第六章
负债与所有者权益审计
第一节 流动负债审计
一, 应付债款审计
二, 短期借款审计
三, 应付票据审计
四, 预收账款审计
五, 应交税金审计
六, 其他流动负债审查
一, 应付帐款审计
1,审查应付账款的实有数
（ 1)核对明细帐, 总帐余额与报表数是否相符 。
(2)审查应付账款明细帐, 选择重要供货人, 余
额较大的账户进行函证 。
2,审查应付账款的完整性
为防止企业漏计应付款, 需要通过审阅资产负债表
日及日后的发票, 明细帐等, 审查应付账款是否推
迟入帐 。
4,审查长期挂帐的应付账款, 查明是否利用应付
账款隐瞒收入还是无法支付, 并根据不同原因作出
审计调整 。
p123案例中提到的应付账款主要问题是,
1,应付乙单位 96万元实质是销售款, 应于
收到时确认为收入 。 这也是利用应付账款隐
匿收入的手法之一 。
2、应付丙单位 97万元，实际时收到丙的欠
款而仍未转销应收款项。
二, 短期借款审计
1,审查短期借款的实有数
（ 1)核对明细帐, 总帐余额与报表数是否相符 。
（ 2)期末余额较大时或认为必要时, 向银行或其他
债权人函证短期借款 。
2,审查短期借款取得和使用的合法性
案例见 p124
3,审查短期借款的增减变动真实性
4,检查短期借款的利息计算和外币借款的折算
三, 预收账款审计
1,审查预收账款的实有数
（ 1)核对明细帐, 总帐余额与报表数是否相符 。
（ 2)选择余额较大的项目进行函证 。
2,检查预收账款长期挂帐的原因, 并作出记录 。
3,确定预收账款是否已在资产负债表上充分披露
案例见 p127
四, 应交税金审计
1.审查应交税额的真实性和合法性 。
2.审查应交税种的计算是否正确, 是否按规定进行
了会计处理 。
3.审查年出未交税金与税务机关的认定数是否一致,
如有差异, 查明原因并做出记录, 必要时作适当调
整 。
4.审查应交税款是否已在资产负债表上充分披露 。
五, 应付工资审计
1,检查年度工资的合理性, 有无异常波动
2,抽查应付工资的支付凭证, 取得工资, 奖金,
津贴的计算是否合规等
3,将, 应付工资, 贷方发生额累计数和相关的
成本, 费用账户核对一致 。
实务中,应付工资的审查应注意以下几点,
(1)节假日发放的奖金, 补助应计入实发工资 。
(2)发放的实物类补助, 应按一定方法计入实发工
资 。
(3)发放代金券, 应按市价计入实发工资 。
(4)据实计算出实发工资, 根据与计税工资的差额,
调整应纳税所得额 。
六, 应付福利费审计
1,检查年度内应付福利费的计提标准是否符合有
关规定, 计提金额是否正确 。
2,抽查应付福利费的使用情况, 确定其是否符合
规定用途 。
实务中, 应付福利费审查注意,
(1)应付福利费的计提是否符合规定 。 按实发工资
(包括计入应付工资和未计入但应计入的工资 ）
14% 计提 。
(2)应付福利费的使用是否符合规定 。 用于职工医
药费, 医务人员工资和福利费, 职工困难补助, 幼
儿园人员工资等 。
案例：应付工资的分配 p149
资料：注册会计师对某公司 2003年 12月的应付工
资进行审计时, 获得 12月的工资分配表如下,
在对有关工资事项的审查过程中发现, 厂部, 机
修车间, 聘请的临时人员的工资分别计入了与部
门相应的管理费用, 生产成本等工资费用, 其中：
厂部临时工工资 1500元, 机修车间临时工工资
1500元 。
要求：根据以上情况, 请指出该公司工资分配是
否正确 。
部门 类别 生产成
本
制造
费用
管理
费用
产品销
售费用
应付福
利费
合计
生产车
间
生产工人 70000 70000
生产车
间
管理工人 8,000 8000
机修车
间
车间人员 6,380 6380
销售人
员
门市部人
员
2600 2600
厂部 管理人员 15600 15600
幼儿园 幼儿园人
员
1420 1420
医务室 医务人员 2486 2486
其他 离退休人
员
18000 18000
合计 94380 8000 18086 2600 1420 124486
解：主要存在的问题是,
1.医务人员的工资应计入, 应付福利费,, 而不
应计入, 管理费用, 。
调整分录：借：应付福利费 2486
贷：管理费用 2486
2.离退休人员工资应计入, 管理费用,, 而不应
计入, 生产成本, 。
调整分录：借：管理费用 18000
贷：生产成本 18000
3.机修车间临时工工资应计入, 管理费用,, 而
不应记入, 生产成本, 。
调整分录：借：管理费用 1500
贷：生产成本 1500
第二节 长期负债审计
一, 应付债券审计 （ 略 ）
二, 长期借款审计 （ 详 ）
三, 长期应付款审计 （ 略 ）
【 案例 】 见 P132－应付债券
注册会计师在对某公司 99年度会计报表审查时发现, 该公
司 12月 31日应付债券的余额为 210万元, 通过询问了解到
该公司于 99年 7月 1日发行了为期两年的内部职工记名债
券, 面值 1000元, 面值总计 200万元, 利息为 10%,到期
日为 2001年 7月 1日, 审计人员进一步审查了发现：债券
的发行审批文件和合同规定必须按面值发行, 利息以每年
的 12月 31日和 6月 30日支付两次 。 但在实际发售债券的时
候, 却以折价 20%卖给了职工, 所以实际收入债券款项为
160万元 。 在收入款项时, 公司作了如下会计处理,
借：银行存款 160万
财务费用 40万
贷：应付债券－债券面值 200万
99年末, 公司又作了一笔计提利息的会计处理,
借：财务费用 10万
贷：应付债券－应计利息 10万
要求,
1.根据上述问题, 请指出该公司在应付债券方面存
在的问题？
2.假如允许折价发行, 请列示折价摊销分录 。
解,1.见 p133解析分析 。
2.假如允许折价发行,
(1)发行时, 正确的会计分录是,
借：银行存款 160万
应付债券－债券折价 40万
贷,应付债券－债券面值 200万
该公司错误的会计分录：见 p133
调整分录：借：应付债券－债券折价 40万
贷：财务费用 40万
(2) 99年末,计提债券利息＝ 200万 *10%*1/2=10万
折价摊销＝ 40/4=10万
正确的会计分录,
借：财务费用 20万
贷：应付债券－债券折价 10万
应付债券－应计利息 10万
该公司错误的会计分录：见 p133
所以, 调整分录：借：财务费用 10万
贷,应付债券－债券折价 10万
二, 长期借款审计
审查程序,
1,核对明细帐, 总帐余额与报表数是否相符
2、向银行或其他债权人函证重大的长期借款；
3,审查长期借款明细帐, 对于本期增加的长
期借款, 检查借款合同, 并与相关会计记录核
对；对于本期减少的长期借款, 追查到相关记
帐凭证和原始凭证, 核实处理是否正确 。
4,根据借款合同条款, 复算本期借款利息是否
正确 。
5,检查报表上长期借款的披露是否正确 。
（ 1） 对于抵押或担保贷款, 审查其附注中是否披
露
（ 2） 报表中, 长期借款, 是根据本科目的期末余
额减去一年内到期的长期借款后的数填列, 该扣除
数填列在, 一年内到期的长期负债, 项目中 。
第四节 所有者权益审计
一, 投入资本审计
二, 资本公积审计
三, 盈余公积审计
四, 未分配利润审计
一, 投入资本审计
（ 一 ） 股本审计 （ 略 ）
1,审查股份有限公司设立的合法性 。
2,索取或编制股本明细表 。
3,审阅与股票发行相关的公司章程, 实
施细则和股东大会, 董事会会议记录等
相关文件, 确定股本交易是否按照有关
法规办理 。
4,分析, 股本, 账户, 审查股票的
发行, 收回等交易活动 。
5,函证发行在外的股票, 检查已发
行的股票数量是否真实, 是否均已收
到股款或资产 。
6,审查股票发行费用的会计处理 。
7,确定股本是否已在资产负债表上
恰当披露 。
（ 二 ） 实收资本审计 （ 详 ）
1.索取或编制实收资本明细表 。
2.审查投入资本的数额, 比例, 出资期限, 出资
方式 。 （ 能看懂验资报告即可 ）
3.审查实收资本的增减变动 。 （ 注意法律规定 ）
4.审查外币出资时实收资本的折算 。 （ 会算 ）
5.确定实收资本是否在资产负债表上恰当披露 。
【 案例 】 外币折算差额产生的资本公积
题目,p141
外方,35万美元
注册资本
100万美元 中方,65万美元
一期,
30万美元
二期,
35万美元
合同利率,1:8
实际利率,1:8.3
应投入,35× 8＝ 280
投入当天折算差额,
35× (8.3-8)=10.5
实际投入,
373.5/8.3=45万美元
二, 资本公积审计
1,检查资本公积增减变动的内容及其
依据；
2,审查资本或股票溢价；
3,审查财产重估增值；
4,审查资本折算差额；
5,审查捐赠公积
三, 盈余公积审计
1,审查盈余公积的合理性；
2,审查盈余公积的提取；
3,审查盈余公积的使用；
4,确定盈余公积是否已在资产负债
表上恰当披露
案例见 p144
负债与所有者权益审计
第一节 流动负债审计
一, 应付债款审计
二, 短期借款审计
三, 应付票据审计
四, 预收账款审计
五, 应交税金审计
六, 其他流动负债审查
一, 应付帐款审计
1,审查应付账款的实有数
（ 1)核对明细帐, 总帐余额与报表数是否相符 。
(2)审查应付账款明细帐, 选择重要供货人, 余
额较大的账户进行函证 。
2,审查应付账款的完整性
为防止企业漏计应付款, 需要通过审阅资产负债表
日及日后的发票, 明细帐等, 审查应付账款是否推
迟入帐 。
4,审查长期挂帐的应付账款, 查明是否利用应付
账款隐瞒收入还是无法支付, 并根据不同原因作出
审计调整 。
p123案例中提到的应付账款主要问题是,
1,应付乙单位 96万元实质是销售款, 应于
收到时确认为收入 。 这也是利用应付账款隐
匿收入的手法之一 。
2、应付丙单位 97万元，实际时收到丙的欠
款而仍未转销应收款项。
二, 短期借款审计
1,审查短期借款的实有数
（ 1)核对明细帐, 总帐余额与报表数是否相符 。
（ 2)期末余额较大时或认为必要时, 向银行或其他
债权人函证短期借款 。
2,审查短期借款取得和使用的合法性
案例见 p124
3,审查短期借款的增减变动真实性
4,检查短期借款的利息计算和外币借款的折算
三, 预收账款审计
1,审查预收账款的实有数
（ 1)核对明细帐, 总帐余额与报表数是否相符 。
（ 2)选择余额较大的项目进行函证 。
2,检查预收账款长期挂帐的原因, 并作出记录 。
3,确定预收账款是否已在资产负债表上充分披露
案例见 p127
四, 应交税金审计
1.审查应交税额的真实性和合法性 。
2.审查应交税种的计算是否正确, 是否按规定进行
了会计处理 。
3.审查年出未交税金与税务机关的认定数是否一致,
如有差异, 查明原因并做出记录, 必要时作适当调
整 。
4.审查应交税款是否已在资产负债表上充分披露 。
五, 应付工资审计
1,检查年度工资的合理性, 有无异常波动
2,抽查应付工资的支付凭证, 取得工资, 奖金,
津贴的计算是否合规等
3,将, 应付工资, 贷方发生额累计数和相关的
成本, 费用账户核对一致 。
实务中,应付工资的审查应注意以下几点,
(1)节假日发放的奖金, 补助应计入实发工资 。
(2)发放的实物类补助, 应按一定方法计入实发工
资 。
(3)发放代金券, 应按市价计入实发工资 。
(4)据实计算出实发工资, 根据与计税工资的差额,
调整应纳税所得额 。
六, 应付福利费审计
1,检查年度内应付福利费的计提标准是否符合有
关规定, 计提金额是否正确 。
2,抽查应付福利费的使用情况, 确定其是否符合
规定用途 。
实务中, 应付福利费审查注意,
(1)应付福利费的计提是否符合规定 。 按实发工资
(包括计入应付工资和未计入但应计入的工资 ）
14% 计提 。
(2)应付福利费的使用是否符合规定 。 用于职工医
药费, 医务人员工资和福利费, 职工困难补助, 幼
儿园人员工资等 。
案例：应付工资的分配 p149
资料：注册会计师对某公司 2003年 12月的应付工
资进行审计时, 获得 12月的工资分配表如下,
在对有关工资事项的审查过程中发现, 厂部, 机
修车间, 聘请的临时人员的工资分别计入了与部
门相应的管理费用, 生产成本等工资费用, 其中：
厂部临时工工资 1500元, 机修车间临时工工资
1500元 。
要求：根据以上情况, 请指出该公司工资分配是
否正确 。
部门 类别 生产成
本
制造
费用
管理
费用
产品销
售费用
应付福
利费
合计
生产车
间
生产工人 70000 70000
生产车
间
管理工人 8,000 8000
机修车
间
车间人员 6,380 6380
销售人
员
门市部人
员
2600 2600
厂部 管理人员 15600 15600
幼儿园 幼儿园人
员
1420 1420
医务室 医务人员 2486 2486
其他 离退休人
员
18000 18000
合计 94380 8000 18086 2600 1420 124486
解：主要存在的问题是,
1.医务人员的工资应计入, 应付福利费,, 而不
应计入, 管理费用, 。
调整分录：借：应付福利费 2486
贷：管理费用 2486
2.离退休人员工资应计入, 管理费用,, 而不应
计入, 生产成本, 。
调整分录：借：管理费用 18000
贷：生产成本 18000
3.机修车间临时工工资应计入, 管理费用,, 而
不应记入, 生产成本, 。
调整分录：借：管理费用 1500
贷：生产成本 1500
第二节 长期负债审计
一, 应付债券审计 （ 略 ）
二, 长期借款审计 （ 详 ）
三, 长期应付款审计 （ 略 ）
【 案例 】 见 P132－应付债券
注册会计师在对某公司 99年度会计报表审查时发现, 该公
司 12月 31日应付债券的余额为 210万元, 通过询问了解到
该公司于 99年 7月 1日发行了为期两年的内部职工记名债
券, 面值 1000元, 面值总计 200万元, 利息为 10%,到期
日为 2001年 7月 1日, 审计人员进一步审查了发现：债券
的发行审批文件和合同规定必须按面值发行, 利息以每年
的 12月 31日和 6月 30日支付两次 。 但在实际发售债券的时
候, 却以折价 20%卖给了职工, 所以实际收入债券款项为
160万元 。 在收入款项时, 公司作了如下会计处理,
借：银行存款 160万
财务费用 40万
贷：应付债券－债券面值 200万
99年末, 公司又作了一笔计提利息的会计处理,
借：财务费用 10万
贷：应付债券－应计利息 10万
要求,
1.根据上述问题, 请指出该公司在应付债券方面存
在的问题？
2.假如允许折价发行, 请列示折价摊销分录 。
解,1.见 p133解析分析 。
2.假如允许折价发行,
(1)发行时, 正确的会计分录是,
借：银行存款 160万
应付债券－债券折价 40万
贷,应付债券－债券面值 200万
该公司错误的会计分录：见 p133
调整分录：借：应付债券－债券折价 40万
贷：财务费用 40万
(2) 99年末,计提债券利息＝ 200万 *10%*1/2=10万
折价摊销＝ 40/4=10万
正确的会计分录,
借：财务费用 20万
贷：应付债券－债券折价 10万
应付债券－应计利息 10万
该公司错误的会计分录：见 p133
所以, 调整分录：借：财务费用 10万
贷,应付债券－债券折价 10万
二, 长期借款审计
审查程序,
1,核对明细帐, 总帐余额与报表数是否相符
2、向银行或其他债权人函证重大的长期借款；
3,审查长期借款明细帐, 对于本期增加的长
期借款, 检查借款合同, 并与相关会计记录核
对；对于本期减少的长期借款, 追查到相关记
帐凭证和原始凭证, 核实处理是否正确 。
4,根据借款合同条款, 复算本期借款利息是否
正确 。
5,检查报表上长期借款的披露是否正确 。
（ 1） 对于抵押或担保贷款, 审查其附注中是否披
露
（ 2） 报表中, 长期借款, 是根据本科目的期末余
额减去一年内到期的长期借款后的数填列, 该扣除
数填列在, 一年内到期的长期负债, 项目中 。
第四节 所有者权益审计
一, 投入资本审计
二, 资本公积审计
三, 盈余公积审计
四, 未分配利润审计
一, 投入资本审计
（ 一 ） 股本审计 （ 略 ）
1,审查股份有限公司设立的合法性 。
2,索取或编制股本明细表 。
3,审阅与股票发行相关的公司章程, 实
施细则和股东大会, 董事会会议记录等
相关文件, 确定股本交易是否按照有关
法规办理 。
4,分析, 股本, 账户, 审查股票的
发行, 收回等交易活动 。
5,函证发行在外的股票, 检查已发
行的股票数量是否真实, 是否均已收
到股款或资产 。
6,审查股票发行费用的会计处理 。
7,确定股本是否已在资产负债表上
恰当披露 。
（ 二 ） 实收资本审计 （ 详 ）
1.索取或编制实收资本明细表 。
2.审查投入资本的数额, 比例, 出资期限, 出资
方式 。 （ 能看懂验资报告即可 ）
3.审查实收资本的增减变动 。 （ 注意法律规定 ）
4.审查外币出资时实收资本的折算 。 （ 会算 ）
5.确定实收资本是否在资产负债表上恰当披露 。
【 案例 】 外币折算差额产生的资本公积
题目,p141
外方,35万美元
注册资本
100万美元 中方,65万美元
一期,
30万美元
二期,
35万美元
合同利率,1:8
实际利率,1:8.3
应投入,35× 8＝ 280
投入当天折算差额,
35× (8.3-8)=10.5
实际投入,
373.5/8.3=45万美元
二, 资本公积审计
1,检查资本公积增减变动的内容及其
依据；
2,审查资本或股票溢价；
3,审查财产重估增值；
4,审查资本折算差额；
5,审查捐赠公积
三, 盈余公积审计
1,审查盈余公积的合理性；
2,审查盈余公积的提取；
3,审查盈余公积的使用；
4,确定盈余公积是否已在资产负债
表上恰当披露
案例见 p144
