4 245.20
贷,应交税金 ─应交所得税 4 245.20
会计期结束时，还应将“所得税费用”帐户
的余额转入“本年利润”帐户：
借：本年利润 4 245.20
贷：所得税费用 4 245.20
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 58
按税后净利润的
10％提取盈余公积。
应提取的盈余公积：（ 21226－ 4 245.20） × 10％＝ 1 698
借：利润分配 1 698
贷：盈余公积 1 698
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 59
经董事会批准，将剩余利润的 50％分配给投资者。
将“本年利润”
帐户余额转入
“利润分配”帐户。
应分配的股利为：（ 21 226－ 4 245.20－ 1 698） × 50％＝ 7 641元。会计处理为：
借：利润分配 7 641
贷：其它应付款 ─应付利润 7 641
借：本年利润 16 980.80
贷：利润分配 16 980.80
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 60
资金退出企业
?上交税金
?向投资者支付利润
?偿还借款或债券本息
?向其他单位投资
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 61
资金退出企业 举例
以银行存款向投资
者支付利润 7 641 元 。
以银行存款支付本期
所欠付的消费税和
所得税 7 945.20 元 。
借：其它应付款 ─应付利润 7 641
贷：银行存款 7 641
借：应交税金 7 945.20
贷：银行存款 7 945.20
以现金支付职工困
难补助 1 200元。
借：应付福利费 1 200
贷：现金 1 200
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 62
本讲小结
?制造业会计循环：供应过程 → 生产过程 → 销售
过程 → 财务成果的形成和计算 → 利润分配与结
转
?供应过程的材料采购成本计算是生产成本计算
的基础，而生产成本计算又是产品销售成本计
算的基础
?与其他行业一样，制造业的会计记录程序包括：
交易分析与编制记账凭证 → 过账 → 试算平衡
→ 调整 → 调整后试算平衡表 → 结账 → 编制
结账后试算表 → 编制财务报告 → 转回分录
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 63
?世界通讯公司是美国第二大长途电话公司，
2002年６月底在内查中发现去年全年和今年第
一季度将３８亿美元的经营开支计入资本开支
帐户，使公司业绩从巨额亏损变为赢利，爆出
会计丑闻。
?要求：
?查阅世界通讯公司涉嫌造假的
具体业务内容；
?将经营开支计入资本开支账户
对企业的财务成果有何
影响？
案例讨论
本讲结束
,基础会计学, 课程开发组
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 2
本讲内容提要
?制造业基本的经营活动
?筹资业务
?借入资本
?引入权责发生制与账项调整
?供应过程：材料采购业务
?引入存货盘存制度
?生产过程：产品生产
?销售过程：销售业务
?财务成果
?资金退出企业
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 3
问题
?梁山 108条好汉的出身如何？
?手工业者被逼上梁山的有几位？他们是谁？
?手工业者被逼上梁山的原因是什么？
地主富户
出身,12
会计,1
医生,2 打鱼猎户,8教师,3
江湖闲汉
赌徒,14
手工业者,6
商人,18
土匪、绿林
好汉,12
官吏、
军人,32
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 4
?手工业者 6名，他们是：
?铁匠出身（雷横）（汤隆）
?打银为生（郑天寿）
?开石碑文（金大坚）
?裁缝出身（侯健）
?善造大小船只（孟康）
问题（续）
天退星插翅虎 雷 横
曾为郓城县步军都头,
因枷打白秀英 获罪 。
朱仝义释后上梁山入伙,
为山寨步军十头领之一。
地巧星玉臂将 金大坚
中原人,能开石碑文,可剔玉石、印记,
亦会枪棒。吴用 设计赚上梁山 入伙后,
为山寨掌管监造诸事十六头领之一。
专管一应兵符印信。
地遂星通臂猿 侯 健
洪都人,裁缝出身,亦好使枪棒。
宋江智取无为军后 上梁山入伙,
为山寨掌管监造诸事十六头领
之一。专管一应旌旗袍袱。
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 5
问题（续）
?对上述问题的回答，需要我们关注以下几个相
近的问题：
?制造业与商业企业的经营活动有何不同？
?制造业与商业企业的账户设置有何不同？
?会计如何对制造业的经营活动进行记录，以准确反
映企业的财务成果？
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 6
制造业基本的经营活动
?制造业基本的经营活动是生产产品
?企业的经营：供应、生产、销售与实物形态的
变化
?供应：从货币资产到原材料
?生产：
?从原材料、货币资产和固定资产到在产品
?从在产品到产成品
?销售：从产成品到货币资产
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 7
制造业基本的经营活动（续）
?企业的创办与资金的筹集
?所有者投入
?从债权人处借入
?企业的经营与资金的周转
?供应过程
?生产过程
?销售过程
?财务成果的形成与计算
?企业的结束与资金的退出
?上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或债券本息、向
其他单位投资
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 8
筹资业务
?资金筹集的来源：
?投入
?借入
?所有者与债权人
?所有者：股东等
?债权人：银行、非银行金融机构
?资金的形式
?货币形式
?非货币形式,投资者可以货币、实物、无形资产等
方式投入资本
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 9
投入资本的确认与计量
?投入资本的定义
?投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财
产物资
?投入资本的种类 ——按其投资人的性质
?国家投入资本
?法人投入资本
?个人投入资本
?外 商投入资本
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 10
投入资本的记录
?“实收资本”账户
2005年 1月，
南江公司成立，
收到投资者投入的
货币资金 200 000元，
存入银行；设备两台，
每台价值 50 000元；
专利权一项，
价值 80 000元
借,银行存款 200 000
固定资产 100 000
无形资产 80 000
贷：实收资本 380 000
实收资本
登记所有者投入的
资本额 380000
期末所有者投资的
实有数 380000
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 11
借入资本
?负债的种类
?流动负债
?长期负债
?负债确认与计量的特点
?应根据有关负债项目的特性加以识别
?按实际发生数计量即负债成立时承诺偿付的金额入
账
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 12
流动负债的确认与计量
?流动负债的定义
?流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于一
年的一个营业周期内偿还的债务
?流动负债的计量
?按实际发生数额计量
?短期借款可根据借款凭据上的金额来确认和计量
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 13
长期负债的确认
?定义
?长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的
一个营业周期的负债
?特点
?偿还期限：长期负债的偿还期限较长，只有偿还期限长于
一年或长于超过一年的 一个 营业周期的负债才是长期负债
?举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需要，
而是为扩 展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地产、
增建或改建厂房等，以补充企业资本不足 而缺乏的大量长
期资金
?举债金额：长期负债一般数额较大，它的利息费用是企业
的一项长期的固定支 出，企业还本付息的负担较重
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 14
长期负债的计量
?长期负债的种类
?长期借款
?应付债券
?其他长期应付款
?长期借款的确认和计量
?长期借款是企业向金融机构和其他单位借入的偿还
期限在一年或超过一年的一个营业周 期的 款项
?应当区分借款的性质按照申请获得贷款时实际收到
的贷款数额 (实际发生数 )进行确认与计量
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 15
长期负债的计量（续）
?应付债券的确认和计量
?应付债券是指企业为筹措长期资金，依法定程序对
外发行并约定在一定期限内还本付息的有价证券
?无论债券的发行价格与面值是否相符，应按债券的
面值确认与计量
?债券溢价或折价发行时，实收价款与债券面值的差
额应当单独核算，在债券到期前分期冲减或者增加
各期 的利息支出
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 16
长期负债的计量（续）
?长期应付款的确认和计量
?长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的其他
各种长期应付款，如采用补偿贸易方式引进国外设
备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等
?长期应付款应按实际发生额确认与计 量
?报表列示
?长期负债应当按长期借款、应付债券、长期应付款
项在会计报表中分项列出。将于一年 内到期偿的
长期负债，应当在流动负债下单列项目反映
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 17
负债的记录
?“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”
等账户
2005年 2月 6日，
南江公司向银行借入期限
为 3个月的生产周转借款
100 000元，款项存入银行。
借：银行存款 100 000
贷：短期借款 100 000
短期借款
登记到期偿还的 登记取得的短期
短期借款 借款 100000
期末反映尚未偿
还的短期借款
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 18
引入权责发生制与账项调整
?权责发生制 的 要点：
?权责发生制又称应计制
?即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担
的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收
入和费用处理；
?凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当
期收付都不应当作为当期的收入和费用处理
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 19
?权责发生制与收付实现制
?确认收入和费用的时间不同
收付实现制是以实现现金的收付时间作为收入和
费用的入账时间，而不论其是否应当归属当期；而
权责发生制是以应收应付确认收入和费用
?对经营成果的影响不同
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 20
?权责发生制 与收付实现制的实例比较
?预收事项
?预付事项
?应收事项
?借款利息与应付事项
?借款利息：每月支付
假定南江公司以
银行存款支付
本月利息 15 000元，
其中 800元为
短期借款利息，
14 200元为
长期借款利息
借,财务费用 15 000
贷,银行存款 15 000
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 21
?借款利息：数月或者数年后支付
?权责发生制：按期预提
?收付实现制：实际支付时列为费用
假定南江公司
2005年 6月 30日
以银行存款
支付上半年
短期借款
利息 12 000元。
2005年 1－ 5月的会计分录：
借：财务费用 2 000
贷：预提费用 2 000
2005年 6月末的会计分录：
借,财务费用 2 000
预提费用 10 000
贷,银行存款 12 000
按权责
发生制
6月末的会计分录：
借：财务费用 12 000
贷：银行存款 12000
按收付
实现制
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 22
?渝钛白案例
?上市公司渝钛白 1997年度的财务报表因为一项近
8064万元的应计利息的处理，与会计师事务所发
生分歧，而被后者出具了否定意见的审计报告。
渝钛白也因此而进入了“特别处理”的股票行列。
?要求：
?查阅渝钛白 1997年度的财务报表，
了解该公司利息的有关处理
?为什么渝钛白要选择这种利息的
处理方法？
案例讨论
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 23
供应过程：材料采购业务
?供应过程的主要经济业务
?采购材料
?材料采购成本的内容
?材料买价
?材料运费
?运输途中合理损耗
?入库前的整理挑选费用
?支付的各种税金
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 24
?材料采购成本的计算
?直接费用直接计入
?间接费用分配计入
?材料采购成本的计算公式
该材料应负担
的采购费用
该材料
的买价
某种材料的
采购成本 ＝ ＋
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 25
采购业务核算设置的帐户
?“材料采购”帐户
?“在途材料”帐户
?“原材料”帐户
?“应付帐款”帐户
?“应付票据”帐户
材料采购
登记购入材料的 登记已验收入库
买价和采购费用 材料的实际成本
原材料
反映已验收入 反映库存材料
库材料的成本 发出的成本
期末库存
材料的成本
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 26
供应过程的主要经济业务核算举例
向华美公司购入
A材料 2 000公斤，
每公斤单价 5元，
价款共计 10 000元，
价款已由银行存款支付，
材料尚未运到企业。
借：在途采购 ─华美公司 10 000
贷：银行存款 10 000
上项 A材料运达企业，
验收入库。同时，
采购部门交来该批
材料的运输费单据
计 500元，当即
以现金付给。
借：材料采购 ─A材料 10 500
贷：在途材料 ─华美公司 10 000
现 金 500
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 27
向津京公司购入
B材料 500公斤，
价款 5 000元。
价款及对方代垫运输
费 400元均未支付，
材料已验收入库。
借：材料采购 ─B材料 5 400
贷：应付帐款 ─津京公司 5 400
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 28
材料运输、装卸费应按照
所装卸材料的重量进行分配：
｛ 1 000÷ (2 000＋ 500)｝ × 1 000＝ 800（元）
｛ 1 000÷ (2 000＋ 500)｝ × 500＝ 200（元）
以银行存款支付 A、
B材料市内运输、
装卸费等共计 1 000元；
采购员徐飞报销
本月采购 A,B两批材料
的采购费用计 1 200元，
冲销前欠款项，
交回余额现金 300元。
采购经费分摊如下：
｛ 1 200÷ (10 000＋ 5 000)｝ × 10 000＝ 800（元）
｛ 1 200÷ (10 000＋ 5 000)｝ × 5 000＝ 400（元）
借：材料采购 ─A材料 1 600
─B材料 600
现 金 300
贷：银行存款 1 000
其他应收款 ─徐飞 1 500
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 29
结转所采购材料的成本
借：原材料 ─A材料 12 100
─B材料 6 000
贷：材料采购 ─A材料 12 100
─B材料 6 000
南江公司本月所采购材料的成本表
成 本 Ａ材 料（ 2 000公斤） Ｂ 材 料（ 500公斤）
项 目 总成本 单位成本 总成本 单位成本
买 价 10 000 5.00 5 000 10.00
运输费 500 0.25 400 0.80
杂项费 800 0.40 200 0.40
采购费 800 0.40 400 0.80
合 计 12 100 6.05 6 000 12.00
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 30
引入存货盘存制度
?存货与盘存制度
?实地盘存制
?永续盘存制
?存货与流动性
?存货的内容、种类、性质以及对存货管理的要求
?存货的增减变动记录在账簿中的形式
?存货的增减变动的记录形式与存货盘存制度
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 31
实地盘存制的概念
?实地盘存制又称定期盘存制，是在期末通过对
存货的盘点来确定期末存货结存数量，并据以
推算出本期发出存货数量的一种方法
?制造业与“以存计耗制”或“盘存计耗制”
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 32
实地盘存制要点：
?平时对于存货的增减变动只在账簿上登记其购
进或收入的数量和金额，不登记存货发出和减
少的数量。
?期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量
?倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进而推
算出本期的销售成本。
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 33
实地盘存制的程序
倒挤本期存货销售成本
本期可供销售商品成本 =期初存货成本 +本期已购入商品成本
确定期末存货的实际结存数
实际库存数量 =盘点数量 +在途商品数量 +已提未销数量－已销未提数量
期末存货的总成本＝实际库存数量 × 确定的单价
本期商品销售成本 =期初存货成本 +本期已购入商品成本－期末存货成本
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 34
永续盘存制的定义
?永续盘存制：
对存货的日常记录既登记收入数量，又登记发出数量，
通过结账，随时反映账面结存数量。
?永续盘存制 与明细账的设置和登记
采用这种方法，要按每一存货的品种，规格设置明细
账，逐步或逐日登记每一存货的收、发、结存数量，
有时还要登记金额。
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 35
永续盘存制与存货的账簿组织
?按存货的品种和规格开设总账和明细账
?如果经营的商品种类太多，还可以在总账和明
细账之间按商品的类别开设二级账
?两账合一
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 36
永续盘存制的程序
期末
存货
实地
盘点
本期减
少存货
本期增
加存货
期末
存货
期初
存货
账面
记录
核
对
调
整
差
额
调
整
后
相
等
＋ － ＝
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 37
生产过程：产品生产
?工业企业生产过程的主要经济业务
?生产产品
?产品生产成本的内容
?直接材料
?直接人工
?制造费用
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 38
工业企业生产过程费用的归集
?费用的区分与成本的计算
?生产费用与非生产费用
?本期生产费用与非本期生产费用
?直接费用与制造费用
?完工产品成本与在产品成本
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 39
产品生产阶段核算设置的主要帐户
?“生产成本”帐户
?“制造费用”帐户
?“待摊费用” 和“预提费用”帐户
?“应付工资”帐户
?“应付福利费”帐户
?“累计折旧”帐户
?“产成品”帐户
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 40
反映生产过程各帐户间的关系
生产成本
登记当期发生的,登记期末结转
应计入产品成本 的完工产品的
的生产费用 实际生产成本
月末尚未完工
产品的生产成本
原材料
材料实 发出用于生产
际成本 的材料成本
产成品
完工入库
产品成本
应付工资
实际 应由产品
支付 成本负
的工资 担的工资
预提费用
累计预 本期预
提数额 提金额
制造费用
本期所发生 经分配结转
的各项共同 入生产成本
性生产费用 账户的金额
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 41
产品生产主要经济业务核算举例
?南江公司本月仓库发材
汇总如下,
数量 单价 金额 数量 单价 金额
产品耗用 1000 6.05 6050 600 12 7200 13250
车间一般耗用 200 6.05 1210 100 12 1200 2410
管理部门领用 300 6.05 1815 200 12 2400 4215
合计 1500 -- 9075 900 10800 19875
合计项目
A 材料 B 材料
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 42
产品生产主要经济业务核算举例
借：生产成本 13 250
制造费用 2 410
管理费用 4 215
贷：原材料 ─A材料 9 075
─B材料 10 800
借：生产成本 9 000
制造费用 3 000
管理费用 3 000
贷：应付工资 15 000
结算本月应付
职工的工资 15 000元。
其中生产人员工资 9 000元，
车间管理人员工资 3 000元，
厂部管理人员工资 3 000元
领用材料的
会计分录
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 43
按工资总额的 14％
计提职工福利费
应计提金额如下：
按生产工人工资计提数,9 000 × 14％＝ 1 260
按车间管理人员工资计提数,3 000 × 14％＝ 420
按厂部管理人员工资计提数,3 000 × 14％＝ 420
借：生产成本 1 260
制造费用 420
管理费用 420
贷：应付福利费 1 900
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 44
从银行存款中
提取现金 15 000元，
并发放职工工资
借：现金 15 000
贷：银行存款 15 000
借：应付工资 15 000
贷：现金 15 000
以银行存款 90 000元预付
二、三两个季度的厂房
租金（每月 15 000元）
预付时：
借：待摊费用 90 000
贷：银行存款 90 000
当月摊销：
借：制造费用 15 000
贷：待摊费用 15 000
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 45
预提应由本月产品
成本负担但尚未支付的
生产设备修理费 1 000元
预提时：
借：制造费用 1 000
贷：预提费用 1 000
如果三个月后实际支付 3000：
借：预提费用 3 000
贷：银行存款 3 000
按照规定的固定资产
折旧率，计提本月
固定资产折旧 4 000元，
其中车间生产用
固定资产折旧 3 000元，
企业管理部门
固定资产折旧 1 000元。
借：制造费用 3 000
管理费用 1 000
贷：累计折旧 4 000
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 46
汇总本月发生的
制造费用 9 830元，
并进行结转。
借：生产成本 9 830
贷：制造费用 9 830
本月投产产品甲
全部完工验收入库，
共计 200件。
借：产成品 33 340
贷：生产成本 33 340
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 47
销售过程：销售业务
?销售过程的主要经济业务
?产品由仓库发出销售；支付产品包装、运输和广告等销售
费用；销售货款的结算；销售税金的计算
?产品销售成本与生产成本
?产品销售成本的确定
产品销
售成本
产品销
售数量
单位产
品成本＝ ×
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 48
销售阶段主要帐户
?“产品销售收入”帐户
?“产品销售成本”帐户
?“产品销售费用”帐户
?“产品销售税金及附加”帐户
?“应收帐款”帐户
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 49
销售过程主要经济业务核算 举例
南江公司销售给荣达
公司甲产品 30件，
每件售价 400元，
货款计 12 000元，
款项已通过银行收讫。
南江公司销售给三
林公司甲产品 140件，
每件售价 380元，
货款计 53 200元，
产品已发出，
款项尚未收到。
借：银行存款 14 040
贷：产品销售收入 12 000
应交税金 ─应交增值税 2 040
借：应收帐款 ─三林公司 62 044
贷：产品销售收入 53 000
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 50
以现金支付销售产
品的搬运费 300元。
借：产品销售费用 300
贷：现金 300
计算并结转已售产品
应缴纳的消费税 3 500元。
借：产品销售税金及附加 3 500
贷：应交税金 ─应交消费税 3 500
汇总并结转本期
已售产品生产成本。
借：产品销售成本 28 339
贷：产成品 28 339
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 51
财务成果
?利润的概念
?利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费
用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。
?利润是反映企业生产经营的经济效益的综合指标，
也是进行财务预测、投资决策等的重要手段。
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 52
利润的计算公式
利润总额
=营业利润 +投资收益 +营业外收支净额
主营业务利润
=营业收入 -营业成本 -营业税金
营业净利润
=营业毛利润 -经营费用 -管理费用 -财务费用
投资净收益
=投资收益 -投资损失
营业外收支净额
=营业外收入 -营业外支出
净利润
=利润总额 -所得税
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 53
财务成果核算的账户设置
?“营业外收入”账户
?“营业外支出”账户
?“本年利润”账户
?“所得税费用”账户
?“利润分配”账户
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 54
财务成果核算各账户之间的关系
本年利润
各项成本,各项收入、
费用损失 收益的结转
的结转
利润转出 亏损转出
产品销售费用
产品销售税金及附加
管理费用
财务费用
营业外支出
所得税
利润分配
产品销售收入
其他业务收入
营业外收入
投资收益
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 55
财务成果业务的核算 举例
南江公司原欠新新
公司一笔货款 1 000
元，因新新公司
撤消已无法偿还，
转为资本公积。
南江公司向希望
工程捐赠 3 000元，
已通过银行付迄。
借：营业外支出 3 000
贷：银行存款 3 000
借：应付帐款 ─新新公司 1 000
贷：资本公积 1 000
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 56
结转各种
损益帐户
（ 1） 借：产品销售收入 65 000
贷：本年利润 65 000
（ 2） 借,本年利润 43 774
贷：产品销售成本 28 339
产品销售费用 300
产品销售税金及附加 3 500
管理费用 8 635
营业外支出 3 000
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 57
计算并结转南江
公司本年所得税。
假定南江公司适用的
所得率为 20％。
南江公司本年利润＝ 65000－ 43774＝ 21 226
南江公司本年应交所得税 ＝ 21 226 × 20％＝ 4 245.20
借：所得税 4 245.20
贷,应交税金 ─应交所得税 4 245.20
会计期结束时，还应将“所得税费用”帐户
的余额转入“本年利润”帐户：
借：本年利润 4 245.20
贷：所得税费用 4 245.20
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 58
按税后净利润的
10％提取盈余公积。
应提取的盈余公积：（ 21226－ 4 245.20） × 10％＝ 1 698
借：利润分配 1 698
贷：盈余公积 1 698
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 59
经董事会批准，将剩余利润的 50％分配给投资者。
将“本年利润”
帐户余额转入
“利润分配”帐户。
应分配的股利为：（ 21 226－ 4 245.20－ 1 698） × 50％＝ 7 641元。会计处理为：
借：利润分配 7 641
贷：其它应付款 ─应付利润 7 641
借：本年利润 16 980.80
贷：利润分配 16 980.80
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 60
资金退出企业
?上交税金
?向投资者支付利润
?偿还借款或债券本息
?向其他单位投资
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 61
资金退出企业 举例
以银行存款向投资
者支付利润 7 641 元 。
以银行存款支付本期
所欠付的消费税和
所得税 7 945.20 元 。
借：其它应付款 ─应付利润 7 641
贷：银行存款 7 641
借：应交税金 7 945.20
贷：银行存款 7 945.20
以现金支付职工困
难补助 1 200元。
借：应付福利费 1 200
贷：现金 1 200
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 62
本讲小结
?制造业会计循环：供应过程 → 生产过程 → 销售
过程 → 财务成果的形成和计算 → 利润分配与结
转
?供应过程的材料采购成本计算是生产成本计算
的基础，而生产成本计算又是产品销售成本计
算的基础
?与其他行业一样，制造业的会计记录程序包括：
交易分析与编制记账凭证 → 过账 → 试算平衡
→ 调整 → 调整后试算平衡表 → 结账 → 编制
结账后试算表 → 编制财务报告 → 转回分录
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 63
?世界通讯公司是美国第二大长途电话公司，
2002年６月底在内查中发现去年全年和今年第
一季度将３８亿美元的经营开支计入资本开支
帐户，使公司业绩从巨额亏损变为赢利，爆出
会计丑闻。
?要求：
?查阅世界通讯公司涉嫌造假的
具体业务内容；
?将经营开支计入资本开支账户
对企业的财务成果有何
影响？
案例讨论
本讲结束
