第六章 资产负债核算
Chapter 6 The assets account
? 第一节 资产负债核算概述
? Section 1 The summary of assets account
? 第二节 资产负债存量核算
? Section 2 The assets Stocks account
? 第三节 资产负债变动核算
? Section 3 The changes in assets account
本章重点,
? 1、资产负债核算在整个国民经济核算体系
中的地位
? 2、资产负债存量的估价原则与方法
? 3、资产负债表的结构和表间平衡关系式
? 4、国民财产的计算
? 5、资产负债变动核算及其与积累核算之间
的联系
? 6、资产负债存量的分类
? 本章难点,
? 1、国民资产负债核算与企业资产负债核算
的区别和联系
? 2、资产负债项目的估价方法
? 3、金融资产与负债存量三维分析表的编制
? 本章教学方法,
? 讲述法、示例法、案例法、启发式教导法、
自学提问法、网上查阅法等。
? 本章学时,4学时。
? 资产负债核算是国民经济核算体系中唯一
以经济存量为核算对象的核算子系统。它
试图对各机构单位、机构部门、乃至整个
国民经济在一定时点上所拥有的经济存量
的总规模及其结构作出全面的反映。为突
出其宏观性，并和企业会计中的资产负债
核算区别开来，常常又把它称为国民资产
负债核算。
第一节 资产负债核算概述
Section 1 The summary of assets account
一、资产负债核算的产生和发展
? 1936年,美国学者迪金森（ Dickingson） 和伊金 (Eakin)在
《国民经济资产负债表》一文中,最先提出把企业资产负债
表技术应用于国民经济的构想 。
? 国民资产负债核算作为一种成熟的核算方法，形成于 20世纪
60年代。 美国耶鲁大学教授 R,W,戈德史密斯 对此做出了
重要贡献。
? 1956年，他在其《美国储蓄研究》一书中，分别用现行价格和 1923年
不变价格估算了美国 1896-1949年的国民财富年度数字，并编制了若
干年份的国民资产负债表。
? 1962年，他在其《战后时期的美国国民财富》一书中，将美国国民财
富的估算进一步扩展到 1958年，并对估算结果做了详尽分析和说明。
? 1968年，联合国修订 SNA时,R,斯通等人
正式将国民资产负债核算纳入整个国民经
济核算体系。
? 从此以后,SNA就成为一个既包括经济流量核
算、又包括经济存量核算的完整核算体系，为
把经济流量与经济存量结合起来开展各种经济
分析，提供了广阔的空间和现实的可行性。
二、资产负债核算在整个国民经济
核算体系中的地位和作用
? 1、地位
? 资产负债核算是国民经济核算体系的重要组成部分，
也是国民经济核算体系中唯一以经济存量为核算对
象的核算。一个完整的国民经济核算体系不仅要有
流量核算，还要有存量核算。因为，任何一个经济
体的经济循环过程，都可划分为运行的起点、过程
和结果。运行的起点和结果的资产数量表现分别为
初始资产存量和期末资产存量；运行的过程则表现
为各种货物、服务和资产流量。初始资产存量是本
期经济运行的基本条件，期末资产存量既是本期经
济运行的结果，又是下一个经济循环的条件。可由
下图表示,
? （下一期条件）
?
? 本期运行条件 本期运行过程 本期运行结果
? （初始存量） （流量） （期末存量）
? 2、作用
? （ 1）就机构单位或机构部门而言，资产负债核算
为其提供了经济状况指标，即用净值概括反映了
供其支配的非金融资源和金融资源。就整个经济
总体而言，资产负债核算反映了一国国民财产 —
— 非金融资产和对外净债权之和。
? （ 2）期末资产负债核算使整个核算过程得以终结。
核算指标显示了生产、收入分配和使用以及积累
等所有核算的最终结果。就每一种资产而言，下
列恒等式将期初和期末资产负债核算联结在一起。
? 期初资产负债存量价值 +（核算期间获得资产价
值宗旨 -核算期间处置资产价值宗旨） +核算期间
持有资产其他物量变化的净值 +核算期间名义持
有收益净值 =期末资产负债存量价值
? （ 3）将资产负债存量核算结果与流量核算
结果结合在一起，可以为分析人员在监测
和评价经济、金融条件和行为时提供更多
的所需信息。例如，在研究决定住户行为
的因素时，消费和储蓄函数常常已经包括
财富变量，以反映耐用品磨损、淘汰等一
类因素对住户购买模式的影响,
二,资产负债存量的分类 p202
? 资产负债核算的范围：仅限于 经济资产 （而不是
整个国民资源）。
? 在国民资源中，除了包括一国所拥有的各种经济资产
(又称为国民财产 )外，还包括环境资产和人力资源。
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各种经济资产国民财产：一国拥有的
然资源经济资产之外的各种自环境资产：一国拥有的
国民财富
人力资源
国民资源
经济资产 的概念的及分类
? 经济资产,是指机构单位对其拥有所有权，并且其
所有者通过对它的使用能够获得经济利益的各种实
体。 包括各种非金融资产和金融资产。
? 非金融资产 按照产生的方式不同，又分为 生产资产
和 非生产资产 两类。
? 生产资产 是作为生产过程的产出而产生的资产，包括固定
资产、存货和珍贵物品。
? 非生产资产 是自然发生的、或者是以生产范围以外的方式
由人发明的资产，包括土地、地下资产和非培育资产等有
形非生产资产，以及专利权、版权、商标权、商誉和可转
让的合同等无形非生产资产。
? 金融资产 （以及对应的 负债 ）主要是按金融手段的
流动性和法律特征进一步分为不同的类型。这些类
型是,
（ 1）货币黄金和特别提款权,
（ 2）通货和存款,
（ 3）股票以外的证券,
（ 4）贷款,
（ 5）股票和其他权益,
（ 6）保险专门准备金,
（ 7）其他应收 /应付账款。
? 总之,经济资产 是由各种 资产 (包括非金融资产和金
融资产 )和 负债 所组成的。
? 这正是我们经常以, 资产负债, 或, 资产负债存量, 这
样的术语来代替, 经济资产, 这一术语的原因所在。
三,资产负债存量的估价原则与方法
? 为使资产负债存量核算与积累核算保持一致，相互
衔接,对各种资产负债存量的估价应遵循以下原则,
（ 1）应采用进行资产负债核算时的现行价格对各
种资产负债存量估价。
? 这说明，国民资产负债核算的估价原则与企业资产负
债核算不同（后者按历史成本价格估价）。
（ 2）对于同一笔资产，交易双方 (在金融资产的情
形，就是债权人与债务人 )应按同一价格估价。
? 在实践中，为了取得不同类型资产负债存量的现行
价格，往往需要采用不同的估价方法。 常用的有这
样几种,
（ 1）采用市场上观察到的价格估价（简称为现行市
价法）。 具体又分为两种情形,
? 一是在市场上交易的资产或负债，直接以观察到的市场
价格估价。 如上市交易的股票、房产与地产等，就可以采用这种
方法。
? 二是未上市交易的资产或负债，可以参照市场上相同的
或类似的资产的交易价格估价。 比如，通过与类似的已上市
证券相比较，确定未上市的证券的价格，但考虑到未上市的证券的
流通性较差，估价可以稍低一些。
（ 2）采用通过累加和重估价资产的获得减处置所得到
的近似市场价格估价。
? 这种估价方法实质上是建立在 永续盘存法 基础上的，所得
出的该类资产在其有效期 (或称寿命期 )内某一时点的价格
相当于其现期获得价格减去累计摊销后的差额。
? 就大多数固定资产而言，也就是按减去了累计固定资本消
耗后的重置成本 —— 现期购买者价格（对于自建厂房、自
制设备等，采用基本价格）估价。这时，这种估价方法也
可以称为, 减记重置成本法, 。
（ 3）采用预期未来收益的现值估价（简称为未来收益
折现法）。
? 这种方法要求首先根据特定类型资产的各种信息对未来收
益做出合理的推断，然后采用合适的折现率折现。
? 对于一些收益不是延迟（如林木）就是分布在一个较长时
期内（如地下资产）的资产，较适宜采用这种方法估价。
（ 4）对于以外币标价的资产和负债，应当换算成本币。
? 所选用的换算汇率必须是进行资产负债核算时通行的市场
汇率，并且是买入价与卖出价的中间值。
四,国民资产负债核算与企业资产负债核算的
区别和联系 p205
? 国民资产负债核算和企业资产负债核算的 区别,
? 前者具有宏观性,可以在机构单位、机构部门和经济总体
三个层次上进行； 后者属于微观核算,只针对每一个企业。
? 二者的估价原则不同,前者采用现行价格（不论是实际的，
还是估算的）估价；后者则按历史成本估价。
? 二者关于资产负债的分类不同,前者关于资产负债的分类
标准首先是资产的性质，其次还考虑各类资产的产生方式、
法律特征及金融资产的流动性；而后者关于资产负债的分
类主要着眼于流动性或变现能力 （具体分类是：将资产分为流动
资产、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产和其他
资产，将负债分为流动负债和长期负债） 。
? 国民资产负债核算和企业资产负债核算的 联
系,
? 国民资产负债核算要以企业资产负债核算为基
础，企业资产负债核算资料是国民资产负债核
算的主要资料来源 （尽管在进行国民资产负债
核算时，首先必须对企业的资产负债数据进行
价格调整和重新归类，而后才能使用） 。
第二节 资产负债存量核算
Section 2 The assets Stocks account
? 资产负债存量核算,一般在一定时期 (通常为一年 )的
期初和期末进行，并且 以资产负债表作为其主要的表
现形式 （包括期初资产负债表和期末资产负债表）。
? 区分期初资产负债表和期末资产负债表，并不是说每一时
期都需编制这样两张资产负债表，而仅在于分别描述一个
经济循环周期的起点和终点的资产负债存量水平和结构。
? 对于金融资产和负债存量，还可以通过 三维表 的形式
反映债权人部门和债务人部门之间的直接联系。
一、资产负债表
（一）表式结构
? 不论是在期初或期末编制，也不论是按机构单位、
机构部门或国民经济总体编制，资产负债表的表式
结构都是一样的,左方记录资产，右方记录负债和
净值 （见表 6-1） 。
期初资产负债表
资 产 负债和净值
非金融资产 9922
生产资产 6047
固定资产 5544
存货 231
珍贵物品 272
非生产资产 3875
有形非生产资产 3809
无形非生产资产 66
金融资产 6792
货币黄金和特别提款权 770
通货和存款 1482
股票以外的证券 1263
贷款 1384
股票和其他权益 1296
保险专门准备金 370
其他应收款 227
负债 6298
通货和存款 1471
股票以外 的证券 1311
贷款 1437
股票和其他权益 1406
保险专门准备金 371
其他应付款 302
净值 10416
合 计 16714 合 计 16714
2、平衡关系式
净 值
? 净值,是资产负债表的平衡项，等于机构单位、机构部门
或经济总体拥有的所有非金融和金融资产的价值减去其所
有的未偿还负债的价值所得之差额。
? 就 机构单位或机构部门 而言，净值概括地反映了供其
支配的金融资源和非金融资源；
? 就 经济总体 而言，净值就是其国民财产的价值表现，
并且等于一国所拥有的各种非金融资产与对国外净债
权的总和。
（ 1） 净值 =资产总计 -负债总计 =非金融资产 +金融资产 -负债
（ 2） 国民财产 =该国的净值
=该国非金融资产总计 +该国对国外的净债权
（二）资产负债部门综合账户
P208
? 1、结构
? 将各部门（含国外）的和经济总体的期初
期末资产负债表并列在一起，可以得到资
产负债部门综合账户 （见表 6-2） 。
资产负债部门综合账户（ 期初, 期末 ）
资 产
存量
和
平衡项
负债和净值
合
计
国
外
经
济
总
体
为住
户服
务非
营利
机构
住
户
政
府
金
融
机
构
非
金
融
企
业
非
金
融
企
业
金
融
机
构
政
府
住
户
为住
户服
务非
营利
机构
经
济
总
体
国
外
合
计
9922 0 9922 324 2822 1591 144 5041 非金融资产
6047 6047 243 1698 1001 104 3001 生产资产
3875 0 3875 81 1124 590 40 2040 非生产资产
7365 573 6792 172 1819 396 3508 897 金融资产 /负债 1817 3384 687 289 121 6298 297 6595
净值 4121 268 1300 4352 375 10416 276 10692
10404 0 10404 349 2932 1647 145 5331 非金融资产
6336 6336 264 1759 1027 103 3183 生产资产
4068 0 4068 85 1173 620 42 2148 非生产资产
8152 630 7522 205 2018 519 3802 978 金融资产 /负债 1972 3669 863 322 149 6975 388 7363
净值 4337 278 1303 4628 405 10951 242 11193
注意事项
1．由于, 经济总体栏, 的净值是国内各机构部门净值的合计，
所以,国民财产也可以通过把国内各机构部门的净值相加得
到。
2．由于货币黄金和特别提款权都没有对应的负债，除货币黄
金和特别提款权之外的其他金融资产才有对应的负债，所以
本国金融资产总计与负债总计之差并不刚好等于国外对本国
的负债净额，而是相差一个本国所拥有的货币黄金和特别提
款权总额。 一国对国外的净债权
=该国金融资产总计 -该国负债总计
=该国拥有的货币黄金和特别提款权 +国外对该国的负债净额
3,除货币黄金和特别提款权之外，国内各机构单位或部门相
互持有的金融资产和负债在经济总体层次上必然相互抵消。
? 体现在资产负债部门综合账户中，就是 在, 经济总体,
栏，该国金融资产总计 (含货币黄金和特别提款权 )与该
国负债总计之差，必然表现为该国对国外的净债权。
4．在关于经济总体和国外的, 合计, 栏中，除货币黄金和特
别提款权之外，在其他金融资产类型上的资产合计与负债合
计总是恒等的。
? 其原因就在于债权与债务总是对等地发生。
5．在本国经济领土上拥有生产资产的单位都被当作常往单位处
理，所以，在资产负债部门综合账户的, 国外, 栏不会出现
生产资产 。 但在个别情形下,某个非常住单位可能与本国的
常住单位发生非生产非金融资产的交易行为，因而, 国外,
栏的 非生产资产 可能不为零。
6．为说明更为详细的资产负债状况,实际编表时应根据资料的
可得性，对资产负债项目尽可能分得细一些。
7,在以往的资产负债核算中，所采用的综合表现形式如表 6-3
所示。 目前我国的国民资产负债核算仍采用这种形式。
国民资产负债表 （期末）
非金融
企业
金融
机构
政
府
住
户
为住户服务
非营利机构
国
外
合
计
使
用
来
源
使
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源
使
用
来
源
使
用
来
源
使
用
来
源
使
用
来
源
使
用
来
源
（ 1） （ 2） （ 3） （ 4） （ 5） （ 6） （ 7） （ 8） （ 9） （ 10） （ 11） （ 12） （ 13） （ 14）
非金融资产 5331 145 1647 2932 349 0 10404
生产资产 3183 103 1027 1759 264 6336
非生产资产 2148 42 620 1173 85 0 4068
金融资产 /负债 978 1972 3802 3669 519 863 2018 322 205 149 630 388 8152 7363
净值 4337 278 1303 4628 405 242 11193
可见，表 6-3所示的国民资产负债表与表 6-2所示的资产负债
部门综合账户的区别仅仅是形式上的。
? （四）金融资产与负债存量三维分析表
? 在很多情况下，人们希望更深入地了解债权人部
门和债务人部门之间的直接金融联系：, 谁 向 谁
通过 何种金融工具 提供了资金？, 可是，资产负
债表回答不了这一问题，它仅仅为分析人员提供
了两维信息。 为了克服资产负债表在金融资产和
负债存量核算方面的局限性，联合国 1993年 SNA
引入了 金融资产和负债存量三维分析表 。
? 金融资产和负债存量三维分析表的表式结
构与金融交易三维分析表的表式结构完全
一样，也由两张表组成：一张表用于记录
按资产类型和债务人机构部门交叉分类的
金融资产存量，这张表可以简称为, 金融
资产存量三维分析表, （见表 6-4 ）；另
一张表用于记录按负债类型和债权人机构
部门交叉分类的金融负债存量，这张表可
以简称为, 金融负债存量三维分析表,
（见表 6-5 ）。
金融资产存量三维分析表
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金融负债存量三维分析表
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M
? 显然，在起步阶段，我们同样可以首先只选择
某些重要的金融工具，编制一些 局部的金融资
产和负债存量三维分析表 ；然后逐渐增加金融
工具的类型，编制 更完整的金融资产和负债存
量三维分析表 。
（二） 各种资产负债的具体估价方法
p210
? 如何对各种具体的资产负债项目进行估价，是编
制资产负债表的一大 难点 。
1,生产资产的估价
? 见教材 P210-212。
2,非生产资产的估价
? 见教材 P212。
3,金融资产 /负债的估价
? 见教材 P212-213。
第三节 资产负债变动核算
Section 3 The changes in assets account
? 积累核算 和 资产负债变动核算 都以资产和负债的变动作为核
算对象。但是二者的侧重点不同,
? 前者把重点放在详细地说明资产负债变化的原因上，而后
者则侧重于概括地反映资产负债变化的结果；
? 前者属于流量核算的范畴，而后者则直接为存量核算服务。
? 总之,资产负债变动核算 是希望以更为概括的方式反映从期
初到期末各种资产和负债存量所发生的总变化，以便在期初
资产负债表和期末资产负债表之间建立起更为直观的联系。
一,资产负债变化表
? 资产负债变化表的结构 （如表 6-6所示）,左方按经
济资产的主要分类概括地反映资产的总变化；右方
首先列示负债的总变化，然后是平衡项 —— 净值的
总变化。
? 按引起净值变化的原因划分，净值的总变化又等于储蓄
和净资本转移、资产物量其他变化和名义持有损益分别
引起的净值变化之和。
资产负债变化表
资 产 负债和净值
资产总变化 1 2 1 2
非金融资产 4 8 2
生产资产 289
非生产资产 193
金融资产 7 3 0
负债总变化 6 7 7
净值总变化 5 3 5
储蓄和净资本转移 2 3 0
资产物量其他变化 1 7
名义持有损益 2 8 8
中性持有损益 2 0 7
实际持有损益 8 1
合 计 1 2 1 2 合 计 1 2 1 2
（二） 资产负债变化部门综合账户
? 为系统地反映各部门从期初到期末的资产、
负债及净值的总变化，可以编制资产负债变
化部门综合账户（见表 6-7）。它是把各部
门（含国外）和经济总体的资产负债变化表
并列在一起而得到的。
资产负债变化部门综合账户
资 产
流量、存量
及
平衡项
负债和净值
合
计
国
外
经
济
总
体
为住
户服
务非
营利
机构
住
户
政
府
金
融
机
构
非
金
融
企
业
非
金
融
企
业
金
融
机
构
政
府
住
户
为住
户服
务非
营利
机构
经
济
总
体
国
外
合
计
1269 57 1212 58 309 179 295 371 资产 /负债总变化 155 285 176 33 28 677 91 768
482 0 482 25 110 56 1 290 非金融资产
289 289 21 61 26 -1 182 生产资产
193 0 193 4 49 30 2 108 非生产资产
787 57 730 33 199 123 294 81 金融资产 /负债 155 285 176 33 28 677 91 768
净值总变化 216 10 3 276 30 535 -34 501
储蓄和资本转移 65 4 -38 178 21 230 -38 192
资产物量其他变
化
17 -4 2 2 0 17 0 17
名义持有损益 134 10 39 96 9 288 4 292
中性持有损益 83 5 26 86 7 207 6 213
实际持有损益 51 5 13 10 2 81 -2 79
二,资产和负债账户
? 资产和负债账户的表式结构见表 6-8，它同样
描述了资产和负债存量从期初到期末的总变化。
资产和负债账户
非金融资产 金融资产 / 负债
生产资产 非生产资产 金融资产 负债
期初存量 6047 3875 6792 6298
固定资本形成总额 354 22
固定资本消耗（ - ） - 222
存货变化 28
珍贵物品的获得减处置 10
资
本
账
户
非生产非金融资产的获得减处置 0
货币黄金和特别提款权 - 1
通货和存款 119 132
股票以外的证券 138 123
贷款 244 217
股票和其他权益 44 43
保险专门准备金 36 36
金
融
账
户
其他应收 / 应付账款
61 52
非生产资产的经济出现
24
生产资产的经济出现
3
非培育生物资源的自然生长
4
非生产资产的经济消失
- 9
灾害损失
- 9 - 2 0 0
无偿没收
0 0 0 0
未另分类的非金融资产物量其他变化
1 0
未另分类的金融资产和负债物量其 他变化
3 - 2
资
产
物
量
其
他
变
化
账
户
分类和结构变化
- 2 0 2 0
名义持有损 益
126 154 84 76
中性持有损益
121 77 135 126
重
估
价
账
户
实际持有损益
5 77 - 51 - 50
期末存量 6336 4068 7522 6975
资产和负债账户的结构特点
? （ 1）它没有简单地对各积累账户中的各种交
易和其他因素所造成的资产和负债的变化直
接汇总，而是在具体列出各积累账户及其交
易或其他变化的同时，对每一类交易或其他
因素所引起的资产和负债变化按经济资产的
几大类别进行分组。
? （ 2）它同时列出了期初和期末的存量价值。
? （ 3）它仅侧重于资产和负债变化的描述，而
不明确列出净值的存量及其变化。
? 3、优点于缺陷
? 由于上述结构特点，资产和负债账户兼有积累账
户和资产负债变化表两个方面的优点，在反映资
产和负债总变化的同时，又对变化的原因作了详
尽的说明。
? 但是，资产和负债账户 只能按每一机构单位、每
一机构部门或经济总体分别来编制,而不适宜将
各机构单位或各机构部门的资产和负债账户并列
在一起。
三,资产负债表和积累账户综合表 P220
? 资产负债表和积累账户综合表的表式结构：
在表的顶端顺次排列期初资产负债表、各积
累账户和期末资产负债表，在表的左侧则是
关于资产和负债的详细分类以及净值 （见表
6-9） 。
资产负债表和积累账户综合表
积累账户
重估价账户
资产、负债
和净值
期 初
资 产
负债表
资本和
金 融
账 户
资产物 量
其他
变化账户
名义
持有
损益
中性
持有
损益
实际
持有
损益
期 末
资 产
负债表
非金融资产 9922 192 10 280 198 82 10404
生产资产 6047 170 - 7 126 121 5 6336
固定资产 5544 132 - 4 111 111 0 5783
存货 231 28 - 1 7 5 2 265
珍贵物品 272 10 - 2 8 5 3 288
非生产资产 3875 22 17 154 77 77 4068
金融资产 6792 641 5 84 135 - 51 7522
负债 6298 603 - 2 76 126 - 50 6975
净值 10416 230 17 288 207 81 10951
本章参考文献
1,联合国等,1995：《国民经济核算体系（ 1993）》，
第十三章（ P308-340）,第 1版，北京：中国统计出版
社
Chapter 6 The assets account
? 第一节 资产负债核算概述
? Section 1 The summary of assets account
? 第二节 资产负债存量核算
? Section 2 The assets Stocks account
? 第三节 资产负债变动核算
? Section 3 The changes in assets account
本章重点,
? 1、资产负债核算在整个国民经济核算体系
中的地位
? 2、资产负债存量的估价原则与方法
? 3、资产负债表的结构和表间平衡关系式
? 4、国民财产的计算
? 5、资产负债变动核算及其与积累核算之间
的联系
? 6、资产负债存量的分类
? 本章难点,
? 1、国民资产负债核算与企业资产负债核算
的区别和联系
? 2、资产负债项目的估价方法
? 3、金融资产与负债存量三维分析表的编制
? 本章教学方法,
? 讲述法、示例法、案例法、启发式教导法、
自学提问法、网上查阅法等。
? 本章学时,4学时。
? 资产负债核算是国民经济核算体系中唯一
以经济存量为核算对象的核算子系统。它
试图对各机构单位、机构部门、乃至整个
国民经济在一定时点上所拥有的经济存量
的总规模及其结构作出全面的反映。为突
出其宏观性，并和企业会计中的资产负债
核算区别开来，常常又把它称为国民资产
负债核算。
第一节 资产负债核算概述
Section 1 The summary of assets account
一、资产负债核算的产生和发展
? 1936年,美国学者迪金森（ Dickingson） 和伊金 (Eakin)在
《国民经济资产负债表》一文中,最先提出把企业资产负债
表技术应用于国民经济的构想 。
? 国民资产负债核算作为一种成熟的核算方法，形成于 20世纪
60年代。 美国耶鲁大学教授 R,W,戈德史密斯 对此做出了
重要贡献。
? 1956年，他在其《美国储蓄研究》一书中，分别用现行价格和 1923年
不变价格估算了美国 1896-1949年的国民财富年度数字，并编制了若
干年份的国民资产负债表。
? 1962年，他在其《战后时期的美国国民财富》一书中，将美国国民财
富的估算进一步扩展到 1958年，并对估算结果做了详尽分析和说明。
? 1968年，联合国修订 SNA时,R,斯通等人
正式将国民资产负债核算纳入整个国民经
济核算体系。
? 从此以后,SNA就成为一个既包括经济流量核
算、又包括经济存量核算的完整核算体系，为
把经济流量与经济存量结合起来开展各种经济
分析，提供了广阔的空间和现实的可行性。
二、资产负债核算在整个国民经济
核算体系中的地位和作用
? 1、地位
? 资产负债核算是国民经济核算体系的重要组成部分，
也是国民经济核算体系中唯一以经济存量为核算对
象的核算。一个完整的国民经济核算体系不仅要有
流量核算，还要有存量核算。因为，任何一个经济
体的经济循环过程，都可划分为运行的起点、过程
和结果。运行的起点和结果的资产数量表现分别为
初始资产存量和期末资产存量；运行的过程则表现
为各种货物、服务和资产流量。初始资产存量是本
期经济运行的基本条件，期末资产存量既是本期经
济运行的结果，又是下一个经济循环的条件。可由
下图表示,
? （下一期条件）
?
? 本期运行条件 本期运行过程 本期运行结果
? （初始存量） （流量） （期末存量）
? 2、作用
? （ 1）就机构单位或机构部门而言，资产负债核算
为其提供了经济状况指标，即用净值概括反映了
供其支配的非金融资源和金融资源。就整个经济
总体而言，资产负债核算反映了一国国民财产 —
— 非金融资产和对外净债权之和。
? （ 2）期末资产负债核算使整个核算过程得以终结。
核算指标显示了生产、收入分配和使用以及积累
等所有核算的最终结果。就每一种资产而言，下
列恒等式将期初和期末资产负债核算联结在一起。
? 期初资产负债存量价值 +（核算期间获得资产价
值宗旨 -核算期间处置资产价值宗旨） +核算期间
持有资产其他物量变化的净值 +核算期间名义持
有收益净值 =期末资产负债存量价值
? （ 3）将资产负债存量核算结果与流量核算
结果结合在一起，可以为分析人员在监测
和评价经济、金融条件和行为时提供更多
的所需信息。例如，在研究决定住户行为
的因素时，消费和储蓄函数常常已经包括
财富变量，以反映耐用品磨损、淘汰等一
类因素对住户购买模式的影响,
二,资产负债存量的分类 p202
? 资产负债核算的范围：仅限于 经济资产 （而不是
整个国民资源）。
? 在国民资源中，除了包括一国所拥有的各种经济资产
(又称为国民财产 )外，还包括环境资产和人力资源。
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各种经济资产国民财产：一国拥有的
然资源经济资产之外的各种自环境资产：一国拥有的
国民财富
人力资源
国民资源
经济资产 的概念的及分类
? 经济资产,是指机构单位对其拥有所有权，并且其
所有者通过对它的使用能够获得经济利益的各种实
体。 包括各种非金融资产和金融资产。
? 非金融资产 按照产生的方式不同，又分为 生产资产
和 非生产资产 两类。
? 生产资产 是作为生产过程的产出而产生的资产，包括固定
资产、存货和珍贵物品。
? 非生产资产 是自然发生的、或者是以生产范围以外的方式
由人发明的资产，包括土地、地下资产和非培育资产等有
形非生产资产，以及专利权、版权、商标权、商誉和可转
让的合同等无形非生产资产。
? 金融资产 （以及对应的 负债 ）主要是按金融手段的
流动性和法律特征进一步分为不同的类型。这些类
型是,
（ 1）货币黄金和特别提款权,
（ 2）通货和存款,
（ 3）股票以外的证券,
（ 4）贷款,
（ 5）股票和其他权益,
（ 6）保险专门准备金,
（ 7）其他应收 /应付账款。
? 总之,经济资产 是由各种 资产 (包括非金融资产和金
融资产 )和 负债 所组成的。
? 这正是我们经常以, 资产负债, 或, 资产负债存量, 这
样的术语来代替, 经济资产, 这一术语的原因所在。
三,资产负债存量的估价原则与方法
? 为使资产负债存量核算与积累核算保持一致，相互
衔接,对各种资产负债存量的估价应遵循以下原则,
（ 1）应采用进行资产负债核算时的现行价格对各
种资产负债存量估价。
? 这说明，国民资产负债核算的估价原则与企业资产负
债核算不同（后者按历史成本价格估价）。
（ 2）对于同一笔资产，交易双方 (在金融资产的情
形，就是债权人与债务人 )应按同一价格估价。
? 在实践中，为了取得不同类型资产负债存量的现行
价格，往往需要采用不同的估价方法。 常用的有这
样几种,
（ 1）采用市场上观察到的价格估价（简称为现行市
价法）。 具体又分为两种情形,
? 一是在市场上交易的资产或负债，直接以观察到的市场
价格估价。 如上市交易的股票、房产与地产等，就可以采用这种
方法。
? 二是未上市交易的资产或负债，可以参照市场上相同的
或类似的资产的交易价格估价。 比如，通过与类似的已上市
证券相比较，确定未上市的证券的价格，但考虑到未上市的证券的
流通性较差，估价可以稍低一些。
（ 2）采用通过累加和重估价资产的获得减处置所得到
的近似市场价格估价。
? 这种估价方法实质上是建立在 永续盘存法 基础上的，所得
出的该类资产在其有效期 (或称寿命期 )内某一时点的价格
相当于其现期获得价格减去累计摊销后的差额。
? 就大多数固定资产而言，也就是按减去了累计固定资本消
耗后的重置成本 —— 现期购买者价格（对于自建厂房、自
制设备等，采用基本价格）估价。这时，这种估价方法也
可以称为, 减记重置成本法, 。
（ 3）采用预期未来收益的现值估价（简称为未来收益
折现法）。
? 这种方法要求首先根据特定类型资产的各种信息对未来收
益做出合理的推断，然后采用合适的折现率折现。
? 对于一些收益不是延迟（如林木）就是分布在一个较长时
期内（如地下资产）的资产，较适宜采用这种方法估价。
（ 4）对于以外币标价的资产和负债，应当换算成本币。
? 所选用的换算汇率必须是进行资产负债核算时通行的市场
汇率，并且是买入价与卖出价的中间值。
四,国民资产负债核算与企业资产负债核算的
区别和联系 p205
? 国民资产负债核算和企业资产负债核算的 区别,
? 前者具有宏观性,可以在机构单位、机构部门和经济总体
三个层次上进行； 后者属于微观核算,只针对每一个企业。
? 二者的估价原则不同,前者采用现行价格（不论是实际的，
还是估算的）估价；后者则按历史成本估价。
? 二者关于资产负债的分类不同,前者关于资产负债的分类
标准首先是资产的性质，其次还考虑各类资产的产生方式、
法律特征及金融资产的流动性；而后者关于资产负债的分
类主要着眼于流动性或变现能力 （具体分类是：将资产分为流动
资产、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产和其他
资产，将负债分为流动负债和长期负债） 。
? 国民资产负债核算和企业资产负债核算的 联
系,
? 国民资产负债核算要以企业资产负债核算为基
础，企业资产负债核算资料是国民资产负债核
算的主要资料来源 （尽管在进行国民资产负债
核算时，首先必须对企业的资产负债数据进行
价格调整和重新归类，而后才能使用） 。
第二节 资产负债存量核算
Section 2 The assets Stocks account
? 资产负债存量核算,一般在一定时期 (通常为一年 )的
期初和期末进行，并且 以资产负债表作为其主要的表
现形式 （包括期初资产负债表和期末资产负债表）。
? 区分期初资产负债表和期末资产负债表，并不是说每一时
期都需编制这样两张资产负债表，而仅在于分别描述一个
经济循环周期的起点和终点的资产负债存量水平和结构。
? 对于金融资产和负债存量，还可以通过 三维表 的形式
反映债权人部门和债务人部门之间的直接联系。
一、资产负债表
（一）表式结构
? 不论是在期初或期末编制，也不论是按机构单位、
机构部门或国民经济总体编制，资产负债表的表式
结构都是一样的,左方记录资产，右方记录负债和
净值 （见表 6-1） 。
期初资产负债表
资 产 负债和净值
非金融资产 9922
生产资产 6047
固定资产 5544
存货 231
珍贵物品 272
非生产资产 3875
有形非生产资产 3809
无形非生产资产 66
金融资产 6792
货币黄金和特别提款权 770
通货和存款 1482
股票以外的证券 1263
贷款 1384
股票和其他权益 1296
保险专门准备金 370
其他应收款 227
负债 6298
通货和存款 1471
股票以外 的证券 1311
贷款 1437
股票和其他权益 1406
保险专门准备金 371
其他应付款 302
净值 10416
合 计 16714 合 计 16714
2、平衡关系式
净 值
? 净值,是资产负债表的平衡项，等于机构单位、机构部门
或经济总体拥有的所有非金融和金融资产的价值减去其所
有的未偿还负债的价值所得之差额。
? 就 机构单位或机构部门 而言，净值概括地反映了供其
支配的金融资源和非金融资源；
? 就 经济总体 而言，净值就是其国民财产的价值表现，
并且等于一国所拥有的各种非金融资产与对国外净债
权的总和。
（ 1） 净值 =资产总计 -负债总计 =非金融资产 +金融资产 -负债
（ 2） 国民财产 =该国的净值
=该国非金融资产总计 +该国对国外的净债权
（二）资产负债部门综合账户
P208
? 1、结构
? 将各部门（含国外）的和经济总体的期初
期末资产负债表并列在一起，可以得到资
产负债部门综合账户 （见表 6-2） 。
资产负债部门综合账户（ 期初, 期末 ）
资 产
存量
和
平衡项
负债和净值
合
计
国
外
经
济
总
体
为住
户服
务非
营利
机构
住
户
政
府
金
融
机
构
非
金
融
企
业
非
金
融
企
业
金
融
机
构
政
府
住
户
为住
户服
务非
营利
机构
经
济
总
体
国
外
合
计
9922 0 9922 324 2822 1591 144 5041 非金融资产
6047 6047 243 1698 1001 104 3001 生产资产
3875 0 3875 81 1124 590 40 2040 非生产资产
7365 573 6792 172 1819 396 3508 897 金融资产 /负债 1817 3384 687 289 121 6298 297 6595
净值 4121 268 1300 4352 375 10416 276 10692
10404 0 10404 349 2932 1647 145 5331 非金融资产
6336 6336 264 1759 1027 103 3183 生产资产
4068 0 4068 85 1173 620 42 2148 非生产资产
8152 630 7522 205 2018 519 3802 978 金融资产 /负债 1972 3669 863 322 149 6975 388 7363
净值 4337 278 1303 4628 405 10951 242 11193
注意事项
1．由于, 经济总体栏, 的净值是国内各机构部门净值的合计，
所以,国民财产也可以通过把国内各机构部门的净值相加得
到。
2．由于货币黄金和特别提款权都没有对应的负债，除货币黄
金和特别提款权之外的其他金融资产才有对应的负债，所以
本国金融资产总计与负债总计之差并不刚好等于国外对本国
的负债净额，而是相差一个本国所拥有的货币黄金和特别提
款权总额。 一国对国外的净债权
=该国金融资产总计 -该国负债总计
=该国拥有的货币黄金和特别提款权 +国外对该国的负债净额
3,除货币黄金和特别提款权之外，国内各机构单位或部门相
互持有的金融资产和负债在经济总体层次上必然相互抵消。
? 体现在资产负债部门综合账户中，就是 在, 经济总体,
栏，该国金融资产总计 (含货币黄金和特别提款权 )与该
国负债总计之差，必然表现为该国对国外的净债权。
4．在关于经济总体和国外的, 合计, 栏中，除货币黄金和特
别提款权之外，在其他金融资产类型上的资产合计与负债合
计总是恒等的。
? 其原因就在于债权与债务总是对等地发生。
5．在本国经济领土上拥有生产资产的单位都被当作常往单位处
理，所以，在资产负债部门综合账户的, 国外, 栏不会出现
生产资产 。 但在个别情形下,某个非常住单位可能与本国的
常住单位发生非生产非金融资产的交易行为，因而, 国外,
栏的 非生产资产 可能不为零。
6．为说明更为详细的资产负债状况,实际编表时应根据资料的
可得性，对资产负债项目尽可能分得细一些。
7,在以往的资产负债核算中，所采用的综合表现形式如表 6-3
所示。 目前我国的国民资产负债核算仍采用这种形式。
国民资产负债表 （期末）
非金融
企业
金融
机构
政
府
住
户
为住户服务
非营利机构
国
外
合
计
使
用
来
源
使
用
来
源
使
用
来
源
使
用
来
源
使
用
来
源
使
用
来
源
使
用
来
源
（ 1） （ 2） （ 3） （ 4） （ 5） （ 6） （ 7） （ 8） （ 9） （ 10） （ 11） （ 12） （ 13） （ 14）
非金融资产 5331 145 1647 2932 349 0 10404
生产资产 3183 103 1027 1759 264 6336
非生产资产 2148 42 620 1173 85 0 4068
金融资产 /负债 978 1972 3802 3669 519 863 2018 322 205 149 630 388 8152 7363
净值 4337 278 1303 4628 405 242 11193
可见，表 6-3所示的国民资产负债表与表 6-2所示的资产负债
部门综合账户的区别仅仅是形式上的。
? （四）金融资产与负债存量三维分析表
? 在很多情况下，人们希望更深入地了解债权人部
门和债务人部门之间的直接金融联系：, 谁 向 谁
通过 何种金融工具 提供了资金？, 可是，资产负
债表回答不了这一问题，它仅仅为分析人员提供
了两维信息。 为了克服资产负债表在金融资产和
负债存量核算方面的局限性，联合国 1993年 SNA
引入了 金融资产和负债存量三维分析表 。
? 金融资产和负债存量三维分析表的表式结
构与金融交易三维分析表的表式结构完全
一样，也由两张表组成：一张表用于记录
按资产类型和债务人机构部门交叉分类的
金融资产存量，这张表可以简称为, 金融
资产存量三维分析表, （见表 6-4 ）；另
一张表用于记录按负债类型和债权人机构
部门交叉分类的金融负债存量，这张表可
以简称为, 金融负债存量三维分析表,
（见表 6-5 ）。
金融资产存量三维分析表
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金融负债存量三维分析表
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M
? 显然，在起步阶段，我们同样可以首先只选择
某些重要的金融工具，编制一些 局部的金融资
产和负债存量三维分析表 ；然后逐渐增加金融
工具的类型，编制 更完整的金融资产和负债存
量三维分析表 。
（二） 各种资产负债的具体估价方法
p210
? 如何对各种具体的资产负债项目进行估价，是编
制资产负债表的一大 难点 。
1,生产资产的估价
? 见教材 P210-212。
2,非生产资产的估价
? 见教材 P212。
3,金融资产 /负债的估价
? 见教材 P212-213。
第三节 资产负债变动核算
Section 3 The changes in assets account
? 积累核算 和 资产负债变动核算 都以资产和负债的变动作为核
算对象。但是二者的侧重点不同,
? 前者把重点放在详细地说明资产负债变化的原因上，而后
者则侧重于概括地反映资产负债变化的结果；
? 前者属于流量核算的范畴，而后者则直接为存量核算服务。
? 总之,资产负债变动核算 是希望以更为概括的方式反映从期
初到期末各种资产和负债存量所发生的总变化，以便在期初
资产负债表和期末资产负债表之间建立起更为直观的联系。
一,资产负债变化表
? 资产负债变化表的结构 （如表 6-6所示）,左方按经
济资产的主要分类概括地反映资产的总变化；右方
首先列示负债的总变化，然后是平衡项 —— 净值的
总变化。
? 按引起净值变化的原因划分，净值的总变化又等于储蓄
和净资本转移、资产物量其他变化和名义持有损益分别
引起的净值变化之和。
资产负债变化表
资 产 负债和净值
资产总变化 1 2 1 2
非金融资产 4 8 2
生产资产 289
非生产资产 193
金融资产 7 3 0
负债总变化 6 7 7
净值总变化 5 3 5
储蓄和净资本转移 2 3 0
资产物量其他变化 1 7
名义持有损益 2 8 8
中性持有损益 2 0 7
实际持有损益 8 1
合 计 1 2 1 2 合 计 1 2 1 2
（二） 资产负债变化部门综合账户
? 为系统地反映各部门从期初到期末的资产、
负债及净值的总变化，可以编制资产负债变
化部门综合账户（见表 6-7）。它是把各部
门（含国外）和经济总体的资产负债变化表
并列在一起而得到的。
资产负债变化部门综合账户
资 产
流量、存量
及
平衡项
负债和净值
合
计
国
外
经
济
总
体
为住
户服
务非
营利
机构
住
户
政
府
金
融
机
构
非
金
融
企
业
非
金
融
企
业
金
融
机
构
政
府
住
户
为住
户服
务非
营利
机构
经
济
总
体
国
外
合
计
1269 57 1212 58 309 179 295 371 资产 /负债总变化 155 285 176 33 28 677 91 768
482 0 482 25 110 56 1 290 非金融资产
289 289 21 61 26 -1 182 生产资产
193 0 193 4 49 30 2 108 非生产资产
787 57 730 33 199 123 294 81 金融资产 /负债 155 285 176 33 28 677 91 768
净值总变化 216 10 3 276 30 535 -34 501
储蓄和资本转移 65 4 -38 178 21 230 -38 192
资产物量其他变
化
17 -4 2 2 0 17 0 17
名义持有损益 134 10 39 96 9 288 4 292
中性持有损益 83 5 26 86 7 207 6 213
实际持有损益 51 5 13 10 2 81 -2 79
二,资产和负债账户
? 资产和负债账户的表式结构见表 6-8，它同样
描述了资产和负债存量从期初到期末的总变化。
资产和负债账户
非金融资产 金融资产 / 负债
生产资产 非生产资产 金融资产 负债
期初存量 6047 3875 6792 6298
固定资本形成总额 354 22
固定资本消耗（ - ） - 222
存货变化 28
珍贵物品的获得减处置 10
资
本
账
户
非生产非金融资产的获得减处置 0
货币黄金和特别提款权 - 1
通货和存款 119 132
股票以外的证券 138 123
贷款 244 217
股票和其他权益 44 43
保险专门准备金 36 36
金
融
账
户
其他应收 / 应付账款
61 52
非生产资产的经济出现
24
生产资产的经济出现
3
非培育生物资源的自然生长
4
非生产资产的经济消失
- 9
灾害损失
- 9 - 2 0 0
无偿没收
0 0 0 0
未另分类的非金融资产物量其他变化
1 0
未另分类的金融资产和负债物量其 他变化
3 - 2
资
产
物
量
其
他
变
化
账
户
分类和结构变化
- 2 0 2 0
名义持有损 益
126 154 84 76
中性持有损益
121 77 135 126
重
估
价
账
户
实际持有损益
5 77 - 51 - 50
期末存量 6336 4068 7522 6975
资产和负债账户的结构特点
? （ 1）它没有简单地对各积累账户中的各种交
易和其他因素所造成的资产和负债的变化直
接汇总，而是在具体列出各积累账户及其交
易或其他变化的同时，对每一类交易或其他
因素所引起的资产和负债变化按经济资产的
几大类别进行分组。
? （ 2）它同时列出了期初和期末的存量价值。
? （ 3）它仅侧重于资产和负债变化的描述，而
不明确列出净值的存量及其变化。
? 3、优点于缺陷
? 由于上述结构特点，资产和负债账户兼有积累账
户和资产负债变化表两个方面的优点，在反映资
产和负债总变化的同时，又对变化的原因作了详
尽的说明。
? 但是，资产和负债账户 只能按每一机构单位、每
一机构部门或经济总体分别来编制,而不适宜将
各机构单位或各机构部门的资产和负债账户并列
在一起。
三,资产负债表和积累账户综合表 P220
? 资产负债表和积累账户综合表的表式结构：
在表的顶端顺次排列期初资产负债表、各积
累账户和期末资产负债表，在表的左侧则是
关于资产和负债的详细分类以及净值 （见表
6-9） 。
资产负债表和积累账户综合表
积累账户
重估价账户
资产、负债
和净值
期 初
资 产
负债表
资本和
金 融
账 户
资产物 量
其他
变化账户
名义
持有
损益
中性
持有
损益
实际
持有
损益
期 末
资 产
负债表
非金融资产 9922 192 10 280 198 82 10404
生产资产 6047 170 - 7 126 121 5 6336
固定资产 5544 132 - 4 111 111 0 5783
存货 231 28 - 1 7 5 2 265
珍贵物品 272 10 - 2 8 5 3 288
非生产资产 3875 22 17 154 77 77 4068
金融资产 6792 641 5 84 135 - 51 7522
负债 6298 603 - 2 76 126 - 50 6975
净值 10416 230 17 288 207 81 10951
本章参考文献
1,联合国等,1995：《国民经济核算体系（ 1993）》，
第十三章（ P308-340）,第 1版，北京：中国统计出版
社
