戴德明 林 钢 赵西卜 主编财务会计学中国人民大学商学院会计系第十二章 财务报表中国人民大学商学院会计系
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第十二章 财务报表学习目的
本章着重介绍财务报表的编制原理
通过本章的学习，应该：
理解财务报表的意义
熟练掌握资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的编制方法
认识报表附注的重要性
熟悉附注披露的主要内容
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第四节 资产负债表与利润表编制举例第十二章 财务报表第六节 所有者权益变动表第五节 现金流量表第二节 资产负债表第一节 财务报表概述第三节 利润表第七节 附注
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第四节 资产负债表与利润表编制举例第十二章 财务报表第三节 利润表第六节 所有者权益变动表第五节 现金流量表第二节 资产负债表第一节 财务报表概述第七节 附注
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财务报表的意义1
财务报表的构成2
财务报表的编制要求3
第一节 财务报表概述
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财务报表的意义1
财务报表的构成2
财务报表的编制要求3
第一节 财务报表概述
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财务报表的意义
企业的财务状况、经营成果和现金流动情况已经在日常会计记录中得到反映
核算资料数量多、分散
不能概括反映企业的财务状况和经营成果
企业的利害关系人（机构）不能直接利用会计记录
有必要对日常会计核算资料进行再处理
定期分类调整、汇总
按照一定形式编表
总括、综合地反映企业的经济活动过程和结果
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财务报表的概念
企业财务报表（会计报表）
企业对外提供
以日常会计核算资料为主要依据
反映企业某一特定时期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量
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财务报表的作用
企业的利害关系人
利用财务报表了解有关企业经营成果、财务状况及现金流动情况的信息
企业管理者
利用财务报表掌握本企业有关经营成果、财务状况及现金流动情况的信息
国家有关部门
需要各单位提供财务报表资料，以便了解和掌握各部门、各地区经济计划（预算）完成情况、
各种财经法律制度的执行情况
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财务报表的意义1
财务报表的构成2
财务报表的编制要求3
第一节 财务报表概述
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财务报表的构成
年度财务报表
年度终了对外提供
中期财务报表
月度、季度、半年
财务报表至少包括
资产负债表
利润表
现金流量表
所有者权益（股东权益）变动表
附注
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财务报表的意义1
财务报表的构成2
财务报表的编制要求3
第一节 财务报表概述
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财务报表的编制要求（ 1/2）
以真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料为依据
遵循国家统一的会计准则规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法
在编制年度报表前
应当全面清查资产、核实债务
核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额是否一致，记账方向是否相符
应当按期结账
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财务报表的编制要求（ 2/2）
应当按照国家统一的会计制度规定的报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制报表，做到
内容完整
数据真实
计算准确
财务报表之间、财务报表各项目之间
有对应关系的数字应当相互一致
本期数与上期的有关数字应当相互衔接
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第四节 资产负债表与利润表编制举例第十二章 财务报表第六节 所有者权益变动表第五节 现金流量表第二节 资产负债表第一节 财务报表概述第三节 利润表第七节 附注
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资产负债表的性质和作用1
资产负债表上项目的分类与排列2
资产负债表的格式3
第二节 资产负债表资产负债表的编制方法4
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资产负债表的性质和作用1
资产负债表上项目的分类与排列2
资产负债表的格式3
第二节 资产负债表资产负债表的编制方法4
2009-7-27 19
资产负债表的性质和作用（ 1/3）
财务状况表
反映了企业在特定 日期 的财务状况
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资产负债表的性质和作用（ 2/3）
编制依据：
资产＝负债＋所有者权益 （资产＝权益）
资产 所有者权益负债
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企业所拥有的各种经济资源（资产）
企业所负担的债务（负债）以及企业的偿债能力企业所有者在企业里所持有的权益（所有者权益）
企业未来财务状况的变动趋势资产负债表的性质和作用（ 3/3）
资产负债表包括的内容：
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资产负债表的性质和作用1
资产负债表上项目的分类与排列2
资产负债表的格式3
第二节 资产负债表资产负债表的编制方法4
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资产负债表上项目的分类与排列资产流动资产 非流动资产按流动性程度：由高到低负债流动负债 非流动负债按到期日：由近及远所有者权益实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润按永久性：递减
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资产负债表的性质和作用1
资产负债表上项目的分类与排列2
资产负债表的格式3
第二节 资产负债表资产负债表的编制方法4
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资产负债表的格式
账户式（左右列示）
按照“资产＝负债＋所有者权益”的等式 示例
在我国应用最广
垂直式（上下列示）
1,按照“资产＝负债＋所有者权益”的等式
2,按照“资产－负债＝所有者权益”的等式
3,按照“流动资产－流动负债＝营运资金”和
“营运资金＋非流动资产－非流动负债＝所有者权益”的等式
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资产负债表的格式：垂直式 1
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资产负债表的格式：垂直式 2
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资产负债表的格式：垂直式 3
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资产负债表的性质和作用1
资产负债表上项目的分类与排列2
资产负债表的格式3
第二节 资产负债表资产负债表的编制方法4
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资产负债表
直接根据总账科目余额填列
根据若干总账科目余额计算填列
根据若干明细科目余额计算填列
根据总账科目或明细科目余额分析填列资产负债表的编制方法
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资产负债表的编制方法
直接根据总账科目余额填列
交易性金融资产
应收票据
其他应收款
固定资产清理
短期借款
应付票据
应付职工薪酬
实收资本
资本公积
……
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资产负债表的编制方法
根据若干总账科目余额计算填列
货币资金
,库存现金”＋“银行存款”＋“其他货币资金”
存货
,材料采购”、“原材料”、“委托加工物资”、
“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、
“生产成本”、“自制半成品”、“产成品”科目借贷方余额的差额计算
未分配利润
,本年利润”、“利润分配”科目余额计算
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资产负债表的编制方法
根据若干明细科目余额计算填列
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资产负债表的编制方法
根据总账科目或明细科目余额分析填列
一年内到期的非流动资产
持有至到期投资
长期应收款
上述科目所属明细科目余额中将于 1年内到期的数额之和计算填列
一年内到期的非流动负债
长期借款
应付债券
长期应付款
上述科目所属明细科目余额中将于 1年内到期的数额之和计算填列
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第四节 资产负债表与利润表编制举例第十二章 财务报表第六节 所有者权益变动表第五节 现金流量表第二节 资产负债表第一节 财务报表概述第三节 利润表第七节 附注
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利润表的性质和作用1
利润表的格式2
第三节 利润表
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利润表的性质和作用1
利润表的格式2
第三节 利润表
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利润表的性质和作用（ 1/3）
反映了企业在某一会计期间的经营成果
反映企业在某一会计期间的所有收入（广义）
与所有费用（广义）以及求得的利润额
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利润表的性质和作用（ 2/3）
利用利润表
评价企业的经营成果和投资效率
分析企业的盈利能力
预测未来一定时期内的盈利趋势
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利润表的性质和作用（ 3/3）
编制利润表，要重点解决以下两个方面的问题
正确确定当期收入与费用
对于营业收入，只有当企业的商品已经销售，或劳务已经提供，才能确认为本期的营业收入
在特殊情况下，也可以在生产过程中，或在产品完工时确认营业收入
力求保持投入资本的完整
在通货膨胀严重时期，有必要按物价指数进行调整
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利润表的性质和作用1
利润表的格式2
第三节 利润表
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利润表的格式（ 1/5）
利润表是时期表，表的名称下面应该标明编制的期间
按照收入和费用在表中的列示方法的不同，利润表的格式有：
多步式
单步式
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利润表的格式（ 2/5）：多步式利润表
多步式利润表将日常经营活动过程中发生的收入和费用项目与在该过程外发生的收入和费用分开
划分的标准要看一个项目是否关系到评价企业未来产生现金和现金等价物的能力
经常重复发生的收入和费用项目，是预测企业未来的基础
偶然发生的收入和费用项目，不能作为预测的依据
将偶然事项产生的损益分列出来，有助于提高利润表信息的预测价值
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净利润＝利润总额－所得税费用利润表的格式（ 3/5）：多步式利润表
多步式利润表的编制原理利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益
多步式利润表示例
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利润表的格式（ 4/5）：单步式利润表
在单步式利润表上，只需将本期所有收入（广义）加在一起，然后再将所有费用（广义）加在一起。两相抵减后得出本期利润。
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利润表的格式（ 5/5）：单步式利润表
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第四节 资产负债表与利润表编制举例第十二章 财务报表第三节 利润表第六节 所有者权益变动表第五节 现金流量表第二节 资产负债表第一节 财务报表概述第七节 附注
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资料见书 〔 例 12－ 3〕 。
点击链接参考编制过程 。
2
第四节 资产负债表与利润表编制举例
2009-7-27 49
第六节 所有者权益变动表第五节 现金流量表第四节 资产负债表与利润表编制举例第二节 资产负债表第十二章 财务报表第三节 利润表第一节 财务报表概述第七节 附注
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现金流量表的性质和作用1
现金流量表的编制基础2
现金流量表的分类3
第五节 现金流量表现金流量表的编制方法4
现金流量表的编制方法举例5
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现金流量表的性质和作用1
现金流量表的编制基础2
现金流量表的分类3
第五节 现金流量表现金流量表的编制方法4
现金流量表的编制方法举例5
2009-7-27 52
现金流量表的性质和作用（ 1/4）
企业的财务目标主要有：获取利润、维持偿债能力
企业的报表使用者需要了解：
企业的获利能力与偿债能力
导致企业偿债能力发生变动的原因
企业盈利与偿债能力的联系
经营活动对企业的现金流量有何影响
企业在本会计期内发生了哪些理财活动，它们对企业的现金流量有何影响
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现金流量表的性质和作用（ 2/4）
利润表：反映企业本期经营活动的成果
可用于衡量企业在获取利润方面是否获得成功
但,不能说明企业企业从经营活动中获得了多少可供周转使用的现金
能够说明本期筹资活动和投资活动的损益
但,不能说明筹资活动与投资活动提供或运用了多少现金
不予反映不涉及损益问题的重要理财活动
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现金流量表的性质和作用（ 3/4）
资产负债表：反映某一特定日期的财务状况
可以显示企业是否具有偿债能力
但,不能反映财务状况的变动
虽然比较两个或两个以上的资产负债表，能够在一定程度上反映企业的财务状况的变动
但,不能说明变动的原因
可见，利润表和资产负债表虽然能够为报表使用者提供有用的会计信息，但还需要现金流量表满足报表使用者的其他需要
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现金流量表的性质和作用（ 4/4）
现金流量表
用来提供企业有关现金流入、现金流出及投资与筹资活动方面的信息
报表使用者利用现金流量表可以评估如下事项：
企业在未来会计期间产生净现金流量的能力企业偿还债务及支付企业所有者的投资报酬的能力企业的利润与经营活动所产生的净现金流量发生差异的原因企业年度内影响或不影响现金的投资活动与筹资活动
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现金流量表的性质和作用1
现金流量表的编制基础2
现金流量表的分类3
第五节 现金流量表现金流量表的编制方法4
现金流量表的编制方法举例5
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1
2
3
4
库存现金银行存款其他货币资金现金等价物企业持有的可随时用于支付的纸币与硬币企业存在金融企业中随时可以用于支付的存款企业存在金融企业有金融企业有特定用途的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等
企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资
现金等价物的支付能力与现金差别不大 期限短通常是指从购买日起 3个月内到期现金流量表的编制基础
现金流量表以“现金”为基础编制
现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物
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现金流量表的性质和作用1
现金流量表的编制基础2
现金流量表的分类3
第五节 现金流量表现金流量表的编制方法4
现金流量表的编制方法举例5
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经营活动产生的现金流量现金流量表的分类（ 1/2）
投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量企业发生的投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处臵活动导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动
2009-7-27 60
现金流量表的分类（ 2/2）
流出流入经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量
2009-7-27 61
现金流量表的性质和作用1
现金流量表的编制基础2
现金流量表的分类3
第五节 现金流量表现金流量表的编制方法4
现金流量表的编制方法举例5
2009-7-27 62
现金流量表的编制原理
资产 =负债所有者权益
现金非现金资产 =负债所有者权益
现金 =负债所有者权益非现金资产
2009-7-27 63
现金流量表的的编制方法经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量
2009-7-27 64
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量
经营活动产生的现金流量：
可以说明企业在不动用从外部筹得资金的情况下，通过经营活动产生的现金流量是否足以偿还负债、支付股利和对外投资
编制方法：
直接法
间接法
2009-7-27 65
直接法和间接法直接法 是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。
各个现金流量与流出项目的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营运成本等数据的基础上，通过调整获得。
此方法有助于评价企业未来现金流量。
间接法 以本期净利润为起算点，
调整不涉及现金的收入、费用、
营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量现金流量表,直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量
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直接法和间接法直接法 是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。
各个现金流量与流出项目的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营运成本等数据的基础上，通过调整获得。
此方法有助于评价企业未来现金流量。
间接法 以本期净利润为起算点，
调整不涉及现金的收入、费用、
营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量现金流量表,直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量
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收到的其他与经营活动有关的现金收到的税费返还销售商品提供劳务收到现金 经营活动现金流量现金流量表的编制方法：经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金支付的各项税费支付给职工以及为职工支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金
2009-7-27 68
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量
销售商品、提供劳务收到的现金
反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金
包括销售收入和应向购买者收取的增值税
包括前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期的预收款
包括企业销售材料和代购供销业务收到的现金
扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金直 接 法
2009-7-27 69
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量直 接 法
2009-7-27 70
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量
收到的税费返还
反映企业收到返还的各项税费
增值税
消费税
营业税
所得税
教育费附加返还
需要分析“应交税费”科目下属各明细科目的贷方发生额直 接 法
2009-7-27 71
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量
收到的其他与经营活动有关的现金
反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入
罚款收入
流动资产损失中由个人赔偿的现金收入
其他价值大的现金流入应单列项目反映
需要分析“现金”、“银行存款”科目的借方发生额确定直 接 法
2009-7-27 72
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量
购买商品、接受劳务支付的现金
反映企业因购买商品、接受劳务实际支付的现金
本期购入商品、接受劳务支付的现金（含支付的增值税进项税额）
本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项
本期预付款项
扣除本期发生的购货退回收到的现金直 接 法
2009-7-27 73
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量直 接 法
2009-7-27 74
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量
支付给职工以及为职工支付的现金
反映企业实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用
不包括支付给离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等
支付给离退休人员的各项费用 →,支付的其他与经营活动有关的现金,
支付给在建工程人员的工资 → 投资活动产生的现金流量部分的,购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金,
直 接 法
2009-7-27 75
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量
支付给职工以及为职工支付的现金
下列项目，应按职工的工作性质和服务对象，
分别在本项目和,购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金,项目反映
企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金
支付给职工的住房困难补助
企业为职工缴纳的商业保险金
企业支付给职工的或为职工支付的其他福利费用等直 接 法
2009-7-27 76
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量
支付的各项税费
反映企业当期实际上缴税务部门的各种税金，包括：
教育费附加 矿产资源补偿费
印花税 房产税
土地增值税 车船使用税
预缴的营业税等
不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等
本项目的金额通过分析,应交税费,科目下属的各明细科目的借方发生额计算得到直 接 法
2009-7-27 77
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量
支付的其他与经营活动有关的现金
反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出
罚款支出
支付的差旅费
业务招待费现金支出
支付的保险费等
其他价值较大的现金流出（单列项目反映）
直 接 法
2009-7-27 78
直接法和间接法直接法 是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。
各个现金流量与流出项目的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营运成本等数据的基础上，通过调整获得。
此方法有助于评价企业未来现金流量。
间接法 以本期净利润为起算点，
调整不涉及现金的收入、费用、
营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量现金流量表,直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量
2009-7-27 79
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量
以利润表上的 净利润 为出发点，调整确定经营活动产生的现金流量。
利润表,权责发生制
现金流量表：收付实现制
现金流量表附注：间接法
附注示例间 接 法
2009-7-27 80
1 2 3 4
实际没有支付现金的费用现金流量表的编制方法：经营活动现金流量间接法：需要调整的项目实际没有收到现金的收益不属于经营活动的损益经营性应收应付项目的增减变动
2009-7-27 81
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量
“计提的资产减值准备”
反映企业本期计提的各项资产的减值准备
可根据,资产减值损失,科目的记录填列
“固定资产折旧”
反映本期计提的折旧
可根据,累计折旧,科目的贷方发生额分析填列间 接 法
2009-7-27 82
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量
“无形资产摊销”、“长期待摊费用摊销”
分别反映企业本期计提的无形资产摊销、长期待摊费用摊销
可根据“累计摊销”、“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列间 接 法
2009-7-27 83
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量
“待摊费用减少（减：增加）”
反映企业本期待摊费用的减少
可根据资产负债表上“待摊费用”项目的期初、
期末余额的差额填列
期末数大于期初数的差额，以“－”号列示间 接 法
2009-7-27 84
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量
“预提费用增加（减：减少）”
反映企业本期预提费用的增加
可根据资产负债表“预提费用”项目的期初、
期末余额的差额填列
期末数小于期初数的差额，以“－”号列示间 接 法
2009-7-27 85
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量
“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”
反映企业本期由于处置固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失
可根据,营业外收入,,,营业外支出,,
,其他业务收入,,,其他业务成本,科目所属有关明细科目的记录分析填列
如为净收益，以,－,号填列间 接 法
2009-7-27 86
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量
“固定资产报废损失”
反映企业本期固定资产盘亏（减：盘盈）后的净损失
可根据,营业外支出,,,营业外收入,科目所属有关明细科目中固定资产盘亏损失减去固定资产盘盈收益后的差额填列间 接 法
2009-7-27 87
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量
“公允价值变动损失”
反映企业本期公允价值变动净损失
可根据利润表上的,公允价值变动收益,项目的数字填列
如为净收益，以,－,号填列间 接 法
2009-7-27 88
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量
“财务费用”
反映企业本期发生的应属于筹资活动或投资活动的财务费用
可根据,财务费用,科目的本期借方发生额分析填列
如为收益，以,－,号填列间 接 法
2009-7-27 89
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量
“投资损失（减：收益）”
反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失
可根据利润表上,投资收益,项目的数字填列
如为投资收益，以,－,号填列间 接 法
2009-7-27 90
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量
“递延所得税资产减少”和“递延所得税负债”
分别反映企业递延所得税资产减少和递延所得税负债增加
可分别根据资产负债表,递延所得税资产,,
,递延所得税负债,项目的期初、期末余额的差额填列。
,递延所得税资产,的期末数小于期初数的差额
＋
,递延所得税负债,的期末数大于期初数的差额
＋
,递延所得税资产,的期末数大于期初数的差额
－
,递延所得税负债,的期末数小于期初数的差额间 接 法
2009-7-27 91
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量
“存货的减少（减：增加）”
反映企业本期存货的减少（减；增加）
可根据资产负债表上,存货,项目的期初、期末余额的差额填列
期末数大于期初数的差额，以,－,号填列间 接 法
2009-7-27 92
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量
“经营性应收项目的减少（减：增加）”
反映企业本期经营性应收项目的减少（减：增加）
应收账款
应收票据
其他应收款中与经营活动有关的部分
应收的增值税销项税额等间 接 法
2009-7-27 93
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量
“经营性应付项目的增加（减：减少）”
反映企业本期经营性应付项目的增加（减：减少）
应付账款
应付票据
应交税费
其他应付款中与经营活动有关的部分
应付的增值税进项税额等间 接 法
2009-7-27 94
现金流量表的的编制方法经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量
2009-7-27 95
现金流量表的编制方法：投资活动现金流量
现金流量表中的投资活动，包括：
不属于现金等价物的短期投资和长期投资的购买与处置
固定资产的购建与处置
无形资产的购置与处置等
2009-7-27 96
收到的其他与投资活动有关的现金处臵固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额取得投资收益所收到现金收回投资所收到的现金投资活动现金流量现金流量表的编制方法：投资活动现金流量支付的其他与投资活动有关的现金投资所支付的现金购买固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
2009-7-27 97
现金流量表的编制方法：投资活动现金流量
“收回投资所收到的现金”
反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金
长期债权投资收回的利息除外
2009-7-27 98
现金流量表的编制方法：投资活动现金流量
“取得投资收益收到的现金”
反映企业因各种投资而分得的现金股利、利润、
利息等
2009-7-27 99
现金流量表的编制方法：投资活动现金流量
“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”
反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金
由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入
扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额
2009-7-27 100
现金流量表的编制方法：投资活动现金流量
“收到的其他与投资活动有关的现金”
反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金收入
价值较大的其他现金流入（单列项目反映）
2009-7-27 101
现金流量表的编制方法：投资活动现金流量
“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”
反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金
不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分
不包括融资租赁租入固定资产支付的租赁费
上述两项在筹资活动产生的现金流量部分单独反映
根据,固定资产,,,在建工程,,,无形资产,,,库存现金,,,银行存款,等科目的记录分析填列
2009-7-27 102
现金流量表的编制方法：投资活动现金流量
“投资所支付的现金”
反映企业对外进行权益投资和债权性投资所支付的现金
企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、
长期股权投资、持有至到期投资所支付的现金
支付的佣金、手续费等附加费用
可根据,长期股权投资,,,持有至到期投资,,,交易性金融资产,,,库存现金,,
,银行存款,等科目的记录分析填列
2009-7-27 103
现金流量表的编制方法：投资活动现金流量
“投资所支付的现金”
企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的债券利息，应在投资活动产生的现金流量部分的,支付的其他与投资活动有关的现金,项目反映
收回购买股票和债券时支付的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到期但尚未领取的债券的利息，在投资活动产生的现金流量部分的
,收到的其他与投资活动有关的现金,项目反映
2009-7-27 104
现金流量表的编制方法：投资活动现金流量
“支付的其他与投资有关的现金”
反映企业除上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出
价值较大的其他现金流出（单独列示）
2009-7-27 105
现金流量表的的编制方法经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量
2009-7-27 106
收到的其他与筹资活动有关的现金借款所收到现金吸收投资所收到的现金 筹资活动现金流量现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量支付的其他与筹资活动有关的现金分配股利、利润和偿付利息所支付的现金偿还债务所支付的现金
2009-7-27 107
现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量
“偿还债务所支付的现金”
反映企业以现金偿还债务的本金
偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等所导致的现金流出
企业偿还的借款利息、债券利息，在,分配股利、利润或偿付利息所支付的现金,项目反映，
不包括在本项目内
可根据,短期借款,,,长期借款,,,应付债券,,,库存现金,,,银行存款,等科目的记录分析填列
2009-7-27 108
现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量
“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”
反映企业实际支付的现金股利、利润，以及支付的借款利息和债券利息等
可根据,应付股利,,,财务费用,,,长期借款,,,应付债券,,,库存现金,,,银行存款,等科目的记录分析填列
2009-7-27 109
现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量
“支付的其他与筹资活动有关的现金”
反映企业除了上述各项外，所形成的其他与筹资活动的有关现金流出
捐赠现金支出
价值较大的其他现金流出（单独反映）
2009-7-27 110
现金流量表的编制方法：附注披露补充资料
附注披露补充资料的内容取决于“经营活动产生的现金流量”部分是采用直接法还是间接法直 接 法
1
将净利润调节为经营活动现金流量
2
不涉及现金收支的投资和筹资
3
现金及现金等价物净增加情况
2009-7-27 111
现金流量表的编制方法：附注披露补充资料
附注披露补充资料的内容取决于“经营活动产生的现金流量”部分是采用直接法还是间接法直 接 法
1
将净利润调节为经营活动现金流量相当于提供按间接法反映的经营活动现金流量
2009-7-27 112
现金流量表的编制方法：附注披露补充资料
附注披露补充资料的内容取决于“经营活动产生的现金流量”部分是采用直接法还是间接法直 接 法
A 债务转为资本2不涉及现金收支的投资和筹资 B 1年内到期的可转换公司债券
C 融资租入固定资产
2009-7-27 113
现金流量表的编制方法：附注披露补充资料
附注披露补充资料的内容取决于“经营活动产生的现金流量”部分是采用直接法还是间接法直 接 法现金及现金等价物净增加
＝现金的期末余额
－现金的期初余额
＋现金等价物的期末余额
－现金等价物的期初余额
3
现金及现金等价物净增加情况
2009-7-27 114
现金流量表的编制方法：附注披露补充资料
如果“经营活动产生的现金流量”部分采用间接法编制，则补充资料只需反映以下两项内容：
间 接 法
1
不涉及现金收支的投资和筹资
2
现金及现金等价物净增加情况
2009-7-27 115
现金流量表的性质和作用1
现金流量表的编制基础2
现金流量表的分类3
第五节 现金流量表现金流量表的编制方法4
现金流量表的编制方法举例5
2009-7-27 116
工作底稿法现金流量表
T形账户法现金流量表的编制方法举例
2009-7-27 117
工作底稿法现金流量表
T形账户法现金流量表的编制方法举例
2009-7-27 118
现金流量表的编制方法举例：工作底稿法
工作底稿法
以工作底稿为手段
以利润表和资产负债表为基础
逐项进行分析
编制调整分录
2009-7-27 119
现金流量表的编制方法举例：工作底稿法
现金流量表工作底稿结构 完整底稿示例
2009-7-27 120
现金流量表的编制方法举例：工作底稿法
运用现金流量表工作底稿的步骤对当期业务进行分析并编制调整分录将资产负债表各项目的期初数和期末数、利润表各项目的本期数过入工作底稿将调整分录过入工作底稿中的相应项目
1 2 3
根据工作底稿中现金流量表部分各项目的借贷金额计算确定各项目的本期数，据以编制正式的现金流量表核对调整分录
：三个相等
4 5
2009-7-27 121
1
涉及利润表中的收入、
费用项目以及资产负债表中的资产、负债及所有者权益项目，
将权责发生制下的收入与费用转换为收付实现制下经营活动的现金流入和流出
2
涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量
3
涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，
将利润表中与投资和筹资活动有关的收入和费用转换为相关的现金流入与流出，并列入现金流量表中投资活动或筹资活动产生产生的现金流量现金流量表的编制方法举例：工作底稿法
调整分录的种类
2009-7-27 122
现金流量表的编制方法举例：工作底稿法
调整分录
在调整分录中，涉及现金增减的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入,经营活动产生的现金流量,,,投资活动产生的现金流量,,,筹资活动产生的现金流量,中的有关项目
借记表明现金流入
贷记表明现金流出
2009-7-27 123
直接法和间接法直接法 是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。
各个现金流量与流出项目的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营运成本等数据的基础上，通过调整获得。
此方法有助于评价企业未来现金流量。
间接法 以本期净利润为起算点，
调整不涉及现金的收入、费用、
营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。
现金流量表的编制方法：工作底稿法现金流量表,直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量
2009-7-27 124
直接法和间接法直接法 是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。
各个现金流量与流出项目的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营运成本等数据的基础上，通过调整获得。
此方法有助于评价企业未来现金流量。
间接法 以本期净利润为起算点，
调整不涉及现金的收入、费用、
营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。
现金流量表的编制方法,工作底稿法现金流量表,直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量
2009-7-27 125
2
3
1
将资产负债表各项目的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏；将利润表各项目的本期数过入工作底稿的本期数栏对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，以利润表项目为基础，
从“营业收入”
开始，结合资产负债表项目逐一进行分析编制现金流量表工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
编制步骤
2009-7-27 126
2
3
1
将资产负债表各项目的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏；将利润表各项目的本期数过入工作底稿的本期数栏对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，以利润表项目为基础，
从“营业收入”
开始，结合资产负债表项目逐一进行分析编制现金流量表工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
编制步骤
2009-7-27 127
2
3
1
将资产负债表各项目的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏；将利润表各项目的本期数过入工作底稿的本期数栏工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
过 数
2009-7-27 128
2
3
1
将资产负债表各项目的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏；将利润表各项目的本期数过入工作底稿的本期数栏对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，以利润表项目为基础，
从“营业收入”
开始，结合资产负债表项目逐一进行分析编制现金流量表工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
编制步骤
2009-7-27 129
2
3
2
对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，以利润表项目为基础，
从“营业收入”
开始，结合资产负债表项目逐一进行分析工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
编制调整分录
2009-7-27 130
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 1）分析调整营业收入
分析本期所确认的营业收入，对应哪些非现金项目借：经营活动现金流量 —— 销售商品收到的现金应收账款贷：营业收入应交税费 —— 应交增值税（销项税额）
应收票据编制调整分录
2009-7-27 131
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 2）分析调整营业成本
分析营业成本与购买商品支付的现金之间的关系,购买商品支付的现金还应包括支付的增值税进项税额
本项目只是初步调整，在营业成本的基础上，
将应付票据的减少数、应付账款的减少数以及存货的增加数都暂且作为“购买商品支付的现金”
编制调整分录
2009-7-27 132
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 2）分析调整营业成本借：营业成本应交税费 —— 应交增值税（进项税额）
应付票据应付账款存货贷：经营活动现金流量 —— 购买商品支付的现金预付账款
（暂未考虑进项税额）
编制调整分录
2009-7-27 133
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 3）调整本年营业税费
暂且将本期所确认的“营业税金及附加”作为
“支付的各项税费”的现金流出
如有必要，后面再在此基础上作进一步调整，
确定“支付的各项税费”的准确金额借：营业税金及附加贷：经营活动现金流量 —— 支付的各项税费编制调整分录
2009-7-27 134
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 4）计算销售费用付现
暂且将本期确认的销售费用都作为“支付的其他与经营活动有关的现金”
后面再在此基础上作进一步的调整借：销售费用贷：经营活动现金流量 —— 支付的其他与经营活动有关的现金编制调整分录
2009-7-27 135
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 5）调整本期确认的管理费用
暂且将本期确认的管理费用的发生额都作为
“支付的其他与经营活动有关的现金”
后面再在此基础上作进一步的调整借：管理费用贷：经营活动现金流量 —— 支付的其他与经营活动有关的现金编制调整分录
2009-7-27 136
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 6）分析调整财务费用借：财务费用贷：经营活动现金流量 —— 销售商品收到的现金预提费用长期借款编制调整分录
2009-7-27 137
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 7）分析调整资产减值损失
资产减值损失的确认，不涉及现金流量借：资产减值损失贷：应收账款（坏账准备）
存货（跌价准备）
固定资产（减值准备）
编制调整分录
2009-7-27 138
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 8）分析调整公允价值变动收益
公允价值变动收益的确认，不涉及现金流量借：交易性金融资产贷：公允价值变动收益编制调整分录
2009-7-27 139
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 9）分析调整投资收益
,取得投资收益所收到的现金”属于投资活动产生的现金流量借：投资活动现金流量 —— 取得投资收益所收到的现金贷：投资收益编制调整分录
2009-7-27 140
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 10）分析调整营业外支出借：营业外支出投资活动现金流量 —— 处置固定资产收到的现金固定资产（累计折旧）
固定资产（减值准备）
贷：固定资产（原价）
编制调整分录
2009-7-27 141
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 11）分析调整所得税
所得税费用的确认，不直接涉及现金流量借：所得税费用贷：递延所得税负债应交税费编制调整分录
2009-7-27 142
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 12）分析调整坏账准备
所得税费用的确认，不直接涉及现金流量借：应收账款（坏账准备）
贷：经营活动现金流量 —— 销售商品收到的现金编制调整分录
2009-7-27 143
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 13）分析调整待摊费用借：经营活动现金流量 —— 购买商品支付的现金
—— 支付的其他与经营活动有关的现金贷：待摊费用编制调整分录
2009-7-27 144
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 14）分析调整固定资产借：固定资产贷：投资活动现金流量 —— 购买固定资产所支付的现金在建工程编制调整分录
2009-7-27 145
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 15）分析调整本期计提的折旧借：经营活动现金流量 —— 购买商品支付的现金
—— 支付的其他与经营活动有关的现金贷：固定资产（累计折旧）
编制调整分录
2009-7-27 146
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 16）分析调整在建工程和工程物资借：在建工程工程物资贷：投资活动现金流量 —— 购买固定资产所支付的现金长期借款 —— 应付利息编制调整分录
2009-7-27 147
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 17）分析调整无形资产
分析“无形资产”项目的变动，要看本期有无购买和出售无形资产的业务，是否伴随有响应的现金流出和流入借：经营活动现金流量 —— 支付的其他与经营活动有关的现金贷：无形资产（累计摊销）
编制调整分录
2009-7-27 148
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 18）分析调整开发支出借：开发支出贷：投资活动现金流量 —— 支付的其他与投资活动有关的现金编制调整分录
2009-7-27 149
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 19）分析调整长期待摊费用借：经营活动现金流量 —— 购买商品支付的现金贷：长期待摊费用编制调整分录
2009-7-27 150
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 20）分析调整短期借款
看,短期借款,项目有无增减变动，是否有相应的现金流入或流出借：短期借款贷：筹资活动现金流量 —— 偿还债务所支付的现金编制调整分录
2009-7-27 151
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 21）分析调整应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：经营活动现金流量 —— 支付给职工以及为职工支付的现金借：经营活动现金流量 —— 购买商品支付的现金
—— 支付的其他与经营活动有关的现金贷：应付职工薪酬编制调整分录
2009-7-27 152
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 22）分析调整应交税费
该项目的调整比较复杂，与前述有关项目的联系紧密，且不止有一个项目的调整，其调整可以有不同的顺序或表现形式借：应交税费贷：经营活动现金流量 —— 支付的各项税费（增值税）
—— 支付的各项税费（所得税）
编制调整分录
2009-7-27 153
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 23）分析调整预提费用借：预提费用贷：筹资活动现金流量 —— 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金编制调整分录
2009-7-27 154
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 24）分析调整 1年内到期的非流动负债借,1年内到期的非流动负债贷：筹资活动现金流量 —— 偿还债务所支付的现金借：长期借款贷,1年内到期的非流动负债编制调整分录
2009-7-27 155
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 25）分析调整长期借款借：筹资活动现金流量 —— 借款所收到的现金贷：长期借款编制调整分录
2009-7-27 156
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 26）结转净利润借：净利润贷：未分配利润编制调整分录
2009-7-27 157
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 27）提取盈余公积及分配股利借：未分配利润贷：盈余公积应付股利编制调整分录
2009-7-27 158
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 28）最后调整现金净变化额借：现金净减少额贷：现金（货币资金）
编制调整分录
2009-7-27 159
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 29）结转损益借：营业收入公允价值变动收益投资收益贷：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用净利润编制调整分录
2009-7-27 160
2
3
1
将资产负债表各项目的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏；将利润表各项目的本期数过入工作底稿的本期数栏对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，以利润表项目为基础，
从“营业收入”
开始，结合资产负债表项目逐一进行分析编制现金流量表工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
编制步骤
2009-7-27 161
2
3
3
编制现金流量表
（ 1/5）
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
编制现金流量表
2009-7-27 162
2
3
3
编制现金流量表
（ 2/5）
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
在编制现金流量表时，要区分经营活动、投资活动与筹资活动的现金流量，因而在分析调整有关资产负债表与利润表项目时，要区分经营性应收、应付项目与非经营性应收、应付项目 。
有一部分应收、应付项目具有混合性质，既可能反映经营性应收、
应付项目的内容，也反映与非经营性应收、应付项目的内容
应收票据、应付票据、应付职工薪酬
2009-7-27 163
2
3
3
编制现金流量表
（ 3/5）
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
现金流量表示例
2009-7-27 164
2
3
3
编制现金流量表
（ 4/5）
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
企业在采用直接法列报经营活动产生的现金流量的情况下，还应当采用 间接法 在现金流量表附注中披露：
将净利润调节为经营活动现金流量的信息
2009-7-27 165
2
3
3
编制现金流量表
（ 5/5）
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
将净利润调节为经营活动现金流量示 例
2009-7-27 166
直接法和间接法直接法 是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。
各个现金流量与流出项目的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营运成本等数据的基础上，通过调整获得。
此方法有助于评价企业未来现金流量。
间接法 以本期净利润为起算点，
调整不涉及现金的收入、费用、
营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。
现金流量表的编制方法：工作底稿法现金流量表,直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量
2009-7-27 167
2
1
结转利润表中“净利润
”
调整不涉及现金的收入
、费用以及营业外收支其他各项目的分析调整无明确的先后顺序工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
编制步骤
2009-7-27 168
工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
（ 1）结转本期净利润借：净利润贷：未分配利润编制调整分录
2009-7-27 169
工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
（ 2）分析调整计提的资产减值准备借：净利润调整 —— 计提的资产减值准备贷：应收账款（坏账准备）
存货（跌价准备）
固定资产（减值准备）
编制调整分录
2009-7-27 170
工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
（ 3）分析调整计提的固定资产折旧借：净利润调整 —— 固定资产折旧贷：固定资产（累计折旧）
编制调整分录
2009-7-27 171
工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
（ 4）分析调整无形资产摊销借：净利润调整 —— 无形资产摊销贷：无形资产（累计摊销）
编制调整分录
2009-7-27 172
工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
（ 5）分析调整长期待摊费用摊销借：净利润调整 —— 长期待摊费用摊销贷：长期待摊费用编制调整分录
2009-7-27 173
工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
（ 6）调整待摊费用减少借：净利润调整 —— 待摊费用减少贷：待摊费用编制调整分录
2009-7-27 174
工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
（ 7）调整处置固定资产损失借：净利润调整 —— 处置固定资产损失投资活动现金流量 —— 处置固定资产收到的现金固定资产（累计折旧）
固定资产（减值准备）
贷：固定资产（原价）
编制调整分录
2009-7-27 175
工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
（ 8）调整公允价值变动收益借：交易性金融资产贷：净利润调整 —— 公允价值变动收益编制调整分录
2009-7-27 176
工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
（ 9）调整财务费用借：净利润调整 —— 财务费用贷：应收票据预提费用长期借款编制调整分录
2009-7-27 177
工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
（ 10）调整投资收益借：投资活动现金流量 —— 取得投资收益所收到的现金贷：净利润调整 —— 投资收益编制调整分录
2009-7-27 178
工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
（ 11）调整递延所得税负债借：净利润调整 —— 递延所得税负债增加贷：递延所得税负债编制调整分录
2009-7-27 179
工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
（ 12）存货增加借：存货贷：净利润调整 —— 存货增加编制调整分录
2009-7-27 180
工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
（ 13）经营性应收项目减少
涉及应收账款、应收票据与应付账款借：净利润调整 —— 经营性应收项目的减少应收账款贷：应收票据预付账款编制调整分录
2009-7-27 181
工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
（ 14）经营性应付项目减少
涉及应付账款、应付票据、应交税费与应付福利费借：应付账款应付票据贷：净利润调整 —— 经营性应付项目的减少应交税费编制调整分录
2009-7-27 182
工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
（ 15）分析调整固定资产借：固定资产贷：投资活动现金流量 —— 购建固定资产支付的现金在建工程编制调整分录
2009-7-27 183
工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
（ 16）分析调整在建工程和工程物资借：在建工程工程物资贷：投资活动现金流量 —— 购建固定资产支付的现金长期借款（应付利息）
编制调整分录
2009-7-27 184
工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
（ 17）分析调整开发支出借：开发支出贷：投资活动现金流量 —— 支付其他与投资活动有关的现金编制调整分录
2009-7-27 185
工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
（ 18）分析调整短期借款借：短期借款贷：筹资活动现金流量 —— 偿还债务所支付的现金编制调整分录
2009-7-27 186
工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
（ 19）分析调整预提费用借：预提费用贷：筹资活动现金流量 —— 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金编制调整分录
2009-7-27 187
工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
（ 20）分析调整 1年内到期的非流动负债借,1年内到期的非流动负债贷：筹资活动现金流量 —— 偿还债务所支付的现金借：长期借款贷,1年内到期的非流动负债编制调整分录
2009-7-27 188
工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
（ 21）分析调整长期借款借,筹资活动现金流量 —— 借款所收到的现金贷：长期借款编制调整分录
2009-7-27 189
工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
（ 22）提取盈余公积及分配股利借,未分配利润贷：盈余公积应付股利编制调整分录
2009-7-27 190
工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
（ 23）调整现金净变化额借,现金净减少额贷：现金（货币资金）
编制调整分录
2009-7-27 191
工作底稿法现金流量表
T形账户法现金流量表的编制方法举例
2009-7-27 192
现金流量表的编制方法举例,T形账户法
T形账户法
以 T形账户为手段
以利润表和资产负债表为基础
逐项进行分析
编制调整分录
2009-7-27 193
现金流量表的编制方法举例,T形账户法
T形账户法编制现金流量表的程序开设一个大的“现金及现金等价物
” T形账户
，并与其他账户一样，
过入期末期初变动数为所有的非现金项目分别开设 T形账户，并将各自的期末期初变动数过入该科目以利润表项目为基础，
结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录
1 2 3
根据大的“现金及等价物
” T形账户编制正式现金流量表将调整分录过入各 T形账户
，并进行核对
，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致
4 5
2009-7-27 194
现金流量表的编制方法举例,T形账户法
T形账户
2009-7-27 195
第四节 资产负债表与利润表编制举例第十二章 财务报表第三节 利润表第六节 所有者权益变动表第五节 现金流量表第二节 资产负债表第一节 财务报表概述第七节 附注
2009-7-27 196
所有者权益变动表的性质和作用1
所有者权益变动表的编制2
第六节 所有者权益变动表
2009-7-27 197
所有者权益变动表的性质和作用1
所有者权益变动表的编制2
第六节 所有者权益变动表
2009-7-27 198
所有者权益变动表的性质和作用
所有者权益变动表
反映企业在一定 期间 内构成所有者权益的各组成部分的增减变动情况
在一定程度上体现企业 综合收益 的特点
2009-7-27 199
1
因资本业务而导致所有者权益总额发生变动的项目，即所有者投入资本和向所有者分配利润
2
所有者权益项目内部的变动，例如，提取盈余公积
3
综合收益 导致的所有者权益的变动所有者权益变动表的性质和作用
反映三个方面的内容
2009-7-27 200
所有者权益变动表的性质和作用
1 直接计入所有者权益的利得和损失综合收益的构成
2 净利润
2009-7-27 201
所有者权益变动表的性质和作用1
所有者权益变动表的编制2
第六节 所有者权益变动表
2009-7-27 202
所有者权益变动表的编制
应当根据下列项目分情况填列
当期净利润
直接计入所有者权益的利得和损失项目
所有者投入资本
向所有者分配利润
提取盈余公积
2009-7-27 203
所有者权益变动表的编制
直接计入 当期损益 的利得和损失应包含在 净利润中
直接计入 所有者权益 的利得和损失应 单列项目 反映
可供出售金融资产公允价值变动净额
现金流量套期工具公允价值变动净额
……
2009-7-27 204
所有者权益变动表的格式所有者权益变动表
（完整）示例所有者权益变动表
（简表）示例
2009-7-27 205
2009-7-27 206
第五节 现金流量表第四节 资产负债表与利润表编制举例第二节 资产负债表第十二章 财务报表第三节 利润表第六节 所有者权益变动表第一节 财务报表概述第七节 附注
2009-7-27 207
附注的性质和作用1
附注的内容2
第七节 附注
2009-7-27 208
附注的性质和作用1
附注的内容2
第七节 附注
2009-7-27 209
附注的性质和作用
附注是财务报表不可或缺的组成部分
附注相对于报表而言，同样具有重要性
报表使用者应当全面阅读附注
了解企业的财务状况
了解企业的经营成果
了解企业的现金流量
附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息
2009-7-27 210
附注的性质和作用1
附注的内容2
第七节 附注
2009-7-27 211
1
企业的基本情况
2
财务报表的编制基础
3
遵循企业会计准则的声明附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
2009-7-27 212
4
重要会计政策和会计估计
5
会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
6
重要报表项目的说明附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
2009-7-27 213
7
或有和承诺事项的说明
8
资产负债表日后事项的说明
9
关联方关系及其交易的说明附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
2009-7-27 214
1 企业的注册地、组织形式和总部地址
2 企业的业务性质和主要经营活动
3 母公司以及集团最终母公司的名称附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
1
企业的基本情况
4 财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日
2009-7-27 215
1 会计年度
2 记账本位币
3 会计计量所运用的计量基础附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
4 现金和现金等价物的构成
2
财务报表的编制基础
2009-7-27 216
1 明确说明编制财务报表符合企业会计准则体系的要求
2 真实、公允地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
3
遵循企业会计准则的声明
2009-7-27 217
1 披露重要的会计政策和会计估计
2 披露会计政策的确定依据
3 披露会计估计中所采用的关键假设和不确定因素的确定依据附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
4
重要会计政策和会计估计说明 判断“重要”与否，应考虑与会计政策或会计估计相关项目的性质和金额
2009-7-27 218
1 确定发出存货成本所采用的方法
2 可变现净值的确定方法
3 存货跌价准备的计提方法附注的内容报表附注中至少应披露下列内容存货
4
重要会计政策和会计估计
2009-7-27 219
1 固定资产的确认条件和计量基础
2 固定资产的折旧方法附注的内容报表附注中至少应披露下列内容固定资产
4
重要会计政策和会计估计
2009-7-27 220
1 使用寿命有限的无形资产使用寿命的估计情况
2 使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的判断依据
3 无形资产的摊销方法附注的内容报表附注中至少应披露下列内容无形资产
4
重要会计政策和会计估计
4 企业判断无形资产项目支出满足资本化条件的依据
2009-7-27 221
1 资产或资产组可收回金额的确定方法
2
可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值减去处置费用后的净额的方法、所采用的各关键假设及其依据
3 可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的，预计未来现金流量的各关键假设及其依据附注的内容报表附注中至少应披露下列内容资产减值
4
重要会计政策和会计估计
4 分摊商誉到不同资产组采用的关键假设及其依据
2009-7-27 222
权益工具公允价值附注的内容报表附注中至少应披露下列内容股份支付
4
重要会计政策和会计估计
2009-7-27 223
收入确认所采用的会计政策，
包括确定提供劳务交易完工进度的方法附注的内容报表附注中至少应披露下列内容收入
4
重要会计政策和会计估计
2009-7-27 224
确认递延所得税资产的依据附注的内容报表附注中至少应披露下列内容所得税
4
重要会计政策和会计估计
2009-7-27 225
1 会计政策变更的性质、内容和原因
2 当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额
3
会计政策变更无法进行追溯调整的事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
5
会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
（ 1/3）
2009-7-27 226
4 会计估计变更的内容和原因
5 会计估计变更对当期和未来期间的影响金额
6 会计估计变更的影响数不能确定的事实和原因附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
5
会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
（ 2/3）
2009-7-27 227
7 前期差错的性质
8
各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额；前期差错对当期财务报表也有影响的，还应披露当期财务报表中受影响的项目名称和金额
9 前期差错无法进行追溯重述的事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点
、具体情况附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
5
会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
（ 3/3）
2009-7-27 228
1 应尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成或当期增减变动情况
2
对重要报表项目的明细说明应当按资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的顺序以及报表项目列示的顺序进行披露，应当以文字和数字描述相结合进行披露，并与报表项目相互参照附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目的说明
2009-7-27 229
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明货币资金
2009-7-27 230
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明应收款项
（ 1/2）
1
说明坏账的确认标准，以及坏账准备的计提方法和计提比例，并说明下列事项
：
以前年度已全额计提坏账准备，或计提坏账的比较大的，但在本年度又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明原因，原估计计提比例的理由，以及原估计计提比例的合理性
本年度实际冲销的应收款项及其理由，
实际冲销的关联交易产生的应收账款应单独披露
2009-7-27 231
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明应收款项
（ 2/2）
2 应收账款、预付账款、其他应收款分别计提的坏账准备。
2009-7-27 232
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明交易性金融资产
2009-7-27 233
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明存货
（ 1/2）
1 本期存货跌价准备计提和转回的原因
2 用于担保的存货的账面价值
3 存货的具体构成
2009-7-27 234
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明存货
（ 2/2）
2009-7-27 235
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明待摊费用
2009-7-27 236
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明持有至到期投资
2009-7-27 237
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明长期股权投资
（ 1/3）
1 投资企业对被投资单位具有重大影响以上的，应披露被投资单位清单及其主要财务信息
2009-7-27 238
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明长期股权投资
（ 2/3）
2
如果被投资单位由于所在国家或地区及其他方面的影响，其向投资企业转移资金的能力受到限制，应披露该受限制的具体情况、原因、期限等
3
按照权益法核算的长期股权投资，在被投资单位的长期权益减记至零以后，如果仍存在账外备查登记的额外损失，应披露该额外损失的累计金额及当期未予确认的金额
2009-7-27 239
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明长期股权投资
（ 3/3）
4
如果投资合同或协议中约定，对于被投资单位发生的亏损，投资企业除了已投入资本及其他实质上构成投资的权益外
，还应承担其他弥补义务的，应披露：
合同或协议中约定条款的内容
基于被投资单位目前生产经营情况估计
能承担该部分义务的情况
2009-7-27 240
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明长期应收款
2009-7-27 241
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明固定资产
（ 1/5）
（ 1） 固定资产的分类、使用寿命、预计净残值
2009-7-27 242
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明固定资产
（ 2/5）
（ 2） 各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额
2009-7-27 243
2009-7-27 244
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明固定资产
（ 4/5）
（ 3） 对固定资产所有权的限制及其金额和用于债务担保的固定资产账面价值
2009-7-27 245
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明固定资产
（ 5/5）
（ 4） 准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等
2009-7-27 246
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明无形资产
（ 1/4）
1 每一类无形资产的名称及取得方式（外购或内部开发）
2
每一类无形资产的使用寿命情况
对于使用寿命有限的无形资产,其使用寿命构成使用寿命的产量等类似计量单位数量
对于使用寿命不确定的无形资产，无法预见其为企业带来经济利益期限的原因
2009-7-27 247
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明无形资产
（ 2/4）
（ 3）
对于使用寿命有限的无形资产
，其为企业带来经济利益的方式及在此基础上确定的摊销方法
2009-7-27 248
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明无形资产
（ 3/4）
（ 4） 每一类无形资产的增减变动情况
2009-7-27 249
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明无形资产
（ 4/4）
（ 5）
用于担保的无形资产的成本、
累计摊销额及无形资产减值准备累计金额
涉及担保条款的主要内容
担保期限
担保期限对该无形资产处置的限制等
2009-7-27 250
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明开发支出
2009-7-27 251
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明商誉
2009-7-27 252
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明长期待摊费用
2009-7-27 253
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明递延所得税资产
2009-7-27 254
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明资产减值准备
2009-7-27 255
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明应付职工薪酬
（ 1/3）
（ 1） 应付职工薪酬
2009-7-27 256
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明应付职工薪酬
（ 2/3）
2009-7-27 257
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明应付职工薪酬
（ 3/3）
2 企业本期为职工提供的非货币性福利形式、各项非货币性福利金额及其计算依据
3 解除劳动关系补偿
2009-7-27 258
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明应交税费
2009-7-27 259
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明预提费用
2009-7-27 260
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明预计负债
2009-7-27 261
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明应付债券
2009-7-27 262
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明长期应付款
2009-7-27 263
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明递延所得税负债
（ 1/2）
（ 1） 每一类暂时性差异在列报期间确认的递延所得税负债的金额
2009-7-27 264
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明递延所得税负债
（ 2/2）
2 当期按照税法规定的应交所得税金额
3
对与联营企业、合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，当期末确认与其相关的递延所得税负债的，应说明理由
2009-7-27 265
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明营业收入
2009-7-27 266
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明营业成本
2009-7-27 267
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明销售费用管理费用财务费用
2009-7-27 268
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明资产减值损失
（ 1）
发生重大减值损失的资产的，说明导致每项重大资产减值损失的原因和当期确认的重大资产减值损失的金额
（ 2）
分摊到某资产组的商誉（或者使用寿命不确定的无形资产）的账面价值
2009-7-27 269
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明公允价值变动净收益比照销售费用的披露方式分项目披露本期发生额与上期发生额
2009-7-27 270
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明投资净收益比照销售费用的披露方式分项目披露本期发生额与上期发生额
2009-7-27 271
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明营业外收入
2009-7-27 272
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明营业外支出
2009-7-27 273
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明所得税以会计利润为基础，针对企业发生的交易或事项会计处理与税务处理的差异进行调整后，确定应纳税所得额的具体情况
2009-7-27 274
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明利润表补充资料
（ 1）
企业可以披露按照性质分类的利润表补充资料
（ 2）
费用按照性质分类，指将费用按其性质分为耗用的原材料、职工薪酬费用
、折旧费、摊销额等，而不是按照费用在企业所发挥的不同功能分类
2009-7-27 275
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明借款费用
（ 1）
当期资本化的借款费用金额
（ 2）
当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率
2009-7-27 276
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明每股收益
1 基本每股收益和稀释每股收益每股收益分子、分母的计算过程
2 列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股
3
在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业发行在外普通股或潜在普通股股数发生重大变化的情况
2009-7-27 277
1 预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明
2 与预计负债有关的补偿金额和本期已确认的预期补偿金额
3
或有负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
（ 1/2)
7
或有和承诺事项
2009-7-27 278
4
或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因
5 或有资产很可能会给企业带来经济利益的，其形成原因、预计产生的财务影响
6
在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下
，披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，该未决诉讼、未决仲裁的性质以及没有披露这些信息的事实和原因附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
（ 2/2)
7
或有和承诺事项
2009-7-27 279
每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
8
资产负债表日后事项的说明
2009-7-27 280
1 母公司和子公司的名称
2 母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其当期发生的变化附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
9
关联方关系及其交易的说明
（ 1/2） 3
母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例
2009-7-27 281
4
企业与关联方发生关联方交易的，该关联方关系的性质、交易类型及交易要素
：
交易的金额
未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息
未结算应收项目的坏账准备金额
定价决策附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
9
关联方关系及其交易的说明
（ 2/2） 5
企业应当分别关联方以及交易类型，披露关联方交易
2009-7-27 3
第十二章 财务报表学习目的
本章着重介绍财务报表的编制原理
通过本章的学习，应该：
理解财务报表的意义
熟练掌握资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的编制方法
认识报表附注的重要性
熟悉附注披露的主要内容
2009-7-27 4
第四节 资产负债表与利润表编制举例第十二章 财务报表第六节 所有者权益变动表第五节 现金流量表第二节 资产负债表第一节 财务报表概述第三节 利润表第七节 附注
2009-7-27 5
第四节 资产负债表与利润表编制举例第十二章 财务报表第三节 利润表第六节 所有者权益变动表第五节 现金流量表第二节 资产负债表第一节 财务报表概述第七节 附注
2009-7-27 6
财务报表的意义1
财务报表的构成2
财务报表的编制要求3
第一节 财务报表概述
2009-7-27 7
财务报表的意义1
财务报表的构成2
财务报表的编制要求3
第一节 财务报表概述
2009-7-27 8
财务报表的意义
企业的财务状况、经营成果和现金流动情况已经在日常会计记录中得到反映
核算资料数量多、分散
不能概括反映企业的财务状况和经营成果
企业的利害关系人（机构）不能直接利用会计记录
有必要对日常会计核算资料进行再处理
定期分类调整、汇总
按照一定形式编表
总括、综合地反映企业的经济活动过程和结果
2009-7-27 9
财务报表的概念
企业财务报表（会计报表）
企业对外提供
以日常会计核算资料为主要依据
反映企业某一特定时期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量
2009-7-27 10
财务报表的作用
企业的利害关系人
利用财务报表了解有关企业经营成果、财务状况及现金流动情况的信息
企业管理者
利用财务报表掌握本企业有关经营成果、财务状况及现金流动情况的信息
国家有关部门
需要各单位提供财务报表资料，以便了解和掌握各部门、各地区经济计划（预算）完成情况、
各种财经法律制度的执行情况
2009-7-27 11
财务报表的意义1
财务报表的构成2
财务报表的编制要求3
第一节 财务报表概述
2009-7-27 12
财务报表的构成
年度财务报表
年度终了对外提供
中期财务报表
月度、季度、半年
财务报表至少包括
资产负债表
利润表
现金流量表
所有者权益（股东权益）变动表
附注
2009-7-27 13
财务报表的意义1
财务报表的构成2
财务报表的编制要求3
第一节 财务报表概述
2009-7-27 14
财务报表的编制要求（ 1/2）
以真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料为依据
遵循国家统一的会计准则规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法
在编制年度报表前
应当全面清查资产、核实债务
核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额是否一致，记账方向是否相符
应当按期结账
2009-7-27 15
财务报表的编制要求（ 2/2）
应当按照国家统一的会计制度规定的报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制报表，做到
内容完整
数据真实
计算准确
财务报表之间、财务报表各项目之间
有对应关系的数字应当相互一致
本期数与上期的有关数字应当相互衔接
2009-7-27 16
第四节 资产负债表与利润表编制举例第十二章 财务报表第六节 所有者权益变动表第五节 现金流量表第二节 资产负债表第一节 财务报表概述第三节 利润表第七节 附注
2009-7-27 17
资产负债表的性质和作用1
资产负债表上项目的分类与排列2
资产负债表的格式3
第二节 资产负债表资产负债表的编制方法4
2009-7-27 18
资产负债表的性质和作用1
资产负债表上项目的分类与排列2
资产负债表的格式3
第二节 资产负债表资产负债表的编制方法4
2009-7-27 19
资产负债表的性质和作用（ 1/3）
财务状况表
反映了企业在特定 日期 的财务状况
2009-7-27 20
资产负债表的性质和作用（ 2/3）
编制依据：
资产＝负债＋所有者权益 （资产＝权益）
资产 所有者权益负债
2009-7-27 21
企业所拥有的各种经济资源（资产）
企业所负担的债务（负债）以及企业的偿债能力企业所有者在企业里所持有的权益（所有者权益）
企业未来财务状况的变动趋势资产负债表的性质和作用（ 3/3）
资产负债表包括的内容：
2009-7-27 22
资产负债表的性质和作用1
资产负债表上项目的分类与排列2
资产负债表的格式3
第二节 资产负债表资产负债表的编制方法4
2009-7-27 23
资产负债表上项目的分类与排列资产流动资产 非流动资产按流动性程度：由高到低负债流动负债 非流动负债按到期日：由近及远所有者权益实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润按永久性：递减
2009-7-27 24
资产负债表的性质和作用1
资产负债表上项目的分类与排列2
资产负债表的格式3
第二节 资产负债表资产负债表的编制方法4
2009-7-27 25
资产负债表的格式
账户式（左右列示）
按照“资产＝负债＋所有者权益”的等式 示例
在我国应用最广
垂直式（上下列示）
1,按照“资产＝负债＋所有者权益”的等式
2,按照“资产－负债＝所有者权益”的等式
3,按照“流动资产－流动负债＝营运资金”和
“营运资金＋非流动资产－非流动负债＝所有者权益”的等式
2009-7-27 26
资产负债表的格式：垂直式 1
2009-7-27 27
资产负债表的格式：垂直式 2
2009-7-27 28
资产负债表的格式：垂直式 3
2009-7-27 29
资产负债表的性质和作用1
资产负债表上项目的分类与排列2
资产负债表的格式3
第二节 资产负债表资产负债表的编制方法4
2009-7-27 30
资产负债表
直接根据总账科目余额填列
根据若干总账科目余额计算填列
根据若干明细科目余额计算填列
根据总账科目或明细科目余额分析填列资产负债表的编制方法
2009-7-27 31
资产负债表的编制方法
直接根据总账科目余额填列
交易性金融资产
应收票据
其他应收款
固定资产清理
短期借款
应付票据
应付职工薪酬
实收资本
资本公积
……
2009-7-27 32
资产负债表的编制方法
根据若干总账科目余额计算填列
货币资金
,库存现金”＋“银行存款”＋“其他货币资金”
存货
,材料采购”、“原材料”、“委托加工物资”、
“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、
“生产成本”、“自制半成品”、“产成品”科目借贷方余额的差额计算
未分配利润
,本年利润”、“利润分配”科目余额计算
2009-7-27 33
资产负债表的编制方法
根据若干明细科目余额计算填列
2009-7-27 34
资产负债表的编制方法
根据总账科目或明细科目余额分析填列
一年内到期的非流动资产
持有至到期投资
长期应收款
上述科目所属明细科目余额中将于 1年内到期的数额之和计算填列
一年内到期的非流动负债
长期借款
应付债券
长期应付款
上述科目所属明细科目余额中将于 1年内到期的数额之和计算填列
2009-7-27 35
第四节 资产负债表与利润表编制举例第十二章 财务报表第六节 所有者权益变动表第五节 现金流量表第二节 资产负债表第一节 财务报表概述第三节 利润表第七节 附注
2009-7-27 36
利润表的性质和作用1
利润表的格式2
第三节 利润表
2009-7-27 37
利润表的性质和作用1
利润表的格式2
第三节 利润表
2009-7-27 38
利润表的性质和作用（ 1/3）
反映了企业在某一会计期间的经营成果
反映企业在某一会计期间的所有收入（广义）
与所有费用（广义）以及求得的利润额
2009-7-27 39
利润表的性质和作用（ 2/3）
利用利润表
评价企业的经营成果和投资效率
分析企业的盈利能力
预测未来一定时期内的盈利趋势
2009-7-27 40
利润表的性质和作用（ 3/3）
编制利润表，要重点解决以下两个方面的问题
正确确定当期收入与费用
对于营业收入，只有当企业的商品已经销售，或劳务已经提供，才能确认为本期的营业收入
在特殊情况下，也可以在生产过程中，或在产品完工时确认营业收入
力求保持投入资本的完整
在通货膨胀严重时期，有必要按物价指数进行调整
2009-7-27 41
利润表的性质和作用1
利润表的格式2
第三节 利润表
2009-7-27 42
利润表的格式（ 1/5）
利润表是时期表，表的名称下面应该标明编制的期间
按照收入和费用在表中的列示方法的不同，利润表的格式有：
多步式
单步式
2009-7-27 43
利润表的格式（ 2/5）：多步式利润表
多步式利润表将日常经营活动过程中发生的收入和费用项目与在该过程外发生的收入和费用分开
划分的标准要看一个项目是否关系到评价企业未来产生现金和现金等价物的能力
经常重复发生的收入和费用项目，是预测企业未来的基础
偶然发生的收入和费用项目，不能作为预测的依据
将偶然事项产生的损益分列出来，有助于提高利润表信息的预测价值
2009-7-27 44
净利润＝利润总额－所得税费用利润表的格式（ 3/5）：多步式利润表
多步式利润表的编制原理利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益
多步式利润表示例
2009-7-27 45
利润表的格式（ 4/5）：单步式利润表
在单步式利润表上，只需将本期所有收入（广义）加在一起，然后再将所有费用（广义）加在一起。两相抵减后得出本期利润。
2009-7-27 46
利润表的格式（ 5/5）：单步式利润表
2009-7-27 47
第四节 资产负债表与利润表编制举例第十二章 财务报表第三节 利润表第六节 所有者权益变动表第五节 现金流量表第二节 资产负债表第一节 财务报表概述第七节 附注
2009-7-27 48
资料见书 〔 例 12－ 3〕 。
点击链接参考编制过程 。
2
第四节 资产负债表与利润表编制举例
2009-7-27 49
第六节 所有者权益变动表第五节 现金流量表第四节 资产负债表与利润表编制举例第二节 资产负债表第十二章 财务报表第三节 利润表第一节 财务报表概述第七节 附注
2009-7-27 50
现金流量表的性质和作用1
现金流量表的编制基础2
现金流量表的分类3
第五节 现金流量表现金流量表的编制方法4
现金流量表的编制方法举例5
2009-7-27 51
现金流量表的性质和作用1
现金流量表的编制基础2
现金流量表的分类3
第五节 现金流量表现金流量表的编制方法4
现金流量表的编制方法举例5
2009-7-27 52
现金流量表的性质和作用（ 1/4）
企业的财务目标主要有：获取利润、维持偿债能力
企业的报表使用者需要了解：
企业的获利能力与偿债能力
导致企业偿债能力发生变动的原因
企业盈利与偿债能力的联系
经营活动对企业的现金流量有何影响
企业在本会计期内发生了哪些理财活动，它们对企业的现金流量有何影响
2009-7-27 53
现金流量表的性质和作用（ 2/4）
利润表：反映企业本期经营活动的成果
可用于衡量企业在获取利润方面是否获得成功
但,不能说明企业企业从经营活动中获得了多少可供周转使用的现金
能够说明本期筹资活动和投资活动的损益
但,不能说明筹资活动与投资活动提供或运用了多少现金
不予反映不涉及损益问题的重要理财活动
2009-7-27 54
现金流量表的性质和作用（ 3/4）
资产负债表：反映某一特定日期的财务状况
可以显示企业是否具有偿债能力
但,不能反映财务状况的变动
虽然比较两个或两个以上的资产负债表，能够在一定程度上反映企业的财务状况的变动
但,不能说明变动的原因
可见，利润表和资产负债表虽然能够为报表使用者提供有用的会计信息，但还需要现金流量表满足报表使用者的其他需要
2009-7-27 55
现金流量表的性质和作用（ 4/4）
现金流量表
用来提供企业有关现金流入、现金流出及投资与筹资活动方面的信息
报表使用者利用现金流量表可以评估如下事项：
企业在未来会计期间产生净现金流量的能力企业偿还债务及支付企业所有者的投资报酬的能力企业的利润与经营活动所产生的净现金流量发生差异的原因企业年度内影响或不影响现金的投资活动与筹资活动
2009-7-27 56
现金流量表的性质和作用1
现金流量表的编制基础2
现金流量表的分类3
第五节 现金流量表现金流量表的编制方法4
现金流量表的编制方法举例5
2009-7-27 57
1
2
3
4
库存现金银行存款其他货币资金现金等价物企业持有的可随时用于支付的纸币与硬币企业存在金融企业中随时可以用于支付的存款企业存在金融企业有金融企业有特定用途的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等
企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资
现金等价物的支付能力与现金差别不大 期限短通常是指从购买日起 3个月内到期现金流量表的编制基础
现金流量表以“现金”为基础编制
现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物
2009-7-27 58
现金流量表的性质和作用1
现金流量表的编制基础2
现金流量表的分类3
第五节 现金流量表现金流量表的编制方法4
现金流量表的编制方法举例5
2009-7-27 59
经营活动产生的现金流量现金流量表的分类（ 1/2）
投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量企业发生的投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处臵活动导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动
2009-7-27 60
现金流量表的分类（ 2/2）
流出流入经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量
2009-7-27 61
现金流量表的性质和作用1
现金流量表的编制基础2
现金流量表的分类3
第五节 现金流量表现金流量表的编制方法4
现金流量表的编制方法举例5
2009-7-27 62
现金流量表的编制原理
资产 =负债所有者权益
现金非现金资产 =负债所有者权益
现金 =负债所有者权益非现金资产
2009-7-27 63
现金流量表的的编制方法经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量
2009-7-27 64
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量
经营活动产生的现金流量：
可以说明企业在不动用从外部筹得资金的情况下，通过经营活动产生的现金流量是否足以偿还负债、支付股利和对外投资
编制方法：
直接法
间接法
2009-7-27 65
直接法和间接法直接法 是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。
各个现金流量与流出项目的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营运成本等数据的基础上，通过调整获得。
此方法有助于评价企业未来现金流量。
间接法 以本期净利润为起算点，
调整不涉及现金的收入、费用、
营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量现金流量表,直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量
2009-7-27 66
直接法和间接法直接法 是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。
各个现金流量与流出项目的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营运成本等数据的基础上，通过调整获得。
此方法有助于评价企业未来现金流量。
间接法 以本期净利润为起算点，
调整不涉及现金的收入、费用、
营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量现金流量表,直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量
2009-7-27 67
收到的其他与经营活动有关的现金收到的税费返还销售商品提供劳务收到现金 经营活动现金流量现金流量表的编制方法：经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金支付的各项税费支付给职工以及为职工支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金
2009-7-27 68
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量
销售商品、提供劳务收到的现金
反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金
包括销售收入和应向购买者收取的增值税
包括前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期的预收款
包括企业销售材料和代购供销业务收到的现金
扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金直 接 法
2009-7-27 69
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量直 接 法
2009-7-27 70
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量
收到的税费返还
反映企业收到返还的各项税费
增值税
消费税
营业税
所得税
教育费附加返还
需要分析“应交税费”科目下属各明细科目的贷方发生额直 接 法
2009-7-27 71
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量
收到的其他与经营活动有关的现金
反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入
罚款收入
流动资产损失中由个人赔偿的现金收入
其他价值大的现金流入应单列项目反映
需要分析“现金”、“银行存款”科目的借方发生额确定直 接 法
2009-7-27 72
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量
购买商品、接受劳务支付的现金
反映企业因购买商品、接受劳务实际支付的现金
本期购入商品、接受劳务支付的现金（含支付的增值税进项税额）
本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项
本期预付款项
扣除本期发生的购货退回收到的现金直 接 法
2009-7-27 73
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量直 接 法
2009-7-27 74
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量
支付给职工以及为职工支付的现金
反映企业实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用
不包括支付给离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等
支付给离退休人员的各项费用 →,支付的其他与经营活动有关的现金,
支付给在建工程人员的工资 → 投资活动产生的现金流量部分的,购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金,
直 接 法
2009-7-27 75
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量
支付给职工以及为职工支付的现金
下列项目，应按职工的工作性质和服务对象，
分别在本项目和,购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金,项目反映
企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金
支付给职工的住房困难补助
企业为职工缴纳的商业保险金
企业支付给职工的或为职工支付的其他福利费用等直 接 法
2009-7-27 76
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量
支付的各项税费
反映企业当期实际上缴税务部门的各种税金，包括：
教育费附加 矿产资源补偿费
印花税 房产税
土地增值税 车船使用税
预缴的营业税等
不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等
本项目的金额通过分析,应交税费,科目下属的各明细科目的借方发生额计算得到直 接 法
2009-7-27 77
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量
支付的其他与经营活动有关的现金
反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出
罚款支出
支付的差旅费
业务招待费现金支出
支付的保险费等
其他价值较大的现金流出（单列项目反映）
直 接 法
2009-7-27 78
直接法和间接法直接法 是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。
各个现金流量与流出项目的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营运成本等数据的基础上，通过调整获得。
此方法有助于评价企业未来现金流量。
间接法 以本期净利润为起算点，
调整不涉及现金的收入、费用、
营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量现金流量表,直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量
2009-7-27 79
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量
以利润表上的 净利润 为出发点，调整确定经营活动产生的现金流量。
利润表,权责发生制
现金流量表：收付实现制
现金流量表附注：间接法
附注示例间 接 法
2009-7-27 80
1 2 3 4
实际没有支付现金的费用现金流量表的编制方法：经营活动现金流量间接法：需要调整的项目实际没有收到现金的收益不属于经营活动的损益经营性应收应付项目的增减变动
2009-7-27 81
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量
“计提的资产减值准备”
反映企业本期计提的各项资产的减值准备
可根据,资产减值损失,科目的记录填列
“固定资产折旧”
反映本期计提的折旧
可根据,累计折旧,科目的贷方发生额分析填列间 接 法
2009-7-27 82
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量
“无形资产摊销”、“长期待摊费用摊销”
分别反映企业本期计提的无形资产摊销、长期待摊费用摊销
可根据“累计摊销”、“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列间 接 法
2009-7-27 83
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量
“待摊费用减少（减：增加）”
反映企业本期待摊费用的减少
可根据资产负债表上“待摊费用”项目的期初、
期末余额的差额填列
期末数大于期初数的差额，以“－”号列示间 接 法
2009-7-27 84
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量
“预提费用增加（减：减少）”
反映企业本期预提费用的增加
可根据资产负债表“预提费用”项目的期初、
期末余额的差额填列
期末数小于期初数的差额，以“－”号列示间 接 法
2009-7-27 85
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量
“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”
反映企业本期由于处置固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失
可根据,营业外收入,,,营业外支出,,
,其他业务收入,,,其他业务成本,科目所属有关明细科目的记录分析填列
如为净收益，以,－,号填列间 接 法
2009-7-27 86
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量
“固定资产报废损失”
反映企业本期固定资产盘亏（减：盘盈）后的净损失
可根据,营业外支出,,,营业外收入,科目所属有关明细科目中固定资产盘亏损失减去固定资产盘盈收益后的差额填列间 接 法
2009-7-27 87
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量
“公允价值变动损失”
反映企业本期公允价值变动净损失
可根据利润表上的,公允价值变动收益,项目的数字填列
如为净收益，以,－,号填列间 接 法
2009-7-27 88
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量
“财务费用”
反映企业本期发生的应属于筹资活动或投资活动的财务费用
可根据,财务费用,科目的本期借方发生额分析填列
如为收益，以,－,号填列间 接 法
2009-7-27 89
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量
“投资损失（减：收益）”
反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失
可根据利润表上,投资收益,项目的数字填列
如为投资收益，以,－,号填列间 接 法
2009-7-27 90
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量
“递延所得税资产减少”和“递延所得税负债”
分别反映企业递延所得税资产减少和递延所得税负债增加
可分别根据资产负债表,递延所得税资产,,
,递延所得税负债,项目的期初、期末余额的差额填列。
,递延所得税资产,的期末数小于期初数的差额
＋
,递延所得税负债,的期末数大于期初数的差额
＋
,递延所得税资产,的期末数大于期初数的差额
－
,递延所得税负债,的期末数小于期初数的差额间 接 法
2009-7-27 91
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量
“存货的减少（减：增加）”
反映企业本期存货的减少（减；增加）
可根据资产负债表上,存货,项目的期初、期末余额的差额填列
期末数大于期初数的差额，以,－,号填列间 接 法
2009-7-27 92
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量
“经营性应收项目的减少（减：增加）”
反映企业本期经营性应收项目的减少（减：增加）
应收账款
应收票据
其他应收款中与经营活动有关的部分
应收的增值税销项税额等间 接 法
2009-7-27 93
现金流量表的编制方法：经营活动现金流量
“经营性应付项目的增加（减：减少）”
反映企业本期经营性应付项目的增加（减：减少）
应付账款
应付票据
应交税费
其他应付款中与经营活动有关的部分
应付的增值税进项税额等间 接 法
2009-7-27 94
现金流量表的的编制方法经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量
2009-7-27 95
现金流量表的编制方法：投资活动现金流量
现金流量表中的投资活动，包括：
不属于现金等价物的短期投资和长期投资的购买与处置
固定资产的购建与处置
无形资产的购置与处置等
2009-7-27 96
收到的其他与投资活动有关的现金处臵固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额取得投资收益所收到现金收回投资所收到的现金投资活动现金流量现金流量表的编制方法：投资活动现金流量支付的其他与投资活动有关的现金投资所支付的现金购买固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
2009-7-27 97
现金流量表的编制方法：投资活动现金流量
“收回投资所收到的现金”
反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金
长期债权投资收回的利息除外
2009-7-27 98
现金流量表的编制方法：投资活动现金流量
“取得投资收益收到的现金”
反映企业因各种投资而分得的现金股利、利润、
利息等
2009-7-27 99
现金流量表的编制方法：投资活动现金流量
“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”
反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金
由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入
扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额
2009-7-27 100
现金流量表的编制方法：投资活动现金流量
“收到的其他与投资活动有关的现金”
反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金收入
价值较大的其他现金流入（单列项目反映）
2009-7-27 101
现金流量表的编制方法：投资活动现金流量
“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”
反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金
不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分
不包括融资租赁租入固定资产支付的租赁费
上述两项在筹资活动产生的现金流量部分单独反映
根据,固定资产,,,在建工程,,,无形资产,,,库存现金,,,银行存款,等科目的记录分析填列
2009-7-27 102
现金流量表的编制方法：投资活动现金流量
“投资所支付的现金”
反映企业对外进行权益投资和债权性投资所支付的现金
企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、
长期股权投资、持有至到期投资所支付的现金
支付的佣金、手续费等附加费用
可根据,长期股权投资,,,持有至到期投资,,,交易性金融资产,,,库存现金,,
,银行存款,等科目的记录分析填列
2009-7-27 103
现金流量表的编制方法：投资活动现金流量
“投资所支付的现金”
企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的债券利息，应在投资活动产生的现金流量部分的,支付的其他与投资活动有关的现金,项目反映
收回购买股票和债券时支付的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到期但尚未领取的债券的利息，在投资活动产生的现金流量部分的
,收到的其他与投资活动有关的现金,项目反映
2009-7-27 104
现金流量表的编制方法：投资活动现金流量
“支付的其他与投资有关的现金”
反映企业除上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出
价值较大的其他现金流出（单独列示）
2009-7-27 105
现金流量表的的编制方法经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量
2009-7-27 106
收到的其他与筹资活动有关的现金借款所收到现金吸收投资所收到的现金 筹资活动现金流量现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量支付的其他与筹资活动有关的现金分配股利、利润和偿付利息所支付的现金偿还债务所支付的现金
2009-7-27 107
现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量
“偿还债务所支付的现金”
反映企业以现金偿还债务的本金
偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等所导致的现金流出
企业偿还的借款利息、债券利息，在,分配股利、利润或偿付利息所支付的现金,项目反映，
不包括在本项目内
可根据,短期借款,,,长期借款,,,应付债券,,,库存现金,,,银行存款,等科目的记录分析填列
2009-7-27 108
现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量
“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”
反映企业实际支付的现金股利、利润，以及支付的借款利息和债券利息等
可根据,应付股利,,,财务费用,,,长期借款,,,应付债券,,,库存现金,,,银行存款,等科目的记录分析填列
2009-7-27 109
现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量
“支付的其他与筹资活动有关的现金”
反映企业除了上述各项外，所形成的其他与筹资活动的有关现金流出
捐赠现金支出
价值较大的其他现金流出（单独反映）
2009-7-27 110
现金流量表的编制方法：附注披露补充资料
附注披露补充资料的内容取决于“经营活动产生的现金流量”部分是采用直接法还是间接法直 接 法
1
将净利润调节为经营活动现金流量
2
不涉及现金收支的投资和筹资
3
现金及现金等价物净增加情况
2009-7-27 111
现金流量表的编制方法：附注披露补充资料
附注披露补充资料的内容取决于“经营活动产生的现金流量”部分是采用直接法还是间接法直 接 法
1
将净利润调节为经营活动现金流量相当于提供按间接法反映的经营活动现金流量
2009-7-27 112
现金流量表的编制方法：附注披露补充资料
附注披露补充资料的内容取决于“经营活动产生的现金流量”部分是采用直接法还是间接法直 接 法
A 债务转为资本2不涉及现金收支的投资和筹资 B 1年内到期的可转换公司债券
C 融资租入固定资产
2009-7-27 113
现金流量表的编制方法：附注披露补充资料
附注披露补充资料的内容取决于“经营活动产生的现金流量”部分是采用直接法还是间接法直 接 法现金及现金等价物净增加
＝现金的期末余额
－现金的期初余额
＋现金等价物的期末余额
－现金等价物的期初余额
3
现金及现金等价物净增加情况
2009-7-27 114
现金流量表的编制方法：附注披露补充资料
如果“经营活动产生的现金流量”部分采用间接法编制，则补充资料只需反映以下两项内容：
间 接 法
1
不涉及现金收支的投资和筹资
2
现金及现金等价物净增加情况
2009-7-27 115
现金流量表的性质和作用1
现金流量表的编制基础2
现金流量表的分类3
第五节 现金流量表现金流量表的编制方法4
现金流量表的编制方法举例5
2009-7-27 116
工作底稿法现金流量表
T形账户法现金流量表的编制方法举例
2009-7-27 117
工作底稿法现金流量表
T形账户法现金流量表的编制方法举例
2009-7-27 118
现金流量表的编制方法举例：工作底稿法
工作底稿法
以工作底稿为手段
以利润表和资产负债表为基础
逐项进行分析
编制调整分录
2009-7-27 119
现金流量表的编制方法举例：工作底稿法
现金流量表工作底稿结构 完整底稿示例
2009-7-27 120
现金流量表的编制方法举例：工作底稿法
运用现金流量表工作底稿的步骤对当期业务进行分析并编制调整分录将资产负债表各项目的期初数和期末数、利润表各项目的本期数过入工作底稿将调整分录过入工作底稿中的相应项目
1 2 3
根据工作底稿中现金流量表部分各项目的借贷金额计算确定各项目的本期数，据以编制正式的现金流量表核对调整分录
：三个相等
4 5
2009-7-27 121
1
涉及利润表中的收入、
费用项目以及资产负债表中的资产、负债及所有者权益项目，
将权责发生制下的收入与费用转换为收付实现制下经营活动的现金流入和流出
2
涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量
3
涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，
将利润表中与投资和筹资活动有关的收入和费用转换为相关的现金流入与流出，并列入现金流量表中投资活动或筹资活动产生产生的现金流量现金流量表的编制方法举例：工作底稿法
调整分录的种类
2009-7-27 122
现金流量表的编制方法举例：工作底稿法
调整分录
在调整分录中，涉及现金增减的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入,经营活动产生的现金流量,,,投资活动产生的现金流量,,,筹资活动产生的现金流量,中的有关项目
借记表明现金流入
贷记表明现金流出
2009-7-27 123
直接法和间接法直接法 是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。
各个现金流量与流出项目的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营运成本等数据的基础上，通过调整获得。
此方法有助于评价企业未来现金流量。
间接法 以本期净利润为起算点，
调整不涉及现金的收入、费用、
营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。
现金流量表的编制方法：工作底稿法现金流量表,直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量
2009-7-27 124
直接法和间接法直接法 是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。
各个现金流量与流出项目的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营运成本等数据的基础上，通过调整获得。
此方法有助于评价企业未来现金流量。
间接法 以本期净利润为起算点，
调整不涉及现金的收入、费用、
营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。
现金流量表的编制方法,工作底稿法现金流量表,直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量
2009-7-27 125
2
3
1
将资产负债表各项目的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏；将利润表各项目的本期数过入工作底稿的本期数栏对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，以利润表项目为基础，
从“营业收入”
开始，结合资产负债表项目逐一进行分析编制现金流量表工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
编制步骤
2009-7-27 126
2
3
1
将资产负债表各项目的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏；将利润表各项目的本期数过入工作底稿的本期数栏对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，以利润表项目为基础，
从“营业收入”
开始，结合资产负债表项目逐一进行分析编制现金流量表工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
编制步骤
2009-7-27 127
2
3
1
将资产负债表各项目的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏；将利润表各项目的本期数过入工作底稿的本期数栏工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
过 数
2009-7-27 128
2
3
1
将资产负债表各项目的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏；将利润表各项目的本期数过入工作底稿的本期数栏对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，以利润表项目为基础，
从“营业收入”
开始，结合资产负债表项目逐一进行分析编制现金流量表工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
编制步骤
2009-7-27 129
2
3
2
对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，以利润表项目为基础，
从“营业收入”
开始，结合资产负债表项目逐一进行分析工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
编制调整分录
2009-7-27 130
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 1）分析调整营业收入
分析本期所确认的营业收入，对应哪些非现金项目借：经营活动现金流量 —— 销售商品收到的现金应收账款贷：营业收入应交税费 —— 应交增值税（销项税额）
应收票据编制调整分录
2009-7-27 131
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 2）分析调整营业成本
分析营业成本与购买商品支付的现金之间的关系,购买商品支付的现金还应包括支付的增值税进项税额
本项目只是初步调整，在营业成本的基础上，
将应付票据的减少数、应付账款的减少数以及存货的增加数都暂且作为“购买商品支付的现金”
编制调整分录
2009-7-27 132
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 2）分析调整营业成本借：营业成本应交税费 —— 应交增值税（进项税额）
应付票据应付账款存货贷：经营活动现金流量 —— 购买商品支付的现金预付账款
（暂未考虑进项税额）
编制调整分录
2009-7-27 133
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 3）调整本年营业税费
暂且将本期所确认的“营业税金及附加”作为
“支付的各项税费”的现金流出
如有必要，后面再在此基础上作进一步调整，
确定“支付的各项税费”的准确金额借：营业税金及附加贷：经营活动现金流量 —— 支付的各项税费编制调整分录
2009-7-27 134
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 4）计算销售费用付现
暂且将本期确认的销售费用都作为“支付的其他与经营活动有关的现金”
后面再在此基础上作进一步的调整借：销售费用贷：经营活动现金流量 —— 支付的其他与经营活动有关的现金编制调整分录
2009-7-27 135
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 5）调整本期确认的管理费用
暂且将本期确认的管理费用的发生额都作为
“支付的其他与经营活动有关的现金”
后面再在此基础上作进一步的调整借：管理费用贷：经营活动现金流量 —— 支付的其他与经营活动有关的现金编制调整分录
2009-7-27 136
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 6）分析调整财务费用借：财务费用贷：经营活动现金流量 —— 销售商品收到的现金预提费用长期借款编制调整分录
2009-7-27 137
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 7）分析调整资产减值损失
资产减值损失的确认，不涉及现金流量借：资产减值损失贷：应收账款（坏账准备）
存货（跌价准备）
固定资产（减值准备）
编制调整分录
2009-7-27 138
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 8）分析调整公允价值变动收益
公允价值变动收益的确认，不涉及现金流量借：交易性金融资产贷：公允价值变动收益编制调整分录
2009-7-27 139
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 9）分析调整投资收益
,取得投资收益所收到的现金”属于投资活动产生的现金流量借：投资活动现金流量 —— 取得投资收益所收到的现金贷：投资收益编制调整分录
2009-7-27 140
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 10）分析调整营业外支出借：营业外支出投资活动现金流量 —— 处置固定资产收到的现金固定资产（累计折旧）
固定资产（减值准备）
贷：固定资产（原价）
编制调整分录
2009-7-27 141
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 11）分析调整所得税
所得税费用的确认，不直接涉及现金流量借：所得税费用贷：递延所得税负债应交税费编制调整分录
2009-7-27 142
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 12）分析调整坏账准备
所得税费用的确认，不直接涉及现金流量借：应收账款（坏账准备）
贷：经营活动现金流量 —— 销售商品收到的现金编制调整分录
2009-7-27 143
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 13）分析调整待摊费用借：经营活动现金流量 —— 购买商品支付的现金
—— 支付的其他与经营活动有关的现金贷：待摊费用编制调整分录
2009-7-27 144
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 14）分析调整固定资产借：固定资产贷：投资活动现金流量 —— 购买固定资产所支付的现金在建工程编制调整分录
2009-7-27 145
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 15）分析调整本期计提的折旧借：经营活动现金流量 —— 购买商品支付的现金
—— 支付的其他与经营活动有关的现金贷：固定资产（累计折旧）
编制调整分录
2009-7-27 146
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 16）分析调整在建工程和工程物资借：在建工程工程物资贷：投资活动现金流量 —— 购买固定资产所支付的现金长期借款 —— 应付利息编制调整分录
2009-7-27 147
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 17）分析调整无形资产
分析“无形资产”项目的变动，要看本期有无购买和出售无形资产的业务，是否伴随有响应的现金流出和流入借：经营活动现金流量 —— 支付的其他与经营活动有关的现金贷：无形资产（累计摊销）
编制调整分录
2009-7-27 148
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 18）分析调整开发支出借：开发支出贷：投资活动现金流量 —— 支付的其他与投资活动有关的现金编制调整分录
2009-7-27 149
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 19）分析调整长期待摊费用借：经营活动现金流量 —— 购买商品支付的现金贷：长期待摊费用编制调整分录
2009-7-27 150
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 20）分析调整短期借款
看,短期借款,项目有无增减变动，是否有相应的现金流入或流出借：短期借款贷：筹资活动现金流量 —— 偿还债务所支付的现金编制调整分录
2009-7-27 151
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 21）分析调整应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：经营活动现金流量 —— 支付给职工以及为职工支付的现金借：经营活动现金流量 —— 购买商品支付的现金
—— 支付的其他与经营活动有关的现金贷：应付职工薪酬编制调整分录
2009-7-27 152
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 22）分析调整应交税费
该项目的调整比较复杂，与前述有关项目的联系紧密，且不止有一个项目的调整，其调整可以有不同的顺序或表现形式借：应交税费贷：经营活动现金流量 —— 支付的各项税费（增值税）
—— 支付的各项税费（所得税）
编制调整分录
2009-7-27 153
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 23）分析调整预提费用借：预提费用贷：筹资活动现金流量 —— 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金编制调整分录
2009-7-27 154
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 24）分析调整 1年内到期的非流动负债借,1年内到期的非流动负债贷：筹资活动现金流量 —— 偿还债务所支付的现金借：长期借款贷,1年内到期的非流动负债编制调整分录
2009-7-27 155
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 25）分析调整长期借款借：筹资活动现金流量 —— 借款所收到的现金贷：长期借款编制调整分录
2009-7-27 156
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 26）结转净利润借：净利润贷：未分配利润编制调整分录
2009-7-27 157
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 27）提取盈余公积及分配股利借：未分配利润贷：盈余公积应付股利编制调整分录
2009-7-27 158
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 28）最后调整现金净变化额借：现金净减少额贷：现金（货币资金）
编制调整分录
2009-7-27 159
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
（ 29）结转损益借：营业收入公允价值变动收益投资收益贷：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用净利润编制调整分录
2009-7-27 160
2
3
1
将资产负债表各项目的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏；将利润表各项目的本期数过入工作底稿的本期数栏对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，以利润表项目为基础，
从“营业收入”
开始，结合资产负债表项目逐一进行分析编制现金流量表工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
编制步骤
2009-7-27 161
2
3
3
编制现金流量表
（ 1/5）
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
编制现金流量表
2009-7-27 162
2
3
3
编制现金流量表
（ 2/5）
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
在编制现金流量表时，要区分经营活动、投资活动与筹资活动的现金流量，因而在分析调整有关资产负债表与利润表项目时，要区分经营性应收、应付项目与非经营性应收、应付项目 。
有一部分应收、应付项目具有混合性质，既可能反映经营性应收、
应付项目的内容，也反映与非经营性应收、应付项目的内容
应收票据、应付票据、应付职工薪酬
2009-7-27 163
2
3
3
编制现金流量表
（ 3/5）
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
现金流量表示例
2009-7-27 164
2
3
3
编制现金流量表
（ 4/5）
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
企业在采用直接法列报经营活动产生的现金流量的情况下，还应当采用 间接法 在现金流量表附注中披露：
将净利润调节为经营活动现金流量的信息
2009-7-27 165
2
3
3
编制现金流量表
（ 5/5）
工作底稿法举例：直接法 〔 例 12－ 4〕
将净利润调节为经营活动现金流量示 例
2009-7-27 166
直接法和间接法直接法 是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。
各个现金流量与流出项目的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营运成本等数据的基础上，通过调整获得。
此方法有助于评价企业未来现金流量。
间接法 以本期净利润为起算点，
调整不涉及现金的收入、费用、
营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。
现金流量表的编制方法：工作底稿法现金流量表,直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量
2009-7-27 167
2
1
结转利润表中“净利润
”
调整不涉及现金的收入
、费用以及营业外收支其他各项目的分析调整无明确的先后顺序工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
编制步骤
2009-7-27 168
工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
（ 1）结转本期净利润借：净利润贷：未分配利润编制调整分录
2009-7-27 169
工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
（ 2）分析调整计提的资产减值准备借：净利润调整 —— 计提的资产减值准备贷：应收账款（坏账准备）
存货（跌价准备）
固定资产（减值准备）
编制调整分录
2009-7-27 170
工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
（ 3）分析调整计提的固定资产折旧借：净利润调整 —— 固定资产折旧贷：固定资产（累计折旧）
编制调整分录
2009-7-27 171
工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
（ 4）分析调整无形资产摊销借：净利润调整 —— 无形资产摊销贷：无形资产（累计摊销）
编制调整分录
2009-7-27 172
工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
（ 5）分析调整长期待摊费用摊销借：净利润调整 —— 长期待摊费用摊销贷：长期待摊费用编制调整分录
2009-7-27 173
工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
（ 6）调整待摊费用减少借：净利润调整 —— 待摊费用减少贷：待摊费用编制调整分录
2009-7-27 174
工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
（ 7）调整处置固定资产损失借：净利润调整 —— 处置固定资产损失投资活动现金流量 —— 处置固定资产收到的现金固定资产（累计折旧）
固定资产（减值准备）
贷：固定资产（原价）
编制调整分录
2009-7-27 175
工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
（ 8）调整公允价值变动收益借：交易性金融资产贷：净利润调整 —— 公允价值变动收益编制调整分录
2009-7-27 176
工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
（ 9）调整财务费用借：净利润调整 —— 财务费用贷：应收票据预提费用长期借款编制调整分录
2009-7-27 177
工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
（ 10）调整投资收益借：投资活动现金流量 —— 取得投资收益所收到的现金贷：净利润调整 —— 投资收益编制调整分录
2009-7-27 178
工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
（ 11）调整递延所得税负债借：净利润调整 —— 递延所得税负债增加贷：递延所得税负债编制调整分录
2009-7-27 179
工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
（ 12）存货增加借：存货贷：净利润调整 —— 存货增加编制调整分录
2009-7-27 180
工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
（ 13）经营性应收项目减少
涉及应收账款、应收票据与应付账款借：净利润调整 —— 经营性应收项目的减少应收账款贷：应收票据预付账款编制调整分录
2009-7-27 181
工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
（ 14）经营性应付项目减少
涉及应付账款、应付票据、应交税费与应付福利费借：应付账款应付票据贷：净利润调整 —— 经营性应付项目的减少应交税费编制调整分录
2009-7-27 182
工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
（ 15）分析调整固定资产借：固定资产贷：投资活动现金流量 —— 购建固定资产支付的现金在建工程编制调整分录
2009-7-27 183
工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
（ 16）分析调整在建工程和工程物资借：在建工程工程物资贷：投资活动现金流量 —— 购建固定资产支付的现金长期借款（应付利息）
编制调整分录
2009-7-27 184
工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
（ 17）分析调整开发支出借：开发支出贷：投资活动现金流量 —— 支付其他与投资活动有关的现金编制调整分录
2009-7-27 185
工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
（ 18）分析调整短期借款借：短期借款贷：筹资活动现金流量 —— 偿还债务所支付的现金编制调整分录
2009-7-27 186
工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
（ 19）分析调整预提费用借：预提费用贷：筹资活动现金流量 —— 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金编制调整分录
2009-7-27 187
工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
（ 20）分析调整 1年内到期的非流动负债借,1年内到期的非流动负债贷：筹资活动现金流量 —— 偿还债务所支付的现金借：长期借款贷,1年内到期的非流动负债编制调整分录
2009-7-27 188
工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
（ 21）分析调整长期借款借,筹资活动现金流量 —— 借款所收到的现金贷：长期借款编制调整分录
2009-7-27 189
工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
（ 22）提取盈余公积及分配股利借,未分配利润贷：盈余公积应付股利编制调整分录
2009-7-27 190
工作底稿法举例：间接法 〔 例 12－ 5〕
（ 23）调整现金净变化额借,现金净减少额贷：现金（货币资金）
编制调整分录
2009-7-27 191
工作底稿法现金流量表
T形账户法现金流量表的编制方法举例
2009-7-27 192
现金流量表的编制方法举例,T形账户法
T形账户法
以 T形账户为手段
以利润表和资产负债表为基础
逐项进行分析
编制调整分录
2009-7-27 193
现金流量表的编制方法举例,T形账户法
T形账户法编制现金流量表的程序开设一个大的“现金及现金等价物
” T形账户
，并与其他账户一样，
过入期末期初变动数为所有的非现金项目分别开设 T形账户，并将各自的期末期初变动数过入该科目以利润表项目为基础，
结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录
1 2 3
根据大的“现金及等价物
” T形账户编制正式现金流量表将调整分录过入各 T形账户
，并进行核对
，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致
4 5
2009-7-27 194
现金流量表的编制方法举例,T形账户法
T形账户
2009-7-27 195
第四节 资产负债表与利润表编制举例第十二章 财务报表第三节 利润表第六节 所有者权益变动表第五节 现金流量表第二节 资产负债表第一节 财务报表概述第七节 附注
2009-7-27 196
所有者权益变动表的性质和作用1
所有者权益变动表的编制2
第六节 所有者权益变动表
2009-7-27 197
所有者权益变动表的性质和作用1
所有者权益变动表的编制2
第六节 所有者权益变动表
2009-7-27 198
所有者权益变动表的性质和作用
所有者权益变动表
反映企业在一定 期间 内构成所有者权益的各组成部分的增减变动情况
在一定程度上体现企业 综合收益 的特点
2009-7-27 199
1
因资本业务而导致所有者权益总额发生变动的项目，即所有者投入资本和向所有者分配利润
2
所有者权益项目内部的变动，例如，提取盈余公积
3
综合收益 导致的所有者权益的变动所有者权益变动表的性质和作用
反映三个方面的内容
2009-7-27 200
所有者权益变动表的性质和作用
1 直接计入所有者权益的利得和损失综合收益的构成
2 净利润
2009-7-27 201
所有者权益变动表的性质和作用1
所有者权益变动表的编制2
第六节 所有者权益变动表
2009-7-27 202
所有者权益变动表的编制
应当根据下列项目分情况填列
当期净利润
直接计入所有者权益的利得和损失项目
所有者投入资本
向所有者分配利润
提取盈余公积
2009-7-27 203
所有者权益变动表的编制
直接计入 当期损益 的利得和损失应包含在 净利润中
直接计入 所有者权益 的利得和损失应 单列项目 反映
可供出售金融资产公允价值变动净额
现金流量套期工具公允价值变动净额
……
2009-7-27 204
所有者权益变动表的格式所有者权益变动表
（完整）示例所有者权益变动表
（简表）示例
2009-7-27 205
2009-7-27 206
第五节 现金流量表第四节 资产负债表与利润表编制举例第二节 资产负债表第十二章 财务报表第三节 利润表第六节 所有者权益变动表第一节 财务报表概述第七节 附注
2009-7-27 207
附注的性质和作用1
附注的内容2
第七节 附注
2009-7-27 208
附注的性质和作用1
附注的内容2
第七节 附注
2009-7-27 209
附注的性质和作用
附注是财务报表不可或缺的组成部分
附注相对于报表而言，同样具有重要性
报表使用者应当全面阅读附注
了解企业的财务状况
了解企业的经营成果
了解企业的现金流量
附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息
2009-7-27 210
附注的性质和作用1
附注的内容2
第七节 附注
2009-7-27 211
1
企业的基本情况
2
财务报表的编制基础
3
遵循企业会计准则的声明附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
2009-7-27 212
4
重要会计政策和会计估计
5
会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
6
重要报表项目的说明附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
2009-7-27 213
7
或有和承诺事项的说明
8
资产负债表日后事项的说明
9
关联方关系及其交易的说明附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
2009-7-27 214
1 企业的注册地、组织形式和总部地址
2 企业的业务性质和主要经营活动
3 母公司以及集团最终母公司的名称附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
1
企业的基本情况
4 财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日
2009-7-27 215
1 会计年度
2 记账本位币
3 会计计量所运用的计量基础附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
4 现金和现金等价物的构成
2
财务报表的编制基础
2009-7-27 216
1 明确说明编制财务报表符合企业会计准则体系的要求
2 真实、公允地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
3
遵循企业会计准则的声明
2009-7-27 217
1 披露重要的会计政策和会计估计
2 披露会计政策的确定依据
3 披露会计估计中所采用的关键假设和不确定因素的确定依据附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
4
重要会计政策和会计估计说明 判断“重要”与否，应考虑与会计政策或会计估计相关项目的性质和金额
2009-7-27 218
1 确定发出存货成本所采用的方法
2 可变现净值的确定方法
3 存货跌价准备的计提方法附注的内容报表附注中至少应披露下列内容存货
4
重要会计政策和会计估计
2009-7-27 219
1 固定资产的确认条件和计量基础
2 固定资产的折旧方法附注的内容报表附注中至少应披露下列内容固定资产
4
重要会计政策和会计估计
2009-7-27 220
1 使用寿命有限的无形资产使用寿命的估计情况
2 使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的判断依据
3 无形资产的摊销方法附注的内容报表附注中至少应披露下列内容无形资产
4
重要会计政策和会计估计
4 企业判断无形资产项目支出满足资本化条件的依据
2009-7-27 221
1 资产或资产组可收回金额的确定方法
2
可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值减去处置费用后的净额的方法、所采用的各关键假设及其依据
3 可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的，预计未来现金流量的各关键假设及其依据附注的内容报表附注中至少应披露下列内容资产减值
4
重要会计政策和会计估计
4 分摊商誉到不同资产组采用的关键假设及其依据
2009-7-27 222
权益工具公允价值附注的内容报表附注中至少应披露下列内容股份支付
4
重要会计政策和会计估计
2009-7-27 223
收入确认所采用的会计政策，
包括确定提供劳务交易完工进度的方法附注的内容报表附注中至少应披露下列内容收入
4
重要会计政策和会计估计
2009-7-27 224
确认递延所得税资产的依据附注的内容报表附注中至少应披露下列内容所得税
4
重要会计政策和会计估计
2009-7-27 225
1 会计政策变更的性质、内容和原因
2 当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额
3
会计政策变更无法进行追溯调整的事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
5
会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
（ 1/3）
2009-7-27 226
4 会计估计变更的内容和原因
5 会计估计变更对当期和未来期间的影响金额
6 会计估计变更的影响数不能确定的事实和原因附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
5
会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
（ 2/3）
2009-7-27 227
7 前期差错的性质
8
各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额；前期差错对当期财务报表也有影响的，还应披露当期财务报表中受影响的项目名称和金额
9 前期差错无法进行追溯重述的事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点
、具体情况附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
5
会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
（ 3/3）
2009-7-27 228
1 应尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成或当期增减变动情况
2
对重要报表项目的明细说明应当按资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的顺序以及报表项目列示的顺序进行披露，应当以文字和数字描述相结合进行披露，并与报表项目相互参照附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目的说明
2009-7-27 229
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明货币资金
2009-7-27 230
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明应收款项
（ 1/2）
1
说明坏账的确认标准，以及坏账准备的计提方法和计提比例，并说明下列事项
：
以前年度已全额计提坏账准备，或计提坏账的比较大的，但在本年度又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明原因，原估计计提比例的理由，以及原估计计提比例的合理性
本年度实际冲销的应收款项及其理由，
实际冲销的关联交易产生的应收账款应单独披露
2009-7-27 231
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明应收款项
（ 2/2）
2 应收账款、预付账款、其他应收款分别计提的坏账准备。
2009-7-27 232
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明交易性金融资产
2009-7-27 233
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明存货
（ 1/2）
1 本期存货跌价准备计提和转回的原因
2 用于担保的存货的账面价值
3 存货的具体构成
2009-7-27 234
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明存货
（ 2/2）
2009-7-27 235
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明待摊费用
2009-7-27 236
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明持有至到期投资
2009-7-27 237
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明长期股权投资
（ 1/3）
1 投资企业对被投资单位具有重大影响以上的，应披露被投资单位清单及其主要财务信息
2009-7-27 238
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明长期股权投资
（ 2/3）
2
如果被投资单位由于所在国家或地区及其他方面的影响，其向投资企业转移资金的能力受到限制，应披露该受限制的具体情况、原因、期限等
3
按照权益法核算的长期股权投资，在被投资单位的长期权益减记至零以后，如果仍存在账外备查登记的额外损失，应披露该额外损失的累计金额及当期未予确认的金额
2009-7-27 239
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明长期股权投资
（ 3/3）
4
如果投资合同或协议中约定，对于被投资单位发生的亏损，投资企业除了已投入资本及其他实质上构成投资的权益外
，还应承担其他弥补义务的，应披露：
合同或协议中约定条款的内容
基于被投资单位目前生产经营情况估计
能承担该部分义务的情况
2009-7-27 240
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明长期应收款
2009-7-27 241
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明固定资产
（ 1/5）
（ 1） 固定资产的分类、使用寿命、预计净残值
2009-7-27 242
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明固定资产
（ 2/5）
（ 2） 各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额
2009-7-27 243
2009-7-27 244
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明固定资产
（ 4/5）
（ 3） 对固定资产所有权的限制及其金额和用于债务担保的固定资产账面价值
2009-7-27 245
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明固定资产
（ 5/5）
（ 4） 准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等
2009-7-27 246
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明无形资产
（ 1/4）
1 每一类无形资产的名称及取得方式（外购或内部开发）
2
每一类无形资产的使用寿命情况
对于使用寿命有限的无形资产,其使用寿命构成使用寿命的产量等类似计量单位数量
对于使用寿命不确定的无形资产，无法预见其为企业带来经济利益期限的原因
2009-7-27 247
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明无形资产
（ 2/4）
（ 3）
对于使用寿命有限的无形资产
，其为企业带来经济利益的方式及在此基础上确定的摊销方法
2009-7-27 248
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明无形资产
（ 3/4）
（ 4） 每一类无形资产的增减变动情况
2009-7-27 249
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明无形资产
（ 4/4）
（ 5）
用于担保的无形资产的成本、
累计摊销额及无形资产减值准备累计金额
涉及担保条款的主要内容
担保期限
担保期限对该无形资产处置的限制等
2009-7-27 250
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明开发支出
2009-7-27 251
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明商誉
2009-7-27 252
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明长期待摊费用
2009-7-27 253
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明递延所得税资产
2009-7-27 254
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明资产减值准备
2009-7-27 255
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明应付职工薪酬
（ 1/3）
（ 1） 应付职工薪酬
2009-7-27 256
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明应付职工薪酬
（ 2/3）
2009-7-27 257
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明应付职工薪酬
（ 3/3）
2 企业本期为职工提供的非货币性福利形式、各项非货币性福利金额及其计算依据
3 解除劳动关系补偿
2009-7-27 258
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明应交税费
2009-7-27 259
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明预提费用
2009-7-27 260
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明预计负债
2009-7-27 261
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明应付债券
2009-7-27 262
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明长期应付款
2009-7-27 263
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明递延所得税负债
（ 1/2）
（ 1） 每一类暂时性差异在列报期间确认的递延所得税负债的金额
2009-7-27 264
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明递延所得税负债
（ 2/2）
2 当期按照税法规定的应交所得税金额
3
对与联营企业、合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，当期末确认与其相关的递延所得税负债的，应说明理由
2009-7-27 265
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明营业收入
2009-7-27 266
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明营业成本
2009-7-27 267
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明销售费用管理费用财务费用
2009-7-27 268
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明资产减值损失
（ 1）
发生重大减值损失的资产的，说明导致每项重大资产减值损失的原因和当期确认的重大资产减值损失的金额
（ 2）
分摊到某资产组的商誉（或者使用寿命不确定的无形资产）的账面价值
2009-7-27 269
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明公允价值变动净收益比照销售费用的披露方式分项目披露本期发生额与上期发生额
2009-7-27 270
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明投资净收益比照销售费用的披露方式分项目披露本期发生额与上期发生额
2009-7-27 271
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明营业外收入
2009-7-27 272
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明营业外支出
2009-7-27 273
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明所得税以会计利润为基础，针对企业发生的交易或事项会计处理与税务处理的差异进行调整后，确定应纳税所得额的具体情况
2009-7-27 274
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明利润表补充资料
（ 1）
企业可以披露按照性质分类的利润表补充资料
（ 2）
费用按照性质分类，指将费用按其性质分为耗用的原材料、职工薪酬费用
、折旧费、摊销额等，而不是按照费用在企业所发挥的不同功能分类
2009-7-27 275
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明借款费用
（ 1）
当期资本化的借款费用金额
（ 2）
当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率
2009-7-27 276
附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
6
重要报表项目说明每股收益
1 基本每股收益和稀释每股收益每股收益分子、分母的计算过程
2 列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股
3
在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业发行在外普通股或潜在普通股股数发生重大变化的情况
2009-7-27 277
1 预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明
2 与预计负债有关的补偿金额和本期已确认的预期补偿金额
3
或有负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
（ 1/2)
7
或有和承诺事项
2009-7-27 278
4
或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因
5 或有资产很可能会给企业带来经济利益的，其形成原因、预计产生的财务影响
6
在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下
，披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，该未决诉讼、未决仲裁的性质以及没有披露这些信息的事实和原因附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
（ 2/2)
7
或有和承诺事项
2009-7-27 279
每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
8
资产负债表日后事项的说明
2009-7-27 280
1 母公司和子公司的名称
2 母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其当期发生的变化附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
9
关联方关系及其交易的说明
（ 1/2） 3
母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例
2009-7-27 281
4
企业与关联方发生关联方交易的，该关联方关系的性质、交易类型及交易要素
：
交易的金额
未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息
未结算应收项目的坏账准备金额
定价决策附注的内容报表附注中至少应披露下列内容
9
关联方关系及其交易的说明
（ 2/2） 5
企业应当分别关联方以及交易类型，披露关联方交易
