第一节 审计的含义和特征
一, 审计的含义
二, 审计的特征
一, 含义
审计是由 专职机构或人员 根据 授权 或
接受委托, 依法对被审计单位的财政,
财务收支及其有关经济活动的 真实性,
合法性和效益性进行审查, 鉴证, 评价
经济责任, 借以维护财经纪律, 改善经
营管理, 提高经济效益, 确定或解除被
审计单位的受托经济责任, 促进宏观调
控的独立性经济监督活动 。
审计授权人或委托人 (第一关系人 )
审计人
(第三关系人 )
被审计人
(第二关系人 )
授
权
或
委
托
审
计
人
报
告
审
计
结
果
报告
经济
责任
履行
情况
授权
或
委托
经营
管理
二, 特征
（ 一 ） 审计的独立性
１, 组织机构方面的独立
２, 人员方面的独立
３, 经济方面的独立
４, 工作方面的独立
（ 二 ） 审计的权威性
第二节 审计的对象, 目标,
职能, 作用与任务
一, 审计的对象
二, 审计目标
三, 审计的职能
一, 审计的对象
审计的对象是指审计监督的客体,
即审计监督的范围所涉及的具体内
容 。 按照审计对象的概念, 根据我
国的国情和有关法规规定, 可以从
被审计单位的范围和审计的内容两
个方面来理解审计对象 。
(一 )被审计单位的范围
按审计主体分, 政府审计 对象主要是国
务院各部门, 地方各级人民政府, 财政
金融机构以及企有企业事业单位, 内部
审计 对象仅限于本部门, 本单位和下届
单位； 社会审计 对象主要为委托人指定
的单位 。
从数量上看, 90%左右的单位接受社会
审计, 10%左右接受国家审计, 内部审
计的开展正逐步展开 。
（ 二 ） 审计的内容
根据定义, 被审计单位的财政, 财
务收点及有关经济活动构成审计对象
的具体内容 。
1,财政, 财务收支活动 。
2,有关经济活动 。
3,被审计单位的内部控制系统 。
以会计记录, 合同, 方案, 计划,
会议记录等载体反映出来 。
二, 审计目标
审计的目标是指通过对审计对象的审
计所要达到的目的和要求 。
(一 ) 真实性与公允性
真实性：强调会计资料是否真实反映客
观现实 。
公允性,
真实性与公允性应该是一致的 。
但在实际工作中, 政府审计与内
部审计往往强调真实性, 而社会
审计则往往偏重公允性 。
(二 ) 合法性与合规性
合法性 是指审查的财政, 财务收支及其有
关的经济活动是否符合党和国家的方针, 政
策, 法律和法令 。
合规性 是指审查的事项是否符合有关规
章制度的要求 。 合法性与合规性是统一的 。
审计要求被审查事项必须合法合规, 如有
违法违规行为, 重者必须严肃查处, 轻者则
要对被审计申位提出纠正的意见 。
（ 三 ） 合理性与效益性
合理性 是指审查的事项是否正常,
是否符台事物发展的客观规律和经济
管理的客观要求 。
效益性 是指审查的事项是否经济有
效：在一般情况下, 合理性与效益性
是一致的, 合理的就会有效益, 真正
有效益的就是合理的 。
（ 四 ） 正确性
正确性是指各种会计凭证, 账簿记录,
报表等经济资料是否正确无误 。 审计要
求各种证, 账, 表必须完整齐全, 填制,
登记, 编制必须符合规定要求, 有关的
平衡关系和勾稽关系必须正确无误 。 对
证, 账, 表的正确性的确认是审计人员
进行查账的基础, 也是审计人员发表意
见的根据 。
三, 审计的职能
（ 一 ） 经济监督
（ 二 ） 经济评价
体现在政府审计
（ 三 ） 经济鉴证
社会审计, 鉴证业务急剧增长 。
第三节 审计组织与审计人员
一, 审计组织
二, 审计人员
一, 审计组织
（ 一 ） 政府审计
(1)立法模式 。 该模式即政府审计机关隶
属于立法机构一议会, 政府审计机关受
议会领导 。 向议会负责并报告工作 。 目
前世界上大多数国家, 如美国, 加拿大
的最高审计机关都属于该模式 。
(2)行政模式 。 该模式即政府审计机关隶
属于政府, 由政府领导, 向政府负责并
报告工作 。 我国国家审计署即属于这种
模式 。
(3)独立模式 。
该模式即政府审计机关既不隶属于
议会, 也不隶属于政府, 而是作为独
立的国家机关依照法律规定行使审计
监督权, 向国家元首或同时向政府和
议会负责并报告工作 。 如意大利, 西
班牙的审计法院 。
我国国家审计机关组织图
国务院
审计署
省、自治区、直辖市审计厅 直属驻外机构
地市级审计局
县级审计局
（ 二 ） 内部审计机构
审计组织体系中的一个重要组成部
分 。 其设置方式主要有下列三种类型,
1,由董事会领导 。 即内部审计机构
隶属于董事会或董事会下设的审计委
员会, 在董事会或审计委员会的领导
下开展工作, 向董事会报告审计结果 。
2,由本部门, 本单位最高行政管理人员
(如总裁, 总经理等 )领导 。 即内部审计
机构在本部 门, 本单位最高行政管理人
员的领导下开展工作, 并直接向最高行
政管理人员报告审计结果 。
3,由本部门, 本单位最高财务负责人
(如财务处长 )领导 。 即内部审计机构是
财务负责人领导下的一个部门, 在财务
负责人的领导下开展审计工作, 井向其
报告审计结果 。
内审计部门独立性示意图
股东会
董事会
总经理
财务处长 销售处长 总工程师
（ 三 ） 社会审计组织
1,社会审计组织形式
社会审计组织是指依法成立的独
立从事受托审计业务和有关咨询服
务业务的审计机构 。 在我国, 社会
审计组织指会计师事务所 。
2,社会审计的业务范围
可分法定业务和非法定业务两大类 。
法定业务是指由法律法规规定的, 必
须由注册会计师执行的业务, 其执业报
告具有证明效力, 这类业务一般是鉴证
业务, 具体内容有,
（ 1） 审查企业会计报表, 出具审计报
告
（ 2） 验证企业资本, 出具验资撤告
（ 3） 办理企业合并, 分立, 清算事宜
中的审计业务, 出具有关的报告
（ 4） 办理法律, 行政法规规定的其他
审计业务
非法定业务是指法律法规未做出规定,
可以由注册会计师执行, 也可以由取得
相应资格的非注册会计师执行的业务
非法定业务主要有,资产评估, 税
务代理, 代理设计会计制度, 建设工程
预 (概 )算和结算的代理和计价, 企业财
务咨询, 企业管理咨询, 投资咨询 等 。
二, 审计人员
审计人员的基本条件：要求
有政治素质, 专业知识和业务
能力 。
第四节 审计准则和审计依据
一, 国家审计准则
二, 社会审计准则
第五节 审计证据与审计工作底稿
一, 审计证据的含义及特点
二, 分类
三, 审计工作底稿
一, 审计证据的含义及特点
（ 一 ） 含义
审计证据足审计人员在审计过程中依
照法定程序和方法取得的能够证明被审
计事项真实情 况的凭据 。
(二 )特点
1,客观性：是指审计证据所反映的必
须是真实存在的客观事实 。
2,相关性：是指审计证据所反映的事
实必须与审计对象及审计目标相关联 。
3,合法性：是指必须经过审计准则和
有关法规规定的合法程序取得的资料才
能成为审计证据 。
二, 分类
按表
现形
态分
类
按关
系分
内部证据：例如销货发票
间接证据：例如购货发票, 银行对账单
应收账款函证询证函
按来源
分类
实物证据：例如存货监盘表, 现金盘点
表
书面证据：例如凭证、会计帐薄、报表
言词证据：例如关于 ×× 事件的说明
行为证据：例如内部控制的调查表
环境证据,
基本证据：书面证据
辅助证据：除书面证据以外的其他证据
按作用
分类
直接证据
间接证据 审计
证
据
三, 审计工作底稿
（ 一 ） 审计工作底稿的分类
1﹑ 综合类审计工作底稿
综合类审计工作底稿, 是指审计人员为
反映整体审计计划, 整个审计过程和最
终审计意见而编制的工作底稿, 包括,
（ 1） 审计业务约定书
（ 2） 审计计划 。
（ 3） 审计报告, 管理建议书底稿及副本
（ 4） 审计约定事项完成后的工作总结 。
（ 5） 审计调整分录汇总表 。
2,业务类审计工作底稿
业务类审计工作底稿, 是指审计人员在
审计实施阶段执行具体审计程序所形成的
审计工作底稿 。 主要包括,
（ 1） 对被审计单位相关内部控制制度的研
究与评价记录 。
（ 2） 实施具体审计程序的记录和资料 。
（ 3） 对业务助理人员的工作进行检查和复
核的记录 。
（ 4） 与被审计单位, 其他审计人员, 专家
和其他人员的会谈记录, 往来函件 。
（ 5） 被审计单位声明书
3,备查类审计工作底稿
备查类审计工作底稿, 指审计人员在审
计过程中形成的, 对审计工作仅具有备
查作用的审计工作底稿 。 主要包括,
（ 1） 与被审计单位设立有关的法律资料,
如企业设立批准证书, 营业执照, 合同,
协议, 章程等文件或变更文件的复制件 。
（ 2） 与被审计单位组织机构及管理层人
员结构有关的资料 。
（ 3） 重要法律文件, 合同, 协议和
会议记录的摘录或副本 。
（ 4） 其他与完成审计约定事项有关
的资料 。
（ 二 ） 编制
1,选择适当的标题
2,标明审计范围 。 审计人员在每一份审
计工作底稿中, 应标明审计工作的范围,
具体项及审计日期 。
3,说明资料性质 。 审计人员应在每一份
工作底稿中说明资料的性质及审查的内
容 。
4,说明资料单位 。 审计人员在每一份工
作底稿中对所列资料应注明其来源, 并
有索引编及顺序号, 以便备查 。
5,相关审计工作底稿之间, 应保持清晰
的勾稽关系 。 相互引用时, 应交叉注明
索引编号 。
6,附有证据 。 每份审计工作底稿必须附
有足够的, 有充分证明力的审计证据 。
7,使用审计标识 。 在审计工作底稿中,
可以采用各种色笔作标记或符号并保持
前后一致以省略文字说明 。
某会计师事务所工作底稿编制举例,
（ 三 ） 复核
三级复核制：注册会计师 （ 项目经
理 ）, 项目负责人 （ 部门经理 ）, 主任
会计师复核 。
一, 审计的含义
二, 审计的特征
一, 含义
审计是由 专职机构或人员 根据 授权 或
接受委托, 依法对被审计单位的财政,
财务收支及其有关经济活动的 真实性,
合法性和效益性进行审查, 鉴证, 评价
经济责任, 借以维护财经纪律, 改善经
营管理, 提高经济效益, 确定或解除被
审计单位的受托经济责任, 促进宏观调
控的独立性经济监督活动 。
审计授权人或委托人 (第一关系人 )
审计人
(第三关系人 )
被审计人
(第二关系人 )
授
权
或
委
托
审
计
人
报
告
审
计
结
果
报告
经济
责任
履行
情况
授权
或
委托
经营
管理
二, 特征
（ 一 ） 审计的独立性
１, 组织机构方面的独立
２, 人员方面的独立
３, 经济方面的独立
４, 工作方面的独立
（ 二 ） 审计的权威性
第二节 审计的对象, 目标,
职能, 作用与任务
一, 审计的对象
二, 审计目标
三, 审计的职能
一, 审计的对象
审计的对象是指审计监督的客体,
即审计监督的范围所涉及的具体内
容 。 按照审计对象的概念, 根据我
国的国情和有关法规规定, 可以从
被审计单位的范围和审计的内容两
个方面来理解审计对象 。
(一 )被审计单位的范围
按审计主体分, 政府审计 对象主要是国
务院各部门, 地方各级人民政府, 财政
金融机构以及企有企业事业单位, 内部
审计 对象仅限于本部门, 本单位和下届
单位； 社会审计 对象主要为委托人指定
的单位 。
从数量上看, 90%左右的单位接受社会
审计, 10%左右接受国家审计, 内部审
计的开展正逐步展开 。
（ 二 ） 审计的内容
根据定义, 被审计单位的财政, 财
务收点及有关经济活动构成审计对象
的具体内容 。
1,财政, 财务收支活动 。
2,有关经济活动 。
3,被审计单位的内部控制系统 。
以会计记录, 合同, 方案, 计划,
会议记录等载体反映出来 。
二, 审计目标
审计的目标是指通过对审计对象的审
计所要达到的目的和要求 。
(一 ) 真实性与公允性
真实性：强调会计资料是否真实反映客
观现实 。
公允性,
真实性与公允性应该是一致的 。
但在实际工作中, 政府审计与内
部审计往往强调真实性, 而社会
审计则往往偏重公允性 。
(二 ) 合法性与合规性
合法性 是指审查的财政, 财务收支及其有
关的经济活动是否符合党和国家的方针, 政
策, 法律和法令 。
合规性 是指审查的事项是否符合有关规
章制度的要求 。 合法性与合规性是统一的 。
审计要求被审查事项必须合法合规, 如有
违法违规行为, 重者必须严肃查处, 轻者则
要对被审计申位提出纠正的意见 。
（ 三 ） 合理性与效益性
合理性 是指审查的事项是否正常,
是否符台事物发展的客观规律和经济
管理的客观要求 。
效益性 是指审查的事项是否经济有
效：在一般情况下, 合理性与效益性
是一致的, 合理的就会有效益, 真正
有效益的就是合理的 。
（ 四 ） 正确性
正确性是指各种会计凭证, 账簿记录,
报表等经济资料是否正确无误 。 审计要
求各种证, 账, 表必须完整齐全, 填制,
登记, 编制必须符合规定要求, 有关的
平衡关系和勾稽关系必须正确无误 。 对
证, 账, 表的正确性的确认是审计人员
进行查账的基础, 也是审计人员发表意
见的根据 。
三, 审计的职能
（ 一 ） 经济监督
（ 二 ） 经济评价
体现在政府审计
（ 三 ） 经济鉴证
社会审计, 鉴证业务急剧增长 。
第三节 审计组织与审计人员
一, 审计组织
二, 审计人员
一, 审计组织
（ 一 ） 政府审计
(1)立法模式 。 该模式即政府审计机关隶
属于立法机构一议会, 政府审计机关受
议会领导 。 向议会负责并报告工作 。 目
前世界上大多数国家, 如美国, 加拿大
的最高审计机关都属于该模式 。
(2)行政模式 。 该模式即政府审计机关隶
属于政府, 由政府领导, 向政府负责并
报告工作 。 我国国家审计署即属于这种
模式 。
(3)独立模式 。
该模式即政府审计机关既不隶属于
议会, 也不隶属于政府, 而是作为独
立的国家机关依照法律规定行使审计
监督权, 向国家元首或同时向政府和
议会负责并报告工作 。 如意大利, 西
班牙的审计法院 。
我国国家审计机关组织图
国务院
审计署
省、自治区、直辖市审计厅 直属驻外机构
地市级审计局
县级审计局
（ 二 ） 内部审计机构
审计组织体系中的一个重要组成部
分 。 其设置方式主要有下列三种类型,
1,由董事会领导 。 即内部审计机构
隶属于董事会或董事会下设的审计委
员会, 在董事会或审计委员会的领导
下开展工作, 向董事会报告审计结果 。
2,由本部门, 本单位最高行政管理人员
(如总裁, 总经理等 )领导 。 即内部审计
机构在本部 门, 本单位最高行政管理人
员的领导下开展工作, 并直接向最高行
政管理人员报告审计结果 。
3,由本部门, 本单位最高财务负责人
(如财务处长 )领导 。 即内部审计机构是
财务负责人领导下的一个部门, 在财务
负责人的领导下开展审计工作, 井向其
报告审计结果 。
内审计部门独立性示意图
股东会
董事会
总经理
财务处长 销售处长 总工程师
（ 三 ） 社会审计组织
1,社会审计组织形式
社会审计组织是指依法成立的独
立从事受托审计业务和有关咨询服
务业务的审计机构 。 在我国, 社会
审计组织指会计师事务所 。
2,社会审计的业务范围
可分法定业务和非法定业务两大类 。
法定业务是指由法律法规规定的, 必
须由注册会计师执行的业务, 其执业报
告具有证明效力, 这类业务一般是鉴证
业务, 具体内容有,
（ 1） 审查企业会计报表, 出具审计报
告
（ 2） 验证企业资本, 出具验资撤告
（ 3） 办理企业合并, 分立, 清算事宜
中的审计业务, 出具有关的报告
（ 4） 办理法律, 行政法规规定的其他
审计业务
非法定业务是指法律法规未做出规定,
可以由注册会计师执行, 也可以由取得
相应资格的非注册会计师执行的业务
非法定业务主要有,资产评估, 税
务代理, 代理设计会计制度, 建设工程
预 (概 )算和结算的代理和计价, 企业财
务咨询, 企业管理咨询, 投资咨询 等 。
二, 审计人员
审计人员的基本条件：要求
有政治素质, 专业知识和业务
能力 。
第四节 审计准则和审计依据
一, 国家审计准则
二, 社会审计准则
第五节 审计证据与审计工作底稿
一, 审计证据的含义及特点
二, 分类
三, 审计工作底稿
一, 审计证据的含义及特点
（ 一 ） 含义
审计证据足审计人员在审计过程中依
照法定程序和方法取得的能够证明被审
计事项真实情 况的凭据 。
(二 )特点
1,客观性：是指审计证据所反映的必
须是真实存在的客观事实 。
2,相关性：是指审计证据所反映的事
实必须与审计对象及审计目标相关联 。
3,合法性：是指必须经过审计准则和
有关法规规定的合法程序取得的资料才
能成为审计证据 。
二, 分类
按表
现形
态分
类
按关
系分
内部证据：例如销货发票
间接证据：例如购货发票, 银行对账单
应收账款函证询证函
按来源
分类
实物证据：例如存货监盘表, 现金盘点
表
书面证据：例如凭证、会计帐薄、报表
言词证据：例如关于 ×× 事件的说明
行为证据：例如内部控制的调查表
环境证据,
基本证据：书面证据
辅助证据：除书面证据以外的其他证据
按作用
分类
直接证据
间接证据 审计
证
据
三, 审计工作底稿
（ 一 ） 审计工作底稿的分类
1﹑ 综合类审计工作底稿
综合类审计工作底稿, 是指审计人员为
反映整体审计计划, 整个审计过程和最
终审计意见而编制的工作底稿, 包括,
（ 1） 审计业务约定书
（ 2） 审计计划 。
（ 3） 审计报告, 管理建议书底稿及副本
（ 4） 审计约定事项完成后的工作总结 。
（ 5） 审计调整分录汇总表 。
2,业务类审计工作底稿
业务类审计工作底稿, 是指审计人员在
审计实施阶段执行具体审计程序所形成的
审计工作底稿 。 主要包括,
（ 1） 对被审计单位相关内部控制制度的研
究与评价记录 。
（ 2） 实施具体审计程序的记录和资料 。
（ 3） 对业务助理人员的工作进行检查和复
核的记录 。
（ 4） 与被审计单位, 其他审计人员, 专家
和其他人员的会谈记录, 往来函件 。
（ 5） 被审计单位声明书
3,备查类审计工作底稿
备查类审计工作底稿, 指审计人员在审
计过程中形成的, 对审计工作仅具有备
查作用的审计工作底稿 。 主要包括,
（ 1） 与被审计单位设立有关的法律资料,
如企业设立批准证书, 营业执照, 合同,
协议, 章程等文件或变更文件的复制件 。
（ 2） 与被审计单位组织机构及管理层人
员结构有关的资料 。
（ 3） 重要法律文件, 合同, 协议和
会议记录的摘录或副本 。
（ 4） 其他与完成审计约定事项有关
的资料 。
（ 二 ） 编制
1,选择适当的标题
2,标明审计范围 。 审计人员在每一份审
计工作底稿中, 应标明审计工作的范围,
具体项及审计日期 。
3,说明资料性质 。 审计人员应在每一份
工作底稿中说明资料的性质及审查的内
容 。
4,说明资料单位 。 审计人员在每一份工
作底稿中对所列资料应注明其来源, 并
有索引编及顺序号, 以便备查 。
5,相关审计工作底稿之间, 应保持清晰
的勾稽关系 。 相互引用时, 应交叉注明
索引编号 。
6,附有证据 。 每份审计工作底稿必须附
有足够的, 有充分证明力的审计证据 。
7,使用审计标识 。 在审计工作底稿中,
可以采用各种色笔作标记或符号并保持
前后一致以省略文字说明 。
某会计师事务所工作底稿编制举例,
（ 三 ） 复核
三级复核制：注册会计师 （ 项目经
理 ）, 项目负责人 （ 部门经理 ）, 主任
会计师复核 。
