会计学
1
,会计学, 教案
中国人民大学商学院会计系
主讲教师 王彦
会计学
2
第五章 长 期 资 产
?长期投资
?固定资产
?无形资产和其他资产
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长期资产的概念
? 长期资产是指变现期或耗用期在 1年或超
过 1年的一个营业周期以上的资产 。
? 企业长期资产的组成：
? 长期投资；
? 固定资产；
? 无形资产；
? 其他长期资产。
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第一节 长期投资
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长期投资的概念
? 长期 投资 是指不准备在 1年内变现的投资，
包括长期股权投资和长期债权投资。
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一、长期股权投资的核算
? 长期股权投资是指通过购买股票以及签
订协议等方式, 取得接受投资企业股权
的投资 。
? 长期股权投资可以分为股票投资和其他
投资。
? 长期股权投资的核算方法分为 成本法 和
权益法 。
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㈠ 股票投资的核算
? 股票投资是指企业以购买股票的方式，
取得接受投资企业股权的投资。
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1、按成本法进行股票投资的核算
? 成本法的适用范围：
? 企业的股票投资数额在接受投资企业股
本中所占比重不足 20%
? 不能控制接受投资企业或对接受投资企
业没有重大影响
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(1)股票购入的核算。
? 企业购入股票, 一般应按实际支付的价款入账,
借记, 长期股权投资 --股票投资, 科目, 贷记
,银行存款, 科目 。
? 如果企业购入股票实际支付的价款中含有已宣
告发放但尚未领取的股利, 则股票实际成本应
按实际支付的价款扣除已宣告发放的股利计算 。
企业购入股票后, 应按实际成本借记, 长期股
权投资 --股票投资, 科目, 按已宣告发放的股
利借记, 应收股利, 科目, 按实际支付的价款
贷记, 银行存款, 等科目 。
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(2)股利收入的核算
? 在接受投资企业宣告发放股利时, 应根
据应收股利, 作为投资收益处理借记
,应收股利, 科目, 贷记, 投资收益,
科目 。
? 企业收到股利时, 应借记, 银行存款,
科目, 贷记, 应收股利, 科目 。
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【 例 1】
? 某企业购入 A种股票 10 000股, 实际支付
价款 35 000元, 其中含已宣告发放但尚
未支取的股利 5 000元 。 该企业所购股票
数额在发行股票企业的全部股本中的比
重较小, 不能控制发行股票企业, 因而
采用成本法进行股票投资的核算 。 此后,
该企业收到发放的股利 5 000元 。
? 要求：根据上述业务编制会计分录 。
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第一步 判断采用什么方法核算
? 该企业所购股票数额在发行股票企业的
全部股本中的比重较小，不能控制发行
股票企业
? 应采用成本法进行股票投资的核算。
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第二步 购入股票的账务处理
? 借：长期股权投资 --股票投资 30 000
? 应收股利 5 000
? 贷：银行存款 35 000
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第三步 收到股利的账务处理
? 借：银行存款 5 000
? 贷：应收股利 5 000
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【 例 2】
? 某企业原持有 B种股票 20 000股, 5月 10
日接受投资企业宣告 B种股票每股发放股
利 0.20元, 企业收到股利后存入银行 。
? 要求：根据以上资料, 按成本法编制会
计分录
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第一步 (1)宣告发放股利
? 借：应收股利 4 000
? 贷：投资收益 4 000
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第二步 (2)收到股利
? 借：银行存款 4 000
? 贷：应收股利 4 000
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2、按权益法进行股票投资的核算
? 权益法的适用范围：
? 企业的股权投资数额在接受投资企业股
本中的比重超过 20%
? 上述比重虽不足 20%但能够对接受投资企
业控制或具有重大影响
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采用权益法进行股票投资核算的科目设臵
? 在, 股票投资, 二级科目下, 应设臵, 投资成本,,
,股权投资差额,,, 损益调整, 和, 股权投资准备,
三级科目 。
?, 投资成本, 三级科目反映股票投资的初始投资成本
在接受投资企业所有者权益中所占有的份额
?, 股权投资差额, 三级科目反映初始投资成本与在接
受投资企业所有者权益中所占有份额的差额
?, 损益调整, 三级科目反映投资以后对接受投资企业
净利润增减变动所享有的份额
?, 股权投资准备, 三级科目反映投资以后接受投资企
业资本公积增减变动所享有的份额 。
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(1)股票购入的核算
? 应根据在接受投资企业所有者权益中占有份额,
借记, 长期股权投资 --股票投资 (投资成本 )”
科目
? 根据实际支付存款与占有份额的差额借记或贷
记, 长期股权投资 --股权投资差额, 科目
? 根据实际支付的价款, 贷记, 银行存款, 科目 。
上述实际支付的价款中不包括已宣告发放但尚
未支取的股利 。
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(2)股票投资收益的核算
? 在接受投资企业取得净收益以后，投资企业应
按持股比例计算享有的份额，作为投资收益处
理，同时将其转为追加的投资，增加在接受投
资企业所有者权益中的份额，借记, 长期股权
投资 --股票投资 (损益调整 )”科目，贷记, 投
资收益, 科目
? 如果接受投资企业发生亏损，投资企业应按持
股比例计算承担的份额，作为投资损失处理，
同时作为减少的投资，减少在接受投资企业所
有者权益中的份额，借记, 投资收益, 科目，
贷记, 长期股权投资 --股票投资 (损益调整 )”
科目。
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(3)股利收入的核算
? 采用权益法进行股票投资的核算，投资收益是
按持股比例和接受投资企业的净收益确定的，
因而，收取接受投资企业派发的股利，不应再
作投资收益处理，而应视为投资返还，在增加
货币或债权资产的同时，减少长期投资。
? 在接受投资企业宣告发放股利时，借记, 应收
股利, 科目，贷记, 长期股权投资 --股票投资
(损益调整 )”科目；
? 企业在实际收到分得的股利时，借记, 银行存
款, 科目，贷记, 应收股利, 科目。
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(4)股权投资准备的核算
? 采用权益法进行股票投资的核算, 在接
受投资企业的资本公积增加时, 投资企
业应按持股比例计算应享有的份额, 作
为资本公积处理, 同时将其转为追加的
投资, 增加在接受投资企业所有者权益
中占有的份额, 借记, 长期股权投资 --
股票投资 (股权投资准备 )”科目, 贷记
,资本公积 --股权投资准备, 科目 。
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(5)股权投资差额摊销的核算
? 采用权益法进行股票投资的核算，股权投资差
额应在一定期间内（不超过 10年，含 10年）分
期平均摊销
? 如为借方差额，借记, 投资收益, 科目，贷记
,长期股权投资 --股权投资差额, 科目
? 如为贷方差额，借记, 长期股权投资 --股权投
资差额, 科目，贷记, 投资收益, 科目
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【 例 3】
? 某企业购入股票 30 000股, 占发行股票
企业股本 60%,发行股票企业的所有者权
益为 150 000元, 实付价款 96 000元 。 尔
后, 股票发行企业取得净收益 30 000元
元；实际收到分得的股利 14 400元；股
票发行企业接受捐赠增加资本公积 10
000元 。 股权投资差额分 10年平均摊销 。
? 要求：根据上述业务编制会计分录
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第一步 判断采用什么方法核算
? 投资企业购入占发行股票企业股本 60%，
取得了控制权
? 应采用权益法进行股票投资的核算。
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第二步 购入股票
? 计算：
? 在接受投资企业所有者权益所占份额＝ 150 000× 60%＝ 90 000（ 元 ）
? 股权投资差额＝ 96 000－ 90 000＝ 6 000（ 元 ）
? 借：长期股权投资 --股票投资 (投资成本 )90 000
? --股权投资差额 6 000
? 贷：银行存款 96 000
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第三步 在股票发行企业取得净收益时确认投资收益
? 计算：
? 投资收益＝ 30 000× 60%＝ 18 000（ 元 ）
? 借：长期股权投资 --股票投资 (损益调整 )18 000
? 贷：投资收益 18 000
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第四步 宣告分派股利
? 借：应收股利 14 400
? 贷：长期股权投资 --股票投资 (损益调整 ) 14 400
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第五步 收到股利
? 借：银行存款 14 400
? 贷：应收股利 14 400
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第六步 在接受投资企业接受捐赠时，确认资本公积增
加
? 计算：
? 增加的资本公积＝ 10 000× 60%＝ 6 000（ 元 ）
? 借：长期股权投资 --股票投资 (股权投资准备 )6 000
? 贷：资本公积 --股权投资准备 6 000
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第七步 摊销股权投资差额
? 计算：
? 股权投资差额每年摊销额＝ 6 000÷ 10＝ 600（ 元 ）
? 借：投资收益 600
? 贷：长期股权投资 --股权投资差额 600
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(二 )其他股权投资的核算
? 其他股权投资是指企业以购买股票以外的方式, 取得
接受投资企业股权的投资 。
? 企业用于其他股权投资的资产, 可以是货币资金, 也
可以是原材料, 固定资产等有形资产, 还可以是土地
使用权等无形资产 。
? 其他股权投资一般是对股份有限公司以外的企业进行
的投资 。
? 除了取得投资时初始投资成本的账务处理外, 企业其
他股权投资的核算与股票投资收益的核算完全相同,
应根据投资额在接受投资企业实收资本中所占比重的
大小, 分别采用成本法或权益法进行核算 。
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企业以货币资金对其他企业进行投资
? 初始投资成本的账务处理,
以货币资金的实际数额作为投资额, 借记, 长期
股权投资, 科目, 贷记, 银行存款, 科目 。
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企业以原材料对其他企业进行投资
? 初始投资成本的账务处理,
? 以投出原材料账面价值与应交增值税之和作为
投资额, 借记, 长期股权投资 -其他股权投资,
科目
? 按原材料计提的减值准备借记, 存货跌价准备,
? 按原材料的账面余额, 贷记, 原材料, 等科目
? 同时按增值税额, 贷记, 应交税金, 科目 。
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企业以固定资产对其他企业进行投资
? 初始投资成本的账务处理,
? 以投出资产的账面价值作为投资额，借记, 长
期股权投资 -其他股权投资, 科目
? 按计提的减值准备借记, 固定资产减值准备,
? 按固定资产原价，贷记, 固定资产, 科目
? 按固定资产已提折旧，借记, 累计折旧, 科目。
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企业以无形资产对其他企业进行投资
? 初始投资成本的账务处理,
? 以投出无形资产的账面价值作为投资额，借记
,长期股权投资 -其他股权投资, 科目
? 按计提的无形资产减值准备，借记, 无形资产
减值准备,
? 按无形资产账面余额贷记, 无形资产, 科目。
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小结 1：长期股权投资的账户示意
投资成本 股权投资差额 损益调整 股权投资准备
股票投资 其他股权投资
长期股权投资
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小结 2：按成本法核算的账务处理示意
购买股票
宣告派发现金股利
银行存款
长期股权投资 ─股票
应收股利
投资收益
收到股利
宣告派发尚
未支付的股利
投资成本 宣告派发的股利
支付的全部款项
收到的股利
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小结 3：按权益法核算的账务处理示意
长期股权投资 ─损益调整
投资收益
银行存款
应收股利
长期股权投资 ─投资成本
购
买
股
权
股权金额
成本高于权益差额成本低于权益差额
被
投
资
企
业
净
收
益
时
被
投
资
企
业
净
亏
损
时宣告派发现金股利
收到现金股利
摊销股权投资借方差额
摊销股权投资贷方差额
享有净收益额 享有净亏损额
长期股权投资 ─
股权投资差额购买时
的股利
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小结 4：用各种资产进行其他股权投资初始
投资成本的账务处理示意
? 用货币资金投资
? 用原材料投资
? 用固定资产投资
? 用无形资产投资
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讨论题
? 1、长期股权投资核算的成本法与权益法
有哪些异同？
? 2、为什么采用权益法核算长期股权投资
时，对宣告派发的股利不作投资收益处
理？
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用货币资金投资
银行存款
其他股权投资 ─
股权投资差额
其他股权投资 ─
投资成本
实际付款额
按股权比例占有被投资
企业所有者权益份额
实际支付存款
额小于占有份
额的差额
实际支付存款
额大于占有份
额的差额
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用原材料投资
原材料
其他股权投资 ─
股权投资差额
其他股权投资 ─
投资成本
存货跌价准备
按股权比例占有被投资
企业所有者权益份额
原材料账面成本
原材料成本小
于占有份额的
差额
计提的存货跌
价准备
原材料成本大
于占有份额的
差额
应交税金 ─应交增值税 转出的进项税
额
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用固定资产投资
固定资产
固定资产减值准备
其他股权投资 ─
投资成本
其他股权投资 ─
股权投资差额
固定资产原值
计提的固定资
产减值准备
按股权比例占有被投资
企业所有者权益份额
固定资产净值
小于占有份额
的差额
固定资产净值
大于占有份额
的差额
累计折旧
已提的固定资
产折旧
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用无形资产投资
无形资产
其他股权投资 ─
股权投资差额
其他股权投资 ─
投资成本
无形资产成本
无形资产成本
大于占有份额
的差额
无形资产
计提的无形资产
减值准备
无形资产成本
小于占有份额
的差额
按股权比例占有被投资
企业所有者权益份额
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投资
? 投资 ─ 企业为通过分配来增加财富，将
资产让渡给其他企业或单位时所获得的
另一项资产。
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成本法
? 股票投资核算的成本法，就是将企业购
买的用于长期投资的股票按实际成本记
账，一般情况下不予变更；所得股利收
入，作为企业当期的投资收益处理。
? 成本法的特征：投资账面价值等于成本
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权益法
? 股权投资核算的权益法, 是指企业的股权投资
资产数要反映在接受投资企业所有者权益中所
占的份额 。
? 接受投资企业取得净收益时, 投资企业在接受
投资企业的权益应同步增长, 其股权投资资产
亦增长；反之, 接受投资企业发生亏损时, 投
资企业在接受投资企业的权益也应同步减少,
其股权投资资产亦减少 。
? 应收的股利作为投资返还处理 。
? 权益法的特征：投资账面价值等于在接受投资
企业所有者权益中所占的份额
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二、长期债权投资的核算
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? 长期债权投资主要是指通过购买债券方
式，取得接受投资企业债权的投资。
? 按企业购买债券实际支付的价款（不含
为购买债券所支付的手续费等相关费用）
与债券的票面价值（债券面值＋所含利
息的相比分为面值购入债券,溢价购入
债券, 折价购入债券 。
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账户设臵
长期债券投资
债券面值 折溢价 应计利息
会计学
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（一）债券购入的核算①
? 按面值购入债券的核算
? 企业按面值购入债券，应按债券面值，借记
,长期债权投资 --债券面值, 科目；按支付的
手续费，借记, 投资收益, 科目；按实际支付
的价款，贷记, 银行存款, 科目。
会计学
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债券购入的核算②
? 溢价购入债券的核算
? 企业溢价购入债券，实际支付价款扣除手续费
后的数额与债券面值的差额为债券溢价差额。
? 企业应按债券面值，借记, 长期债权投资 --债
券面值, 科目；按溢价差额，借记, 长期债权
投资 — 折溢价, 科目；按支付的手续费，借记
,投资收益, 科目；按实际支付的价款，贷记
,银行存款, 科目。
会计学
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债券购入的核算③
? 折价购入债券的核算
? 企业折价购入债券，实际支付价款扣除手续费
后的数额与债券面值的差额为债券折价差额。
? 企业应按债券面值，借记, 长期债权投资 --债
券面值, 科目；按债券折价差额，贷记, 长期
债权投资 — 折溢价, 科目；按支付的手续费，
借记, 投资收益, 科目；按实际支付的价款，
贷记, 银行存款, 科目。
会计学
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? 如果企业购入债券实际支付的价款中含有债券利
息，应区分情况进行处理：
? 如果债券利息分期支付，应在, 应收利息, 科目
进行核算，借记, 应收利息, 科目；
? 如果债券利息在到期时一次支付，应在, 长期债
权投资, 科目所属, 应计利息, 二级科目中进行
核算，借记, 长期债权投资 --应计利息, 科目；
实际支付的价款扣除债券利息后的差额，再根据
前述不同情况分别进行处理，借记, 长期债权投
资 --债券面值, 科目,,长期债权投资 — 折溢
价, (或贷记, 长期债权投资 — 折溢价, )科目、
,投资收益, 科目，贷记, 银行存款, 科目。
会计学
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（二）债券投资收益的核算
? 按面值购入债券的投资收益核算
? 企业按面值购入债券，当期的利息收入可以直
接按照债券面值和当期票面利率计算，借记
,应收利息, 或, 长期债权投资 --应计利息,
科目，贷记, 投资收益, 科目。企业收到分期
支付的利息时，应借记, 银行存款, 科目，贷
记, 应收利息, 科目。
会计学
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? 溢价购入债券的投资收益核算：
? 债券溢价金额的摊销，一般采用直线法，即在债券存续期
内平均摊销。
? 企业结算当期债券投资收益时，应根据当期的票面利息额，
借记, 应收利息, 或, 长期债权投资 --应计利息, 科目；
根据当期应摊销的溢价金额，贷记, 长期债权投资 — 折溢
价, 科目；根据当期票面利息额与当期溢价摊销额的差额，
贷记, 投资收益, 科目。
? 企业收到分期支付的利息时，应借记, 银行存款, 科目，
贷记, 应收利息, 科目。
会计学
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? 折价购入债券的投资收益核算：
? 债券折价金额的转销，一般也采用直线法，即在债券存续
期内平均转销。
? 企业结算当期债券投资收益时，应根据当期的票面利息额，
借记, 应收利息, 或, 长期债权投资 --应计利息, 科目；
根据当期应转销的折价金额，借记, 长期债权投资 — 折溢
价, 科目；根据当期票面利息额与当期转销折价金额之和，
贷记, 投资收益, 科目。
? 企业收到分期支付的利息时，应借记, 银行存款, 科目，
贷记, 应收利息, 科目。
会计学
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(三）债券到期收回本息的核算
? 一般来说，在债券到期时,,债券面值, 二级科目的
余额反映应收回的债券本金 (溢价或折价的差额已在债
券到期前分期摊销或转销 ),,应计利息, 二级科目的
余额反映应收回的全部利息。
? 因此，不论是按面值购入的债券，还是溢价或折价购
入的债券，在到期收回本息时，均应按实收的本息之
和，借记, 银行存款, 科目；按债券值，贷记, 长期
债权投资 --债券面值, 科目；按债券利息，贷记, 长
期债权投资 --应计利息, 科目。
会计学
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【 例 5】
? 丰华公司 2000年 1月 1日购入华夏公司发
行的 3年期债券，面值 100 000元，年利
率 10%，实际支付价款 (假定无手
费 )103000元。该债券到期一次还本付息。
丰华公司每半年结息一次。
? 根据以上资料，编制购入债券、各期债
券投资收益以及到期收回本息的会计分
录。
会计学
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第一步 分析
? 比较实际支付价款（不含为购买债券所
支付的手续费等）与（债券面值＋所含
利息）的大小，发现实际支付价款
103000元高于后者 100000元，故应采用
溢价购入债券核算，溢价金额为 3000元。
会计学
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第二步 购入债券的核算
? 2000年 1月 1日购入债券。
借：长期债权投资 --债券面值 100 000
--折溢价 3 000
贷：银行存款 103 000
会计学
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第三步 每期结息并计算投资收益
计算
各期票面利息 =100 000× 10%× 12=5 000(元 )
各期溢价摊销额 =3 000÷ 6=500(元 )
各期投资收益 =5 000-500=4 500(元 )
借：长期债权投资 --应计利息 5 000
贷：长期债权投资 — 折溢价 500
投资收益 4 500
会计学
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? 2000年 12月 31日,2001年 6月 30日,2001
年 12月 31日,2002年 6月 30日以及 2002年
12月 31日会计分录与此相同。
会计学
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第四步 到期收回本息的核算
? 2003年 1月 1日债券到期收回本息。
债券面值 =100 000(元 )
债券利息 =100 000× 10%× 3=30 000(元 )
本息合计 =100 000+30 000=130 000(元 )
? 借：银行存款 130 000
贷：长期债权投资 --债券面值 100 000
--应计利息 30 000
会计学
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【 例 6】
? 光明公司 2000年 7月 1日在金融市场购进环球公
司 2000年 1月 1日发行的 2年期债券，面值 200
000元，年利率 8%，实际支付价款 207 200元，
其中手续费 1 000元。该债券到期一次还本付
息。光明公司每年年末结息一次。
? 根据以上资料，编制购入债券、各期债券投资
收益以及到期收回本息的会计分录。
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第一步 分析
? 比较实际支付价款（不含为购买债券所
支付的手续费等）与（债券面值＋所含
利息 )的大小
? 其中价款中所含应计利息＝ 200000× 8％
× 6÷ 12＝ 8000元
? 故前者 206200低于 208000，所有应采用
折价购入债券核算，折价金额为 1800元
会计学
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第二步 购入债券的核算
2000年 7月 1日购入债券。
价款中所含应计利息 =200 000× 8%× 12=8 000(元 )
债券投资金额 =206 200-8 000=198 200(元 )
? 借：长期债权投资 --应计利息 8 000
--债券面值 200 000
投资收益 1 000
贷：长期债权投资 — 折溢价 1 800
银行存款 207 200
会计学
70
第三步 结息并计算投资收益
? 2000年 12月 31日结息并计算投资收益。
票面利息 =200 000× 8%× 12=8 000(元 )
折价转销额 =1 8003=600(元 )
投资收益 =8 000+600=8 600(元 )
? 借：长期债权投资 --应计利息 8 000
--折溢价 600
贷：投资收益 8 600
会计学
71
? 2001年 12月 31日结息并计算投资收益。
? 借：长期债权投资 --应计利息 16 000
--折溢价 1 200
贷：投资收益 17 200
会计学
72
第四步 到期收回本息
? 2002年 1月 1日债券到期收回本息。
债券面值 =200 000(元 )
债券利息 =200 000× 8%× 2=32 000(元 )
本息合计＝ 200 000+32 000＝ 232 000(元 )
? 借：银行存款 232 000
贷：长期债权投资 --债券面值 200 000
--应计利息 32 000
会计学
73
小结 1 债券投资帐务处理示意图
银行存款 长期债券投资－债券面值
长期债券投资－应计利息投资收益
支付价款
每期结息
到期的收回
本金 到期的收回
利息
1、面值购入债券
会计学
74
银行存款 长期债券投资－债券面值
长期债券投资－应计利息投资收益
支付价款
每期结息
到期的收回
本金 到期的收回
利息
2、溢价购入债券
长期债券投资－折溢价
支付溢价
支付手续费
溢价摊销
会计学
75
银行存款 长期债券投资－债券面值
长期债券投资－应计利息投资收益
每期结息
到期的收回
本金 到期的收回
利息
3、折价购入债券
长期债券投资－折溢价
支付手续费
折价摊销
折价少付款
购买面值款
会计学
76
小结 2 不同购入方式的帐务处理比较
类别 购入 每期结息并计算收益 到期收回本金
面值
购入
借：长期债券投资 — 债券面值
— 应计利息
投资收益（手续费等）
贷：银行存款
借：长期债券投资 — 应计利息
贷：投资收益
借：银行存款
贷：长期债券投资 — 债券面值
长期债券投资 — 应计利息
溢价
购入
借：长期债券投资 — 债券面值
— 应计利息
投资收益（手续费等）
长期债券投资 — 债券溢价
贷：银行存款
借：长期债券投资 — 应计利息
贷：投资收益
长期债券投资 — 债券溢价
借：银行存款
贷：长期债券投资 — 债券面值
长期债券投资 — 应计利息
折价
购入
借：长期债券投资 — 债券面值
— 应计利息
投资收益（手续费等）
贷：银行存款
长期债券投资 — 债券折价
借：长期债券投资 — 应计利息
长期债券投资 — 债券折价
贷：投资收益
借：银行存款
贷：长期债券投资 — 债券面值
长期债券投资 — 应计利息
会计学
77
思考题
? 1、长期债权投资溢价、折价的核算内容
有什么异同？
会计学
78
溢价购入债券
? 债券的溢价购买是指购买债券的价款高于债券
票面价值。这主要是由于金融市场利率与债券
票面利率不一致造成的。当债券票面利率 高
于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利
率会多付利息，在这种情况下，可能会导致
债 券溢价，这部分溢价差额，属于债券购买
者给予债券发行者的一 种利息返还。
会计学
79
折价购入债券
? 债券的折价购买是指购买债券的价款低于债券
票面价值。这也是由于金融市场利率与债券票
面利率不一致造成的。当债券票面利率 低于
金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率
会少付利息在这种情况下，可能会导致债券折
价，这部分折价差额，属于债券发行者给予债
券购买者的一种利息补偿。
会计学
80
三、长期投资的期末计价
会计学
81
长期投资减值
? 某项长期投资由于市价持续下跌或接受投资企
业经营状况变化等原因导致其未来 可收回金额
低于其账面价值，称之为长期投资减值。
? 企业应定期对长期投资的账面价值逐项进行检
查，至少在每年年末要检查一次 。
会计学
82
对长期投资减值的处理
? 对于已发生减值的长期投资，应根据其可收回
金额低于账面价值的差额，计提减值准备，确
认为损失，冲减投资收益。
? 如果已确认减值损失的长期投资的价值又得以
恢复，应在原已确认的投资损失数额内转回。
会计学
83
账务处理
? 计提减值准备时，应借记, 投资收益, 科目，
贷记, 长期投资减值准备, 科目。
? 原已确认的投资损失转回时，应作相反的处理。
会计学
84
长期投资的期末计价账务处理示意
长期投资减值准备 投资收益
计提减值准备
转回减值准备
会计学
85
长期投资减值准备冲减
? 企业计提长期投资减值准备以后，在进行长期
投资处臵时，应同时考虑冲减已计提的长期投
资减值准备。
会计学
86
长期投资处臵账务处理示意
长期债权投资
投资收益
银行存款
长期投资减值准备
投资收益＝收回全部价款 — 长期投资成本＋
已计提的长期投资减值准备
会计学
87
长期投资核算总结
长期投资
长期股权投资
股票投资
长期债权投资
折价购买溢价购买 按面值购买其他股权投资
成本法 权益法
损益调整投资成本 股权投资差额
债券面值折溢价 应计利息
分期付息到期一次付息
会计学
88
思考题
? 长期投资期末计价的核算程序包括哪些？
会计学
89
长期投资的可回收金额
? 销售净价：销售价格减去销售所发生的
费用
? 投资持有和到期处臵中形成的预计未来
现金流量的现值
? 可回收金额：以上两者之中的较高者
1
,会计学, 教案
中国人民大学商学院会计系
主讲教师 王彦
会计学
2
第五章 长 期 资 产
?长期投资
?固定资产
?无形资产和其他资产
会计学
3
长期资产的概念
? 长期资产是指变现期或耗用期在 1年或超
过 1年的一个营业周期以上的资产 。
? 企业长期资产的组成：
? 长期投资；
? 固定资产；
? 无形资产；
? 其他长期资产。
会计学
4
第一节 长期投资
会计学
5
长期投资的概念
? 长期 投资 是指不准备在 1年内变现的投资，
包括长期股权投资和长期债权投资。
会计学
6
一、长期股权投资的核算
? 长期股权投资是指通过购买股票以及签
订协议等方式, 取得接受投资企业股权
的投资 。
? 长期股权投资可以分为股票投资和其他
投资。
? 长期股权投资的核算方法分为 成本法 和
权益法 。
会计学
7
㈠ 股票投资的核算
? 股票投资是指企业以购买股票的方式，
取得接受投资企业股权的投资。
会计学
8
1、按成本法进行股票投资的核算
? 成本法的适用范围：
? 企业的股票投资数额在接受投资企业股
本中所占比重不足 20%
? 不能控制接受投资企业或对接受投资企
业没有重大影响
会计学
9
(1)股票购入的核算。
? 企业购入股票, 一般应按实际支付的价款入账,
借记, 长期股权投资 --股票投资, 科目, 贷记
,银行存款, 科目 。
? 如果企业购入股票实际支付的价款中含有已宣
告发放但尚未领取的股利, 则股票实际成本应
按实际支付的价款扣除已宣告发放的股利计算 。
企业购入股票后, 应按实际成本借记, 长期股
权投资 --股票投资, 科目, 按已宣告发放的股
利借记, 应收股利, 科目, 按实际支付的价款
贷记, 银行存款, 等科目 。
会计学
10
(2)股利收入的核算
? 在接受投资企业宣告发放股利时, 应根
据应收股利, 作为投资收益处理借记
,应收股利, 科目, 贷记, 投资收益,
科目 。
? 企业收到股利时, 应借记, 银行存款,
科目, 贷记, 应收股利, 科目 。
会计学
11
【 例 1】
? 某企业购入 A种股票 10 000股, 实际支付
价款 35 000元, 其中含已宣告发放但尚
未支取的股利 5 000元 。 该企业所购股票
数额在发行股票企业的全部股本中的比
重较小, 不能控制发行股票企业, 因而
采用成本法进行股票投资的核算 。 此后,
该企业收到发放的股利 5 000元 。
? 要求：根据上述业务编制会计分录 。
会计学
12
第一步 判断采用什么方法核算
? 该企业所购股票数额在发行股票企业的
全部股本中的比重较小，不能控制发行
股票企业
? 应采用成本法进行股票投资的核算。
会计学
13
第二步 购入股票的账务处理
? 借：长期股权投资 --股票投资 30 000
? 应收股利 5 000
? 贷：银行存款 35 000
会计学
14
第三步 收到股利的账务处理
? 借：银行存款 5 000
? 贷：应收股利 5 000
会计学
15
【 例 2】
? 某企业原持有 B种股票 20 000股, 5月 10
日接受投资企业宣告 B种股票每股发放股
利 0.20元, 企业收到股利后存入银行 。
? 要求：根据以上资料, 按成本法编制会
计分录
会计学
16
第一步 (1)宣告发放股利
? 借：应收股利 4 000
? 贷：投资收益 4 000
会计学
17
第二步 (2)收到股利
? 借：银行存款 4 000
? 贷：应收股利 4 000
会计学
18
2、按权益法进行股票投资的核算
? 权益法的适用范围：
? 企业的股权投资数额在接受投资企业股
本中的比重超过 20%
? 上述比重虽不足 20%但能够对接受投资企
业控制或具有重大影响
会计学
19
采用权益法进行股票投资核算的科目设臵
? 在, 股票投资, 二级科目下, 应设臵, 投资成本,,
,股权投资差额,,, 损益调整, 和, 股权投资准备,
三级科目 。
?, 投资成本, 三级科目反映股票投资的初始投资成本
在接受投资企业所有者权益中所占有的份额
?, 股权投资差额, 三级科目反映初始投资成本与在接
受投资企业所有者权益中所占有份额的差额
?, 损益调整, 三级科目反映投资以后对接受投资企业
净利润增减变动所享有的份额
?, 股权投资准备, 三级科目反映投资以后接受投资企
业资本公积增减变动所享有的份额 。
会计学
20
(1)股票购入的核算
? 应根据在接受投资企业所有者权益中占有份额,
借记, 长期股权投资 --股票投资 (投资成本 )”
科目
? 根据实际支付存款与占有份额的差额借记或贷
记, 长期股权投资 --股权投资差额, 科目
? 根据实际支付的价款, 贷记, 银行存款, 科目 。
上述实际支付的价款中不包括已宣告发放但尚
未支取的股利 。
会计学
21
(2)股票投资收益的核算
? 在接受投资企业取得净收益以后，投资企业应
按持股比例计算享有的份额，作为投资收益处
理，同时将其转为追加的投资，增加在接受投
资企业所有者权益中的份额，借记, 长期股权
投资 --股票投资 (损益调整 )”科目，贷记, 投
资收益, 科目
? 如果接受投资企业发生亏损，投资企业应按持
股比例计算承担的份额，作为投资损失处理，
同时作为减少的投资，减少在接受投资企业所
有者权益中的份额，借记, 投资收益, 科目，
贷记, 长期股权投资 --股票投资 (损益调整 )”
科目。
会计学
22
(3)股利收入的核算
? 采用权益法进行股票投资的核算，投资收益是
按持股比例和接受投资企业的净收益确定的，
因而，收取接受投资企业派发的股利，不应再
作投资收益处理，而应视为投资返还，在增加
货币或债权资产的同时，减少长期投资。
? 在接受投资企业宣告发放股利时，借记, 应收
股利, 科目，贷记, 长期股权投资 --股票投资
(损益调整 )”科目；
? 企业在实际收到分得的股利时，借记, 银行存
款, 科目，贷记, 应收股利, 科目。
会计学
23
(4)股权投资准备的核算
? 采用权益法进行股票投资的核算, 在接
受投资企业的资本公积增加时, 投资企
业应按持股比例计算应享有的份额, 作
为资本公积处理, 同时将其转为追加的
投资, 增加在接受投资企业所有者权益
中占有的份额, 借记, 长期股权投资 --
股票投资 (股权投资准备 )”科目, 贷记
,资本公积 --股权投资准备, 科目 。
会计学
24
(5)股权投资差额摊销的核算
? 采用权益法进行股票投资的核算，股权投资差
额应在一定期间内（不超过 10年，含 10年）分
期平均摊销
? 如为借方差额，借记, 投资收益, 科目，贷记
,长期股权投资 --股权投资差额, 科目
? 如为贷方差额，借记, 长期股权投资 --股权投
资差额, 科目，贷记, 投资收益, 科目
会计学
25
【 例 3】
? 某企业购入股票 30 000股, 占发行股票
企业股本 60%,发行股票企业的所有者权
益为 150 000元, 实付价款 96 000元 。 尔
后, 股票发行企业取得净收益 30 000元
元；实际收到分得的股利 14 400元；股
票发行企业接受捐赠增加资本公积 10
000元 。 股权投资差额分 10年平均摊销 。
? 要求：根据上述业务编制会计分录
会计学
26
第一步 判断采用什么方法核算
? 投资企业购入占发行股票企业股本 60%，
取得了控制权
? 应采用权益法进行股票投资的核算。
会计学
27
第二步 购入股票
? 计算：
? 在接受投资企业所有者权益所占份额＝ 150 000× 60%＝ 90 000（ 元 ）
? 股权投资差额＝ 96 000－ 90 000＝ 6 000（ 元 ）
? 借：长期股权投资 --股票投资 (投资成本 )90 000
? --股权投资差额 6 000
? 贷：银行存款 96 000
会计学
28
第三步 在股票发行企业取得净收益时确认投资收益
? 计算：
? 投资收益＝ 30 000× 60%＝ 18 000（ 元 ）
? 借：长期股权投资 --股票投资 (损益调整 )18 000
? 贷：投资收益 18 000
会计学
29
第四步 宣告分派股利
? 借：应收股利 14 400
? 贷：长期股权投资 --股票投资 (损益调整 ) 14 400
会计学
30
第五步 收到股利
? 借：银行存款 14 400
? 贷：应收股利 14 400
会计学
31
第六步 在接受投资企业接受捐赠时，确认资本公积增
加
? 计算：
? 增加的资本公积＝ 10 000× 60%＝ 6 000（ 元 ）
? 借：长期股权投资 --股票投资 (股权投资准备 )6 000
? 贷：资本公积 --股权投资准备 6 000
会计学
32
第七步 摊销股权投资差额
? 计算：
? 股权投资差额每年摊销额＝ 6 000÷ 10＝ 600（ 元 ）
? 借：投资收益 600
? 贷：长期股权投资 --股权投资差额 600
会计学
33
(二 )其他股权投资的核算
? 其他股权投资是指企业以购买股票以外的方式, 取得
接受投资企业股权的投资 。
? 企业用于其他股权投资的资产, 可以是货币资金, 也
可以是原材料, 固定资产等有形资产, 还可以是土地
使用权等无形资产 。
? 其他股权投资一般是对股份有限公司以外的企业进行
的投资 。
? 除了取得投资时初始投资成本的账务处理外, 企业其
他股权投资的核算与股票投资收益的核算完全相同,
应根据投资额在接受投资企业实收资本中所占比重的
大小, 分别采用成本法或权益法进行核算 。
会计学
34
企业以货币资金对其他企业进行投资
? 初始投资成本的账务处理,
以货币资金的实际数额作为投资额, 借记, 长期
股权投资, 科目, 贷记, 银行存款, 科目 。
会计学
35
企业以原材料对其他企业进行投资
? 初始投资成本的账务处理,
? 以投出原材料账面价值与应交增值税之和作为
投资额, 借记, 长期股权投资 -其他股权投资,
科目
? 按原材料计提的减值准备借记, 存货跌价准备,
? 按原材料的账面余额, 贷记, 原材料, 等科目
? 同时按增值税额, 贷记, 应交税金, 科目 。
会计学
36
企业以固定资产对其他企业进行投资
? 初始投资成本的账务处理,
? 以投出资产的账面价值作为投资额，借记, 长
期股权投资 -其他股权投资, 科目
? 按计提的减值准备借记, 固定资产减值准备,
? 按固定资产原价，贷记, 固定资产, 科目
? 按固定资产已提折旧，借记, 累计折旧, 科目。
会计学
37
企业以无形资产对其他企业进行投资
? 初始投资成本的账务处理,
? 以投出无形资产的账面价值作为投资额，借记
,长期股权投资 -其他股权投资, 科目
? 按计提的无形资产减值准备，借记, 无形资产
减值准备,
? 按无形资产账面余额贷记, 无形资产, 科目。
会计学
38
小结 1：长期股权投资的账户示意
投资成本 股权投资差额 损益调整 股权投资准备
股票投资 其他股权投资
长期股权投资
会计学
39
小结 2：按成本法核算的账务处理示意
购买股票
宣告派发现金股利
银行存款
长期股权投资 ─股票
应收股利
投资收益
收到股利
宣告派发尚
未支付的股利
投资成本 宣告派发的股利
支付的全部款项
收到的股利
会计学
40
小结 3：按权益法核算的账务处理示意
长期股权投资 ─损益调整
投资收益
银行存款
应收股利
长期股权投资 ─投资成本
购
买
股
权
股权金额
成本高于权益差额成本低于权益差额
被
投
资
企
业
净
收
益
时
被
投
资
企
业
净
亏
损
时宣告派发现金股利
收到现金股利
摊销股权投资借方差额
摊销股权投资贷方差额
享有净收益额 享有净亏损额
长期股权投资 ─
股权投资差额购买时
的股利
会计学
41
小结 4：用各种资产进行其他股权投资初始
投资成本的账务处理示意
? 用货币资金投资
? 用原材料投资
? 用固定资产投资
? 用无形资产投资
会计学
42
讨论题
? 1、长期股权投资核算的成本法与权益法
有哪些异同？
? 2、为什么采用权益法核算长期股权投资
时，对宣告派发的股利不作投资收益处
理？
会计学
43
用货币资金投资
银行存款
其他股权投资 ─
股权投资差额
其他股权投资 ─
投资成本
实际付款额
按股权比例占有被投资
企业所有者权益份额
实际支付存款
额小于占有份
额的差额
实际支付存款
额大于占有份
额的差额
会计学
44
用原材料投资
原材料
其他股权投资 ─
股权投资差额
其他股权投资 ─
投资成本
存货跌价准备
按股权比例占有被投资
企业所有者权益份额
原材料账面成本
原材料成本小
于占有份额的
差额
计提的存货跌
价准备
原材料成本大
于占有份额的
差额
应交税金 ─应交增值税 转出的进项税
额
会计学
45
用固定资产投资
固定资产
固定资产减值准备
其他股权投资 ─
投资成本
其他股权投资 ─
股权投资差额
固定资产原值
计提的固定资
产减值准备
按股权比例占有被投资
企业所有者权益份额
固定资产净值
小于占有份额
的差额
固定资产净值
大于占有份额
的差额
累计折旧
已提的固定资
产折旧
会计学
46
用无形资产投资
无形资产
其他股权投资 ─
股权投资差额
其他股权投资 ─
投资成本
无形资产成本
无形资产成本
大于占有份额
的差额
无形资产
计提的无形资产
减值准备
无形资产成本
小于占有份额
的差额
按股权比例占有被投资
企业所有者权益份额
会计学
47
投资
? 投资 ─ 企业为通过分配来增加财富，将
资产让渡给其他企业或单位时所获得的
另一项资产。
会计学
48
成本法
? 股票投资核算的成本法，就是将企业购
买的用于长期投资的股票按实际成本记
账，一般情况下不予变更；所得股利收
入，作为企业当期的投资收益处理。
? 成本法的特征：投资账面价值等于成本
会计学
49
权益法
? 股权投资核算的权益法, 是指企业的股权投资
资产数要反映在接受投资企业所有者权益中所
占的份额 。
? 接受投资企业取得净收益时, 投资企业在接受
投资企业的权益应同步增长, 其股权投资资产
亦增长；反之, 接受投资企业发生亏损时, 投
资企业在接受投资企业的权益也应同步减少,
其股权投资资产亦减少 。
? 应收的股利作为投资返还处理 。
? 权益法的特征：投资账面价值等于在接受投资
企业所有者权益中所占的份额
会计学
50
二、长期债权投资的核算
会计学
51
? 长期债权投资主要是指通过购买债券方
式，取得接受投资企业债权的投资。
? 按企业购买债券实际支付的价款（不含
为购买债券所支付的手续费等相关费用）
与债券的票面价值（债券面值＋所含利
息的相比分为面值购入债券,溢价购入
债券, 折价购入债券 。
会计学
52
账户设臵
长期债券投资
债券面值 折溢价 应计利息
会计学
53
（一）债券购入的核算①
? 按面值购入债券的核算
? 企业按面值购入债券，应按债券面值，借记
,长期债权投资 --债券面值, 科目；按支付的
手续费，借记, 投资收益, 科目；按实际支付
的价款，贷记, 银行存款, 科目。
会计学
54
债券购入的核算②
? 溢价购入债券的核算
? 企业溢价购入债券，实际支付价款扣除手续费
后的数额与债券面值的差额为债券溢价差额。
? 企业应按债券面值，借记, 长期债权投资 --债
券面值, 科目；按溢价差额，借记, 长期债权
投资 — 折溢价, 科目；按支付的手续费，借记
,投资收益, 科目；按实际支付的价款，贷记
,银行存款, 科目。
会计学
55
债券购入的核算③
? 折价购入债券的核算
? 企业折价购入债券，实际支付价款扣除手续费
后的数额与债券面值的差额为债券折价差额。
? 企业应按债券面值，借记, 长期债权投资 --债
券面值, 科目；按债券折价差额，贷记, 长期
债权投资 — 折溢价, 科目；按支付的手续费，
借记, 投资收益, 科目；按实际支付的价款，
贷记, 银行存款, 科目。
会计学
56
? 如果企业购入债券实际支付的价款中含有债券利
息，应区分情况进行处理：
? 如果债券利息分期支付，应在, 应收利息, 科目
进行核算，借记, 应收利息, 科目；
? 如果债券利息在到期时一次支付，应在, 长期债
权投资, 科目所属, 应计利息, 二级科目中进行
核算，借记, 长期债权投资 --应计利息, 科目；
实际支付的价款扣除债券利息后的差额，再根据
前述不同情况分别进行处理，借记, 长期债权投
资 --债券面值, 科目,,长期债权投资 — 折溢
价, (或贷记, 长期债权投资 — 折溢价, )科目、
,投资收益, 科目，贷记, 银行存款, 科目。
会计学
57
（二）债券投资收益的核算
? 按面值购入债券的投资收益核算
? 企业按面值购入债券，当期的利息收入可以直
接按照债券面值和当期票面利率计算，借记
,应收利息, 或, 长期债权投资 --应计利息,
科目，贷记, 投资收益, 科目。企业收到分期
支付的利息时，应借记, 银行存款, 科目，贷
记, 应收利息, 科目。
会计学
58
? 溢价购入债券的投资收益核算：
? 债券溢价金额的摊销，一般采用直线法，即在债券存续期
内平均摊销。
? 企业结算当期债券投资收益时，应根据当期的票面利息额，
借记, 应收利息, 或, 长期债权投资 --应计利息, 科目；
根据当期应摊销的溢价金额，贷记, 长期债权投资 — 折溢
价, 科目；根据当期票面利息额与当期溢价摊销额的差额，
贷记, 投资收益, 科目。
? 企业收到分期支付的利息时，应借记, 银行存款, 科目，
贷记, 应收利息, 科目。
会计学
59
? 折价购入债券的投资收益核算：
? 债券折价金额的转销，一般也采用直线法，即在债券存续
期内平均转销。
? 企业结算当期债券投资收益时，应根据当期的票面利息额，
借记, 应收利息, 或, 长期债权投资 --应计利息, 科目；
根据当期应转销的折价金额，借记, 长期债权投资 — 折溢
价, 科目；根据当期票面利息额与当期转销折价金额之和，
贷记, 投资收益, 科目。
? 企业收到分期支付的利息时，应借记, 银行存款, 科目，
贷记, 应收利息, 科目。
会计学
60
(三）债券到期收回本息的核算
? 一般来说，在债券到期时,,债券面值, 二级科目的
余额反映应收回的债券本金 (溢价或折价的差额已在债
券到期前分期摊销或转销 ),,应计利息, 二级科目的
余额反映应收回的全部利息。
? 因此，不论是按面值购入的债券，还是溢价或折价购
入的债券，在到期收回本息时，均应按实收的本息之
和，借记, 银行存款, 科目；按债券值，贷记, 长期
债权投资 --债券面值, 科目；按债券利息，贷记, 长
期债权投资 --应计利息, 科目。
会计学
61
【 例 5】
? 丰华公司 2000年 1月 1日购入华夏公司发
行的 3年期债券，面值 100 000元，年利
率 10%，实际支付价款 (假定无手
费 )103000元。该债券到期一次还本付息。
丰华公司每半年结息一次。
? 根据以上资料，编制购入债券、各期债
券投资收益以及到期收回本息的会计分
录。
会计学
62
第一步 分析
? 比较实际支付价款（不含为购买债券所
支付的手续费等）与（债券面值＋所含
利息）的大小，发现实际支付价款
103000元高于后者 100000元，故应采用
溢价购入债券核算，溢价金额为 3000元。
会计学
63
第二步 购入债券的核算
? 2000年 1月 1日购入债券。
借：长期债权投资 --债券面值 100 000
--折溢价 3 000
贷：银行存款 103 000
会计学
64
第三步 每期结息并计算投资收益
计算
各期票面利息 =100 000× 10%× 12=5 000(元 )
各期溢价摊销额 =3 000÷ 6=500(元 )
各期投资收益 =5 000-500=4 500(元 )
借：长期债权投资 --应计利息 5 000
贷：长期债权投资 — 折溢价 500
投资收益 4 500
会计学
65
? 2000年 12月 31日,2001年 6月 30日,2001
年 12月 31日,2002年 6月 30日以及 2002年
12月 31日会计分录与此相同。
会计学
66
第四步 到期收回本息的核算
? 2003年 1月 1日债券到期收回本息。
债券面值 =100 000(元 )
债券利息 =100 000× 10%× 3=30 000(元 )
本息合计 =100 000+30 000=130 000(元 )
? 借：银行存款 130 000
贷：长期债权投资 --债券面值 100 000
--应计利息 30 000
会计学
67
【 例 6】
? 光明公司 2000年 7月 1日在金融市场购进环球公
司 2000年 1月 1日发行的 2年期债券，面值 200
000元，年利率 8%，实际支付价款 207 200元，
其中手续费 1 000元。该债券到期一次还本付
息。光明公司每年年末结息一次。
? 根据以上资料，编制购入债券、各期债券投资
收益以及到期收回本息的会计分录。
会计学
68
第一步 分析
? 比较实际支付价款（不含为购买债券所
支付的手续费等）与（债券面值＋所含
利息 )的大小
? 其中价款中所含应计利息＝ 200000× 8％
× 6÷ 12＝ 8000元
? 故前者 206200低于 208000，所有应采用
折价购入债券核算，折价金额为 1800元
会计学
69
第二步 购入债券的核算
2000年 7月 1日购入债券。
价款中所含应计利息 =200 000× 8%× 12=8 000(元 )
债券投资金额 =206 200-8 000=198 200(元 )
? 借：长期债权投资 --应计利息 8 000
--债券面值 200 000
投资收益 1 000
贷：长期债权投资 — 折溢价 1 800
银行存款 207 200
会计学
70
第三步 结息并计算投资收益
? 2000年 12月 31日结息并计算投资收益。
票面利息 =200 000× 8%× 12=8 000(元 )
折价转销额 =1 8003=600(元 )
投资收益 =8 000+600=8 600(元 )
? 借：长期债权投资 --应计利息 8 000
--折溢价 600
贷：投资收益 8 600
会计学
71
? 2001年 12月 31日结息并计算投资收益。
? 借：长期债权投资 --应计利息 16 000
--折溢价 1 200
贷：投资收益 17 200
会计学
72
第四步 到期收回本息
? 2002年 1月 1日债券到期收回本息。
债券面值 =200 000(元 )
债券利息 =200 000× 8%× 2=32 000(元 )
本息合计＝ 200 000+32 000＝ 232 000(元 )
? 借：银行存款 232 000
贷：长期债权投资 --债券面值 200 000
--应计利息 32 000
会计学
73
小结 1 债券投资帐务处理示意图
银行存款 长期债券投资－债券面值
长期债券投资－应计利息投资收益
支付价款
每期结息
到期的收回
本金 到期的收回
利息
1、面值购入债券
会计学
74
银行存款 长期债券投资－债券面值
长期债券投资－应计利息投资收益
支付价款
每期结息
到期的收回
本金 到期的收回
利息
2、溢价购入债券
长期债券投资－折溢价
支付溢价
支付手续费
溢价摊销
会计学
75
银行存款 长期债券投资－债券面值
长期债券投资－应计利息投资收益
每期结息
到期的收回
本金 到期的收回
利息
3、折价购入债券
长期债券投资－折溢价
支付手续费
折价摊销
折价少付款
购买面值款
会计学
76
小结 2 不同购入方式的帐务处理比较
类别 购入 每期结息并计算收益 到期收回本金
面值
购入
借：长期债券投资 — 债券面值
— 应计利息
投资收益（手续费等）
贷：银行存款
借：长期债券投资 — 应计利息
贷：投资收益
借：银行存款
贷：长期债券投资 — 债券面值
长期债券投资 — 应计利息
溢价
购入
借：长期债券投资 — 债券面值
— 应计利息
投资收益（手续费等）
长期债券投资 — 债券溢价
贷：银行存款
借：长期债券投资 — 应计利息
贷：投资收益
长期债券投资 — 债券溢价
借：银行存款
贷：长期债券投资 — 债券面值
长期债券投资 — 应计利息
折价
购入
借：长期债券投资 — 债券面值
— 应计利息
投资收益（手续费等）
贷：银行存款
长期债券投资 — 债券折价
借：长期债券投资 — 应计利息
长期债券投资 — 债券折价
贷：投资收益
借：银行存款
贷：长期债券投资 — 债券面值
长期债券投资 — 应计利息
会计学
77
思考题
? 1、长期债权投资溢价、折价的核算内容
有什么异同？
会计学
78
溢价购入债券
? 债券的溢价购买是指购买债券的价款高于债券
票面价值。这主要是由于金融市场利率与债券
票面利率不一致造成的。当债券票面利率 高
于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利
率会多付利息，在这种情况下，可能会导致
债 券溢价，这部分溢价差额，属于债券购买
者给予债券发行者的一 种利息返还。
会计学
79
折价购入债券
? 债券的折价购买是指购买债券的价款低于债券
票面价值。这也是由于金融市场利率与债券票
面利率不一致造成的。当债券票面利率 低于
金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率
会少付利息在这种情况下，可能会导致债券折
价，这部分折价差额，属于债券发行者给予债
券购买者的一种利息补偿。
会计学
80
三、长期投资的期末计价
会计学
81
长期投资减值
? 某项长期投资由于市价持续下跌或接受投资企
业经营状况变化等原因导致其未来 可收回金额
低于其账面价值，称之为长期投资减值。
? 企业应定期对长期投资的账面价值逐项进行检
查，至少在每年年末要检查一次 。
会计学
82
对长期投资减值的处理
? 对于已发生减值的长期投资，应根据其可收回
金额低于账面价值的差额，计提减值准备，确
认为损失，冲减投资收益。
? 如果已确认减值损失的长期投资的价值又得以
恢复，应在原已确认的投资损失数额内转回。
会计学
83
账务处理
? 计提减值准备时，应借记, 投资收益, 科目，
贷记, 长期投资减值准备, 科目。
? 原已确认的投资损失转回时，应作相反的处理。
会计学
84
长期投资的期末计价账务处理示意
长期投资减值准备 投资收益
计提减值准备
转回减值准备
会计学
85
长期投资减值准备冲减
? 企业计提长期投资减值准备以后，在进行长期
投资处臵时，应同时考虑冲减已计提的长期投
资减值准备。
会计学
86
长期投资处臵账务处理示意
长期债权投资
投资收益
银行存款
长期投资减值准备
投资收益＝收回全部价款 — 长期投资成本＋
已计提的长期投资减值准备
会计学
87
长期投资核算总结
长期投资
长期股权投资
股票投资
长期债权投资
折价购买溢价购买 按面值购买其他股权投资
成本法 权益法
损益调整投资成本 股权投资差额
债券面值折溢价 应计利息
分期付息到期一次付息
会计学
88
思考题
? 长期投资期末计价的核算程序包括哪些？
会计学
89
长期投资的可回收金额
? 销售净价：销售价格减去销售所发生的
费用
? 投资持有和到期处臵中形成的预计未来
现金流量的现值
? 可回收金额：以上两者之中的较高者
