1
第二十一章 预算管理本章结构
预算概述
总预算的内容和编制方法
总预算编制的其他方法
总预算执行过程中的控制与业绩评价
2
预算概述（一）
预算的作用
明确目标
协调平衡
日常控制
业绩评价
预算编制的原则
以明确的经营目标为前提。
以销售预算为中心。
以科学的方法为手段。
预算是经营决策和长期决策目标的一种数量表现,即通过有关的数据将企业全部经营活动的各项目标具体地,系统地反映出来 。 预算代表了企业应达到的目标 。 企业将经营的实际成果同预算对比,揭示两者间的差异并分析其原因,就可对未来的经济活动加以控制 。 企业根据制订的各种预算,可以定期或不定期地对各部门执行情况进行考核与评价,及时纠正偏差,确保决策目标的实现 。
3
预算的内容和编制方法（一）
预算的内容
经营预算
财务预算
专门决策预算经营预算是与企业日常经营活动有关的预算,主要包括销售预算,生产预算,直接材料预算,直接人工预算,制造费用预算,单位生产成本和期末存货预算,销售及管理费用预算 。
财务预算是与企业现金收支,经营成果和财务状况有关的预算 。 主要包括现金收支预算,预计利润表,预计资产负债表 。
专门决策预算是与企业的固定资产投资有关的预算,也称为资本支出预算 。
4
预算的内容和编制方法（二）
各不同预算之间的联系预算是一个有机整体,其中 销售预算 是整个企业预算的关键和起点,它决定了生产预算,现金收入预算和预计利润表上的数额 。 生产预算 是编制直接材料,直接人工,现金支出预算以及预计资产负债表和预计利润表数额的依据 。 资本支出预算 影响到现金支出预算和预计资产负债表 。
5
预算的内容和编制方法（三）
预算的编制方法 —— 经营预算 （ 1）
销售预算 （参见编制示例）
生产预算（参见编制示例）
销售预算以经营目标 （ 即目标利润 ） 为基础,根据市场需求,
单价及成本消耗等因素制定的 。
销售预算的内容主要是销售数量,单价和销售收入等 。
在编制销售预算的同时,还要编制应收账款收入预算,以反映各期销售额的应收数和实收数,为现金预算提供依据 。
产品的生产量是由预计销售量,预计的期末存货量和期初存货量共同决定的 。 其计算公式如下：
预计生产量 =预计销售量 +预计期末存货 — 期初存货
6
预算的内容和编制方法（四）
预算的编制方法 —— 经营预算 （ 2）
直接材料预算（参见编制示例）
直接人工预算（参见编制示例）
生产量确定以后,就可以编制材料的耗用和采购预算 。
材料的耗用量取决于生产量的大小及材料库存量 。
材料采购量的计算公式如下：
预计材料采购量 =预计材料耗用量 +预计期末材料库存量 — 期初材料库存量
在编制材料采购预算的同时,还必须编制应付购货款的支出预算,反映各季度应付购货款的应付数和实付数,为现金预算提供依据 。
直接人工预算编制的基础是生产预算中的每季生产量,单位产量的工时定额以及单位小时的工资率 。 其计算公式如下：
预计直接人工成本 =预计生产量 × 单位产品工时定额 × 单位小时工资率
7
预算的内容和编制方法（五）
预算的编制方法 —— 经营预算 （ 3）
制造费用预算（参见编制示例）
单位生产成本和期末存货预算（参见编制示例）
销售及管理费用预算（参见编制示例）
编制预算时,变动费用根据预计生产总工时和预计变动制造费用分配率计算；固定费用预算按照零底预算的方法确定 。
另外,在预算表下面还要计算以现金支付的费用数,为现金预算提供资料 。
产品生产成本由直接材料,直接人工,制造费用组成 。 若采用变动成本计算法,产品生产成本和存货成本应该只包括变动生产费用 。
亦称营业费用预算 。 其预算的编制与制造费用预算编制的方法相同 。
8
预算的内容和编制方法（六）
资本支出预算
预算的编制方法 —— 财务预算
其他现金支出预算
现金预算 （参见编制示例）
预计利润表（参见编制示例）
预计资产负债表（参见编制示例）
预计利润表反映了企业在预算期内全部经营活动的最终成果 。
预计资产负债表反映了企业预算期末有关资产,权益及其相互关系的状况 。 在期初资产负债表基础上,依据经营预算和现金预算,即可编制预计资产负债表 。
9
预算编制的其他方法（一）
弹性预算
成本的弹性预算（参见编制示例）
利润的弹性预算（参见编制示例）
弹性预算编制的基本前提是,必须将所有的费用按成本习性划分为变动成本和固定成本 。
弹性预算方法可用于编制成本预算和利润预算 。
首先,按产品分别制定其单位消耗量；
其次,以预算期内预计生产量分别乘以单位消耗量,即可得到不同生产水平的弹性预算 。
利润的弹性预算是预算期内各种业务量水平上利润的预算 。
它以预算期内预计的各种可能实现销售收入为出发点,扣除变动成本,
期间成本预算数,确定相应的利润或亏损 。
10
预算编制的其他方法（二）
零基预算 （参见编制示例）
零基预算编制预算时是从零开始 。
零基预算对所有的费用开支比较讲究其必要性和成本效益 。
零基预算从业务角度来考虑问题,对每一项费用都要进行分析,按主次来确定其费用水平 。
零基预算不是根据预算增加与否来拓展新业务,而是根据该业务的重要与否来决定,并相应增加预算数 。
零基预算的优点是对传统预算编制方法的挑战,一切从零开始,可以排除前期预算的不良影响,节约费用支出,提高使用资金的使用效果 。
但是,在编制预算时,工作量比较大,因而可二 ﹑ 三年编制一次 。
11
预算编制的其他方法（三）
概率预算 （参见编制示例）
概率预算编制的一般程序如下：
1.对变量可能出现的结果估计一个概率 Pi,取值范围是
0≤Pi≤1,∑Pi=1。
2.根据各个变量 （ Xi)及其估计概率 （ Pi）,计算其数学期望值 E。 E=∑Xi× Pi
3.根据各变量期望值编制预算 。
12
预算编制的其他方法（四）
滚动预算
滚动预算,又称连续预算或永续预算,是指预算期为一年,每过去一个月 （ 季,年 ） 就在期末增加一个月 （ 季,年 ） 的预算 。
在编制滚动预算过程中,应随时根据市场情况,企业内部情况变化,对预算进行调整,它一般适用于年度预算和长期预算的编制 。
用滚动预算编制年度预算可按月或按季编制 。
滚动预算的优点是,预算与生产过程一致,使其保持连续不断；
能促使企业管理人员对未来经营活动作出全面的,长远的规划,
从而保证企业经营管理工作有条不紊地进行 。
13
总预算执行过程中的控制与业绩评价
预算执行过程中的控制
一是正确计量实际的结果；
二是将实际的结果与预算进行对比，并采取措施使实际与预算尽量保持一致。
总预算执行过程中的控制属于反馈性控制，是收入产生及成本发生过程中的控制，也称为日常控制。
14
总预算执行过程中的控制与业绩评价
传统财务指标考核业绩的方法 的 主要缺陷：
所提供的信息不能全面反映企业未来的发展战略。
忽略了非财务指标的重要性
导致短期行为
15
EVA价值管理体系
经济增加值 EVA=税后利润－（总资产－流动负债）×加权平均资金成本
EVA指标要求管理者注重股东财富的增加，计算长期资本和营运资金的成本，只有在税后利润大于资本的投资成本时才有价值。
16
平衡计分卡
平衡计分卡由四个部分组成：
财务（ financial）
客户（ customer）
内部经营流程（ internal business
process）
学习和成长（ learning and growth）
第二十一章 预算管理本章结构
预算概述
总预算的内容和编制方法
总预算编制的其他方法
总预算执行过程中的控制与业绩评价
2
预算概述（一）
预算的作用
明确目标
协调平衡
日常控制
业绩评价
预算编制的原则
以明确的经营目标为前提。
以销售预算为中心。
以科学的方法为手段。
预算是经营决策和长期决策目标的一种数量表现,即通过有关的数据将企业全部经营活动的各项目标具体地,系统地反映出来 。 预算代表了企业应达到的目标 。 企业将经营的实际成果同预算对比,揭示两者间的差异并分析其原因,就可对未来的经济活动加以控制 。 企业根据制订的各种预算,可以定期或不定期地对各部门执行情况进行考核与评价,及时纠正偏差,确保决策目标的实现 。
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预算的内容和编制方法（一）
预算的内容
经营预算
财务预算
专门决策预算经营预算是与企业日常经营活动有关的预算,主要包括销售预算,生产预算,直接材料预算,直接人工预算,制造费用预算,单位生产成本和期末存货预算,销售及管理费用预算 。
财务预算是与企业现金收支,经营成果和财务状况有关的预算 。 主要包括现金收支预算,预计利润表,预计资产负债表 。
专门决策预算是与企业的固定资产投资有关的预算,也称为资本支出预算 。
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预算的内容和编制方法（二）
各不同预算之间的联系预算是一个有机整体,其中 销售预算 是整个企业预算的关键和起点,它决定了生产预算,现金收入预算和预计利润表上的数额 。 生产预算 是编制直接材料,直接人工,现金支出预算以及预计资产负债表和预计利润表数额的依据 。 资本支出预算 影响到现金支出预算和预计资产负债表 。
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预算的内容和编制方法（三）
预算的编制方法 —— 经营预算 （ 1）
销售预算 （参见编制示例）
生产预算（参见编制示例）
销售预算以经营目标 （ 即目标利润 ） 为基础,根据市场需求,
单价及成本消耗等因素制定的 。
销售预算的内容主要是销售数量,单价和销售收入等 。
在编制销售预算的同时,还要编制应收账款收入预算,以反映各期销售额的应收数和实收数,为现金预算提供依据 。
产品的生产量是由预计销售量,预计的期末存货量和期初存货量共同决定的 。 其计算公式如下：
预计生产量 =预计销售量 +预计期末存货 — 期初存货
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预算的内容和编制方法（四）
预算的编制方法 —— 经营预算 （ 2）
直接材料预算（参见编制示例）
直接人工预算（参见编制示例）
生产量确定以后,就可以编制材料的耗用和采购预算 。
材料的耗用量取决于生产量的大小及材料库存量 。
材料采购量的计算公式如下：
预计材料采购量 =预计材料耗用量 +预计期末材料库存量 — 期初材料库存量
在编制材料采购预算的同时,还必须编制应付购货款的支出预算,反映各季度应付购货款的应付数和实付数,为现金预算提供依据 。
直接人工预算编制的基础是生产预算中的每季生产量,单位产量的工时定额以及单位小时的工资率 。 其计算公式如下：
预计直接人工成本 =预计生产量 × 单位产品工时定额 × 单位小时工资率
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预算的内容和编制方法（五）
预算的编制方法 —— 经营预算 （ 3）
制造费用预算（参见编制示例）
单位生产成本和期末存货预算（参见编制示例）
销售及管理费用预算（参见编制示例）
编制预算时,变动费用根据预计生产总工时和预计变动制造费用分配率计算；固定费用预算按照零底预算的方法确定 。
另外,在预算表下面还要计算以现金支付的费用数,为现金预算提供资料 。
产品生产成本由直接材料,直接人工,制造费用组成 。 若采用变动成本计算法,产品生产成本和存货成本应该只包括变动生产费用 。
亦称营业费用预算 。 其预算的编制与制造费用预算编制的方法相同 。
8
预算的内容和编制方法（六）
资本支出预算
预算的编制方法 —— 财务预算
其他现金支出预算
现金预算 （参见编制示例）
预计利润表（参见编制示例）
预计资产负债表（参见编制示例）
预计利润表反映了企业在预算期内全部经营活动的最终成果 。
预计资产负债表反映了企业预算期末有关资产,权益及其相互关系的状况 。 在期初资产负债表基础上,依据经营预算和现金预算,即可编制预计资产负债表 。
9
预算编制的其他方法（一）
弹性预算
成本的弹性预算（参见编制示例）
利润的弹性预算（参见编制示例）
弹性预算编制的基本前提是,必须将所有的费用按成本习性划分为变动成本和固定成本 。
弹性预算方法可用于编制成本预算和利润预算 。
首先,按产品分别制定其单位消耗量；
其次,以预算期内预计生产量分别乘以单位消耗量,即可得到不同生产水平的弹性预算 。
利润的弹性预算是预算期内各种业务量水平上利润的预算 。
它以预算期内预计的各种可能实现销售收入为出发点,扣除变动成本,
期间成本预算数,确定相应的利润或亏损 。
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预算编制的其他方法（二）
零基预算 （参见编制示例）
零基预算编制预算时是从零开始 。
零基预算对所有的费用开支比较讲究其必要性和成本效益 。
零基预算从业务角度来考虑问题,对每一项费用都要进行分析,按主次来确定其费用水平 。
零基预算不是根据预算增加与否来拓展新业务,而是根据该业务的重要与否来决定,并相应增加预算数 。
零基预算的优点是对传统预算编制方法的挑战,一切从零开始,可以排除前期预算的不良影响,节约费用支出,提高使用资金的使用效果 。
但是,在编制预算时,工作量比较大,因而可二 ﹑ 三年编制一次 。
11
预算编制的其他方法（三）
概率预算 （参见编制示例）
概率预算编制的一般程序如下：
1.对变量可能出现的结果估计一个概率 Pi,取值范围是
0≤Pi≤1,∑Pi=1。
2.根据各个变量 （ Xi)及其估计概率 （ Pi）,计算其数学期望值 E。 E=∑Xi× Pi
3.根据各变量期望值编制预算 。
12
预算编制的其他方法（四）
滚动预算
滚动预算,又称连续预算或永续预算,是指预算期为一年,每过去一个月 （ 季,年 ） 就在期末增加一个月 （ 季,年 ） 的预算 。
在编制滚动预算过程中,应随时根据市场情况,企业内部情况变化,对预算进行调整,它一般适用于年度预算和长期预算的编制 。
用滚动预算编制年度预算可按月或按季编制 。
滚动预算的优点是,预算与生产过程一致,使其保持连续不断；
能促使企业管理人员对未来经营活动作出全面的,长远的规划,
从而保证企业经营管理工作有条不紊地进行 。
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总预算执行过程中的控制与业绩评价
预算执行过程中的控制
一是正确计量实际的结果；
二是将实际的结果与预算进行对比，并采取措施使实际与预算尽量保持一致。
总预算执行过程中的控制属于反馈性控制，是收入产生及成本发生过程中的控制，也称为日常控制。
14
总预算执行过程中的控制与业绩评价
传统财务指标考核业绩的方法 的 主要缺陷：
所提供的信息不能全面反映企业未来的发展战略。
忽略了非财务指标的重要性
导致短期行为
15
EVA价值管理体系
经济增加值 EVA=税后利润－（总资产－流动负债）×加权平均资金成本
EVA指标要求管理者注重股东财富的增加，计算长期资本和营运资金的成本，只有在税后利润大于资本的投资成本时才有价值。
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平衡计分卡
平衡计分卡由四个部分组成：
财务（ financial）
客户（ customer）
内部经营流程（ internal business
process）
学习和成长（ learning and growth）
