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第六章 固定资产
第一节 固定资产的性质、分类与计价
第二节 固定资产的取得
第三节 固定资产折旧
第四节 固定资产的后续支出
第五节 固定资产的期末计价
第六节 固定资产的清理
第七节 固定资产的盘盈与盘亏
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第一节 固定资产的性质、分类与计价
一、固定资产的性质
二、固定资产的分类
三、固定资产的计价
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一、固定资产的性质
固定资产 是企业生产经营过程中的重要劳动资料。它能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态，但其价值则由于损耗而逐渐减少。这部分减少的价值以 折旧 的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。
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企业在生产经营过程中，并不是将所有的劳动资料全部列为固定资产。一般来说，生产经营用的劳动资料,使用年限在 1年以上，单位价值较高,
就应列为固定资产；否则，应列为低值易耗品。
固定资产的各组成部分如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，并以不同的折旧率或折旧方法计提折旧，则应当分别将各组成部分确认为 单项固定资产 。
企业在非生产经营过程中使用的重要物质资料，
如果使用年限在 2年以上，单位价值在 2000元以上，也应视同固定资产进行核算。
说明：新准则不再划分经营与非经营。
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二、固定资产的分类
企业固定资产的种类繁多，为了正确进行固定资产核算，应按不同标准对固定资产进行分类。
1.按经济用途进行分类
2.按使用情况分类
3.按所有权分类
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1.按经济用途进行分类固定资产按经济用途进行分类，可以分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。
1,生产经营用 固定资产是指直接参加生产经营过程或直接服务于生产经营过程的各种房屋及建筑物、
机器设备、运输设备、动力传导设备、工具器具和管理用具等。
2,非生产经营用 固定资产是指生活福利部门等非生产经营部门使用的房屋、器具以及职工住宅等。
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2.按使用情况分类固定资产按使用情况分类，可以分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。
1,使用中 固定资产是指正在使用的各种固定资产。
2,未使用 固定资产是指尚未投入使用或暂停使用的各种固定资产。
3,不需用 固定资产是指不适合本企业需要，
准备出售处理的各种固定资产。
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说明原会计制度划分三类，是为了便于计提折旧：使用中的计提折旧，未使用和不需用的不提折旧。因此，未使用的房屋和建筑物、修理停用的机器设备，归入,使用中,
计提折旧。
新准则规定都要计提折旧，因此三类包含的内容要进行调整，按其实际状态归类。
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3.按所有权分类
固定资产按所有权进行分类，可以分为自有固定资产和融资租入固定资产。
1,自有 固定资产是指企业拥有所有权的各种固定资产。
2,融资租入 固定资产是指企业在租赁期间不拥有所有权但拥有实质控制权的各种固定资产。
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三、固定资产的计价
为了正确反映固定资产价值的增减变动，
应按一定的标准对固定资产进行计价。固定资产的计价标准一般有以下四种：
1.原始价值
2.重置价值
3.折余价值
4.现值
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1.原始价值
原始价值 也称为原价或原值，是指购建的固定资产在达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。企业采用不同方式购建的固定资产，其原值的构成有所不同。一般来说，企业从 外部取得的固定资产，其原值中包括固定资产的买价（含增值税，下同）、运输途中发生的各种包装运杂费以及在使用前发生的各种安装调试费；企业 自行建造 的固定资产，其原值中包括建造过程中发生的全部耗费。固定资产原值的具体构成，本书将在后面结合取得固定资产的具体方式讲述。
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2.重置价值重置价值 也称为重置完全价值，是指企业在当前的条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。重置价值的构成内容与原值的构成内容相同。
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3.折余价值
折余价值 也称为净值，是指固定资产原值减去已提折旧后的余额。
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4.现值
现值 是指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。
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第二节 固定资产的取得
一、固定资产的购置
二、固定资产的自行建造
三、接受投资的固定资产
四、接受捐赠的固定资产
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一、固定资产的购置
企业购入的固定资产，有些不需要安装即可投入使用，有些则需要安装后才能使用；
可能采用现购结算方式，也可能采用赊购结算方式。企业应根据不同情况，分别采用不同的核算方法。
（一）固定资产核算的科目设置
（二）购入不需安装的固定资产
（三）购入需要安装的固定资产
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（一）固定资产核算的科目设置
为了反映固定资产的增减变动，应设置,固定资产,,,累计折旧,,,工程物资,和,在建工程,科目。
1.“固定资产,科目
,固定资产,科目一般分为三级：
（ 1）,固定资产,总账科目
（ 2）固定资产二级账
（ 3）固定资产明细账
2.“累计折旧,科目
3.“工程物资,科目
4．,在建工程,科目
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（二）购入不需安装的固定资产
企业购入 不需安装的固定资产,原始价值和净值均应根据实际支付的买价和包装运杂费计算，借记,固定资产,科目，贷记,银行存款,等科目。
企业采用 赊购 方式购入的固定资产，一般来说，
其价格要高于现购价格，这部分差额属于购买日至付款日之间企业应付的利息。这部分利息原则上不应计入固定资产成本，而应作为购买日至付款日之间的利息费用处理。但是，由于赊购的时间一般不长，利息费用不多，计算赊购固定资产的现值也比较麻烦，因此按照重要性原则，赊购固定资产的价格一般按照其发票价格计算。企业采用赊购方式购入的不需安装的固定资产，应按其发票价格和支付（或应付）的包装运杂费，借记,固定资产,科目，贷记,应付账款,,,银行存款,等科目。
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企业采用赊购方式购入的固定资产如果含有现金折扣，根据前述重要性原则，其价格也应按照发票价格计算（即采用总价法），当实际取得现金折扣时，将其视为提前付款而收取的利息，冲减财务费用。
企业如果一揽子买进若干项可独立使用的固定资产，支付的全部价款应按合理的分配标准，在各项固定资产之间进行分配。
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（二）购入需要安装的固定资产
企业购入 需要安装的固定资产,在安装过程中发生的实际安装费，应计入固定资产原值。固定资产安装工程可以采用自营安装方式，也可以采用出包安装方式。采用自营安装方式，安装费包括安装工程耗用的材料、人工以及其他支出；采用出包安装方式，安装费为向承租单位支付的安装价款。不论采用何种安装方式，固定资产的全部安装工程成本（包括固定资产买价以及包装运杂费和安装费）均应通过,在建工程,科目进行核算。
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企业购入需要安装的固定资产，应根据实际支付的买价、包装运杂费和安装费，借记,在建工程,科目，贷记,银行存款,
等科目；安装工程完工后，根据其全部安装工程成本，借记,固定资产,科目，贷记,在建工程,科目。
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二、固定资产的自行建造
自行建造的固定资产是指企业利用自己的力量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。
（一）采用自营方式建造固定资产
（二）采用出包方式建造固定资产
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（一）采用自营方式建造固定资产
企业自营工程耗用的材料物资，一般应单独进行核算。
企业购入自营工程所需材料物资时，应根据实际支付的全部价款，借记,工程物资,
科目，贷记,银行存款,等科目。
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企业自营工程领用材料物资时，应根据实际成本，借记,在建工程,科目，贷记,工程物资,
科目。
企业自营工程领用本企业商品产品时，应作为销售处理，借记,在建工程,科目，贷记,主营业务收入,,,应交税费,科目。
企业自营工程应负担的职工工资和职工福利费等，应借记,在建工程,科目，贷记,应付职工薪酬,科目。
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企业的辅助生产经营部门为自营工程提供的水、
电、设备安装、运输等产品或劳务，应根据实际成本和应负担的税金，借记,在建工程,科目，
贷记,生产成本,,,应交税费,科目。
企业自营工程发生的其他支出，应借记,在建工程,科目，贷记,银行存款,等科目。
企业自营建造的固定资产在交付使用前应负担的长期负债利息，应计入自营工程成本，借记,在建工程,科目，贷记,长期借款,等科目。
企业自营工程中发生的报废损失，应计入工程成本；发生的残料，应冲减工程成本，借记,原材料,科目，贷记,在建工程,科目。
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工程物资盘点时，如发现盘亏，应将盘亏物资的实际成本计入工程成本，借记,在建工程,科目，
贷记,工程物资,科目。盘盈的工程物资，作相反的处理。
企业自营建造的固定资产在交付使用时，应根据自营工程的实际成本，借记,固定资产,科目，
贷记,在建工程,科目。
已交付使用的固定资产办理竣工结算时，如该项固定资产的实际原值与原入账价值有差额，应对原入账价值进行调整，借记,固定资产,科目，
贷记,在建工程,科目（实际原值小于原入账价值的差额作相反处理）。
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（二）采用出包方式建造固定资产
企业采用出包方式建造固定资产，预付工程价款时，应借记,在建工程 ——工程支出,科目，贷记,银行存款,等科目；工程完工补付工程价款时，也应借记,在建工程,科目，贷记,银行存款,等科目；
出包工程在竣工结算之前应负担的长期负债利息等，也应计入工程成本，借记,在建工程 ——工程支出,科目，贷记,长期借款,等科目。出包工程完工后，应根据工程实际成本，借记,固定资产,科目，
贷记,在建工程科目,。
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说明按照新准则，预付工程款应计入,预付账款科目。
问题,预付账款属于流动资产，未来收回存货；预付工程款不属于流动资产，未来计入固定资产。
本教材,仍将其计入在建工程（预付工程款）。
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三、接受投资的固定资产
企业接受固定资产投资时，应按双方协商确认的价值计价，借记,固定资产,科目，
贷记,实收资本,科目。如果固定资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额，其差额应贷记,资本公积,科目。
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四、接受捐赠的固定资产
企业接受捐赠的固定资产，应按下列情况分别进行计价：
如果捐赠者提供了有关凭据，应按凭据中的金额加上应支付的相关税费计价。
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如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺序计价：
（ 1）同类或类似固定资产存在活跃的市场，
应参照同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费计价。
（ 2）同类或类似固定资产不存在活跃的市场，应按其预计未来现金流量的现值计价。
企业接受固定资产捐赠时，应根据确定的价值，借记,固定资产,科目，贷记,营业外收入,科目。
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第三节 固定资产折旧
一、折旧的性质
二、计提折旧应考虑的因素
三、折旧的计算方法
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一、折旧的性质固定资产 折旧 是指固定资产由于损耗而减少的价值固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。
有形损耗 是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；
无形损耗 是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。固定资产与存货不同，它的价值不是一次转移计入产品成本或费用；而是在长期使用过程中，随着损耗程度，以折旧费项目分期计入产品成本或费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。
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二、计提折旧应考虑的因素
企业分期计算提取折旧时，应考虑的因素有固定资产应计提折旧总额和预计使用年限或预计工作总量。
1.固定资产应计提折旧总额。
2.固定资产预计使用年限。
3.固定资产预计工作总量。
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1.固定资产应计提折旧总额
固定资产 应计提折旧总额 是指单项固定资产从开始使用至报废清理的全部使用年限内应计提的折旧总额。从理论上讲，某项固定资产应计提折旧总额并不等于该项固定资产原值。这是因为固定资产在报废清理时会取得残值收入，这部分残值收入不需要通过计提折旧方式予以补偿，应在计提折旧时预先估计，从原值中扣除；此外，固定资产在报废清理时还会发生清理费用，这部分清理费用应视为使用固定资产的必要支出，在计提折旧时应予以考虑，
预计清理费用一般从预计残值收入中扣除。预计残值收入减去预计清理费用后的余额，称为预计净残值。某项固定资产的 原值减去预计净残值,即为该项固定资产的应计提折旧总额。
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在我国，预计净残值一般根据固定资产原值乘以预计净残值率计算。预计净残值率是指预计净残值与固定资产原值的比率。一般来说，各类固定资产预计净残值率的上下限由国家统一规定，各企业在其范围内确定本企业各类固定资产的预计净残值率。
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2.固定资产预计使用年限
固定资产 预计使用年限 是指固定资产预计的经济使用年限，应考虑固定资产的有形损耗和无形损耗。
在我国，各类固定资产预计使用年限的上下限也由国家统一规定，各企业在其范围内确定本企业各类固定资产的预计使用年限。
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3.固定资产预计工作总量
固定资产 预计工作总量 是指固定资产从开始使用至报废清理的全部使用年限内预计完成的工作总量。固定资产预计工作总量由各企业根据本企业各项固定资产的具体情况自行确定。
以上三项因素中，固定资产应计提折旧总额是不论采用何种计提折旧的方法均应考虑的因素。如果企业按时间计提折旧，还应考虑固定资产预计使用年限；如果按完成的工作量计提折旧，则还应考虑固定资产预计工作总量。
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三、折旧的计算方法
常用的固定资产折旧计算方法可以分为两类：直线法和加速折旧法。
（一）直线法
（二）加速折旧法
（三）直线法与加速折旧法的比较
（四）计提折旧的范围
（五）计提折旧的总分类核算
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（一 )直线法
直线法是指按照时间或完成的工作量平均计提折旧的方法，主要包括平均年限法和工作量法。
1.平均年限法
2.工作量法
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1.平均年限法
平均年限法是指按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的方法，
其累计折旧额为使用时间的线性函数。采用这种方法，假定固定资产的服务潜力随着时间的推移而逐渐递减，其效能与固定资产的新旧程度无关。因此，固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预计使用年限内的各个会计期间。其计算公式为：
固定资 预计残 预计清
产原值 - （值收入 - 理费用）
年折旧额＝ ——————————————
预计使用年限 (6-1)
固定资产应计提折旧总额
＝ —————————————
预计使用年限
月折旧额＝年折旧额 /12 （ 6-2）
上述公式为固定资产折旧平均年限法的一般原理。根据该项固定资产原值乘以该项固定资产个别折旧率计算。
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在实际工作中，固定资产折旧额一般根据固定资产原值乘以折旧率计算。在平均年限法下，固定资产折旧率是固定资产折旧额与固定资产原值的比率，其计算公式为：
1—预计净残值率
年折旧率＝ ————————— （ 6-3）
预计使用年限
月折旧率＝年折旧率 /12 （ 6-4）
月折旧额＝固定资产原值 × 月折旧率 （ 6-5）
采用平均年限法计提折旧，其折旧方式分为个别折旧和分类折旧两种方式。
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个别折旧方式 是指按照各项固定资产分别计提折旧的方式。
采用个别折旧方式计提折旧，折旧额计算的准确性较高，但计算工作量较大。个别折旧方式一般只适用于固定资产数量不多或数量虽多但各月之间变化不大的企业。
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分类折旧方式 是指按照固定资产类别计提折旧的方式，某类固定资产的折旧额根据该类固定资产原值乘以该类固定资产平均分类折旧率计算。
在我国，平均分类折旧率一般是在新建企业时按投入固定资产的类别平均计算确定的。在企业的持续经营期间内，如果国家没有调整各类固定资产的预计净残值率和预计平均使用年限，各类固定资产的分类折旧率一般不予调整。分类折旧率一般采用下列公式计算：
1—平均预计净残值率某类固定资产年折旧率＝ —————————× 100％
平均预计使用年限
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采用分类折旧方式计提折旧，折旧额是按固定资产类别计算的,与个别折旧方式相比，
各项固定资产折旧额计算的准确性相对差些；但是，由于固定资产的类别不是很多，
因而计提折旧的工作量较小。采用平均年限法计提折旧的企业，均可采用分类折旧方式。
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2.工作量法
工作量法 是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法，其累计折旧额为完成工作量的线性函数。采用这种方法，假定固定资产的服务潜力随着完成工作量的增加而逐渐递减，其效能与固定资产的新旧程度无关。因此，固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预计的每一单位工作量。采用工作量法计提折旧，也应首先确定固定资产应计提折旧总额；然后根据固定资产应计提折旧总额和预计完成的工作总量，确定单位工作量折旧额；最后根据单位工作量折旧额和某月实际完成的工作量，就可以计算出该月折旧额。
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计算公式如下：
某项固定资 该项固定资产应计提折旧总额产单位工作＝ ——————————————
量折旧额 该项固定资产预计完成的工作总量
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该项固定资产月 折 旧 额 ＝该项固定资产单位工作量折旧额 × 该项固定资产该月实际完成的工作总量 （ 6-8）
不同的固定资产，其工作量有不同的表现形式。对于运输设备来说，其工作量表现为运输里程；对于机器设备来说，其工作量表现为机器工时和机器台班。
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工作量法一般适用于价值较高的大型精密机床以及运输设备等固定资产的折旧计算。
这些固定资产的价值较高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法计提折旧，
会使各月成本费用的负担不够合理。
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(二）加速折旧法
加速折旧法 也称为递减费用法，是指在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，
从而相对加速折旧的方法。采用加速折旧法，各年的折旧额呈递减趋势。加速折旧法一般只采用个别折旧方式。
为了简化折旧计算工作，月折旧额一般按年折旧额除以 12计算。如果某项固定资产开始计提折旧的时间不是年初（ 1月份），则该年度各月的折旧额以及下一年度前几个月的折旧额（即开始计提折旧 1年之内各月的折旧额），均按年折旧额的月平均数计算。
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较常用的加速折旧法有双倍余额递减法和年数总和法两种。
1.双倍余额递减法
2.年数总和法
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1.双倍余额递减法
双倍余额递减法 是指按固定资产净值和双倍直线折旧率计提折旧的方法。
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采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产预计净残值。但是，必须注意下面两个问题：
（ 1）在预计使用年限结束时，应避免固定资产净值大于预计净残值（少提折旧）。
（ 2）在预计使用年限内，应避免固定资产期末净值小于预计净残值（多提折旧）。
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2.年数总和法
年数总和法 是指按固定资产应计提折旧总额和某年尚可使用年数占各年尚可使用年数总和的比重（即年折旧率）计提折旧的方法。各年尚可使用年数总和（简称年数总和），是一个以预计使用年限为 n项和初项，通项为 1的等差数列。
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（三）直线法与加速折旧法的比较
采用直线法计提折旧，固定资产的转移价值平均摊配于其使用的各个会计期间或完成的工作量，优点是使用方便，易于理解。但是，
这种方法没有考虑固定资产使用过程中相关支出摊配于各个会计期间或完成的工作量的均衡性。因为随着固定资产使用时间的推移，
其磨损程度也会逐渐增加，使用后期的维修费支出将会高于使用前期的维修费支出，即使各个会计期间或单位工作量负担的折旧费相同，但各个会计期间或单位工作量负担的固定资产使用成本（折旧费与维修费之和）
将会不同。
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采用加速折旧法计提折旧，克服了直线法的不足。
因为这种方法前期计提的折旧费较多而维修费较少，后期计提的折旧费较少而维修费较多，从而保持了各个会计期间负担的固定资产使用成本的均衡性。此外，由于这种方法前期计提的折旧费较多，能够使固定资产投资在前期较多地收回，
在税法允许将各种方法计提的折旧费作为税前费用扣除的前提下，还能够减少前期的所得税额，
符合谨慎原则。但是，在固定资产各期工作量不均衡的情况下，这种方法可能导致单位工作量负担的固定资产使用成本不够均衡。此外，由于这种方法不适宜采用分类折旧方式，在固定资产数量较多的情况下，计提折旧的工作量较大。
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企业在计提折旧时，可以根据具体情况，
选择各种折旧计算方法。但是，需要指出的是，按照可比性原则，某种折旧方法一经选定，不应随意改变，以保证会计核算方法的前后期一致，便于进行比较分析。
如果企业根据具体情况的变化决定改变折旧方法，其变更时间一般应为年初，以保持年度内折旧方法的一致，并将变更理由及折旧方法改变后对损益的影响在会计报表附注中予以揭示。
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（四）计提折旧的范围
采用工作量法，应于月末根据该月固定资产完成的工作量计提折旧。
采用其他方法，除了已经提足折旧继续使用的固定资产以及过去单独估价入账的土地不提折旧以外，其他固定资产均应计提折旧。此外，提前报废的固定资产不补提折旧，其未提足折旧的净损失应计入营业外支出。
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（五）计提折旧的总分类核算
为了进行计提折旧的总分类核算，企业应按月根据固定资产计提折旧的范围和采用的折旧计算方法，编制固定资产折旧计算表。固定资产计算表应反映各个使用单位各类固定资产的当月应计提的折旧额。
采用个别折旧方式，各类固定资产当月应计提的折旧额，可以根据该类固定资产月折旧额计算。
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采用分类折旧方式，各类固定资产当月应计提的折旧额，可以根据该类固定资产的原值乘以月分类折旧率计算。
企业计提的固定资产折旧，应按用途进行分配，借记,制造费用,,,管理费用,,
,销售费用,,,其他业务成本,以及
,在建工程,等科目，贷记,累计折旧,
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说明会计准则规定,固定资产当月增加当月不提折旧，当月减少当月照提折旧。
规定的背景,国有企业之间调拨固定资产，
国家从所有者角度看，只是存放地点的变化，该固定资产当月只能提一份折旧。为了避免双方都提或都不提，做出此规定。
合理的方法,背景发生改变，应取消此规定，
由企业根据实际情况确定当月增减固定资产是否计提折旧。
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第四节 固定资产的后续支出
固定资产的后续支出，是指固定资产投入使用以后发生的修理和改扩建等支出
一、固定资产的修理
二、固定资产的改扩建
三、固定资产的装修
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一、固定资产的修理
固定资产在长期使用过程中，由于自然损耗或使用磨损等原因，往往发生部分零部件的损坏。为了保证固定资产的正常运转及使用，企业需要对固定资产进行必要的修理。
（一）固定资产修理的特点
（二）固定资产修理的核算方法
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（一）固定资产修理的特点
固定资产修理的主要目的是恢复其使用价值。
一般来说，固定资产的各个零部件，按其作用和结构的复杂程度，分别标明了复杂系数。固定资产的修理，按每次修理的零部件的复杂系数分类，可以分为日常修理和大修理两类。
日常修理 也称为中小修理，一般是指每次修理的零部件的复杂系数之和在规定的复杂系数以下的修理；
大修理 一般是指每次修理的零部件的复杂系数之和在规定的复杂系数以上的修理。
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日常修理的特点是,修理范围小，成本支出少，
修理次数多，间隔时间短 。但是，需要指出的是，
日常修理的间隔时间短，不一定意味着其受益期限短。这是因为日常修理的范围小，这次修理这一部分，下次修理另一部分，每次修理的零部件不一定是同一零部件，对于某一零部件来说，修理后的受益期也可能较长。
大修理的特点是,修理范围大，成本支出多，修理次数少，间隔时间长 。但是也需要指出，大修理的成本支出多，是指某项固定资产的大修理成本支出相对每次日常修理成本支出而言较多，其支出数额在企业全部成本费用中的比重则不一定较大。
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（二）固定资产修理的核算方法
固定资产日常修理和大修理虽然各有特点，但界限的划分比较困难。因为有些固定资产并未标明各个零部件的复杂系数；有些虽标明了复杂系数，
但各个零部件的修理程度又不一致。此外，固定资产修理间隔时间长短与受益期限的关系不很明确，成本支出数额多少又是相对而言，因此在实际工作中，日常修理和大修理往往一并进行核算，
根据不同情况采用不同的核算方法。
固定资产修理的核算方法一般有直接摊销法、分期摊销法、短期预提法和长期预提法。
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我国现行会计准则规定，固定资产修理的核算应采用直接摊销法。
1.直接摊销法
2.分期摊销法
3.短期预提法
4.长期预提法
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1.直接摊销法
直接摊销法 是指将实际发生的修理成本支出，直接计入产品成本或当期费用。
这种方法适用于修理成本支出数额较小或数额虽大但各月比较均衡的企业。数额较小是指全部修理成本支出在全部成本费用中的比重较小。在这种情况下，即使某项固定资产的大修理成本支出相对较多，但其在全部成本费用中的比重较小，
按照重要性原则，将其直接计入产品成本或当期费用影响不大。如果全部修理成本支出的数额较大但各月比较均衡，即便采用分期摊销法或预提法，各月实际负担的修理成本也相差不多。在这种情况下，为了简化核算工作，也可以采用直接摊销法。
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采用直接摊销法，应将实际发生的修理成本支出，按用途进行分配，按发生的修理费额，借记,制造费用,,,管理费用,,
,销售费用,和,其他业务支出,等科目；
按支付的增值税进项税额，借记,应交税费 ——应交增值税（进项税额）,科目；
按发生的全部价款，贷记,银行存款,等科目。
说明：新准则规定，修理费全部计入管理费用。但这种处理方法可能导致产品成本不实。
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2.分期摊销法
分期摊销法 是指对于某月个别数额较大或很大的修理成本支出，在本月和以后各月分期摊销的方法。
这种方法适用于各月修理成本支出基本均衡但某项数额较大或很大的修理成本支出，其他修理成本支出仍采用直接摊销法 。在这种情况下，如果全部修理成本支出均采用直接摊销法，将会使该月成本费用剧增，使各月修理成本的负担不够均衡。
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采用分期摊销法，应确定个别数额较大或很大的修理成本支出的摊销期限。一般来说,数额较大的修理成本支出，可以在 1年以内分期摊销，借记
,待摊费用,,,应交税费 ——应交增值税（进项税额）,科目，贷记,银行存款,等科目； 数额很大 的修理成本支出，应在 1年以上的期间内分期摊销，借记,长期待摊费用,,,应交税费 —
—应交增值税（进项税额）,科目，贷记,银行存款,等科目。
分期摊销修理成本时，应按用途进行分配，借记
,制造费用,,,管理费用,,,销售费用,和
,其他业务支出,等科目，贷记,待摊费用,或
,长期待摊费用,科目
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3.短期预提法
短期预提法 是指在一个会计年度内分月预提修理成本的方法。这种方法适用于修理成本支出数额较大且各月支出不均衡的企业。
在这种情况下，如果采用直接摊销法，会使各月成本费用负担不够均衡；如果采用分期摊销法，则由于需要分期摊销的修理成本支出较多，将会增加核算工作量。
73
采用短期预提法，应估计年度之内的修理成本支出总额，将其平均计入各月成本费用，按用途进行分配，借记,制造费用,,,管理费用,,,销售费用,和,其他业务支出,等科目，贷记,预提费用,科目；实际发生修理成本支出时，
借记,预提费用,科目，贷记,银行存款,等科目。平时，
,预提费用,科目可能有余额：贷方余额表示预提数大于实际支出数的预提费用；借方余额表示实际支出数大于预提数的待摊费用。年末，应对,预提费用,科目余额进行调整：
如果,预提费用,科目的余额在借方，表示少计了修理成本，
应予以补提，借记有关科目，贷记,预提费用,科目；如果
,预提费用,科目的余额在贷方，表示多计了修理成本，应予以冲销，用红字借记有关科目，贷记,预提费用,科目。
采用上述处理方法,,预提费用,科目的全年借方发生额合计数为修理成本的实际支出数，贷方发生额合计数为修理成本的实际提取数，年末没有余额。采用短期预提法核算的结果，仍是当年实际发生的修理成本支出全部计入当年成本费用。
74
4.长期预提法
长期预提法 是指在固定资产大修理间隔期（一年以上）内预提修理成本的方法。
这种方法适用于某项固定资产具有明显的大修理周期，修理成本支出数额很大并能够合理预计的企业。
在这种情况下，如果采用分期摊销法，实际发生的修理成本支出将在其发生以后分期摊销，计入成本费用，不能提前得到补偿，不符合谨慎原则；如果采用短期预提法，会使发生大修理成本支出年份的成本费用剧增，使各年度修理成本的负担不够均衡。
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采用长期预提法，应合理预计未来实际发生的大修理成本支出，在固定资产大修理间隔期内分月提存，计入有关成本费用。由于固定资产大修理的间隔期较长，预提的大修理成本不属于流动负债，为此，可以设置,长期预提费用,
科目。该科目反映预提期在 1年以上的各项应付成本费用。
预提大修理成本时，应按用途进行分配，借记,制造费用,,,管理费用,,,销售费用,和,其他业务支出,
等科目，贷记,长期预提费用,科目；实际发生大修理成本支出时，借记,长期预提费用,,,应交税费 ——应交增值税（进项税额）,科目，贷记,银行存款,等科目。
,长期预提费用,科目的余额也应于实际发生大修理成本支出时进行调整：如果,长期预提费用,科目的余额在借方，表示大修理成本的实际支出数大于预提数，应予以补提，借记有关科目，贷记,长期预提费用,科目；如果
,长期预提费用,科目的余额在贷方，表示大修理成本的预提数大于实际支出数，应予以冲销，用红字借记有关科目，贷记,长期预提费用,科目。
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采用这种方法，由于预提期较长，在实际发生大修理成本支出以前,,长期预提费用,科目年末会有贷方余额，相当于提存了一笔大修理准备金。这种做法也符合谨慎原则。
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二、固定资产的改扩建
（一）固定资产改扩建的特点
（二）固定资产改扩建的核算
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（一）固定资产改扩建的特点
固定资产的改扩建是指对原有固定资产进行的改良和扩充。
固定资产 改良 （即改建）是指为了提高固定资产的质量而采取的措施，如以自动装置代替非自动装置等。
固定资产 扩充 （即扩建）是指为了提高固定资产的生产能力而采取的措施，如房屋增加楼层等。
由于固定资产改扩建后，可以使固定资产的质量有所提高，或在实物量上有所增加，因而其原值也会有所增加。固定资产改扩建后，有些会延长使用年限从而增加生产能力，有些则仅仅会提高产品质量或增加生产能力而不延长使用年限。
79
（二）固定资产改扩建的核算
企业在固定资产进行改扩建的期间，由于停止使用，工期又比较长，因而应在改扩建之前，将其账面价值转作在建工程，借记,在建工程,,
,累计折旧,,,固定资产减值准备,科目，贷记,固定资产,科目。固定资产改扩建工程支出的核算与自建工程支出的核算方法相同，应通过
,在建工程,科目核算。
固定资产改扩建过程中拆除的原有部件，其残值计价回收时，应冲减改扩建工程支出，借记,原材料,等科目，贷记,在建工程,科目。
80
固定资产改扩建工程完工后，应将改扩建工程的全部成本转为改扩建后的固定资产原值，借记,固定资产,科目，贷记,在建工程,科目。
固定资产改扩建后，应对改扩建后各期的固定资产折旧额进行调整。
81
三、固定资产的装修
企业对固定资产进行 装修,如果装修的受益期限与固定资产整体的受益期限不同，
则其装修支出在满足固定资产确认条件的情况下，应单独作为一类固定资产进行核算，单独计提折旧。
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第五节 固定资产的期末计价
一、固定资产的减值迹象
二、固定资产可收回金额的计量
三、固定资产减值损失的确定
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一、固定资产的减值迹象
每年年末，企业应对固定资产的账面价值进行检查。如果出现下列的情况之一，表明该固定资产已出现减值迹象，应对固定资产的可收回金额进行估计。
1．固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
2．企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
84
3．市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低。
4．有证据表明固定资产已经陈旧过时。
5．固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
6．企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。
7．其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。
85
二、固定资产可收回金额的计量
固定资产可收回金额应当根据固定资产的 公允价值减去处置费用后的净额 与 固定资产预计未来现金流量的现值 两者之间 较高者 确定。
固定资产的公允价值，应当根据公平交易中销售协议价格确定。不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该固定资产的市场价格确定。
固定资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。在不存在销售协议和固定资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计固定资产的公允价值。
86
企业按照上述规定仍然无法可靠估计固定资产的公允价值减去处置费用后的净额的，
应当以该固定资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
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三、固定资产减值损失的确定
固定资产可收回金额的计量结果表明，固定资产可收回金额低于其账面价值的，应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额,借记,资产减值损失,科目，贷记,固定资产减值准备,科目 。
固定资产减值损失确认后，减值固定资产的折旧费用应当在未来期间作相应调整，以使该固定资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的固定资产账面价值。
固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
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第六节 固定资产的清理
一、固定资产的出售
二、固定资产的报废
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一、固定资产的出售
（一）出售固定资产账面价值的结转
（二）出售固定资产的清理费用
（三）出售固定资产的收入
（四）结转出售不动产等应缴纳的税费
（五）结转出售固定资产的净损益
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（一）出售固定资产账面价值的结转
企业的固定资产出售时，首先应计算其账面价值。
固定资产账面价值应根据固定资产原值减去累计折旧和固定资产减值准备计算。由于累计折旧可以不进行明细核算，因而固定资产明细账中不可能提供累计折旧及账面价值资料。为此，计算固定资产账面价值，主要是计算其累计折旧。
企业如果采用个别折旧方式，固定资产累计折旧应根据采用的不同折旧方法和已折旧年限计算。
91
企业出售固定资产后，其原值和累计折旧应予以注销（如已计提固定资产减值准备，
则计提的减值准备也应一并注销），账面价值转入,固定资产清理,科目。结转出售固定资产账面价值、累计折旧和固定资产减值准备时，应按其账面价值借记,固定资产清理,科目，按累计折旧借记,累计折旧,科目，按已提固定资产减值准备，
借记,固定资产减值准备,科目，按原值贷记,固定资产,科目 。
92
（二）出售固定资产的清理费用
企业出售的固定资产，有些不发生清理费用，有些则需要拆除，会发生清理费用。
在固定资产清理过程中，应按实际发生的清理费用，借记,固定资产清理,科目，
贷记,银行存款,等科目。
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（三 )出售固定资产的收入
企业出售固定资产实际收取的价款，应借记,银行存款,等科目，贷记,固定资产清理,科目。
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（四）结转出售不动产等应缴纳的税费
企业出售不动产后，应按收入的一定比例计算交纳营业税、城市维护建设税和教育费附加等（详见第八章），借记,固定资产清理,科目，贷记,应交税费,科目。
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（五）结转出售固定资产的净损益
企业出售固定资产的收入大于固定资产净值、清理费用与应交税费之和的差额，为清理净收益，借记,固定资产清理,科目，
贷记,营业外收入,科目；出售固定资产的收入小于固定资产账面价值、清理费用与应交税费之和的差额，为清理净损失，
借记,营业外支出,科目，贷记,固定资产清理,科目。经过上述结转后,,固定资产清理,科目没有余额。
96
二、固定资产的报废
固定资产报废的原因一般有两类：一类是由于使用期限已满不再继续使用而形成的正常报废；另一类是由于对折旧年限估计不准确或非正常原因造成的提前报废，如确定预计使用年限时未考虑无形损耗而在技术进步时必须淘汰的固定资产，以及由于管理不善或自然灾害造成的固定资产毁损等。
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二、固定资产的报废
正常报废 的固定资产已提足折旧，其账面价值应为预计净残值。但由于实际净残值与预计净残值可能有所不同，因而在清理过程中也可能发生净损益。这部分净损益也应计入营业外收入或营业外支出。正常报废固定资产的核算方法，与出售固定资产的核算方法相同。
98
提前报废 的固定资产未提足折旧，为了简化核算工作，未提足的折旧也不再补提，
而是在计算清理净损益时一并考虑。此外，
毁损的固定资产根据其毁损原因，有可能收回一部分赔偿款，如自然灾害造成的毁损有可能取得保险公司的赔款，管理不善造成的毁损有可能取得有关责任者的赔款。
企业取得的赔款也视为清理过程中的一项收入，借记,其他应收款,等科目，贷记
,固定资产清理,科目，在计算清理净损益时也应一并考虑。
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第七节 固定资产的盘盈与盘亏
一、固定资产盘盈
二、固定资产盘亏
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为了保证固定资产核算的真实性，企业应经常对固定资产进行盘点清查。一般来说，每年至少应在编制会计决算报告之前对固定资产进行一次全面清查，平时可以根据需要进行局部清查。对清查过程中发现的盘盈、盘亏的固定资产，应及时查明原因，并编制固定资产盘盈盘亏报告表，作为调整固定资产账簿的依据。
盘盈的固定资产，应作为以前年度损益处理。
盘亏的固定资产，在报经有关部门审批之后，作为营业外支出处理。在审批之前，企业只能调整固定资产的账面价值，作为待处理财产损溢，不能计入营业外支出。为此，固定资产盘亏应通过
,待处理财产损溢,科目所属,待处理固定资产损溢,二级科目进行核算。
101
一、固定资产盘盈
在固定资产清查过程中发现的盘盈固定资产，经查明确属企业所有，应确定固定资产重置价值，并为其开立固定资产卡片。
企业盘盈的固定资产，一般是以前年度发生的会计差错，应根据重置价值借记,固定资产,科目，贷记,以前年度损益调整,
科目。
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二、固定资产盘亏
在固定资产清查过程中发现的盘亏固定资产，应根据账面价值借记,待处理财产损溢,科目，根据已提折旧借记,累计折旧,
科目，根据原值贷记,固定资产,科目；
待有关部门审批之后，应借记,营业外支出,科目，贷记,待处理财产损溢,科目。
第六章 固定资产
第一节 固定资产的性质、分类与计价
第二节 固定资产的取得
第三节 固定资产折旧
第四节 固定资产的后续支出
第五节 固定资产的期末计价
第六节 固定资产的清理
第七节 固定资产的盘盈与盘亏
2
第一节 固定资产的性质、分类与计价
一、固定资产的性质
二、固定资产的分类
三、固定资产的计价
3
一、固定资产的性质
固定资产 是企业生产经营过程中的重要劳动资料。它能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态，但其价值则由于损耗而逐渐减少。这部分减少的价值以 折旧 的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。
4
企业在生产经营过程中，并不是将所有的劳动资料全部列为固定资产。一般来说，生产经营用的劳动资料,使用年限在 1年以上，单位价值较高,
就应列为固定资产；否则，应列为低值易耗品。
固定资产的各组成部分如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，并以不同的折旧率或折旧方法计提折旧，则应当分别将各组成部分确认为 单项固定资产 。
企业在非生产经营过程中使用的重要物质资料，
如果使用年限在 2年以上，单位价值在 2000元以上，也应视同固定资产进行核算。
说明：新准则不再划分经营与非经营。
5
二、固定资产的分类
企业固定资产的种类繁多，为了正确进行固定资产核算，应按不同标准对固定资产进行分类。
1.按经济用途进行分类
2.按使用情况分类
3.按所有权分类
6
1.按经济用途进行分类固定资产按经济用途进行分类，可以分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。
1,生产经营用 固定资产是指直接参加生产经营过程或直接服务于生产经营过程的各种房屋及建筑物、
机器设备、运输设备、动力传导设备、工具器具和管理用具等。
2,非生产经营用 固定资产是指生活福利部门等非生产经营部门使用的房屋、器具以及职工住宅等。
7
2.按使用情况分类固定资产按使用情况分类，可以分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。
1,使用中 固定资产是指正在使用的各种固定资产。
2,未使用 固定资产是指尚未投入使用或暂停使用的各种固定资产。
3,不需用 固定资产是指不适合本企业需要，
准备出售处理的各种固定资产。
8
说明原会计制度划分三类，是为了便于计提折旧：使用中的计提折旧，未使用和不需用的不提折旧。因此，未使用的房屋和建筑物、修理停用的机器设备，归入,使用中,
计提折旧。
新准则规定都要计提折旧，因此三类包含的内容要进行调整，按其实际状态归类。
9
3.按所有权分类
固定资产按所有权进行分类，可以分为自有固定资产和融资租入固定资产。
1,自有 固定资产是指企业拥有所有权的各种固定资产。
2,融资租入 固定资产是指企业在租赁期间不拥有所有权但拥有实质控制权的各种固定资产。
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三、固定资产的计价
为了正确反映固定资产价值的增减变动，
应按一定的标准对固定资产进行计价。固定资产的计价标准一般有以下四种：
1.原始价值
2.重置价值
3.折余价值
4.现值
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1.原始价值
原始价值 也称为原价或原值，是指购建的固定资产在达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。企业采用不同方式购建的固定资产，其原值的构成有所不同。一般来说，企业从 外部取得的固定资产，其原值中包括固定资产的买价（含增值税，下同）、运输途中发生的各种包装运杂费以及在使用前发生的各种安装调试费；企业 自行建造 的固定资产，其原值中包括建造过程中发生的全部耗费。固定资产原值的具体构成，本书将在后面结合取得固定资产的具体方式讲述。
12
2.重置价值重置价值 也称为重置完全价值，是指企业在当前的条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。重置价值的构成内容与原值的构成内容相同。
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3.折余价值
折余价值 也称为净值，是指固定资产原值减去已提折旧后的余额。
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4.现值
现值 是指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。
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第二节 固定资产的取得
一、固定资产的购置
二、固定资产的自行建造
三、接受投资的固定资产
四、接受捐赠的固定资产
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一、固定资产的购置
企业购入的固定资产，有些不需要安装即可投入使用，有些则需要安装后才能使用；
可能采用现购结算方式，也可能采用赊购结算方式。企业应根据不同情况，分别采用不同的核算方法。
（一）固定资产核算的科目设置
（二）购入不需安装的固定资产
（三）购入需要安装的固定资产
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（一）固定资产核算的科目设置
为了反映固定资产的增减变动，应设置,固定资产,,,累计折旧,,,工程物资,和,在建工程,科目。
1.“固定资产,科目
,固定资产,科目一般分为三级：
（ 1）,固定资产,总账科目
（ 2）固定资产二级账
（ 3）固定资产明细账
2.“累计折旧,科目
3.“工程物资,科目
4．,在建工程,科目
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（二）购入不需安装的固定资产
企业购入 不需安装的固定资产,原始价值和净值均应根据实际支付的买价和包装运杂费计算，借记,固定资产,科目，贷记,银行存款,等科目。
企业采用 赊购 方式购入的固定资产，一般来说，
其价格要高于现购价格，这部分差额属于购买日至付款日之间企业应付的利息。这部分利息原则上不应计入固定资产成本，而应作为购买日至付款日之间的利息费用处理。但是，由于赊购的时间一般不长，利息费用不多，计算赊购固定资产的现值也比较麻烦，因此按照重要性原则，赊购固定资产的价格一般按照其发票价格计算。企业采用赊购方式购入的不需安装的固定资产，应按其发票价格和支付（或应付）的包装运杂费，借记,固定资产,科目，贷记,应付账款,,,银行存款,等科目。
19
企业采用赊购方式购入的固定资产如果含有现金折扣，根据前述重要性原则，其价格也应按照发票价格计算（即采用总价法），当实际取得现金折扣时，将其视为提前付款而收取的利息，冲减财务费用。
企业如果一揽子买进若干项可独立使用的固定资产，支付的全部价款应按合理的分配标准，在各项固定资产之间进行分配。
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（二）购入需要安装的固定资产
企业购入 需要安装的固定资产,在安装过程中发生的实际安装费，应计入固定资产原值。固定资产安装工程可以采用自营安装方式，也可以采用出包安装方式。采用自营安装方式，安装费包括安装工程耗用的材料、人工以及其他支出；采用出包安装方式，安装费为向承租单位支付的安装价款。不论采用何种安装方式，固定资产的全部安装工程成本（包括固定资产买价以及包装运杂费和安装费）均应通过,在建工程,科目进行核算。
21
企业购入需要安装的固定资产，应根据实际支付的买价、包装运杂费和安装费，借记,在建工程,科目，贷记,银行存款,
等科目；安装工程完工后，根据其全部安装工程成本，借记,固定资产,科目，贷记,在建工程,科目。
22
二、固定资产的自行建造
自行建造的固定资产是指企业利用自己的力量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。
（一）采用自营方式建造固定资产
（二）采用出包方式建造固定资产
23
（一）采用自营方式建造固定资产
企业自营工程耗用的材料物资，一般应单独进行核算。
企业购入自营工程所需材料物资时，应根据实际支付的全部价款，借记,工程物资,
科目，贷记,银行存款,等科目。
24
企业自营工程领用材料物资时，应根据实际成本，借记,在建工程,科目，贷记,工程物资,
科目。
企业自营工程领用本企业商品产品时，应作为销售处理，借记,在建工程,科目，贷记,主营业务收入,,,应交税费,科目。
企业自营工程应负担的职工工资和职工福利费等，应借记,在建工程,科目，贷记,应付职工薪酬,科目。
25
企业的辅助生产经营部门为自营工程提供的水、
电、设备安装、运输等产品或劳务，应根据实际成本和应负担的税金，借记,在建工程,科目，
贷记,生产成本,,,应交税费,科目。
企业自营工程发生的其他支出，应借记,在建工程,科目，贷记,银行存款,等科目。
企业自营建造的固定资产在交付使用前应负担的长期负债利息，应计入自营工程成本，借记,在建工程,科目，贷记,长期借款,等科目。
企业自营工程中发生的报废损失，应计入工程成本；发生的残料，应冲减工程成本，借记,原材料,科目，贷记,在建工程,科目。
26
工程物资盘点时，如发现盘亏，应将盘亏物资的实际成本计入工程成本，借记,在建工程,科目，
贷记,工程物资,科目。盘盈的工程物资，作相反的处理。
企业自营建造的固定资产在交付使用时，应根据自营工程的实际成本，借记,固定资产,科目，
贷记,在建工程,科目。
已交付使用的固定资产办理竣工结算时，如该项固定资产的实际原值与原入账价值有差额，应对原入账价值进行调整，借记,固定资产,科目，
贷记,在建工程,科目（实际原值小于原入账价值的差额作相反处理）。
27
（二）采用出包方式建造固定资产
企业采用出包方式建造固定资产，预付工程价款时，应借记,在建工程 ——工程支出,科目，贷记,银行存款,等科目；工程完工补付工程价款时，也应借记,在建工程,科目，贷记,银行存款,等科目；
出包工程在竣工结算之前应负担的长期负债利息等，也应计入工程成本，借记,在建工程 ——工程支出,科目，贷记,长期借款,等科目。出包工程完工后，应根据工程实际成本，借记,固定资产,科目，
贷记,在建工程科目,。
28
说明按照新准则，预付工程款应计入,预付账款科目。
问题,预付账款属于流动资产，未来收回存货；预付工程款不属于流动资产，未来计入固定资产。
本教材,仍将其计入在建工程（预付工程款）。
29
三、接受投资的固定资产
企业接受固定资产投资时，应按双方协商确认的价值计价，借记,固定资产,科目，
贷记,实收资本,科目。如果固定资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额，其差额应贷记,资本公积,科目。
30
四、接受捐赠的固定资产
企业接受捐赠的固定资产，应按下列情况分别进行计价：
如果捐赠者提供了有关凭据，应按凭据中的金额加上应支付的相关税费计价。
31
如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺序计价：
（ 1）同类或类似固定资产存在活跃的市场，
应参照同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费计价。
（ 2）同类或类似固定资产不存在活跃的市场，应按其预计未来现金流量的现值计价。
企业接受固定资产捐赠时，应根据确定的价值，借记,固定资产,科目，贷记,营业外收入,科目。
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第三节 固定资产折旧
一、折旧的性质
二、计提折旧应考虑的因素
三、折旧的计算方法
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一、折旧的性质固定资产 折旧 是指固定资产由于损耗而减少的价值固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。
有形损耗 是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；
无形损耗 是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。固定资产与存货不同，它的价值不是一次转移计入产品成本或费用；而是在长期使用过程中，随着损耗程度，以折旧费项目分期计入产品成本或费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。
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二、计提折旧应考虑的因素
企业分期计算提取折旧时，应考虑的因素有固定资产应计提折旧总额和预计使用年限或预计工作总量。
1.固定资产应计提折旧总额。
2.固定资产预计使用年限。
3.固定资产预计工作总量。
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1.固定资产应计提折旧总额
固定资产 应计提折旧总额 是指单项固定资产从开始使用至报废清理的全部使用年限内应计提的折旧总额。从理论上讲，某项固定资产应计提折旧总额并不等于该项固定资产原值。这是因为固定资产在报废清理时会取得残值收入，这部分残值收入不需要通过计提折旧方式予以补偿，应在计提折旧时预先估计，从原值中扣除；此外，固定资产在报废清理时还会发生清理费用，这部分清理费用应视为使用固定资产的必要支出，在计提折旧时应予以考虑，
预计清理费用一般从预计残值收入中扣除。预计残值收入减去预计清理费用后的余额，称为预计净残值。某项固定资产的 原值减去预计净残值,即为该项固定资产的应计提折旧总额。
36
在我国，预计净残值一般根据固定资产原值乘以预计净残值率计算。预计净残值率是指预计净残值与固定资产原值的比率。一般来说，各类固定资产预计净残值率的上下限由国家统一规定，各企业在其范围内确定本企业各类固定资产的预计净残值率。
37
2.固定资产预计使用年限
固定资产 预计使用年限 是指固定资产预计的经济使用年限，应考虑固定资产的有形损耗和无形损耗。
在我国，各类固定资产预计使用年限的上下限也由国家统一规定，各企业在其范围内确定本企业各类固定资产的预计使用年限。
38
3.固定资产预计工作总量
固定资产 预计工作总量 是指固定资产从开始使用至报废清理的全部使用年限内预计完成的工作总量。固定资产预计工作总量由各企业根据本企业各项固定资产的具体情况自行确定。
以上三项因素中，固定资产应计提折旧总额是不论采用何种计提折旧的方法均应考虑的因素。如果企业按时间计提折旧，还应考虑固定资产预计使用年限；如果按完成的工作量计提折旧，则还应考虑固定资产预计工作总量。
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三、折旧的计算方法
常用的固定资产折旧计算方法可以分为两类：直线法和加速折旧法。
（一）直线法
（二）加速折旧法
（三）直线法与加速折旧法的比较
（四）计提折旧的范围
（五）计提折旧的总分类核算
40
（一 )直线法
直线法是指按照时间或完成的工作量平均计提折旧的方法，主要包括平均年限法和工作量法。
1.平均年限法
2.工作量法
41
1.平均年限法
平均年限法是指按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的方法，
其累计折旧额为使用时间的线性函数。采用这种方法，假定固定资产的服务潜力随着时间的推移而逐渐递减，其效能与固定资产的新旧程度无关。因此，固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预计使用年限内的各个会计期间。其计算公式为：
固定资 预计残 预计清
产原值 - （值收入 - 理费用）
年折旧额＝ ——————————————
预计使用年限 (6-1)
固定资产应计提折旧总额
＝ —————————————
预计使用年限
月折旧额＝年折旧额 /12 （ 6-2）
上述公式为固定资产折旧平均年限法的一般原理。根据该项固定资产原值乘以该项固定资产个别折旧率计算。
42
在实际工作中，固定资产折旧额一般根据固定资产原值乘以折旧率计算。在平均年限法下，固定资产折旧率是固定资产折旧额与固定资产原值的比率，其计算公式为：
1—预计净残值率
年折旧率＝ ————————— （ 6-3）
预计使用年限
月折旧率＝年折旧率 /12 （ 6-4）
月折旧额＝固定资产原值 × 月折旧率 （ 6-5）
采用平均年限法计提折旧，其折旧方式分为个别折旧和分类折旧两种方式。
43
个别折旧方式 是指按照各项固定资产分别计提折旧的方式。
采用个别折旧方式计提折旧，折旧额计算的准确性较高，但计算工作量较大。个别折旧方式一般只适用于固定资产数量不多或数量虽多但各月之间变化不大的企业。
44
分类折旧方式 是指按照固定资产类别计提折旧的方式，某类固定资产的折旧额根据该类固定资产原值乘以该类固定资产平均分类折旧率计算。
在我国，平均分类折旧率一般是在新建企业时按投入固定资产的类别平均计算确定的。在企业的持续经营期间内，如果国家没有调整各类固定资产的预计净残值率和预计平均使用年限，各类固定资产的分类折旧率一般不予调整。分类折旧率一般采用下列公式计算：
1—平均预计净残值率某类固定资产年折旧率＝ —————————× 100％
平均预计使用年限
45
采用分类折旧方式计提折旧，折旧额是按固定资产类别计算的,与个别折旧方式相比，
各项固定资产折旧额计算的准确性相对差些；但是，由于固定资产的类别不是很多，
因而计提折旧的工作量较小。采用平均年限法计提折旧的企业，均可采用分类折旧方式。
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2.工作量法
工作量法 是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法，其累计折旧额为完成工作量的线性函数。采用这种方法，假定固定资产的服务潜力随着完成工作量的增加而逐渐递减，其效能与固定资产的新旧程度无关。因此，固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预计的每一单位工作量。采用工作量法计提折旧，也应首先确定固定资产应计提折旧总额；然后根据固定资产应计提折旧总额和预计完成的工作总量，确定单位工作量折旧额；最后根据单位工作量折旧额和某月实际完成的工作量，就可以计算出该月折旧额。
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计算公式如下：
某项固定资 该项固定资产应计提折旧总额产单位工作＝ ——————————————
量折旧额 该项固定资产预计完成的工作总量
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该项固定资产月 折 旧 额 ＝该项固定资产单位工作量折旧额 × 该项固定资产该月实际完成的工作总量 （ 6-8）
不同的固定资产，其工作量有不同的表现形式。对于运输设备来说，其工作量表现为运输里程；对于机器设备来说，其工作量表现为机器工时和机器台班。
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工作量法一般适用于价值较高的大型精密机床以及运输设备等固定资产的折旧计算。
这些固定资产的价值较高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法计提折旧，
会使各月成本费用的负担不够合理。
50
(二）加速折旧法
加速折旧法 也称为递减费用法，是指在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，
从而相对加速折旧的方法。采用加速折旧法，各年的折旧额呈递减趋势。加速折旧法一般只采用个别折旧方式。
为了简化折旧计算工作，月折旧额一般按年折旧额除以 12计算。如果某项固定资产开始计提折旧的时间不是年初（ 1月份），则该年度各月的折旧额以及下一年度前几个月的折旧额（即开始计提折旧 1年之内各月的折旧额），均按年折旧额的月平均数计算。
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较常用的加速折旧法有双倍余额递减法和年数总和法两种。
1.双倍余额递减法
2.年数总和法
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1.双倍余额递减法
双倍余额递减法 是指按固定资产净值和双倍直线折旧率计提折旧的方法。
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采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产预计净残值。但是，必须注意下面两个问题：
（ 1）在预计使用年限结束时，应避免固定资产净值大于预计净残值（少提折旧）。
（ 2）在预计使用年限内，应避免固定资产期末净值小于预计净残值（多提折旧）。
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2.年数总和法
年数总和法 是指按固定资产应计提折旧总额和某年尚可使用年数占各年尚可使用年数总和的比重（即年折旧率）计提折旧的方法。各年尚可使用年数总和（简称年数总和），是一个以预计使用年限为 n项和初项，通项为 1的等差数列。
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（三）直线法与加速折旧法的比较
采用直线法计提折旧，固定资产的转移价值平均摊配于其使用的各个会计期间或完成的工作量，优点是使用方便，易于理解。但是，
这种方法没有考虑固定资产使用过程中相关支出摊配于各个会计期间或完成的工作量的均衡性。因为随着固定资产使用时间的推移，
其磨损程度也会逐渐增加，使用后期的维修费支出将会高于使用前期的维修费支出，即使各个会计期间或单位工作量负担的折旧费相同，但各个会计期间或单位工作量负担的固定资产使用成本（折旧费与维修费之和）
将会不同。
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采用加速折旧法计提折旧，克服了直线法的不足。
因为这种方法前期计提的折旧费较多而维修费较少，后期计提的折旧费较少而维修费较多，从而保持了各个会计期间负担的固定资产使用成本的均衡性。此外，由于这种方法前期计提的折旧费较多，能够使固定资产投资在前期较多地收回，
在税法允许将各种方法计提的折旧费作为税前费用扣除的前提下，还能够减少前期的所得税额，
符合谨慎原则。但是，在固定资产各期工作量不均衡的情况下，这种方法可能导致单位工作量负担的固定资产使用成本不够均衡。此外，由于这种方法不适宜采用分类折旧方式，在固定资产数量较多的情况下，计提折旧的工作量较大。
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企业在计提折旧时，可以根据具体情况，
选择各种折旧计算方法。但是，需要指出的是，按照可比性原则，某种折旧方法一经选定，不应随意改变，以保证会计核算方法的前后期一致，便于进行比较分析。
如果企业根据具体情况的变化决定改变折旧方法，其变更时间一般应为年初，以保持年度内折旧方法的一致，并将变更理由及折旧方法改变后对损益的影响在会计报表附注中予以揭示。
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（四）计提折旧的范围
采用工作量法，应于月末根据该月固定资产完成的工作量计提折旧。
采用其他方法，除了已经提足折旧继续使用的固定资产以及过去单独估价入账的土地不提折旧以外，其他固定资产均应计提折旧。此外，提前报废的固定资产不补提折旧，其未提足折旧的净损失应计入营业外支出。
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（五）计提折旧的总分类核算
为了进行计提折旧的总分类核算，企业应按月根据固定资产计提折旧的范围和采用的折旧计算方法，编制固定资产折旧计算表。固定资产计算表应反映各个使用单位各类固定资产的当月应计提的折旧额。
采用个别折旧方式，各类固定资产当月应计提的折旧额，可以根据该类固定资产月折旧额计算。
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采用分类折旧方式，各类固定资产当月应计提的折旧额，可以根据该类固定资产的原值乘以月分类折旧率计算。
企业计提的固定资产折旧，应按用途进行分配，借记,制造费用,,,管理费用,,
,销售费用,,,其他业务成本,以及
,在建工程,等科目，贷记,累计折旧,
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说明会计准则规定,固定资产当月增加当月不提折旧，当月减少当月照提折旧。
规定的背景,国有企业之间调拨固定资产，
国家从所有者角度看，只是存放地点的变化，该固定资产当月只能提一份折旧。为了避免双方都提或都不提，做出此规定。
合理的方法,背景发生改变，应取消此规定，
由企业根据实际情况确定当月增减固定资产是否计提折旧。
62
第四节 固定资产的后续支出
固定资产的后续支出，是指固定资产投入使用以后发生的修理和改扩建等支出
一、固定资产的修理
二、固定资产的改扩建
三、固定资产的装修
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一、固定资产的修理
固定资产在长期使用过程中，由于自然损耗或使用磨损等原因，往往发生部分零部件的损坏。为了保证固定资产的正常运转及使用，企业需要对固定资产进行必要的修理。
（一）固定资产修理的特点
（二）固定资产修理的核算方法
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（一）固定资产修理的特点
固定资产修理的主要目的是恢复其使用价值。
一般来说，固定资产的各个零部件，按其作用和结构的复杂程度，分别标明了复杂系数。固定资产的修理，按每次修理的零部件的复杂系数分类，可以分为日常修理和大修理两类。
日常修理 也称为中小修理，一般是指每次修理的零部件的复杂系数之和在规定的复杂系数以下的修理；
大修理 一般是指每次修理的零部件的复杂系数之和在规定的复杂系数以上的修理。
65
日常修理的特点是,修理范围小，成本支出少，
修理次数多，间隔时间短 。但是，需要指出的是，
日常修理的间隔时间短，不一定意味着其受益期限短。这是因为日常修理的范围小，这次修理这一部分，下次修理另一部分，每次修理的零部件不一定是同一零部件，对于某一零部件来说，修理后的受益期也可能较长。
大修理的特点是,修理范围大，成本支出多，修理次数少，间隔时间长 。但是也需要指出，大修理的成本支出多，是指某项固定资产的大修理成本支出相对每次日常修理成本支出而言较多，其支出数额在企业全部成本费用中的比重则不一定较大。
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（二）固定资产修理的核算方法
固定资产日常修理和大修理虽然各有特点，但界限的划分比较困难。因为有些固定资产并未标明各个零部件的复杂系数；有些虽标明了复杂系数，
但各个零部件的修理程度又不一致。此外，固定资产修理间隔时间长短与受益期限的关系不很明确，成本支出数额多少又是相对而言，因此在实际工作中，日常修理和大修理往往一并进行核算，
根据不同情况采用不同的核算方法。
固定资产修理的核算方法一般有直接摊销法、分期摊销法、短期预提法和长期预提法。
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我国现行会计准则规定，固定资产修理的核算应采用直接摊销法。
1.直接摊销法
2.分期摊销法
3.短期预提法
4.长期预提法
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1.直接摊销法
直接摊销法 是指将实际发生的修理成本支出，直接计入产品成本或当期费用。
这种方法适用于修理成本支出数额较小或数额虽大但各月比较均衡的企业。数额较小是指全部修理成本支出在全部成本费用中的比重较小。在这种情况下，即使某项固定资产的大修理成本支出相对较多，但其在全部成本费用中的比重较小，
按照重要性原则，将其直接计入产品成本或当期费用影响不大。如果全部修理成本支出的数额较大但各月比较均衡，即便采用分期摊销法或预提法，各月实际负担的修理成本也相差不多。在这种情况下，为了简化核算工作，也可以采用直接摊销法。
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采用直接摊销法，应将实际发生的修理成本支出，按用途进行分配，按发生的修理费额，借记,制造费用,,,管理费用,,
,销售费用,和,其他业务支出,等科目；
按支付的增值税进项税额，借记,应交税费 ——应交增值税（进项税额）,科目；
按发生的全部价款，贷记,银行存款,等科目。
说明：新准则规定，修理费全部计入管理费用。但这种处理方法可能导致产品成本不实。
70
2.分期摊销法
分期摊销法 是指对于某月个别数额较大或很大的修理成本支出，在本月和以后各月分期摊销的方法。
这种方法适用于各月修理成本支出基本均衡但某项数额较大或很大的修理成本支出，其他修理成本支出仍采用直接摊销法 。在这种情况下，如果全部修理成本支出均采用直接摊销法，将会使该月成本费用剧增，使各月修理成本的负担不够均衡。
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采用分期摊销法，应确定个别数额较大或很大的修理成本支出的摊销期限。一般来说,数额较大的修理成本支出，可以在 1年以内分期摊销，借记
,待摊费用,,,应交税费 ——应交增值税（进项税额）,科目，贷记,银行存款,等科目； 数额很大 的修理成本支出，应在 1年以上的期间内分期摊销，借记,长期待摊费用,,,应交税费 —
—应交增值税（进项税额）,科目，贷记,银行存款,等科目。
分期摊销修理成本时，应按用途进行分配，借记
,制造费用,,,管理费用,,,销售费用,和
,其他业务支出,等科目，贷记,待摊费用,或
,长期待摊费用,科目
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3.短期预提法
短期预提法 是指在一个会计年度内分月预提修理成本的方法。这种方法适用于修理成本支出数额较大且各月支出不均衡的企业。
在这种情况下，如果采用直接摊销法，会使各月成本费用负担不够均衡；如果采用分期摊销法，则由于需要分期摊销的修理成本支出较多，将会增加核算工作量。
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采用短期预提法，应估计年度之内的修理成本支出总额，将其平均计入各月成本费用，按用途进行分配，借记,制造费用,,,管理费用,,,销售费用,和,其他业务支出,等科目，贷记,预提费用,科目；实际发生修理成本支出时，
借记,预提费用,科目，贷记,银行存款,等科目。平时，
,预提费用,科目可能有余额：贷方余额表示预提数大于实际支出数的预提费用；借方余额表示实际支出数大于预提数的待摊费用。年末，应对,预提费用,科目余额进行调整：
如果,预提费用,科目的余额在借方，表示少计了修理成本，
应予以补提，借记有关科目，贷记,预提费用,科目；如果
,预提费用,科目的余额在贷方，表示多计了修理成本，应予以冲销，用红字借记有关科目，贷记,预提费用,科目。
采用上述处理方法,,预提费用,科目的全年借方发生额合计数为修理成本的实际支出数，贷方发生额合计数为修理成本的实际提取数，年末没有余额。采用短期预提法核算的结果，仍是当年实际发生的修理成本支出全部计入当年成本费用。
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4.长期预提法
长期预提法 是指在固定资产大修理间隔期（一年以上）内预提修理成本的方法。
这种方法适用于某项固定资产具有明显的大修理周期，修理成本支出数额很大并能够合理预计的企业。
在这种情况下，如果采用分期摊销法，实际发生的修理成本支出将在其发生以后分期摊销，计入成本费用，不能提前得到补偿，不符合谨慎原则；如果采用短期预提法，会使发生大修理成本支出年份的成本费用剧增，使各年度修理成本的负担不够均衡。
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采用长期预提法，应合理预计未来实际发生的大修理成本支出，在固定资产大修理间隔期内分月提存，计入有关成本费用。由于固定资产大修理的间隔期较长，预提的大修理成本不属于流动负债，为此，可以设置,长期预提费用,
科目。该科目反映预提期在 1年以上的各项应付成本费用。
预提大修理成本时，应按用途进行分配，借记,制造费用,,,管理费用,,,销售费用,和,其他业务支出,
等科目，贷记,长期预提费用,科目；实际发生大修理成本支出时，借记,长期预提费用,,,应交税费 ——应交增值税（进项税额）,科目，贷记,银行存款,等科目。
,长期预提费用,科目的余额也应于实际发生大修理成本支出时进行调整：如果,长期预提费用,科目的余额在借方，表示大修理成本的实际支出数大于预提数，应予以补提，借记有关科目，贷记,长期预提费用,科目；如果
,长期预提费用,科目的余额在贷方，表示大修理成本的预提数大于实际支出数，应予以冲销，用红字借记有关科目，贷记,长期预提费用,科目。
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采用这种方法，由于预提期较长，在实际发生大修理成本支出以前,,长期预提费用,科目年末会有贷方余额，相当于提存了一笔大修理准备金。这种做法也符合谨慎原则。
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二、固定资产的改扩建
（一）固定资产改扩建的特点
（二）固定资产改扩建的核算
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（一）固定资产改扩建的特点
固定资产的改扩建是指对原有固定资产进行的改良和扩充。
固定资产 改良 （即改建）是指为了提高固定资产的质量而采取的措施，如以自动装置代替非自动装置等。
固定资产 扩充 （即扩建）是指为了提高固定资产的生产能力而采取的措施，如房屋增加楼层等。
由于固定资产改扩建后，可以使固定资产的质量有所提高，或在实物量上有所增加，因而其原值也会有所增加。固定资产改扩建后，有些会延长使用年限从而增加生产能力，有些则仅仅会提高产品质量或增加生产能力而不延长使用年限。
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（二）固定资产改扩建的核算
企业在固定资产进行改扩建的期间，由于停止使用，工期又比较长，因而应在改扩建之前，将其账面价值转作在建工程，借记,在建工程,,
,累计折旧,,,固定资产减值准备,科目，贷记,固定资产,科目。固定资产改扩建工程支出的核算与自建工程支出的核算方法相同，应通过
,在建工程,科目核算。
固定资产改扩建过程中拆除的原有部件，其残值计价回收时，应冲减改扩建工程支出，借记,原材料,等科目，贷记,在建工程,科目。
80
固定资产改扩建工程完工后，应将改扩建工程的全部成本转为改扩建后的固定资产原值，借记,固定资产,科目，贷记,在建工程,科目。
固定资产改扩建后，应对改扩建后各期的固定资产折旧额进行调整。
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三、固定资产的装修
企业对固定资产进行 装修,如果装修的受益期限与固定资产整体的受益期限不同，
则其装修支出在满足固定资产确认条件的情况下，应单独作为一类固定资产进行核算，单独计提折旧。
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第五节 固定资产的期末计价
一、固定资产的减值迹象
二、固定资产可收回金额的计量
三、固定资产减值损失的确定
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一、固定资产的减值迹象
每年年末，企业应对固定资产的账面价值进行检查。如果出现下列的情况之一，表明该固定资产已出现减值迹象，应对固定资产的可收回金额进行估计。
1．固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
2．企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
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3．市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低。
4．有证据表明固定资产已经陈旧过时。
5．固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
6．企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。
7．其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。
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二、固定资产可收回金额的计量
固定资产可收回金额应当根据固定资产的 公允价值减去处置费用后的净额 与 固定资产预计未来现金流量的现值 两者之间 较高者 确定。
固定资产的公允价值，应当根据公平交易中销售协议价格确定。不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该固定资产的市场价格确定。
固定资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。在不存在销售协议和固定资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计固定资产的公允价值。
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企业按照上述规定仍然无法可靠估计固定资产的公允价值减去处置费用后的净额的，
应当以该固定资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
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三、固定资产减值损失的确定
固定资产可收回金额的计量结果表明，固定资产可收回金额低于其账面价值的，应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额,借记,资产减值损失,科目，贷记,固定资产减值准备,科目 。
固定资产减值损失确认后，减值固定资产的折旧费用应当在未来期间作相应调整，以使该固定资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的固定资产账面价值。
固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
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第六节 固定资产的清理
一、固定资产的出售
二、固定资产的报废
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一、固定资产的出售
（一）出售固定资产账面价值的结转
（二）出售固定资产的清理费用
（三）出售固定资产的收入
（四）结转出售不动产等应缴纳的税费
（五）结转出售固定资产的净损益
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（一）出售固定资产账面价值的结转
企业的固定资产出售时，首先应计算其账面价值。
固定资产账面价值应根据固定资产原值减去累计折旧和固定资产减值准备计算。由于累计折旧可以不进行明细核算，因而固定资产明细账中不可能提供累计折旧及账面价值资料。为此，计算固定资产账面价值，主要是计算其累计折旧。
企业如果采用个别折旧方式，固定资产累计折旧应根据采用的不同折旧方法和已折旧年限计算。
91
企业出售固定资产后，其原值和累计折旧应予以注销（如已计提固定资产减值准备，
则计提的减值准备也应一并注销），账面价值转入,固定资产清理,科目。结转出售固定资产账面价值、累计折旧和固定资产减值准备时，应按其账面价值借记,固定资产清理,科目，按累计折旧借记,累计折旧,科目，按已提固定资产减值准备，
借记,固定资产减值准备,科目，按原值贷记,固定资产,科目 。
92
（二）出售固定资产的清理费用
企业出售的固定资产，有些不发生清理费用，有些则需要拆除，会发生清理费用。
在固定资产清理过程中，应按实际发生的清理费用，借记,固定资产清理,科目，
贷记,银行存款,等科目。
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（三 )出售固定资产的收入
企业出售固定资产实际收取的价款，应借记,银行存款,等科目，贷记,固定资产清理,科目。
94
（四）结转出售不动产等应缴纳的税费
企业出售不动产后，应按收入的一定比例计算交纳营业税、城市维护建设税和教育费附加等（详见第八章），借记,固定资产清理,科目，贷记,应交税费,科目。
95
（五）结转出售固定资产的净损益
企业出售固定资产的收入大于固定资产净值、清理费用与应交税费之和的差额，为清理净收益，借记,固定资产清理,科目，
贷记,营业外收入,科目；出售固定资产的收入小于固定资产账面价值、清理费用与应交税费之和的差额，为清理净损失，
借记,营业外支出,科目，贷记,固定资产清理,科目。经过上述结转后,,固定资产清理,科目没有余额。
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二、固定资产的报废
固定资产报废的原因一般有两类：一类是由于使用期限已满不再继续使用而形成的正常报废；另一类是由于对折旧年限估计不准确或非正常原因造成的提前报废，如确定预计使用年限时未考虑无形损耗而在技术进步时必须淘汰的固定资产，以及由于管理不善或自然灾害造成的固定资产毁损等。
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二、固定资产的报废
正常报废 的固定资产已提足折旧，其账面价值应为预计净残值。但由于实际净残值与预计净残值可能有所不同，因而在清理过程中也可能发生净损益。这部分净损益也应计入营业外收入或营业外支出。正常报废固定资产的核算方法，与出售固定资产的核算方法相同。
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提前报废 的固定资产未提足折旧，为了简化核算工作，未提足的折旧也不再补提，
而是在计算清理净损益时一并考虑。此外，
毁损的固定资产根据其毁损原因，有可能收回一部分赔偿款，如自然灾害造成的毁损有可能取得保险公司的赔款，管理不善造成的毁损有可能取得有关责任者的赔款。
企业取得的赔款也视为清理过程中的一项收入，借记,其他应收款,等科目，贷记
,固定资产清理,科目，在计算清理净损益时也应一并考虑。
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第七节 固定资产的盘盈与盘亏
一、固定资产盘盈
二、固定资产盘亏
100
为了保证固定资产核算的真实性，企业应经常对固定资产进行盘点清查。一般来说，每年至少应在编制会计决算报告之前对固定资产进行一次全面清查，平时可以根据需要进行局部清查。对清查过程中发现的盘盈、盘亏的固定资产，应及时查明原因，并编制固定资产盘盈盘亏报告表，作为调整固定资产账簿的依据。
盘盈的固定资产，应作为以前年度损益处理。
盘亏的固定资产，在报经有关部门审批之后，作为营业外支出处理。在审批之前，企业只能调整固定资产的账面价值，作为待处理财产损溢，不能计入营业外支出。为此，固定资产盘亏应通过
,待处理财产损溢,科目所属,待处理固定资产损溢,二级科目进行核算。
101
一、固定资产盘盈
在固定资产清查过程中发现的盘盈固定资产，经查明确属企业所有，应确定固定资产重置价值，并为其开立固定资产卡片。
企业盘盈的固定资产，一般是以前年度发生的会计差错，应根据重置价值借记,固定资产,科目，贷记,以前年度损益调整,
科目。
102
二、固定资产盘亏
在固定资产清查过程中发现的盘亏固定资产，应根据账面价值借记,待处理财产损溢,科目，根据已提折旧借记,累计折旧,
科目，根据原值贷记,固定资产,科目；
待有关部门审批之后，应借记,营业外支出,科目，贷记,待处理财产损溢,科目。
