2009-7-29 1
第二讲 非货币性资产交换
2009-7-29 2
开讲讨论题
购买环节能够确认收益吗？
2009-7-29 3
基本思路
一、什么是非货币性资产交换？
二、非货币性资产交换 带来什么特殊的会计问题？
三、解决问题的可能方法有哪些？
四、这些方法的适用条件是什么？
五、这些方法有何特点和优缺点？
2009-7-29 4
一、什么是非货币性资产交换？
货币性资产（ Monetary Assets） ——
是指企业持有的货币资金和将以 固定或可确定的金额 收取的资产。
库存现金和银行存款作为货币资金应收账款作为企业的债权，有相应的发货票等原始凭证作为收款的依据，虽然有可能发生坏账损失，但企业可以根据以往与购货方交往的经验等，估计出发生坏账的可能性以及坏账金额，因而是将以固定或可确定的金额收取的资产。
2009-7-29 5
准备持有至到期的债券投资,由于企业准备持有至到期，因而企业将来收取的金额是固定的，或可确定的，也属于货币性资产。
非货币性资产 （ Nonmonetary Assets）,是指货币性资产以外的资产。
2009-7-29 6
我国,企业会计准则第 7号 —— 非货币性资产交换,规定：
非货币性资产交换,是指 交易双方 主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等 非货币性资产 进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产
（即补价）。
2009-7-29 7
支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的非货币性资产之和）的比例低于 25%的,视为非货币性资产交换；高于 25% （含 25%）的，不能视为非货币性资产交换。
2009-7-29 8
提问
企业之间的一项交易，是否有可能对于一方而言是非货币性资产交换，
而对于另一方而言则不属于非货币性资产交换？
2009-7-29 9
二、换入资产基于公允价值计价、并确认交换损益 的非货币性资产交换
（一）基本条件
非货币性资产交换 同时满足 以下两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益,
1、该项交换 具有商业实质。
2、换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
2009-7-29 10
符合下列条件 之一 的,视为具有商业实质：
1．换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
（ 1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。
（ 2）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。
（ 3）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。
2009-7-29 11
2．换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
2009-7-29 12
（二）对换入资产拟采用的计量模式
1、对换入资产拟采用成本模式计量的情况
（ 1）不涉及补价的情况下
①如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠：
换入资产的入账金额
=换出资产的公允价值＋ 应支付的相关税费
②如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠：
换入资产的入账金额
=换入资产的公允价值＋ 应支付的相关税费
2009-7-29 13
（ 2）涉及补价的情况下
支付补价方：
①如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠：
换入资产的入账金额 =换出资产的公允价值＋
支付的补价＋应支付的相关税费
②如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠：
换入资产的入账金额
=换入资产的公允价值＋应支付的相关税费
2009-7-29 14
收取补价方：
①如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠：
换入资产的入账金额 =换出资产的公允价值
－收到的补价＋应支付的相关税费
②如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠：
换入资产的入账金额
=换入资产的公允价值＋应支付的相关税费
2009-7-29 15
2、对换入资产拟采用公允价值模式计量的情况
例如，换入对某家公司的股票投资后准备作为交易性金融资产进行管理，那么该项换入的交易性金融资产应该按公允价值模式计量，在这种情况下，应该以换入资产的公允价值作为入账金额，而且 不应该包括应支付的相关税费在内。
无论是否涉及补价，都有：
换入资产的入账金额
=换入资产的公允价值
2009-7-29 16
例,企业会计准则讲解,P116的例
8-3。
甲公司以其拥有的全部用于经营出租目睹的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换，甲公司的公寓楼符合投资性房地产的定义，公司 未采用公允价值模式计量 。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为 400万元，已提折旧 80
万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为 450万元，营业税税率为 5%。乙公司持有的交易目的的股
2009-7-29 17
票投资账面价值为 300万元，乙公司对该股票投资采用 公允价值模式计量,在交换日的公允价值为 400万元，由于甲公司急于处理 该幢公寓楼，乙公司仅支付了
30万元补价给甲公司。
乙公司换入公寓楼后仍继续用于经营出租目的，并 拟采用公允价值计量模式,
甲公司换入股票投资后仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。
2009-7-29 18
分析：
本例的特点：
1,交换双方的公允价值不等。
2、双方对换入资产均按公允价值计量：
（ 1）甲公司换入股票仍然用于交易目的，
因而 必须 采用公允价值计量。
（ 2）乙公司换入的投资性房地产,选择采用公允价值计量。
2009-7-29 19
（一）甲公司的账务处理：
（ 1）借：其他业务成本 3 200 000
投资性房地产累计折旧 800 000
贷：投资性房地产 4 000 000
（ 2）借：其他业务成本 225 000
贷：应交税费 —— 应交营业税 225 000
（ 3）借,交易性金融资产 4 000 000
银行存款 300 000
贷,其他业务成本 3 425 000
其他业务收入 875 000
2009-7-29 20
小问题,分录（ 3）宜改为：
（ 3）借,交易性金融资产 4 000 000
银行存款 300 000
贷：其他业务收入 4 300 000
2009-7-29 21
（二）乙公司的账务处理：
借：投资性房地产 4 500 000
贷：交易性金融资产 3 000 000
银行存款 300 000
投资收益 120 000
2009-7-29 22
→ 追问：
120 000元,投资收益,真的都是 投资收益 吗？
2009-7-29 23
100 000元为出售交易性金融资产的收益；
20 000元为购买公寓楼的收益。
修改该例题,假设乙公司全部支付银行存款，计 430 000元。则乙公司的账务处理为：
借：投资性房地产 4 500 000
贷：银行存款 4 300 000
营业外收入 20 000
购买环节确认收益的第一例。
2009-7-29 24
→ 追问：
导致购买环节确认收益的根本原因是什么？
2009-7-29 25
三、换 入资产基于换出资产账面价值计价的会计处理
（一）不涉及补价时
1、换入资产的成本＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费
2、不确认损益。
2009-7-29 26
（二）涉及补价时
1、支付补价方
(1)换入资产的成本＝换出资产的账面价值＋支付的补价＋应支付的相关税费
(2)不确认损益
2、收到补价方
（ 1）换入资产的成本＝换出资产的账面价值－收到的补价＋应支付的相关税费
（ 2）不确认损益。
第二讲 非货币性资产交换
2009-7-29 2
开讲讨论题
购买环节能够确认收益吗？
2009-7-29 3
基本思路
一、什么是非货币性资产交换？
二、非货币性资产交换 带来什么特殊的会计问题？
三、解决问题的可能方法有哪些？
四、这些方法的适用条件是什么？
五、这些方法有何特点和优缺点？
2009-7-29 4
一、什么是非货币性资产交换？
货币性资产（ Monetary Assets） ——
是指企业持有的货币资金和将以 固定或可确定的金额 收取的资产。
库存现金和银行存款作为货币资金应收账款作为企业的债权，有相应的发货票等原始凭证作为收款的依据，虽然有可能发生坏账损失，但企业可以根据以往与购货方交往的经验等，估计出发生坏账的可能性以及坏账金额，因而是将以固定或可确定的金额收取的资产。
2009-7-29 5
准备持有至到期的债券投资,由于企业准备持有至到期，因而企业将来收取的金额是固定的，或可确定的，也属于货币性资产。
非货币性资产 （ Nonmonetary Assets）,是指货币性资产以外的资产。
2009-7-29 6
我国,企业会计准则第 7号 —— 非货币性资产交换,规定：
非货币性资产交换,是指 交易双方 主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等 非货币性资产 进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产
（即补价）。
2009-7-29 7
支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的非货币性资产之和）的比例低于 25%的,视为非货币性资产交换；高于 25% （含 25%）的，不能视为非货币性资产交换。
2009-7-29 8
提问
企业之间的一项交易，是否有可能对于一方而言是非货币性资产交换，
而对于另一方而言则不属于非货币性资产交换？
2009-7-29 9
二、换入资产基于公允价值计价、并确认交换损益 的非货币性资产交换
（一）基本条件
非货币性资产交换 同时满足 以下两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益,
1、该项交换 具有商业实质。
2、换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
2009-7-29 10
符合下列条件 之一 的,视为具有商业实质：
1．换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
（ 1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。
（ 2）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。
（ 3）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。
2009-7-29 11
2．换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
2009-7-29 12
（二）对换入资产拟采用的计量模式
1、对换入资产拟采用成本模式计量的情况
（ 1）不涉及补价的情况下
①如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠：
换入资产的入账金额
=换出资产的公允价值＋ 应支付的相关税费
②如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠：
换入资产的入账金额
=换入资产的公允价值＋ 应支付的相关税费
2009-7-29 13
（ 2）涉及补价的情况下
支付补价方：
①如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠：
换入资产的入账金额 =换出资产的公允价值＋
支付的补价＋应支付的相关税费
②如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠：
换入资产的入账金额
=换入资产的公允价值＋应支付的相关税费
2009-7-29 14
收取补价方：
①如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠：
换入资产的入账金额 =换出资产的公允价值
－收到的补价＋应支付的相关税费
②如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠：
换入资产的入账金额
=换入资产的公允价值＋应支付的相关税费
2009-7-29 15
2、对换入资产拟采用公允价值模式计量的情况
例如，换入对某家公司的股票投资后准备作为交易性金融资产进行管理，那么该项换入的交易性金融资产应该按公允价值模式计量，在这种情况下，应该以换入资产的公允价值作为入账金额，而且 不应该包括应支付的相关税费在内。
无论是否涉及补价，都有：
换入资产的入账金额
=换入资产的公允价值
2009-7-29 16
例,企业会计准则讲解,P116的例
8-3。
甲公司以其拥有的全部用于经营出租目睹的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换，甲公司的公寓楼符合投资性房地产的定义，公司 未采用公允价值模式计量 。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为 400万元，已提折旧 80
万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为 450万元，营业税税率为 5%。乙公司持有的交易目的的股
2009-7-29 17
票投资账面价值为 300万元，乙公司对该股票投资采用 公允价值模式计量,在交换日的公允价值为 400万元，由于甲公司急于处理 该幢公寓楼，乙公司仅支付了
30万元补价给甲公司。
乙公司换入公寓楼后仍继续用于经营出租目的，并 拟采用公允价值计量模式,
甲公司换入股票投资后仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。
2009-7-29 18
分析：
本例的特点：
1,交换双方的公允价值不等。
2、双方对换入资产均按公允价值计量：
（ 1）甲公司换入股票仍然用于交易目的，
因而 必须 采用公允价值计量。
（ 2）乙公司换入的投资性房地产,选择采用公允价值计量。
2009-7-29 19
（一）甲公司的账务处理：
（ 1）借：其他业务成本 3 200 000
投资性房地产累计折旧 800 000
贷：投资性房地产 4 000 000
（ 2）借：其他业务成本 225 000
贷：应交税费 —— 应交营业税 225 000
（ 3）借,交易性金融资产 4 000 000
银行存款 300 000
贷,其他业务成本 3 425 000
其他业务收入 875 000
2009-7-29 20
小问题,分录（ 3）宜改为：
（ 3）借,交易性金融资产 4 000 000
银行存款 300 000
贷：其他业务收入 4 300 000
2009-7-29 21
（二）乙公司的账务处理：
借：投资性房地产 4 500 000
贷：交易性金融资产 3 000 000
银行存款 300 000
投资收益 120 000
2009-7-29 22
→ 追问：
120 000元,投资收益,真的都是 投资收益 吗？
2009-7-29 23
100 000元为出售交易性金融资产的收益；
20 000元为购买公寓楼的收益。
修改该例题,假设乙公司全部支付银行存款，计 430 000元。则乙公司的账务处理为：
借：投资性房地产 4 500 000
贷：银行存款 4 300 000
营业外收入 20 000
购买环节确认收益的第一例。
2009-7-29 24
→ 追问：
导致购买环节确认收益的根本原因是什么？
2009-7-29 25
三、换 入资产基于换出资产账面价值计价的会计处理
（一）不涉及补价时
1、换入资产的成本＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费
2、不确认损益。
2009-7-29 26
（二）涉及补价时
1、支付补价方
(1)换入资产的成本＝换出资产的账面价值＋支付的补价＋应支付的相关税费
(2)不确认损益
2、收到补价方
（ 1）换入资产的成本＝换出资产的账面价值－收到的补价＋应支付的相关税费
（ 2）不确认损益。
