第十三讲
管理会计的概念和原则
,基础会计学, 课程开发组
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 2
本讲内容提要
?什么是管理会计？
?管理会计与财务会计的比较分析
?成本、费用和支出
?成本性态分析
?成本概念的拓展
?成本计算基础
?费用分摊
?作业成本法
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 3
引子
?前面十二章所学习的内容偏重于财务会计
?请对财务会计的基本要点做一个总结
?服务对象
?工作范围
?工作依据
?……
?思考
?财务会计所提供的信息能够满足企业内部经营管理的各
项需要吗？
?如果不能，企业又是通过什么手段或者工具来获得这些
信息呢？
?你听说过管理会计吗？
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 4
什么是管理会计？
?管理会计
?是现代会计信息系统中，体现预测、决策、规
划、控制和责任考评等内部管理职能的范畴，
是一个组织（或一个企业）管理决策支持系统
（ MDSS）的一个子系统
?将现代化管理与会计融为一体，是一门新兴的
边缘性学科，仍处在不断的发展和丰富之中
?为企业内部使用者提供有助于其正确进行经营
决策和改善经营管理所需的管理信息的一种会
计
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 5
什么是管理会计？
公司外部环境系统
财务会计信息 税务会计信息
公司管理系统 会计信息 公司治理系统
管理会计信息 审计信息
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 6
什么是管理会计？
?管理会计的作用
?管理会计是为管理提供信息的一个会计分支
?为决策与计划提供信息，参与管理
?协助指导与控制
?制定激励目标
?计量与评价绩效
?为战略管理提供信息
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 7
管理会计与财务会计的比较分析
?相同点
?工作对象
?信息来源
?目标一致
?不同点
?服务对象（非绝对）
?时间维度（报告型会计 —
财务会计；经营型会计 —
— 管理会计）
?灵活性（工作范围、工作
依据、工作程序、工作方
法等）
?财务会计,“历史学家”
管理会计,“未来学家”
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 8
成本、费用和支出
?费用
?企业为取得收入所发生的耗费或消耗
?设备的折旧或磨损、材料被耗用的部分、专利权中
已使用的部分、办公费用、工资费用等等
?费用需要通过支出来完成
?但支出不等于费用
?差异的具体表现
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 9
成本、费用和支出
?支出
?任何导致企业现金流出或义务增加的行为
?购买设备、购买材料、购买专利权、支付工资、支
付办公费、等等
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 10
成本、费用和支出
?成本
?对象化的费用
?产品成本
?为生产某件（种）产品而发生的全部费用
?对象不同，成本不同
?费用与成本的差异
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 11
成本性态分析
?成本的分类
?按经济用途
?按成本性态
?按发生时间
?历史成本与未来成本
?未来成本是管理会计关注的焦点
?按可归属性：直接成本与间接成本
?按可控性：可控成本与不可控成本
?按与决策的关系：相关成本与非相关成本
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 12
成本性态分析
?成本性态
?成本与产量之间的关系
?成本总额（ y）与业务量（ x）的数量依存关系
?y = f（ x）
?成本性态分析的假设
?单一变量
?线性关系
?相关范围
?固定成本、变动成本的界定，只有在相关范围内才有意义
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 13
成本性态分析
?固定成本
?在相关范围内，成本总额不随业务量变化的成本
?约束性固定成本 是指管理当局的短期决策行为不能
改变其数额的固定成本。如保险费、固定资产的租
金、管理人员的基本工资等
?酌量性固定成本是指通过管理当局的短期决策行为
可改变其数额的固定成本。如广告费、职工培训费
等
?单位固定成本，则随业务量增加呈反比例下降。可
以用它来解释“规模经济”
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 14
成本性态分析
?固定成本
?永远固定不变？
?固定：相对于一定的产能区间而言
?超出该产能区间，就不再固定
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 15
成本性态分析
产量
固定成本总额
产量
单位固定成本
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 16
成本性态分析
?变动成本
?成本总额随业务量的变化而呈正比例变化的成本
?技术性变动成本是指单位成本（单价）受客观因素
决定、消耗量由技术因素决定的变动成本
?酌量性 变动成本是指单耗受客观因素决定、单位成
本（单价）受企业管理部门决策影响的变动成本
?单位变动成本，在相关范围内是一常数
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 17
成本性态分析
变动成本总额
产量
单位变动成本
产量
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 18
成本性态分析
?混合成本
?成本总额随业务量的变化而变化，但不成正比例变
化的成本
?半变动成本标准式混合成本）
?阶梯式固定成本
?阶梯式变动成本
?延伸变动成本
?曲线成本
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 19
成本概念的拓展
?机会成本
?次优选择的可能收益
?只要存在选择，就存在机会成本
?每个人都在进行 最优 选择
?机会成本不是实际支出
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 20
成本概念的拓展
?沉没成本
?已经发生、不可改变的支出
?决策不相关成本
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 21
成本概念的拓展
?可避免成本
?决策可以改变的成本
?可避免成本与机会成本
?不可避免成本
?决策不可改变的成本
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 22
成本概念的拓展
?边际成本
?新增一个单位所增加的成本
?边际成本与机会成本
?多生产一单位的机会成本
?边际成本、机会成本与变动成本
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 23
课堂讨论
?ABC公司大约在 15年前购买了其工厂厂房，
多年来，该公司一直租出一小部分未用的厂房。
?目前，承租方的租约很快就要到期了。 ABC公
司正考虑不再续租，而由自己来使用原来用于
出租的厂房。
?在这一选择下，原来出租的厂房仍然和以前各
年一样继续按直线法计提折旧。
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 24
课堂讨论
?每件新产品中的直接材料和直接人工是 $45。
?为了储存这些新产品的完工产品,ABC公司需要租
用附近的一个小型货仓，租金是每月 $1500。
?ABC公司为了推广新产品，每月还要另外花费 $3500
做广告。
?ABC公司还要雇佣一位新的产品总监来管理新产品
的生产，工资是每月 $2800。
?ABC公司需要支付的销售佣金是每件产品 $8。
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 25
课堂讨论
?要求：
?完成下页的表格，在符合对
应关系的方框内打,?”。对
各项成本，你可以打多过一
个的,?”。例如，一项成本
可能既是沉没成本、制造费
用，又是产品成本，你需要
在这几个方框内都打上,?”。
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 26
课堂讨论
机会成本 沉没成本 变动成本 固定成本 生产成本 销售和
管理费用
厂房租金
折旧
直接材料 +
直接人工
货仓租金
广告费用
产品总监
工资
销售佣金
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 27
课堂讨论：答案
机会成本 沉没成本 变动成本 固定成本 生产成本 销售和
管理费用
厂房租金 ?
折旧 ? ? ?
直接材料 +
直接人工 ? ?
货仓租金 ? ?
广告费用 ? ?
产品总监
工资 ? ?
销售佣金 ? ?
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 28
成本计算基础
?简单法
?工艺流程：单步骤、没有在产品
?生产组织：大量
?简单法的扩展：订单法
?为某个订单专门组织生产、没有未完工产品
?工艺流程：可以是多步骤的
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 29
成本计算基础
?订单法的成本计算
?按照订单序列号汇总成本 (cost pool)
?凡是可以直接计入的，直接归入该“成本池”
?不能直接计入的，就需要进行分配
?租用厂房、设备的租金
?水电费等
?按照各订单最终完工产品数量计算单位产品成本
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 30
成本计算基础
?未完工产品成本
?现代化生产的企业，按日历年度组织生产，未
完工产品必然存在
?如果生产批量总是保持稳定，可以忽略未
完工产品成本
?生产批量不稳定，需要准确计算未完工产
品成本
?半成品单独销售，需要准确计算未完工产
品成本
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 31
成本计算基础
?未完工产品成本的计算
?约当产量法
?将未完工产品按完工程度折合为完工产品
?料工费统一考虑或分别考虑
?标准成本法
?按照成本标准来计算
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 32
成本计算基础
?成本计算的基本过程
?变动成本法
?直接材料 +直接人工
?没有分摊
?制造成本法
?直接材料 +直接人工 +制造费用
?需要分摊
?完全成本法
?制造成本 +期间费用
?更多分摊
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 33
成本计算基础
?制造成本法下的制造成本构成
?直接材料
?直接人工
?通过相关账户资料直接汇总取得
?制造费用
?间接和共同的费用
?通过账户来汇总、归集
?需要分摊到具体产品中去
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 34
费用分摊
?回到成本计算问题
?企业同时生产两种以上产品，共同费用处理？
?企业只生产一种产品，但期末有未完工产品
?它们都需要涉及成本和费用的分摊（分配）
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 35
费用分摊
?为什么要分摊？
?现代化生产与共同费用的出现
?高科技进一步提高了共同费用的比例
?无处不在的共同费用
?共同费用可以避免吗？
?回到科斯的讨论中来
?既然企业仍然能节约交易成本，共同费用就不可避免
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 36
费用分摊
?费用分摊的基本程序
?确定成本对象
?归集共同费用
?选择分摊标准
?将共同费用分摊到成本对象中去
?归集 — 分摊 — 再归集 — 再分摊
?直到最终成本计算出来
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 37
费用分摊
?标准的选择
?理论上存在一个最佳标准
?一些相对较明确的共同费用
?水电费：按实际耗用量分摊
?更多的共同费用没有明确标准
?共同就在于没有标准
?品牌广告费用在不同产品之间分摊
?按销量？按价格？按市场份额？？？？
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 38
费用分摊
?费用分摊类似于内部税收
?政策导向
?不同标准的不同后果
?按人员为标准促使某些部门尽量少雇佣人员
?按实际耗用量为标准
?按比例为标准
?按协商的标准
?没有绝对完美的分摊标准
?干活要人多；分钱要人少
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 39
费用分摊
?费用分摊与持续的成本降低
?费用分摊应当能够促进内部形成持续的成本降低
机制
?水电费分摊中，如果辅助部门用电、用水“免费”，
可能的后果是什么？
?为了降低成本，应当采取何种措施？
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 40
费用分摊
?费用分摊应当能促进企业内部的合作
?隔离成本分配与非隔离成本分配
?隔离成本分配：部门各司其职
?适用于各部门之间关系不紧密的情况
?容易造成内部不合作
?非隔离成本分配：各部门之间相互影响
?鼓励必要的合作与相互监督
?操作不当，容易造成新的大锅饭
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 41
费用分摊
?高科技与新概念下的费用分摊
?高科技下成本比例的特点
?非生产部门不断增加
?间接费用大幅度上升
?需要分摊的费用种类增多
?日益增长的研发支出
?成本核算上可以不分配，但影响产品定价策略
?日益增长的营销支出
?重组支出、并购准备 ……
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 42
费用分摊
?关于费用分摊的讨论
?分配标准至关重要
?费用分摊标准的选择
?对企业经营活动的潜在负面影响
?尽可能变间接为直接
?作业成本
?如何控制日益增长的间接费
?引入市场竞争机制
?外包与战略重组
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 43
作业成本法
?产生背景
?高新技术的蓬勃发展并广泛应用于制造领域，引起
生产组织的革命性变革
?产品成本结构中的直接人工成本部分大大减少，而
制造费用部分却大大增加，其重要性也日益提高
?制造费用的发生与直接人工成本渐渐失去相关性
?作业成本法
?以成本动因解释成本性态
?电子计算技术的发展为作业成本计算
提供了实施的技术基础（大量数据的
准确处理成为可能）
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 44
作业成本法
? 作业成本计算的基本原理
? 作业及其分类
?作业：在一个组织内为了特定目的
而进行的耗费资源的工作
?作业耗费资源，为产出提供服务
?作业根据服务的层次和范围的分类
? 单位作业：（ Unit Activity）使单位产品受益的作业，如在每
块印刷电路板上安装电阻器。
? 批次作业（ Batch Activity）：使一批产品受益的作业，如对
每批产品的抽样检验。
? 品种作业（ Product Activity）：使某一产品的每个单位都受
益的作业，如调整工艺流程。
? 顾客作业（ Customer Activity）：为特定顾客服务的作业，
如为顾客提供的售后服务。
? 维持性作业（ Sustaining Activity）：使整个组织而不是某
个具体产品受益的作业，如美化厂区环境。
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 45
作业成本法
? 作业成本计算的基本原理
? 成本动因及其选择
?成本动因（ Cost Driver）
? 是决定作业的工作负担和作业所需资源的因素，是决定成本
的结构和金额的根本原因
?选择成本动因时要考虑的原则
? 相关性原则 (Relevance)
? 可计量原则 (Quantifiability)
? 适用性原则 (Applicability)
?外部成本动因；内部成本动因
?成本池
? 由同质成本动因组成，对库内同质费用耗费水平负责
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 46
作业成本法
?典型的作业成本库和成本动因：
作业成本库 成本动因
整备
质量控制
材料采购
顾客关系
材料处理
整备次数或整备时数
检验次数
供应商的数量或购货订单的数量
顾客的数量或部门分布或顾客订单的数量
材料移动次数或材料移动距离
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 47
作业成本法
?作业成本计算
?通过对作业进行动态的追踪反映，计量作业和
成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用情
况的方法
?根据资源耗用的因果关系进行成本分配，依据
作业对资源的消耗情况将资源的成本分配到作
业，再按照成本对象对作业的使用情况将作业
的成本分配到成本对象
?作业耗费资源；产品或劳务耗费作业
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 48
作业成本法
?作业成本计算
?将着眼点放在作业上，以作业为核算对象，依
据作业对资源的消耗情况将资源的成本分配到
作业，再有作业依据成本动因追踪到产品成本
的形成和积累过程，由此而得出最终产品成本
?依据不同的成本动因分别设置成本库，再分别
以各种产品所耗费的作业量分摊其在该成本库
中的作业成本，然后，分别汇总各种产品的作
业总成本，计算各种产品的总成本和单位成本
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 49
作业成本法
作业成本法 传统成本计算方法
计算的中心 作业 (ACTIVITY) 产品 (PRODUCT)
重点 分析成本发生的前因后果 以成本论成本（简单法、分批法、分步法）
制造费用分配 多标准分配，多成本动因，对应成本库 分配标准单一：直接人工小时、机器小时
深度 深，大大的明细化 粗
可归属性 高 低
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 50
本讲小结
?管理会计的定义和作用
?管理会计和财务会计的相同点和不同点
?成本、费用和支出的界定
?成本性态：固定成本、变动成本和混合成本
?机会成本、沉没成本、可避免和不可避免成本、边际
成本
?简单法、订单法、未完工产品成本、成本的构成
?费用分摊的程序和原则
?作业成本法：作业及其分类、成本动因及其选择、作
业成本计算及其与传统成本计算方法的比较
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 51
案例思考
?王一军是一家大型国有企业的总会计师，和他
的许多同行一样，他一直认为：会计应该把费
用分摊得更精确一些，越精确越好。针对他的
这一看法，请在课后思考：
?这一看法是否正确，为什么？
?是否存在精确的分摊技术？
?如果不存在精确的分摊技术，为什么还要进行费用
分摊？费用分摊的重要性体现在哪些地方？
?如果费用分摊技术达不到 100%的精确，而不精确
的分摊又有一些负面效果的话，此时，企业是否可
以不进行费用分摊？
本讲结束
管理会计的概念和原则
,基础会计学, 课程开发组
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 2
本讲内容提要
?什么是管理会计？
?管理会计与财务会计的比较分析
?成本、费用和支出
?成本性态分析
?成本概念的拓展
?成本计算基础
?费用分摊
?作业成本法
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 3
引子
?前面十二章所学习的内容偏重于财务会计
?请对财务会计的基本要点做一个总结
?服务对象
?工作范围
?工作依据
?……
?思考
?财务会计所提供的信息能够满足企业内部经营管理的各
项需要吗？
?如果不能，企业又是通过什么手段或者工具来获得这些
信息呢？
?你听说过管理会计吗？
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 4
什么是管理会计？
?管理会计
?是现代会计信息系统中，体现预测、决策、规
划、控制和责任考评等内部管理职能的范畴，
是一个组织（或一个企业）管理决策支持系统
（ MDSS）的一个子系统
?将现代化管理与会计融为一体，是一门新兴的
边缘性学科，仍处在不断的发展和丰富之中
?为企业内部使用者提供有助于其正确进行经营
决策和改善经营管理所需的管理信息的一种会
计
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 5
什么是管理会计？
公司外部环境系统
财务会计信息 税务会计信息
公司管理系统 会计信息 公司治理系统
管理会计信息 审计信息
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 6
什么是管理会计？
?管理会计的作用
?管理会计是为管理提供信息的一个会计分支
?为决策与计划提供信息，参与管理
?协助指导与控制
?制定激励目标
?计量与评价绩效
?为战略管理提供信息
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 7
管理会计与财务会计的比较分析
?相同点
?工作对象
?信息来源
?目标一致
?不同点
?服务对象（非绝对）
?时间维度（报告型会计 —
财务会计；经营型会计 —
— 管理会计）
?灵活性（工作范围、工作
依据、工作程序、工作方
法等）
?财务会计,“历史学家”
管理会计,“未来学家”
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 8
成本、费用和支出
?费用
?企业为取得收入所发生的耗费或消耗
?设备的折旧或磨损、材料被耗用的部分、专利权中
已使用的部分、办公费用、工资费用等等
?费用需要通过支出来完成
?但支出不等于费用
?差异的具体表现
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 9
成本、费用和支出
?支出
?任何导致企业现金流出或义务增加的行为
?购买设备、购买材料、购买专利权、支付工资、支
付办公费、等等
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 10
成本、费用和支出
?成本
?对象化的费用
?产品成本
?为生产某件（种）产品而发生的全部费用
?对象不同，成本不同
?费用与成本的差异
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 11
成本性态分析
?成本的分类
?按经济用途
?按成本性态
?按发生时间
?历史成本与未来成本
?未来成本是管理会计关注的焦点
?按可归属性：直接成本与间接成本
?按可控性：可控成本与不可控成本
?按与决策的关系：相关成本与非相关成本
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 12
成本性态分析
?成本性态
?成本与产量之间的关系
?成本总额（ y）与业务量（ x）的数量依存关系
?y = f（ x）
?成本性态分析的假设
?单一变量
?线性关系
?相关范围
?固定成本、变动成本的界定，只有在相关范围内才有意义
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 13
成本性态分析
?固定成本
?在相关范围内，成本总额不随业务量变化的成本
?约束性固定成本 是指管理当局的短期决策行为不能
改变其数额的固定成本。如保险费、固定资产的租
金、管理人员的基本工资等
?酌量性固定成本是指通过管理当局的短期决策行为
可改变其数额的固定成本。如广告费、职工培训费
等
?单位固定成本，则随业务量增加呈反比例下降。可
以用它来解释“规模经济”
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 14
成本性态分析
?固定成本
?永远固定不变？
?固定：相对于一定的产能区间而言
?超出该产能区间，就不再固定
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 15
成本性态分析
产量
固定成本总额
产量
单位固定成本
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 16
成本性态分析
?变动成本
?成本总额随业务量的变化而呈正比例变化的成本
?技术性变动成本是指单位成本（单价）受客观因素
决定、消耗量由技术因素决定的变动成本
?酌量性 变动成本是指单耗受客观因素决定、单位成
本（单价）受企业管理部门决策影响的变动成本
?单位变动成本，在相关范围内是一常数
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 17
成本性态分析
变动成本总额
产量
单位变动成本
产量
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 18
成本性态分析
?混合成本
?成本总额随业务量的变化而变化，但不成正比例变
化的成本
?半变动成本标准式混合成本）
?阶梯式固定成本
?阶梯式变动成本
?延伸变动成本
?曲线成本
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 19
成本概念的拓展
?机会成本
?次优选择的可能收益
?只要存在选择，就存在机会成本
?每个人都在进行 最优 选择
?机会成本不是实际支出
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 20
成本概念的拓展
?沉没成本
?已经发生、不可改变的支出
?决策不相关成本
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 21
成本概念的拓展
?可避免成本
?决策可以改变的成本
?可避免成本与机会成本
?不可避免成本
?决策不可改变的成本
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 22
成本概念的拓展
?边际成本
?新增一个单位所增加的成本
?边际成本与机会成本
?多生产一单位的机会成本
?边际成本、机会成本与变动成本
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 23
课堂讨论
?ABC公司大约在 15年前购买了其工厂厂房，
多年来，该公司一直租出一小部分未用的厂房。
?目前，承租方的租约很快就要到期了。 ABC公
司正考虑不再续租，而由自己来使用原来用于
出租的厂房。
?在这一选择下，原来出租的厂房仍然和以前各
年一样继续按直线法计提折旧。
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 24
课堂讨论
?每件新产品中的直接材料和直接人工是 $45。
?为了储存这些新产品的完工产品,ABC公司需要租
用附近的一个小型货仓，租金是每月 $1500。
?ABC公司为了推广新产品，每月还要另外花费 $3500
做广告。
?ABC公司还要雇佣一位新的产品总监来管理新产品
的生产，工资是每月 $2800。
?ABC公司需要支付的销售佣金是每件产品 $8。
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 25
课堂讨论
?要求：
?完成下页的表格，在符合对
应关系的方框内打,?”。对
各项成本，你可以打多过一
个的,?”。例如，一项成本
可能既是沉没成本、制造费
用，又是产品成本，你需要
在这几个方框内都打上,?”。
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 26
课堂讨论
机会成本 沉没成本 变动成本 固定成本 生产成本 销售和
管理费用
厂房租金
折旧
直接材料 +
直接人工
货仓租金
广告费用
产品总监
工资
销售佣金
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 27
课堂讨论：答案
机会成本 沉没成本 变动成本 固定成本 生产成本 销售和
管理费用
厂房租金 ?
折旧 ? ? ?
直接材料 +
直接人工 ? ?
货仓租金 ? ?
广告费用 ? ?
产品总监
工资 ? ?
销售佣金 ? ?
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 28
成本计算基础
?简单法
?工艺流程：单步骤、没有在产品
?生产组织：大量
?简单法的扩展：订单法
?为某个订单专门组织生产、没有未完工产品
?工艺流程：可以是多步骤的
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 29
成本计算基础
?订单法的成本计算
?按照订单序列号汇总成本 (cost pool)
?凡是可以直接计入的，直接归入该“成本池”
?不能直接计入的，就需要进行分配
?租用厂房、设备的租金
?水电费等
?按照各订单最终完工产品数量计算单位产品成本
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 30
成本计算基础
?未完工产品成本
?现代化生产的企业，按日历年度组织生产，未
完工产品必然存在
?如果生产批量总是保持稳定，可以忽略未
完工产品成本
?生产批量不稳定，需要准确计算未完工产
品成本
?半成品单独销售，需要准确计算未完工产
品成本
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 31
成本计算基础
?未完工产品成本的计算
?约当产量法
?将未完工产品按完工程度折合为完工产品
?料工费统一考虑或分别考虑
?标准成本法
?按照成本标准来计算
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 32
成本计算基础
?成本计算的基本过程
?变动成本法
?直接材料 +直接人工
?没有分摊
?制造成本法
?直接材料 +直接人工 +制造费用
?需要分摊
?完全成本法
?制造成本 +期间费用
?更多分摊
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 33
成本计算基础
?制造成本法下的制造成本构成
?直接材料
?直接人工
?通过相关账户资料直接汇总取得
?制造费用
?间接和共同的费用
?通过账户来汇总、归集
?需要分摊到具体产品中去
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 34
费用分摊
?回到成本计算问题
?企业同时生产两种以上产品，共同费用处理？
?企业只生产一种产品，但期末有未完工产品
?它们都需要涉及成本和费用的分摊（分配）
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 35
费用分摊
?为什么要分摊？
?现代化生产与共同费用的出现
?高科技进一步提高了共同费用的比例
?无处不在的共同费用
?共同费用可以避免吗？
?回到科斯的讨论中来
?既然企业仍然能节约交易成本，共同费用就不可避免
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 36
费用分摊
?费用分摊的基本程序
?确定成本对象
?归集共同费用
?选择分摊标准
?将共同费用分摊到成本对象中去
?归集 — 分摊 — 再归集 — 再分摊
?直到最终成本计算出来
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 37
费用分摊
?标准的选择
?理论上存在一个最佳标准
?一些相对较明确的共同费用
?水电费：按实际耗用量分摊
?更多的共同费用没有明确标准
?共同就在于没有标准
?品牌广告费用在不同产品之间分摊
?按销量？按价格？按市场份额？？？？
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 38
费用分摊
?费用分摊类似于内部税收
?政策导向
?不同标准的不同后果
?按人员为标准促使某些部门尽量少雇佣人员
?按实际耗用量为标准
?按比例为标准
?按协商的标准
?没有绝对完美的分摊标准
?干活要人多；分钱要人少
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 39
费用分摊
?费用分摊与持续的成本降低
?费用分摊应当能够促进内部形成持续的成本降低
机制
?水电费分摊中，如果辅助部门用电、用水“免费”，
可能的后果是什么？
?为了降低成本，应当采取何种措施？
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 40
费用分摊
?费用分摊应当能促进企业内部的合作
?隔离成本分配与非隔离成本分配
?隔离成本分配：部门各司其职
?适用于各部门之间关系不紧密的情况
?容易造成内部不合作
?非隔离成本分配：各部门之间相互影响
?鼓励必要的合作与相互监督
?操作不当，容易造成新的大锅饭
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 41
费用分摊
?高科技与新概念下的费用分摊
?高科技下成本比例的特点
?非生产部门不断增加
?间接费用大幅度上升
?需要分摊的费用种类增多
?日益增长的研发支出
?成本核算上可以不分配，但影响产品定价策略
?日益增长的营销支出
?重组支出、并购准备 ……
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 42
费用分摊
?关于费用分摊的讨论
?分配标准至关重要
?费用分摊标准的选择
?对企业经营活动的潜在负面影响
?尽可能变间接为直接
?作业成本
?如何控制日益增长的间接费
?引入市场竞争机制
?外包与战略重组
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 43
作业成本法
?产生背景
?高新技术的蓬勃发展并广泛应用于制造领域，引起
生产组织的革命性变革
?产品成本结构中的直接人工成本部分大大减少，而
制造费用部分却大大增加，其重要性也日益提高
?制造费用的发生与直接人工成本渐渐失去相关性
?作业成本法
?以成本动因解释成本性态
?电子计算技术的发展为作业成本计算
提供了实施的技术基础（大量数据的
准确处理成为可能）
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 44
作业成本法
? 作业成本计算的基本原理
? 作业及其分类
?作业：在一个组织内为了特定目的
而进行的耗费资源的工作
?作业耗费资源，为产出提供服务
?作业根据服务的层次和范围的分类
? 单位作业：（ Unit Activity）使单位产品受益的作业，如在每
块印刷电路板上安装电阻器。
? 批次作业（ Batch Activity）：使一批产品受益的作业，如对
每批产品的抽样检验。
? 品种作业（ Product Activity）：使某一产品的每个单位都受
益的作业，如调整工艺流程。
? 顾客作业（ Customer Activity）：为特定顾客服务的作业，
如为顾客提供的售后服务。
? 维持性作业（ Sustaining Activity）：使整个组织而不是某
个具体产品受益的作业，如美化厂区环境。
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 45
作业成本法
? 作业成本计算的基本原理
? 成本动因及其选择
?成本动因（ Cost Driver）
? 是决定作业的工作负担和作业所需资源的因素，是决定成本
的结构和金额的根本原因
?选择成本动因时要考虑的原则
? 相关性原则 (Relevance)
? 可计量原则 (Quantifiability)
? 适用性原则 (Applicability)
?外部成本动因；内部成本动因
?成本池
? 由同质成本动因组成，对库内同质费用耗费水平负责
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 46
作业成本法
?典型的作业成本库和成本动因：
作业成本库 成本动因
整备
质量控制
材料采购
顾客关系
材料处理
整备次数或整备时数
检验次数
供应商的数量或购货订单的数量
顾客的数量或部门分布或顾客订单的数量
材料移动次数或材料移动距离
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 47
作业成本法
?作业成本计算
?通过对作业进行动态的追踪反映，计量作业和
成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用情
况的方法
?根据资源耗用的因果关系进行成本分配，依据
作业对资源的消耗情况将资源的成本分配到作
业，再按照成本对象对作业的使用情况将作业
的成本分配到成本对象
?作业耗费资源；产品或劳务耗费作业
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 48
作业成本法
?作业成本计算
?将着眼点放在作业上，以作业为核算对象，依
据作业对资源的消耗情况将资源的成本分配到
作业，再有作业依据成本动因追踪到产品成本
的形成和积累过程，由此而得出最终产品成本
?依据不同的成本动因分别设置成本库，再分别
以各种产品所耗费的作业量分摊其在该成本库
中的作业成本，然后，分别汇总各种产品的作
业总成本，计算各种产品的总成本和单位成本
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 49
作业成本法
作业成本法 传统成本计算方法
计算的中心 作业 (ACTIVITY) 产品 (PRODUCT)
重点 分析成本发生的前因后果 以成本论成本（简单法、分批法、分步法）
制造费用分配 多标准分配，多成本动因，对应成本库 分配标准单一：直接人工小时、机器小时
深度 深，大大的明细化 粗
可归属性 高 低
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 50
本讲小结
?管理会计的定义和作用
?管理会计和财务会计的相同点和不同点
?成本、费用和支出的界定
?成本性态：固定成本、变动成本和混合成本
?机会成本、沉没成本、可避免和不可避免成本、边际
成本
?简单法、订单法、未完工产品成本、成本的构成
?费用分摊的程序和原则
?作业成本法：作业及其分类、成本动因及其选择、作
业成本计算及其与传统成本计算方法的比较
中山大学管理学院, 基础会计学, 课程开发组 51
案例思考
?王一军是一家大型国有企业的总会计师，和他
的许多同行一样，他一直认为：会计应该把费
用分摊得更精确一些，越精确越好。针对他的
这一看法，请在课后思考：
?这一看法是否正确，为什么？
?是否存在精确的分摊技术？
?如果不存在精确的分摊技术，为什么还要进行费用
分摊？费用分摊的重要性体现在哪些地方？
?如果费用分摊技术达不到 100%的精确，而不精确
的分摊又有一些负面效果的话，此时，企业是否可
以不进行费用分摊？
本讲结束
