第八章
企业利润审计
第一节 营业利润审计
一、营业利润审计
二、投资收益审计
一, 营业利润审计
1,审查营业利润有关的内部控制
制度 。
2,审查营业利润的真实性与合法
合规性 。
3,审查期末营业利润结转账务处
理的正确性 。
二, 投资收益审计
1,审查投资收益的合法合规性
2,审查投资收益的真实性 。
3,审查投资收益结转的正确性 。
案例：投资收益的审查
审计人员李敏于 2004年 2月 16日审查美丰公
司 2003年度一项无形资产投资活动, 发现该
公司从被投资方收到 96000元利润时, 作了
如下会计分录,
借：银行存款 96000
贷：投资收益 56000
其他应付款 40000
要求：指出该公司存在的问题 。
三, 营业外收支净额的审查
1,审查营业外收支项目设置的
合规性 。
2,审查营业外收支数额的真实
性, 正确性 。
3,审查营业外收支期末结转的
正确性 。
四, 所得税的审查
1,审查计税依据的合法合规
性, 正确性 。
2,审查所得税计算的正确性
3,审查所得税减免的合法合
规性 。
【 案例 】 美丰公司 2002年底挂账亏损 12万元, 2003年度
决算时, 企业账面实现利润总额为 50万元, 注册会计师受
托于 2004年 2月对该公司报表进行审计 。 审查中发现下列
情况,
1,年初产成品余额多计 10,000元 。
2,当年转入无形资产取得收入 8,000元, 扣除各项支出后
净收入为 5,000元, 列入, 盈余公积, 账户 。
3,固定资产出租收入 2,000元, 扣除折旧及维修支出后
净收入为 1,600元, 列入, 其他应付款, 账户 。
4,营业外支出中含有税收的滞纳金和罚款 14,000元 。
5,管理费用中列支的业务招待费超过标准 500元, 财务
费用中包括固定资产建造期间的借款利息 600元 。
假定该公司适应的所得税税率为 33%。
【 要求 】
对以上情况进行分析, 并计
算该公司 2003年度的应纳税
所得额和应纳所得税 。
解,
1.年初产成品多计 10000元, 使当期主营业务成本
虚增 10000元, 利润虚减 10000元, 建议调整, 补
交所得税 。
2.无形资产净收入应列入其他业务利润, 直接转
盈余公积, 属于截留利润, 建议调整 。
3.固定资产出租经收入应列为其他业务利润, 将
其列为, 其他应付款, 也属于隐瞒利润, 建议调
整 。
4.税收的滞纳金和罚款可列入营业外支出, 但应调
增应纳税所得额 。
5.超支的招待费允许列管理费用, 但应调增应纳税
所得额 。 固定资产建造期间的借款利息 600元, 应
计入固定资产价值, 而公司将其计入财务费用, 因
此调增利润 600元 。
应纳税所得额＝ 500,000－
120,000+10,000+5000+
1600+14,000+500+600=411,700
应纳所得税＝ 411700*33%＝ 135,861
第二节 利润分配审计
一, 利润分配内部控制健全性,
有效性的评审
二, 可分配利润真实性的审查
三, 利润分配的顺序的审查
四, 利润分配各项目数额的审查
一, 利润分配内部控制健全性,
有效性的评审
二, 可分配利润真实性的审查
三, 利润分配的顺序的审查
1,抵补被没收的财务损失, 支付违反
税法规定的各项滞纳金和罚款 。
2,弥补超过用所得税前利润弥补期限,
按规定需要用税后利润弥补的亏损
3,按税后利润扣除前两项后的 10%提
取盈余公积金 。
4,按规定提取公益金 。
5,向投资者分配利润 。
四, 利润分配各项目数额的审查
1,审查提取盈余公积金与公益金的
正确性, 合法性 。
2,审查分配给投资者利润的真实性,
合法性 。
3,审查未分配利润的真实性, 合法
合规性 。
企业利润审计
第一节 营业利润审计
一、营业利润审计
二、投资收益审计
一, 营业利润审计
1,审查营业利润有关的内部控制
制度 。
2,审查营业利润的真实性与合法
合规性 。
3,审查期末营业利润结转账务处
理的正确性 。
二, 投资收益审计
1,审查投资收益的合法合规性
2,审查投资收益的真实性 。
3,审查投资收益结转的正确性 。
案例：投资收益的审查
审计人员李敏于 2004年 2月 16日审查美丰公
司 2003年度一项无形资产投资活动, 发现该
公司从被投资方收到 96000元利润时, 作了
如下会计分录,
借：银行存款 96000
贷：投资收益 56000
其他应付款 40000
要求：指出该公司存在的问题 。
三, 营业外收支净额的审查
1,审查营业外收支项目设置的
合规性 。
2,审查营业外收支数额的真实
性, 正确性 。
3,审查营业外收支期末结转的
正确性 。
四, 所得税的审查
1,审查计税依据的合法合规
性, 正确性 。
2,审查所得税计算的正确性
3,审查所得税减免的合法合
规性 。
【 案例 】 美丰公司 2002年底挂账亏损 12万元, 2003年度
决算时, 企业账面实现利润总额为 50万元, 注册会计师受
托于 2004年 2月对该公司报表进行审计 。 审查中发现下列
情况,
1,年初产成品余额多计 10,000元 。
2,当年转入无形资产取得收入 8,000元, 扣除各项支出后
净收入为 5,000元, 列入, 盈余公积, 账户 。
3,固定资产出租收入 2,000元, 扣除折旧及维修支出后
净收入为 1,600元, 列入, 其他应付款, 账户 。
4,营业外支出中含有税收的滞纳金和罚款 14,000元 。
5,管理费用中列支的业务招待费超过标准 500元, 财务
费用中包括固定资产建造期间的借款利息 600元 。
假定该公司适应的所得税税率为 33%。
【 要求 】
对以上情况进行分析, 并计
算该公司 2003年度的应纳税
所得额和应纳所得税 。
解,
1.年初产成品多计 10000元, 使当期主营业务成本
虚增 10000元, 利润虚减 10000元, 建议调整, 补
交所得税 。
2.无形资产净收入应列入其他业务利润, 直接转
盈余公积, 属于截留利润, 建议调整 。
3.固定资产出租经收入应列为其他业务利润, 将
其列为, 其他应付款, 也属于隐瞒利润, 建议调
整 。
4.税收的滞纳金和罚款可列入营业外支出, 但应调
增应纳税所得额 。
5.超支的招待费允许列管理费用, 但应调增应纳税
所得额 。 固定资产建造期间的借款利息 600元, 应
计入固定资产价值, 而公司将其计入财务费用, 因
此调增利润 600元 。
应纳税所得额＝ 500,000－
120,000+10,000+5000+
1600+14,000+500+600=411,700
应纳所得税＝ 411700*33%＝ 135,861
第二节 利润分配审计
一, 利润分配内部控制健全性,
有效性的评审
二, 可分配利润真实性的审查
三, 利润分配的顺序的审查
四, 利润分配各项目数额的审查
一, 利润分配内部控制健全性,
有效性的评审
二, 可分配利润真实性的审查
三, 利润分配的顺序的审查
1,抵补被没收的财务损失, 支付违反
税法规定的各项滞纳金和罚款 。
2,弥补超过用所得税前利润弥补期限,
按规定需要用税后利润弥补的亏损
3,按税后利润扣除前两项后的 10%提
取盈余公积金 。
4,按规定提取公益金 。
5,向投资者分配利润 。
四, 利润分配各项目数额的审查
1,审查提取盈余公积金与公益金的
正确性, 合法性 。
2,审查分配给投资者利润的真实性,
合法性 。
3,审查未分配利润的真实性, 合法
合规性 。
