1
第三章 会计循环本章结构
分录与记账
试算与调整
结账与编表
2
会计循环
会计循环流程
会计凭证
会计凭证的作用
原始凭证
种类
填制
审核
3
会计分录
简单分录 -----只有一借一贷的对应关系
复合分录 -----一借多贷或一贷多借或多借多贷的对应关系
记账凭证
分类
通用记帐凭证 ------不分收款、付款、转帐业务，全部采用一种格式
专用记帐凭证 ------按收款、付款、转帐业务分别采用收款凭证、
付款凭证、转帐凭证三种格式
审核
会计分录释例
4
记账与账簿（一）
帐簿的作用
账簿
账簿的分类
按用途分类
日记帐 -----常见的日记帐有现金日记帐、银行存款日记帐等
分类帐
备查登记簿 ----例如，租入固定资产登记簿，受托加工材料登记簿等。
按形式分类
订本式
活页式
卡片式
5
账簿的设置与登记
日记账的设置与登记
现金日记账
银行存款日记账
分类账的设置与登记
分类账的作用
总分类帐
明细分类帐
统制帐户 ----具有明细分类帐的总分类帐
关系 -----总分类帐余额应等于其明细分类帐各子目余额之和,两者具有统制和被统制的关系
记账记账与账簿（二）
6
试算（一）
试算表的用途
1.验证会计记录下计算有无错误 。
2.便于编制会计报表 。
3.粗略显示财务状况和经营成果 。
格式企业名称试算表年 月 日账户名称 借方余额 贷方余额合 计
7
试算（二）
试算表编制方法
试算表依据的原理 —— 借贷复式记账法的基本规则
试算表的缺点
1.借贷同时遗漏 。
2.借贷同时重复记账 。
3.借方或贷方发生同数的错误 。
试算表编制实例
8
试算（三）
查找错误 (试算表借贷不平衡时 )
可能出现的错误
编试算表时出错 。
确定账户余额时出错 。
分类账记录出错 。
9
试算（四）
查寻错误的一般方法
以与原来加总的相反方向,加总各栏,以验证试算表的加总 。
加总没错,则要确定借贷总额之间的差异数 。
逆查 。
① （ 重新加总 ） ② 核对余额 ③ （ 验算余额 ） ④ 核对记账过程 ⑤ （ 核对记账凭证 ）
10
划线更正法 —— 在 结账以前,如果发现账簿记录中数字或文字错误,但 记账凭证正确,可用划线更正法进行改正 。
红字更正法 —— 如果发现 会计分录 中应借,应贷的账户或金额 有错误并已登记入账,可用红字更正法进行更正 。
错误更正
11
补充登记法 —— 在记账以后,如果发现原编 会计分录 中应借,应贷账户虽然 没有错误,但所写金额 小于 正确的金额,可用补充登记法进行更正 。
错误更正
12
会计期间
会计年度
配比
收入和费用的收支期间与归属期间
1.收入和费用的收支期间
2.收入和费用的应归属期间
3.收入和费用的收支期间与应归属期间的关系会计确认基础
13
现金制 —— 又称收付实现制或实收实付制 。 它确定本期收入和费用,以款项的实际收付作为标准 。
应计制 —— 又称权责发生制或应收应付制 。 它确定本期收入和费用,以应收应付作为标准 。
现金制和应计制的 比较
就账项调整而言
就计算盈亏来说
实例现金制和应计制
14
期末账项调整的必要性
主要为了正确反映经营成果 。
也与比较正确地反映企业期末财务状况密切有关 。
期末结账时应予调整的项目 (例题 )
应计项目 —— 应付费用、应收收入
递延项目 —— 预付费用,预收收入
估计项目期末帐项调整
15
应收款项的坏账损失
设置,坏账准备,账户 （ 资产抵销账户 ）
坏账为估计数,并非绝对发生额,故不能货记应收账款 。
为了更好地配比,并非放弃索款的权利 。
举例估计项目
16
固定资产折旧
每年折旧额 =
三要素,资产原始成本,估计残值及估计使用年限
设置,累计折旧,账户 （ 固定资产抵销账户 ）
举例估计项目估计使用年限估计残值成本 -
17
结账与编表
工作底稿,多栏式草表,并非永久性记录；
用途：
便于编制财务报表 。
便于编制调整分录 。
便于编制结帐分录 。
便于编制中期报表 。
自行验证发现错误 。
18
工作底稿
工作底稿的内容及格式
工作底稿的编制方法
实例行次账户名称调整前试算表调整 调整后试算表利润表 资产表借 贷 借 贷 借 贷 借 贷 借 贷
19
结账（一）
结帐
含义
两类账户：虚帐户,实帐户
虚帐户的结清
（ 一 ） 计算虚帐户余额
（ 二 ） 编制结帐分录 （ 记住结账分录的通用形式 ）
（ 三 ） 记账
（ 四 ） 结清,本年利润,账
20
结账（二）
实帐户的结转
（ 一 ） 月终结帐时
（ 二 ） 年度结帐时
结账后试算表
用途
便于验证账户余额
便于编制报表
编制
21
报表分类
按采取的形式分类
按服务对象分类
按编报时间分类
按编报的单位分类编制会计报表（一）
22
报表编制要求
三大基本报表
资产负债表
利润表
现金流量表编制会计报表（一）
23
报表附注与附表的作用
报表附注内容
所采用的主要会计处理方法
会计处理方法变更情况,变更原因及对财务状况和经营成果的影响编制会计报表（二）
24
非常项目
财务报表中有关重要项目的明细情况
或有事项
期后事项
其他有助于理解和分析报表需要说明的事项
财务报表附表编制会计报表（二）
第三章 会计循环本章结构
分录与记账
试算与调整
结账与编表
2
会计循环
会计循环流程
会计凭证
会计凭证的作用
原始凭证
种类
填制
审核
3
会计分录
简单分录 -----只有一借一贷的对应关系
复合分录 -----一借多贷或一贷多借或多借多贷的对应关系
记账凭证
分类
通用记帐凭证 ------不分收款、付款、转帐业务，全部采用一种格式
专用记帐凭证 ------按收款、付款、转帐业务分别采用收款凭证、
付款凭证、转帐凭证三种格式
审核
会计分录释例
4
记账与账簿（一）
帐簿的作用
账簿
账簿的分类
按用途分类
日记帐 -----常见的日记帐有现金日记帐、银行存款日记帐等
分类帐
备查登记簿 ----例如，租入固定资产登记簿，受托加工材料登记簿等。
按形式分类
订本式
活页式
卡片式
5
账簿的设置与登记
日记账的设置与登记
现金日记账
银行存款日记账
分类账的设置与登记
分类账的作用
总分类帐
明细分类帐
统制帐户 ----具有明细分类帐的总分类帐
关系 -----总分类帐余额应等于其明细分类帐各子目余额之和,两者具有统制和被统制的关系
记账记账与账簿（二）
6
试算（一）
试算表的用途
1.验证会计记录下计算有无错误 。
2.便于编制会计报表 。
3.粗略显示财务状况和经营成果 。
格式企业名称试算表年 月 日账户名称 借方余额 贷方余额合 计
7
试算（二）
试算表编制方法
试算表依据的原理 —— 借贷复式记账法的基本规则
试算表的缺点
1.借贷同时遗漏 。
2.借贷同时重复记账 。
3.借方或贷方发生同数的错误 。
试算表编制实例
8
试算（三）
查找错误 (试算表借贷不平衡时 )
可能出现的错误
编试算表时出错 。
确定账户余额时出错 。
分类账记录出错 。
9
试算（四）
查寻错误的一般方法
以与原来加总的相反方向,加总各栏,以验证试算表的加总 。
加总没错,则要确定借贷总额之间的差异数 。
逆查 。
① （ 重新加总 ） ② 核对余额 ③ （ 验算余额 ） ④ 核对记账过程 ⑤ （ 核对记账凭证 ）
10
划线更正法 —— 在 结账以前,如果发现账簿记录中数字或文字错误,但 记账凭证正确,可用划线更正法进行改正 。
红字更正法 —— 如果发现 会计分录 中应借,应贷的账户或金额 有错误并已登记入账,可用红字更正法进行更正 。
错误更正
11
补充登记法 —— 在记账以后,如果发现原编 会计分录 中应借,应贷账户虽然 没有错误,但所写金额 小于 正确的金额,可用补充登记法进行更正 。
错误更正
12
会计期间
会计年度
配比
收入和费用的收支期间与归属期间
1.收入和费用的收支期间
2.收入和费用的应归属期间
3.收入和费用的收支期间与应归属期间的关系会计确认基础
13
现金制 —— 又称收付实现制或实收实付制 。 它确定本期收入和费用,以款项的实际收付作为标准 。
应计制 —— 又称权责发生制或应收应付制 。 它确定本期收入和费用,以应收应付作为标准 。
现金制和应计制的 比较
就账项调整而言
就计算盈亏来说
实例现金制和应计制
14
期末账项调整的必要性
主要为了正确反映经营成果 。
也与比较正确地反映企业期末财务状况密切有关 。
期末结账时应予调整的项目 (例题 )
应计项目 —— 应付费用、应收收入
递延项目 —— 预付费用,预收收入
估计项目期末帐项调整
15
应收款项的坏账损失
设置,坏账准备,账户 （ 资产抵销账户 ）
坏账为估计数,并非绝对发生额,故不能货记应收账款 。
为了更好地配比,并非放弃索款的权利 。
举例估计项目
16
固定资产折旧
每年折旧额 =
三要素,资产原始成本,估计残值及估计使用年限
设置,累计折旧,账户 （ 固定资产抵销账户 ）
举例估计项目估计使用年限估计残值成本 -
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结账与编表
工作底稿,多栏式草表,并非永久性记录；
用途：
便于编制财务报表 。
便于编制调整分录 。
便于编制结帐分录 。
便于编制中期报表 。
自行验证发现错误 。
18
工作底稿
工作底稿的内容及格式
工作底稿的编制方法
实例行次账户名称调整前试算表调整 调整后试算表利润表 资产表借 贷 借 贷 借 贷 借 贷 借 贷
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结账（一）
结帐
含义
两类账户：虚帐户,实帐户
虚帐户的结清
（ 一 ） 计算虚帐户余额
（ 二 ） 编制结帐分录 （ 记住结账分录的通用形式 ）
（ 三 ） 记账
（ 四 ） 结清,本年利润,账
20
结账（二）
实帐户的结转
（ 一 ） 月终结帐时
（ 二 ） 年度结帐时
结账后试算表
用途
便于验证账户余额
便于编制报表
编制
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报表分类
按采取的形式分类
按服务对象分类
按编报时间分类
按编报的单位分类编制会计报表（一）
22
报表编制要求
三大基本报表
资产负债表
利润表
现金流量表编制会计报表（一）
23
报表附注与附表的作用
报表附注内容
所采用的主要会计处理方法
会计处理方法变更情况,变更原因及对财务状况和经营成果的影响编制会计报表（二）
24
非常项目
财务报表中有关重要项目的明细情况
或有事项
期后事项
其他有助于理解和分析报表需要说明的事项
财务报表附表编制会计报表（二）
