2009-7-29 1
第十一讲 物价变动会计第一节 物价变动及其对会计的影响一、物价变动与物价变动指数
1、物价变动：商品、劳务价格的上涨或下跌；
会计上，物价变动通常是指商品价格指数在一定时期内持续、剧烈上涨或下跌。既包括物价上涨，又包括物价下跌；既包括一般物价变动，又包括个别物价变动。
2009-7-29 2
2、物价变动指数：反映两个时期商品、劳务价格变动程度的指标；
个别物价指数，一般物价指数。
个别物价指数 =
某商品报告期单价某商品基期单价
2009-7-29 3
一般物 ∑（报告期代表商品单价 × 权数）
价指数 ∑（基期代表商品单价 × 权数）
商品类别 单价 -01年 02年 权数 金额 -01年 02年甲 15元 18元 30 450 540
乙 25 30 40 1000 1200
丙 40 45 30 1200 1350
合计 100 2650 3090
3090/2650× 100=116.60
= × 100
2009-7-29 4
二、物价变动对传统会计的挑战
1、动摇了币值不变的会计基本假设；
2、冲击了历史成本会计；
3、使会计数据失真，财务状况和经营成果脱离实际；
4、投入资本保持情况不能得到恰当反映；
5、不能反映资本销蚀或秘密准备情况。
2009-7-29 5
第二节 物价变动会计的内容与模式一,物价变动会计的内容
1、含义：指一切能或多或少地消除物价变动对币值不变会计信息影响的会计程序与方法的总称。
包括：
2009-7-29 6
（ 1）不改变会计计量结构但可部分地消除物价变动对会计信息影响的会计程序和方法：
1）按后进先出法和成本与市价孰低法计量存货；
2）固定资产采用加速折旧法；
3）无形资产采用限期摊销法；
4）实行物价变动准备金制度。
（ 2）改变会计计量结构并消除物价变动对会计信息影响的会计计量模式 —— 狭义的物价变动会计
2009-7-29 7
二、物价变动会计模式
1、会计计量模式：计量属性（基础） /计量单位计量属性 — 要计量的对象：历史成本、现行成本计量单位 — 计量的手段：名义货币单位、一般购买力单位
01年 指数 105 购入 10000
02年 指数 110 购入 8000
按名义货币单位,10000+8000 = 18000
按一般购买力单位,8000+10000× （ 110/105） = 18476
2009-7-29 8
2、会计计量模式的分类
1）历史成本 /名义货币单位历史成本会计
2）历史成本 / 一般购买力单位一般物价水平会计
3）现行成本 / 名义货币单位现行成本会计
4）现行成本 /一般购买力单位现行成本与一般物价水平相结合的会计
3、物价变动会计的三种模式上述（ 2）、（ 3）、（ 4）为物价变动会计的三种模式
2009-7-29 9
第三节 一般物价水平会计
（历史成本 /一般购买力会计）
一、含义坚持历史成本计量属性，但是要用购买力不变的货币单位作为会计计量单位，以取代名义货币单位。
二、步骤
1、划分货币性项目和非货币性项目
●货币性项目,指企业拥有的货币资金和将以固定或可确定的金额收到的资产或支付的负债。在一般物价水平会计模式下，
其报告金额不随物价水平的变动而调整，但其实际购买力随物价水平的变化而发生变化。
△货币性资产：
△货币性负债：
△货币性所有者权益：如有固定赎回价格的优先股本
2009-7-29 10
● 非货币性项目：除货币性项目以外的其他报表项目。 在一般物价水平会计模式下，其报告金额要随物价水平的变动而调整。
△非货币性资产：
△非货币性负债：预收账款
△非货币性所有者权益：普通股、留存收益
2009-7-29 11
※ 区别
（ 1）在一般物价水平会计模式下,货币性项目不需要按一般物价指数重新表述；非货币性项目需要按一般物价指数重新表述。
（ 2）在一般物价水平发生变化时，货币性项目会发生 购买力损益 ；而非货币性项目不会发生购买力损益。
2009-7-29 12
2、计算货币性项目的购买力损益购买力损益：是指货币性资产项目和货币性负债项目的购买力损益的差额。
问题：损益判断：
物价上涨：货币性资产＞货币性负债货币性资产＜货币性负债物价下跌？
2009-7-29 13
根据期初货币性净资产或净负债、本期货币性资产与负债的增减数，并辅之以相关的物价指数计算得出的。
货币性项目净额 期末 实际 持有的 期末 应该 持有的上的购买力损益 货币性项目净额 货币性项目净额= —
（名义货币表示） （期末货币表示）
2009-7-29 14
A公司 02年年初有货币资金 10万元，当即全部购买了单价为 10元的存货。该批存货在本年度以 50%的成本加成价均匀卖出。假设本年年初的一般物价指数为 100；本年的通货膨胀率为 21%，则年末的物价指数为 121；当年年均物价指数为 110。
2009-7-29 15
名义货币 调整系数 不变货币收入 150000 121/110 165000
销售成本 100000 121/100 121000
经营收益 50000 44000
货币性项目损失 ※ （ 15000）
净收益 50000 29000
2009-7-29 16
名义货币 调整系数 不变货币年初货币性项目净额 100000 121/100 121000
本期货币性项目增加额：
销售收入 150000 121/110 165000
本期货币性项目减少额：
本期购货 （ 100000） 121/100 （ 121000）
年末货币性项目净额 150000 165000
购买力损益 =150000-165000=-15000（元）
2009-7-29 17
3、按一般物价指数调整非货币性项目核心：不变购买力货币单位的选择：
年末货币单位？
年均货币单位？
调整后金额 =
按名义货币单位表示的金额 ×
年末物价指数 ÷
该项目取得时的物价指数
2009-7-29 18
4、重新编制按一般物价水平表示的会计报表
P118 举例
2009-7-29 19
第四节 现行成本会计
（现行成本 /名义货币单位）
P123
一、含义和目的
1、含义,将资产的历史成本调整为现行成本，并按名义货币单位计量的会计。
现行成本：是指在当前的情况下，按现行价格购置与现有资产具有相同服务潜力的资产所支付的成本。
2、目的,消除个别物价变动对会计报表的影响。
2009-7-29 20
3、特点
（ 1）资产负债表上资产按现行成本计价；
（ 2）利润表上费用基于所耗资产的现行成本计算；
（ 3）确认持有损益（包括已实现的和未实现的）：
在 财务资本观 下，确认的持有损益计入当期损益；
在 实物资本观 下，确认的持有损益作为资本保全调整计入所有者权益。
2009-7-29 21
二、实施步骤
1、确定各项资产的现行成本；
2、计算各项资产的成本变动情况，确定其持有损益；
—— 包括 已实现持有损益和未实现持有损益已实现持有损益,利润表项目中包含的持有损益未实现持有损益,资产负债表项目中包含的持有损益
2009-7-29 22
3、根据调整结果重编现行成本会计报表，其中，持有损益反映在利润表中。
举例,P125
三、评价：优缺点
第十一讲 物价变动会计第一节 物价变动及其对会计的影响一、物价变动与物价变动指数
1、物价变动：商品、劳务价格的上涨或下跌；
会计上，物价变动通常是指商品价格指数在一定时期内持续、剧烈上涨或下跌。既包括物价上涨，又包括物价下跌；既包括一般物价变动，又包括个别物价变动。
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2、物价变动指数：反映两个时期商品、劳务价格变动程度的指标；
个别物价指数，一般物价指数。
个别物价指数 =
某商品报告期单价某商品基期单价
2009-7-29 3
一般物 ∑（报告期代表商品单价 × 权数）
价指数 ∑（基期代表商品单价 × 权数）
商品类别 单价 -01年 02年 权数 金额 -01年 02年甲 15元 18元 30 450 540
乙 25 30 40 1000 1200
丙 40 45 30 1200 1350
合计 100 2650 3090
3090/2650× 100=116.60
= × 100
2009-7-29 4
二、物价变动对传统会计的挑战
1、动摇了币值不变的会计基本假设；
2、冲击了历史成本会计；
3、使会计数据失真，财务状况和经营成果脱离实际；
4、投入资本保持情况不能得到恰当反映；
5、不能反映资本销蚀或秘密准备情况。
2009-7-29 5
第二节 物价变动会计的内容与模式一,物价变动会计的内容
1、含义：指一切能或多或少地消除物价变动对币值不变会计信息影响的会计程序与方法的总称。
包括：
2009-7-29 6
（ 1）不改变会计计量结构但可部分地消除物价变动对会计信息影响的会计程序和方法：
1）按后进先出法和成本与市价孰低法计量存货；
2）固定资产采用加速折旧法；
3）无形资产采用限期摊销法；
4）实行物价变动准备金制度。
（ 2）改变会计计量结构并消除物价变动对会计信息影响的会计计量模式 —— 狭义的物价变动会计
2009-7-29 7
二、物价变动会计模式
1、会计计量模式：计量属性（基础） /计量单位计量属性 — 要计量的对象：历史成本、现行成本计量单位 — 计量的手段：名义货币单位、一般购买力单位
01年 指数 105 购入 10000
02年 指数 110 购入 8000
按名义货币单位,10000+8000 = 18000
按一般购买力单位,8000+10000× （ 110/105） = 18476
2009-7-29 8
2、会计计量模式的分类
1）历史成本 /名义货币单位历史成本会计
2）历史成本 / 一般购买力单位一般物价水平会计
3）现行成本 / 名义货币单位现行成本会计
4）现行成本 /一般购买力单位现行成本与一般物价水平相结合的会计
3、物价变动会计的三种模式上述（ 2）、（ 3）、（ 4）为物价变动会计的三种模式
2009-7-29 9
第三节 一般物价水平会计
（历史成本 /一般购买力会计）
一、含义坚持历史成本计量属性，但是要用购买力不变的货币单位作为会计计量单位，以取代名义货币单位。
二、步骤
1、划分货币性项目和非货币性项目
●货币性项目,指企业拥有的货币资金和将以固定或可确定的金额收到的资产或支付的负债。在一般物价水平会计模式下，
其报告金额不随物价水平的变动而调整，但其实际购买力随物价水平的变化而发生变化。
△货币性资产：
△货币性负债：
△货币性所有者权益：如有固定赎回价格的优先股本
2009-7-29 10
● 非货币性项目：除货币性项目以外的其他报表项目。 在一般物价水平会计模式下，其报告金额要随物价水平的变动而调整。
△非货币性资产：
△非货币性负债：预收账款
△非货币性所有者权益：普通股、留存收益
2009-7-29 11
※ 区别
（ 1）在一般物价水平会计模式下,货币性项目不需要按一般物价指数重新表述；非货币性项目需要按一般物价指数重新表述。
（ 2）在一般物价水平发生变化时，货币性项目会发生 购买力损益 ；而非货币性项目不会发生购买力损益。
2009-7-29 12
2、计算货币性项目的购买力损益购买力损益：是指货币性资产项目和货币性负债项目的购买力损益的差额。
问题：损益判断：
物价上涨：货币性资产＞货币性负债货币性资产＜货币性负债物价下跌？
2009-7-29 13
根据期初货币性净资产或净负债、本期货币性资产与负债的增减数，并辅之以相关的物价指数计算得出的。
货币性项目净额 期末 实际 持有的 期末 应该 持有的上的购买力损益 货币性项目净额 货币性项目净额= —
（名义货币表示） （期末货币表示）
2009-7-29 14
A公司 02年年初有货币资金 10万元，当即全部购买了单价为 10元的存货。该批存货在本年度以 50%的成本加成价均匀卖出。假设本年年初的一般物价指数为 100；本年的通货膨胀率为 21%，则年末的物价指数为 121；当年年均物价指数为 110。
2009-7-29 15
名义货币 调整系数 不变货币收入 150000 121/110 165000
销售成本 100000 121/100 121000
经营收益 50000 44000
货币性项目损失 ※ （ 15000）
净收益 50000 29000
2009-7-29 16
名义货币 调整系数 不变货币年初货币性项目净额 100000 121/100 121000
本期货币性项目增加额：
销售收入 150000 121/110 165000
本期货币性项目减少额：
本期购货 （ 100000） 121/100 （ 121000）
年末货币性项目净额 150000 165000
购买力损益 =150000-165000=-15000（元）
2009-7-29 17
3、按一般物价指数调整非货币性项目核心：不变购买力货币单位的选择：
年末货币单位？
年均货币单位？
调整后金额 =
按名义货币单位表示的金额 ×
年末物价指数 ÷
该项目取得时的物价指数
2009-7-29 18
4、重新编制按一般物价水平表示的会计报表
P118 举例
2009-7-29 19
第四节 现行成本会计
（现行成本 /名义货币单位）
P123
一、含义和目的
1、含义,将资产的历史成本调整为现行成本，并按名义货币单位计量的会计。
现行成本：是指在当前的情况下，按现行价格购置与现有资产具有相同服务潜力的资产所支付的成本。
2、目的,消除个别物价变动对会计报表的影响。
2009-7-29 20
3、特点
（ 1）资产负债表上资产按现行成本计价；
（ 2）利润表上费用基于所耗资产的现行成本计算；
（ 3）确认持有损益（包括已实现的和未实现的）：
在 财务资本观 下，确认的持有损益计入当期损益；
在 实物资本观 下，确认的持有损益作为资本保全调整计入所有者权益。
2009-7-29 21
二、实施步骤
1、确定各项资产的现行成本；
2、计算各项资产的成本变动情况，确定其持有损益；
—— 包括 已实现持有损益和未实现持有损益已实现持有损益,利润表项目中包含的持有损益未实现持有损益,资产负债表项目中包含的持有损益
2009-7-29 22
3、根据调整结果重编现行成本会计报表，其中，持有损益反映在利润表中。
举例,P125
三、评价：优缺点
