会计学
1
第二节 固定资产
会计学
2
涵义
? 固定资产是指使用年限在 1年以上、单位
价值较高的生产经营用的劳动资料。
会计学
3
固定资产的特征
? 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持
有
? 使用年限超过 1年
? 单位价值较高
会计学
4
以下哪些应作为固定资产？
? 炼钢厂运输用的一辆汽车（单价 10万元）
? 计算机公司为出售制造的计算机（单价 1.5万
元）
? 制衣厂用的缝纫机（单价 150元）
? 企业为一次性存放物品建造的仓库（造价 5万
元，使用期 10个月）
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5
一、固定资产的分类与计价
? 固定资产的分类
? 固定资产的计价
会计学
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（一）固定资产的分类
? 生产经营用固定资产
? 非生产经营用固定资产
? 租出固定资产
? 未使用固定资产
? 不需用固定资产
? 土地
? 融资租入固定资产
会计学
7
(二 )固定资产的计价
? 原始价值。亦称原价，是指企业在购建某项固
定资产时支出的货币总额。固定资产原价一经
确定后，没有特殊原因不得任意变动。
? 重臵价值。是指企业在当前条件下，重新购建
同样的固定资产所需的全部支出。固定资产重
臵价值确定后，视同固定资产原价进行核算，
其构成口径应与固定资产原价的构成口径相同。
? 折余价值。折余价值亦称净值，是指固定资产
原价减去已提折旧额后的余额。
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8
讨论题
? 为什么固定资产会有三种不同的计价？
会计学
9
生产经营用固定资产
? 生产经营用固定资产是指参加生产经营过程或
直接服务于生产经营过程的各种房屋及建筑物、
机器设备、运输设备和工具器具等。
会计学
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非生产经营用固定资产
? 非生产经营用固定资产是指不直接服务于生产
经营过程，而用于职工住宅、公用事业、文化
生活、卫生保健以及科研试验等方面的房屋及
建筑物和器具等。
会计学
11
租出固定资产
? 租出固定资产是指出租给外单位使用的固定资
产 。
会计学
12
未使用固定资产
? 未使用固定资产是指尚未投入生产经营
过程和暂时停止使用的固定资产。
? 由于季节性生产和修理等原因暂停使用
以及存放在车间备用的固定资产，仍属
企业生产经营所需，应列入生产经营用
固定资产 。
会计学
13
土地
? 土地是指过去已经估价单独入账的土地。因征
地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、
建筑物的价值，不单独作为土地价值入账 。
会计学
14
不需用固定资产
? 不需用固定资产是指不适合本企业的需要，准
备出售处理的固定资产。
会计学
15
融资租入固定资产
? 融资租入固定资产是指企业以融资方式租入的
固定资产。在租赁期间视同企业自有固定资产
进行管理。
会计学
16
二,固定资产科目设臵
会计学
17
核算固定资产使用的总账科目
? 为了反映固定资产的增减变动及结存情
况，应设臵, 固定资产, 科目,,累计
折旧, 科目和, 固定资产减值准备, 科
目。
会计学
18
(一 )“固定资产, 科目
? 一般分为三级：
? 固定资产总账
? 固定资产二级账
? 固定资产明细账
会计学
19
“固定资产, 总账科目
? 该科目属于资产类科目，按照固定资产
原价总括反映全部固定资产的增减变动
和结存情况。该科目借方登记增加固定
资产的原价，贷方登记减少固定资产的
原价，余额在借方，表示实有固定资产
的原价。
会计学
20
固定资产二级账。
? 固定资产二级账亦称 固定资产登记簿,
是按照固定资产的类别和使用、保管的
单位进行核算的固定资产账簿，应按照
固定资产类别开设账页，账页中按照使
用和保管的单位设立专栏。月末各类固
定资产登记簿余额之和，应与, 固定资
产, 总账科目余额核对相符。
会计学
21
固定资产明细账
? 固定资产明细账亦称 固定资产卡片,应
按照每一项独立的固定资产设臵，并按
照固定资产的类别和使用、保管单位顺
序排列。月末，各类固定资产卡片的原
价合计数应与各该类固定资产登记簿余
额核对相符。
会计学
22
(二 )“累计折旧, 科目
?,累计折旧, 科目属于, 固定资产, 科目的抵
减科目，反映固定资产已经减少的价值 。
? 累计折旧可以只进行总分类核算，不进行明细
分类核算。如果需要查明某项固定资产已提折
旧的累计数，可以根据固定资产卡片上所登记
的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年数
等资料进行计算。
会计学
23
减少的旧固
定资产的已
提折旧
登记计提
的折旧
企业全部固
定资产已提
折旧的累计
数
累计折旧
会计学
24
固定资产登记薄
2000年 记帐凭
证
摘要 基本生产车间 辅助生产车间 合计
年 月 种
类
号
数
增加 减少 增加 减少 增加 减少
1
1
1
1
1
10
19
30
银
付
转
3
5
8
年初余额
购入钻床 3台
报废冲床
车床一台内部
转移
500000
18000
14000
300000
14000
8000
800000
18000
1 31 本月发生额合
计
18000 14000 14000 8000 32000 22000
2 1 月初余额 504000 306000 810000
12 31 本年发生额合
计
200000 50000 60000 20000 260000 70000
12 31 年末余额 650000 340000 990000
类别：机器设备
会计学
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固定资产卡片（正面）
建造单位
建造年份
验收日期
交接凭证编号
技术特征规格
调入来源
固定资产卡片
第 号
固定资产名称
固定资产类别
固定资产编号
原价
其中安装费
预计使用年限
年 （ 月 ） 折旧率
调入时已使用年限
开始使用日期
完工大修理
记录
使用单位和内部转移记录 停用记录
日
期
凭
证
摘
要
金
额
日期 凭证 使用
单位
存放
地点
停用
原因
停用日期 动用日期
会计学
26
固定资产卡片（反面）
附属设备 原价变动记录
名称 规格 数量 金额 日期 凭证 增加 减少 变动后
余额
调出记录 报废清理记录
设卡日期
注销日期
卡片登记人
调出日期
凭证号数
调出方式
调入单位
原始价值
已提折旧额
调出价款
报废清理日期
凭证号数
报废清理原因
原始价值
已提折旧额
变价收入
清理费用
会计学
27
三、固定资产增加的核算
会计学
28
固定资产增加的方式
? 购入固定资产
? 自建固定资产
? 投资者作为投资投入的固定资产
会计学
29
（一）购入固定资产的核算
? 购买后不需要安装的固定资产
? 购买后需要安装才能投入使用的固定资
产
会计学
30
1、购如不需要安装的固定资产的核算
? 计价：以实际支付的固定资产买价、税
金和包装运杂费等作为固定资产原价
? 账务处理：购买后，按支付的金额借记
,固定资产, 科目，贷记, 银行存款,
等科目。
会计学
31
2、购入需要安装固定资产的核算
? 计价：以实际支付的固定资产买价、税
金、包装运杂费和安装调试费等作为固
定资产原价。
? 设臵, 在建工程, 科目,核算购入固定
资产的全部支出。
会计学
32
购入需要安装固定资产的核算
? 企业购入需要安装的固定资产后, 应根据实际
支出的固定资产买价, 税金和包装运杂费等,
借记, 在建工程, 科目, 贷记, 银行存款, 等
科目；
? 安装过程中发生的各种安装调试费用, 应借记
,在建工程, 科目, 贷记, 银行存款,,, 原
材料,,, 应付工资, 等科目；
? 安装工程完工后, 应根据全部支出, 借记, 固
定资产, 科目, 贷记, 在建工程, 科目 。
会计学
33
【 例 7】
? 某企业购入需要安装的机器设备 1台, 用
10 000 元, 税金 1
700元, 包装运杂费 500元；购入后进行
安装, 用银行存款支付安装费 800元 。 该
项固定资产安装完工后交付使用 。
? 要求：根据所给资料编制会计分录
会计学
34
第一步 购入固定资产
? 借：在建工程 12 200
? （ 10000+1700+500）
? 贷：银行存款 12 200
会计学
35
第二步 支付安装费
? 借：在建工程 800
? 贷：银行存款 800
会计学
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第三步 安装工程完工
? 借：固定资产 13 000
? （ 12200+800）
? 贷：在建工程 13 000
会计学
37
（二）自建固定资产的核算
? 新建固定资产的原价，就是建造固定资
产期间的全部支出 。
? 包括建造固定资产耗用的各种材料, 人
工, 竣工决算前发生的借款利息支出,
竣工决算前发生的外币借款汇兑损益以
及其他与建造固定资产直接相关的各种
费用 。
? 工程材料应设臵, 工程物资, 科目核算
会计学
38
自建工程各类耗费的账务处理①
? 购买工程需用材料，按实际支付的价款，
借记, 工程物资, 科目，贷记, 银行存
款, 等科目。
? 企业建造固定资产领用材料时，应按领
用材料的实际成本，借记, 在建工程,
科目，贷记, 工程物资, 科目。
会计学
39
自建工程各类耗费的账务处理②
? 建造固定资产应负担的职工工资，借记, 在建
工程, 科目，贷记, 应付工资, 科目。
? 应负担的职工福利费，应借记, 在建工程, 科
目，贷记, 应付福利费, 科目。
? 企业的辅助生产经营部门为建造固定资产提供
的水、电、设备安装、运输等劳务，按月根据
实际成本，借记, 在建工程, 科目，贷记, 生
产成本 --辅助生产成本, 科目。
会计学
40
自建工程各类耗费的账务处理③
? 企业建造固定资产期间发生的建造固定
资产的借款利息，根据应计入固定资产
价值的金额，借记, 在建工程, 科目，
贷记, 长期借款, 等科目。
? 企业建造固定资产发生的其他支出，应
根据实际支出额，借记, 在建工程, 科
目，贷记, 银行存款, 科目。
会计学
41
自建工程完工的账务处理
? 企业建造的固定资产在达到预计可使用
状态时, 应根据, 在建工程, 科目登记
的全部实际成本, 借记, 固定资产, 科
目, 贷记, 在建工程, 科目 。
会计学
42
【 例 8】
? 某企业新建固定资产 1台, 有关购建资料如下：
? ① 用银行存款购入建造固定资产所需材料一批, 全部价
款为 150 000元；
? ② 建造固定资产领用材料 150 000元；
? ③ 结转建造固定资产应负担的职工工资 20 000元；
? ④ 结转建造固定资产应负担的职工福利费 2 800元；
? ⑤ 用银行存款支付建造固定资产的其他支出
? 7 200元；
? ⑥ 建造固定资产完工, 经验收合格并投入使用 。 该项固
定资产的全部支出为 180 000元 。
会计学
43
第一步 购进工程材料
? 借：工程物资 150 000
? 贷：银行存款 150 000
会计学
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第二步 领用工程材料
? 借：在建工程 150 000
? 贷：工程物资 150 000
会计学
45
第三步 结转工资
? 借：在建工程 20 000
? 贷：应付工资 20 000
会计学
46
第四步 结转福利费
? 借：在建工程 2 800
? 贷：应付福利费 2 800
会计学
47
第五步 支付其他支出
? 借：在建工程 7 200
? 贷：银行存款 7 200
会计学
48
第六步 工程完工
? 借：固定资产 180 000
? (150000+20000+2800+7200)
? 贷：在建工程 180 000
会计学
49
自建固定资产账务处理示意
原材料应付工资等
银行存款 在建工程工程物资
固定资产
购买工
程物资
领用工
程材料
及设备
发生各
种支出
和费用
工程
完工
工程成本 ─固
定资产原值
转回
剩余
材料
会计学
50
“在建工程, 科目
?,在建工程, 科目属于资产类科目，借方
登记购建固定资产的实际支出，贷方登
记转出的购建完工固定资产的实际支出，
借方余额表示尚未购建完工的固定资产
的实际支出。
会计学
51
“工程物资, 科目
?,工程物资, 科目属于资产类科目，借方
登记固定资产建造工程需用材料的购入
成本或生产成本，贷方登记固定资产建
造工程领用材料的成本，借方余额表示
尚未领用的库存工程材料成本。
会计学
52
五、固定资产折旧的核算
会计学
53
固定资产折旧的概念
? 固定资产折旧是指固定资产由于损耗而
减少的价值。
? 固定资产的损耗，分为 有形损耗 和 无形
损耗 两种。
会计学
54
（一）固定资产折旧的计算方法
? 为了使固定资产由于损耗而减少的价值
得到及时补偿, 应将其以折旧费项目分
期计入产品成本或费用 。
? 固定资产的计算方法一般有 使用年限法,
工作量法, 双倍余额递减法 和 年数总和
法 。
会计学
55
1、使用年限法
? 使用年限法是指按照固定资产的预计使
用年限平均计算折旧的方法。
? 采用使用年限法计算折旧，首先应确定
固定资产应提折旧总额。
? 应提折旧总额＝固定资产原价－ 预计净残值
会计学
56
固定资产年折旧额和月折旧额的计算
? 年折旧额＝ 固定资产原价－（预计残值收入－预计清理费用）
预计使用年限
＝ 固定资产应提折旧总额
预计使用年限
月折旧额＝ 年折旧额
12
会计学
57
折旧率
? 在实际工作中，固定资产折旧额一般是
根据固定资产原价和折旧率计算的。
? 折旧率是折旧额与原价的比率。
会计学
58
折旧率的计算
固定资产原价－预计净残值
固定资产原价
＝（ 1－预计净残值率） × 100％
总折旧率＝
月折旧率 ＝ 年折旧率
12
总折旧率
预计使用年限
年折旧率＝
会计学
59
月折旧额的计算
? 根据固定资产原价和月折旧率，就可以
计算出月折旧额。
? 计算公式为：
? 月折旧额＝固定资产原价 × 月折旧率
会计学
60
固定资产的折旧率分类
? 固定资产的折旧率一般可以分为 个别折
旧率 和 分类折旧率 。
会计学
61
（ 1）采用个别折旧率核算折旧
? 采用个别折旧率，折旧额是根据各项固
定资产分别计算的，准确性较高，但逐
项计算固定资产折旧额的工作量较大。
? 采用个别折旧率计算折旧，一般只适用
于固定资产数量不多或者各月之间固定
资产数量增减变动不大的企业。
会计学
62
【 例 10】
? 某企业某项固定资产的原价为 50 000元,
预计净残值率为 4％, 预计使用年限为 10
年 。
? 要求：计算该项固定资产的个别折旧率
和月折旧额 。
会计学
63
? 该项固定资产年折旧率 ＝（ 1－ 4％） /10× 100％
? ＝ 9.6％
? 该项固定资产月折旧率 ＝ 9.6％ /12
? ＝ 0.8％
? 该项固定资产月折旧额 ＝ 50 000× 0.8％
? ＝ 400（元）
会计学
64
（ 2）采用分类折旧率核算折旧
? 采用分类折旧率，折旧额是根据各类固
定资产分别计算的，与采用个别折旧率
相比，准确性相对差些，工作量相对较
小。
? 采用使用年限法计算折旧的企业，均可
采用分类折旧率计算折旧额。
会计学
65
【 例 11】
? 某企业某类固定资产共有 10台, 该类各
项固定资产原价之和为 80 000元, 平均
预计净残值率为 4％, 预计平均使用年限
为 20年 。
? 要求：计算该类固定资产的分类折旧率
和月折旧额 。
会计学
66
? 该类固定资产年折旧率 ＝（ 1－ 4％） /20
? ＝ 4.8％
? 该类固定资产月折旧率 ＝ 4.8％ /12
? ＝ 0.4％
? 该项固定资产月折旧额 ＝ 80 000× 0.4％
? ＝ 3 200（元）
会计学
67
2、工作量法的概念
? 是指按照固定资产完成的工作量计算折
旧的方法。
会计学
68
工作量法计算折旧的步骤
? 1、应确定固定资产应提折旧总额。
? 2、根据固定资产应提折旧总额和预计使
用年限内预计完成的工作总量，确定单
位工作量折旧额。
? 3、根据单位工作量折旧额和某月实际完
成的工作量，就可以计算出该月实际折
旧额。
会计学
69
工作量法的折旧计算公式
该项固定资产应提折旧总额
该项固定资产预计完成总工作量
该项固定资产
月折旧额 ＝
该项固定资产
工作量折旧额
× 该月实际完成的工作量
＝某项固定资产单位工作量折旧额
会计学
70
工作量法的适用范围
? 一般适用于运输设备和大型精密机床的
折旧计算。
? 因为：这些固定资产的价值一般较高，
但各月的工作量不很均衡，采用使用年
限法平均计算折旧，会使各月成本负担
不合理。
会计学
71
【 例 12】
? 某企业运输汽车一辆, 原价 200 000元,
预计净残值率为 4％ 。 预计行驶总里程为
600 000千米 。 某月该运输汽车实际行驶
5 000千米 。
? 要求：计算该运输汽车的单位工作量折
旧额和该月折旧额 。
会计学
72
? 单位工作量折旧额 ＝ 200 000× （ 1－ 4％） /60 000
? ＝ 0.32（元 /千米）
? 该月折旧额 ＝ 0.32× 5 000＝ 1 600（元）
会计学
73
3、双倍余额递减法
? 双倍余额递减法是一种 加速折旧法 。
? 采用双倍余额递减法计提折旧，折旧率
是使用年限法折旧率的 2倍，并根据期初
固定资产净值和折旧率计算当期应提折
旧额。
会计学
74
年折旧率和年折旧额计算公式
年折旧率＝
年折旧额＝
预计使用年限
2 × 100％
年初固定资产净值 × 年折旧率
会计学
75
采用双倍余额递减法注意事项
? 采用双倍余额递减法计提折旧时应注意，
在固定资产使用期间，某一年度按双倍
余额递减法计提的折旧额小于该年度按
使用年限法计提的折旧额，则该年度可
以改按使用年限法计提折旧，以便进一
步加速折旧。
会计学
76
上述条件具体表达为：
固定资产年初净值－预计净残值
剩余使用年限
年折
旧率× <
固定资
产年初
净值
会计学
77
我国, 企业会计制度, 对此的规定
? 我国, 企业会计制度, 规定，在固定资产使用
期间的最后两年，该按使用年限法计提折旧。
会计学
78
【 例 13】
? 某项固定资产的原价为 20 000元, 预计
净残值为 600元, 预计使用年限为 5年 。
该项固定资产采用双倍余额递减法计提
折旧 。
? 要求：计算该项固定资产的年折旧率及
各年应提折旧额 。
会计学
79
各年折旧计算表
（双倍余额递减法） 单位：元
年
度
年初净值 年折旧率 年折旧
额
累计折旧
额
年末净
值
1 20 000 40％ 8 000 8 000 12 000
2 12 000 40％ 4 800 12 800 7 200
3 7 200 40％ 2 880 15 680 4 320
4 4 320 __ 1 860 17 540 2 460
5 2 460 __ 1 860 19 400 600
? 年折旧率＝ 2/5× 100％＝ 40％
会计学
80
4、年数总和法
? 年数总和法也是一种加速折旧法。
? 采用年数总和法的某年的折旧率为该年
尚可使用年数与年数总和的比率。
会计学
81
? 1、确定固定资产使用期间各年度尚可使用年数之和，
即年数总和。
? 假定某项固定资产的预计使用年限为 n年，第 1年时，
可以使用 n年，第 2年时，尚可以使用 n－ 1年，依此类
推，最后一年时，只能使用 1年，因此，年数总和是一
个以预计使用年限为初项，级差为 1的等差数列。
? 2、确定年折旧率。
? 某年的折旧率为该年尚可使用年数与年数总和的比
率。
? 3、确定年折旧额。
? 年折旧额为固定资产应提折旧总额与年折旧率的乘
积。
年数总和法的计算步骤
会计学
82
年数总和法某年折旧率的计算公式
? 某年折旧率＝ 该年尚可使用年数 年数总和
＝ 预计使用年限－已使用年数
预计使用年限 × （预计使用年限＋ 1）
2
会计学
83
年数总和法某年折旧额的计算
公式
? 某年折旧额＝应提折旧总额 × 该年折旧率
＝ （固定资产原价－预计净残值）
× 该年折旧率
会计学
84
【 例 14】
? 某项固定资产的原价为 20 000元, 预计
净残值为 600元, 预计使用年限为 5年 。
该项固定资产采用年数总和法计提折旧 。
? 要求：计算该项固定资产的年折旧率及
各年应提折旧额 。
会计学
85
计算年数总和
? 年数总和＝ 5＋ 4＋ 3＋ 2＋ 1
? ＝ 5× （ 5＋ 1） /2
? ＝ 15
会计学
86
各年折旧计算表
（年数总和法） 单位：元
年度 应提折旧总
额
年折旧率 年折旧额 累计折旧
额
1 19 400 5/15 6 466 6 466
2 19 400 4/15 5 174 11 640
3 19 400 3/15 3 880 15 520
4 19 400 2/15 2 586 18 106
5 19 400 1/15 1 294 19 400
? 应提折旧总额＝ 20 000－ 600＝ 19 400（元）
会计学
87
总结：固定资产各种折旧计算方法比较
折旧方法 计提折旧基
础
各年折旧率 各年折旧额
平均年限法 应提折旧总
额
不变 不变
工作量法 单位工作量
折旧额
— 随工作量变
化
双倍余额递
减法
年初净值 不变（不含
后两年）
递减
年数总和法 应提折旧总
额
递减 递减
会计学
88
（二）固定资产计提折旧的范围
? 采用工作量法计提折旧，应根据 在用 固定资产
完成的工作量计提折旧。
? 采用其他方法计提折旧，一般说来，除了 建设
工程交付使用前的固定资产, 已提足折旧继续
使用的固定资产 以及 过去已经估价单独入帐的
土地 不计提折旧，其他固定资产（含未使用和
不需用的固定资产）均应计提折旧。
? 提前报废的固定资产，不计提折旧，其未计提
折旧的净损失应列为营业外支出。
会计学
89
固定资产计提折旧开始和结束时点
? 月份内开始使用的固定资产，当月不提
折旧，从下月起计提折旧。
? 月份内减少和停用的固定资产，当月照
提折旧，从下月起停提折旧（季节性停
用和修理停用的除外）。
会计学
90
固定资产折旧计算表
? 根据固定资产计提折旧的范围及采用的折旧计算方法
进行编制。
? 编制方法有两种：
1、根据上月计提的折旧额，加上上月增加的固定资产
应计折旧额，减去上月减少的固定资产应计折旧额，
计算当月应计提的折旧额 [表格举例（ 1） ]。
? 这种方法一般适用于各月固定资产增减变动不多的企
业。
? 2、根据月初固定资产原价和月折旧率计算当月应计提
的折旧额 [表格举例（ 2） ]。
? 这种方法一般适用于各月固定资产增减变动较多的企
业。
会计学
91
（三）固定资产折旧的总分类核算
? 企业计提的固定资产折旧，应按固定资产的使
用车间、部门进行分配。
? 一般说来：
? 工业企业生产车间计提的折旧额，应借记, 制
造费用, 科目；
? 企业管理部门计提的折旧额，应借记, 管理费
用, 科目；
? 当月计提的全部折旧额，应贷记, 累计折旧,
科目。
会计学
92
【 例 16】
? 根据前面的固定资产折旧计算表 （ 1）,
（ 2）, 编制会计分录如下 。
? 借：制造费用 ……基本生产车间 7 300
? ……辅助生产车间 3 060
? 管理费用 1 450
? 贷：累计折旧 11 810
会计学
93
有形损耗的概念
? 是指固定资产在使用过程中由于使用和
自然力的影响而引起的在使用价值和价
值上的损耗。
会计学
94
无形损耗的概念
? 由于技术进步而引起的固定资产在价值
上的损耗。
会计学
95
固定资产原价的概念
? 是指企业在购建某项固定资产时支出的
货币总额。
会计学
96
预计净残值的概念
? 预计残值收入减去预计清理费用后的余额，称
为预计净残值。
? 预计残值收入,固定资产在报废清理时会发生
残值收入，这部分残值收入，应在计算折旧时
预先估计，从原价中减去。
? 预计清理费用,固定资产在报废清理时会发生
清理费用，这部分清理费用，应在计算折旧时
预先估计，一般从预计残值收入中扣除。
会计学
97
个别折旧率
? 个别折旧率是按照每一项固定资产的总
折旧率和预计使用年限确定的折旧率
会计学
98
分类折旧率
? 分类折旧率是按照每一类固定资产的平
均总折旧率和预计平均使用年限确定的
该类固定资产的平均折旧率
会计学
99
加速折旧法的概念
? 是指在固定资产使用初期计提折旧较多
而在后期计提折旧较少，相对加速折旧
的方法。
? 对固定资产加速折旧可以使企业在固定
资产使用前期费用加大、利润减少，以
及在固定资产使用后期费用减少、利润
加大。
会计学
100
固定资产折旧计算表（ 1）
2002年 2月 单位：元
使用单位和固定资
产类别
上月计提
的折旧额
上月增加的
固定资产应
计折旧额
上月减少的
固定资产应
计折旧额
本月应计
提的折旧
额
基本生产车间：
厂房
机器设备
2 100
3 500 126 98
2 100
3 528
基本生产车间合计 7 000 450 150 7 300
辅助生产车间合计 3 000 130 70 3 060
企业管理部门合计 1 500 50 1 450
总计 11 500 580 270 11 810
会计学
101
固定资产折旧计算表（ 2）
2002年 2月 单位：元
使用单位和固定资
产类别
月初固定
资产原价
月分类折
旧率
本月应计提
的折旧额
基本生产车间：
厂房
机器设备
700 000
504 000
0.3％
0.7％
2 100
3 528
基本生产车间合计 1 350 000 7 300
辅助生产车间合计 430 000 3 060
企业管理部门合计 200 000 1 450
总计 1 980 000 11 810
会计学
102
五、固定资产后续支出
会计学
103
? 固定资产后续支出是指企业的固定资产
投入使用后，为了维护或提高固定资产
使用效能而对固定资产进行维修、改扩
建和改良等发生的支出。
会计学
104
固定资产后续支出的结果
? 增加固定资产的性能
? 不增加固定资产的性能
会计学
105
固定资产后续支出的处理
? 后续支出资本化
? 前提条件：固定资产的后续支出增强了
固定资产的性能
? 后续支出费用化
? 前提条件：固定资产的后续支出没有增
强了固定资产的性能
会计学
106
固定资产后续支出发生的形式
? 固定资产扩建、改良：一般目的是为了提高固
定资产性能
? 固定资产改建：有的目的是为了提高固定资产
性能；有的目的是改变固定资产的用途，但不
增加固定资产的性能。
? 固定资产维修：包括对固定资产的日常维护
（中小修）和定期大修理，一般目的是为了维
持固定资产的原有使用性能。
会计学
107
后续支出资本化的核算（以改扩建为例）
? 在固定资产改, 扩建之前, 将改, 扩建的固定资产进行核销, 将
净值转入在建工程, 借记, 在建工程,,, 累计折旧, 科目, 贷
记, 固定资产, 科目 。
? 固定资产改, 扩建工程支出的核算, 与固定资产新建工程支出的
核算相同, 应根据实际支出借记, 在建工程, 科目, 贷记各有关
科目 。
? 固定资产改, 扩建过程中拆除的原有固定资产的部件, 将其残料
计价回收时, 冲减改, 扩建工程支出, 借记, 原材料, 等科目,
贷记, 在建工程, 科目 。
? 固定资产改, 扩建工程达到预定可使用状态后, 应根据改, 扩建
工程的全部支出, 减去回收的残料价值后的净额, 转为固定资产,
借记, 固定资产, 科目, 贷记, 在建工程, 科目 。
会计学
108
【 例 9】
? 资料：某企业改造机器设备 1台, 机器设备改
造前的原价为 50 000元, 累计折旧为 20 000元；
用银行存款支付改造机器设备支出 10 000元；
改造机器设备拆除的部件残料计价 800元入库；
机器设备改造工程完工, 支出净额为 29 200元
(20 000+10 000-800)。
? 要求：根据有关资料, 编制会计分录
会计学
109
第一步 将固定资产账面价值核销
? 借：在建工程 30 000
? 累计折旧 20 000
? 贷：固定资产 50 000
会计学
110
第二步 支付机器设备支出
? 借：在建工程 10 000
? 贷：银行存款 10 000
会计学
111
第三步 残料计价入库
? 借：原材料 800
? 贷：在建工程 800
会计学
112
第四步 完工转入固定资产账
? 借：固定资产 --机器设备 29 200
? 贷：在建工程 29 200
会计学
113
固定资产改扩建账务处理示意
银行存款
原材料
累计折旧
固定资产 在建工程
应付工资
冲减后续支出
核销固定资
产账面价值
计入固定资产
账面价值 发生后续支出
会计学
114
后续支出费用化的核算（以大修理为例）
? 将各月实际支出的修理费直接计入当月有关费
用, 借记, 制造费用, 和, 管理费用, 等科目,
贷记, 银行存款,,, 原材料, 等科目 。
会计学
115
【 例 16】
? 某企业基本生产车间对某台机器设备进
行大修理, 用银行存款实际支付修理费 9
000元, 支付增值税 1 530元, 共计 10
530元；领用修理用材料 2000元；大修理
结束, 共计支出 12 530元 。
会计学
116
第一步 支付机器设备支出
? 借：制造费用 9 000
? 应交税金 --应交增值税 (进项税额 ) 1 530
? 贷：银行存款 10 530
会计学
117
第二步 领用修理材料
? 借：制造费用 2 000
? 贷：原材料 2 000
会计学
118
固定资产修理账务处理示意
管理费用
制造费用
银行存款
原材料
应付工资
发生后续支出发生后续支出发生后续支出
发生在生产
车间的
发生在行政、
后勤等部门的
会计学
119
讨论题
? 为什么要对固定资产后续支出进行资本
化或费用化的不同账务处理？
会计学
120
思考题
? 1、什么是固定资产的后续支出？
? 2、固定资产的后续支出应如何核算？为
什么要对固定资产后续支出进行资本化
或费用化的不同账务处理？
会计学
121
固定资产性能提高的表现
? 固定资产使用寿命比原定的使用寿命延
长
? 用固定资产生产的产品数量增加
? 用固定资产生产的产品质量提高
? 用固定资产生产的产品成本降低
会计学
122
后续支出资本化
? 固定资产后续支出资本化，是指将固定
资产的后续支出计入固定资产账面价值，
增加固定资产原值。
会计学
123
后续支出费用化
? 固定资产后续支出费用化，是指将固定
资产的后续支出计入当期的费用。
会计学
124
六、固定资产的减少
会计学
125
固定资产的减少
? 固定资产减少的情况主包括：
? 出售固定资产
? 固定资产报废
? 固定资产毁损
会计学
126
有关, 固定资产清理, 科目（ 1）
? 为了总括反映企业因出售、报废和毁损
等原因转入清理过程中发生的清理费用、
税金和清理收入等情况，应设臵, 固定
资产清理, 科目。
? 该科目借方登记转入清理的固定资产净
值以及清理过程中发生的清理费用和销
售房屋、建筑物等不动产应交纳的营业
税金。
会计学
127
固定资产清理科目（ 2）
? 贷方登记固定资产已计提的减值准备、清理过
程中取得的转让收入、各种变价收入以及应向
保险公司或有关责任者索取的赔款；
? 清理过程中发生的净收益，应作为营业外收入
从该科目借方转出；
? 清理过程中发生的净损失，应作为营业外支出
从该科目贷方转出；
? 经过上述结转后，该科目应无余额。
会计学
128
（一）出售固定资产的核算
? 企业出售固定资产，涉及到的科目有：
? 固定资产清理、固定资产、累计折旧、
固定资产减值准备、应交税金、营业外
收入（或营业外支出）等。
会计学
129
出售固定资产核算步骤（ 1）
? 1、企业将闲臵不用的固定资产出售给其他单
位时，首先应注销售出固定资产的原价、已提
折旧额和减值准备，并将其净值转入, 固
定资产清理, 科目，即按售出固定资产的净值
借记, 固定资产清理, 科目，按已提折旧额借
记, 累计折旧, 科目，按已提减值准备借记
,固定资产减值准备,,按原价贷记, 固定资
产, 科目；
2、企业按双方协商确定的价格取得收入以后，
应借记, 银行存款, 科目，贷记, 固定资产清
理, 科目。
会计学
130
出售固定资产核算步骤（ 2）
? 3、如果企业出售的固定资产是房屋、建筑物
等不动产，还应按实际取得的收入和规定的税
率计算交纳营业税金，借记, 固定资产清理,
科目，贷记, 应交税金, 等科目。
? 4、企业出售固定资产实际取得的收入大于其
净值和税金之和的差额，即为出售固定资产取
得的净收益，应借记, 固定资产清理, 科目，
贷记, 营业外收入 --处理固定资产净收益, 科
目；反之，即为出售固定资产发生的净损失，
借记, 营业外支出 --处理固定资产净损失, 科
目，贷记, 固定资产清理, 科目。
会计学
131
【 例 17】
? 资料：某企业出售机器设备 1台, 原价为
30 000元, 已提折旧额为 9 000元, 已提
减值准备 1 000元, 双方协商作价为 24
000元 。 该企业已收取转账支票, 存入银
行 。
? 要求：根据有关资料, 编制会计分录 。
会计学
132
第一步 注销固定资产的原价和
已提折旧额和减值准备
? 借：固定资产清理 20 000
? 累计折旧 9 000
? 固定资产减值准备 1 000
? 贷：固定资产 30 000
会计学
133
第二步 收取价款
? 借：银行存款 24 000
? 贷：固定资产清理 24 000
会计学
134
第三步 结转出售固定资产取得的净收益
? 净收益＝ 24 000－ 20 000＝ 4 000（ 元 ）
? 借：固定资产清理 4 000
? 贷：营业外收入 …处理固定资产净收益 4 000
会计学
135
出售固定资产账务处理示意
收取
价款时
结转出
售净收益
结转出售
损失
出售过程
中应交的
税金
注销售出
固定资产
固定资产
累计折旧
固定资产减值准备
营业外收入
银行存款
营业外支出
固定资产清理
应交税金
会计学
136
（二）固定资产报废和毁损的核算
? 固定资产报废和固定资产毁损的核算方
法基本相同，主要区别在于固定资产报
废不存在经济索赔问题，而固定资产毁
损则可能获得保险公司或有关责任者的
经济赔偿。
会计学
137
固定资产报废和毁损的核算步骤（ 1）
? 1、应注销固定资产原价和已提折旧额，借记
,固定资产清理, 科目和, 累计折旧,,, 固
定资产清理, 科目, 固定资产减值准备,,贷
记, 固定资产, 科目；
? 2、根据清理过程中实际发生的清理费用，借
记, 固定资产清理, 科目，贷记, 银行存款,
科目；
? 3、根据清理过程中收回的残料价值或变价收
入，借记, 原材料,,, 银行存款, 等科目，
贷记, 固定资产清理, 科目；
会计学
138
报废和毁损的核算步骤（ 2）
? 4、毁损的固定资产，应根据保险公司或有关
责任者应赔偿的损失，借记, 银行存款,,
,其他应收款, 科目，贷记, 固定资产清理,
科目；
? 5、结转固定资产报废或毁损的净损益，计入
,营业外收入, 或, 营业外支出, 科目。
会计学
139
【 例 18】
? 资料：某企业机器设备 1台因管理不善提
前报废 。 该机器设备原价为 50 000元,
已提折旧额为 30 000元；在清理过程中,
用现金支付清理费 800元, 残料入库计价
2 000元；应由有关责任者赔偿 2 500元 。
? 要求：根据上述资料, 编制会计分录 。
会计学
140
第一步 注销毁损固定资产的原价和已提折旧额
? 借：固定资产清理 20 000
? 累计折旧 30 000
? 贷：固定资产 50 000
会计学
141
第二步 用现金支付清理费用
? 借：固定资产清理 800
? 贷：现金 800
会计学
142
第三步 残料入库
? 借：原材料 2 000
? 贷：固定资产清理 2 000
会计学
143
第四步 应由责任者赔偿的损失
? 借：其他应收款 2 500
? 贷：固定资产清理 2 500
会计学
144
第五步 结转毁损固定资产净损失
? 净损失＝（ 20 000＋ 800）－（ 2 000＋ 2 500）
? ＝ 16 300（元）
? 借：营业外支出 … 处理固定资产净损失 16 300
? 贷：固定资产清理 16 300
会计学
145
固定资产毁损账务处理示意
残料
入库
责任者
赔偿损失
结转毁损
损失
用现金支付
清理费用
注销毁损
固定资产
固定资产
累计折旧
银行存款
营业外支出
原材料
其他应收款
固定资产清理
固定资产清理
会计学
146
出售固定资产
? 固定资产的出售是指 企业将闲臵不用的
固定资产出售给其他单位。
会计学
147
固定资产报废
? 固定资产报废 是指在正常使用条件下由
于使用期满不能继续使用而造成的固定
资产报废 。
会计学
148
固定资产损毁
? 固定资产毁损 是指由于意外事故或管理
不善造成的固定资产提前报废。
会计学
149
七、固定资产盘盈、盘亏的核算
会计学
150
固定资产的盘点清查
? 为了保证固定资产核算的真实性，企业应经常
对固定资产盘点清查。
? 一般一年要进行一次全面清查，平时可根据需
要进行局部清查，一般采用实地盘点法，即以
实地盘点的固定资产数量与固定资产卡片进行
核对 。
会计学
151
企业盘盈、盘亏固定资产的处理
? 对清查过程中发现的 盘盈, 盘亏 的固定资产，
应及时查明原因，并编制固定资产盘盈、盘亏
报告表，经会计部门审核汇总后，作为调整固
定资产账簿的依据。在报经有关部门审批之后，
作为营业外收支理。
? 在审批之前，企业只能调整固定资产的账面价
值，作为待处理财产损溢，不能增减营业外收
支。
? 到会计年度末，如果还没得到审批，要将盘盈
盘亏的固定资产价值先转入, 营业外收入, 科
目和, 营业外支出, 科目。
会计学
152
（一）固定资产盘盈的核算
? 1、企业盘盈固定资产，应按盘盈固定资
产净值借记, 固定资产, 科目，贷记
,待处理财产损溢 —待处理固定资产损
溢, ；
? 2、待有关部门审批后或到年末，将盘盈
固定资产净值转作营业外收入，借记
,待处理财产损溢 —待处理固定资产损
溢, 科目，贷记, 营业外收入 —固定资
产盘盈, 科目。
会计学
153
【 例 19】
? 资料：某企业盘盈八成新的机器设备 1台,
该类机器全新的市场价 20 000元为 。 报
经有关部门审批后, 将盘盈固定资产净
值转作营业外收入 。
? 要求：根据上述资料, 编制会计分录 。
会计学
154
第一步 盘盈固定资产
? 借：固定资产 16 000
（ 20000× 0.8）
? 贷：待处理财产损溢 —待处理固定资产损溢 16 000
会计学
155
第二步 有关部门审批后
? 借：待处理财产损溢 —待处理固定资产损溢 16 000
? 贷：营业外收入 —固定资产盘盈 16 000
会计学
156
固定资产盘盈的账务处理示意
盘盈固定
资产
有关部门
审批后
待处理财产损溢营业外收入 固定资产
会计学
157
（二）固定资产盘亏的核算步骤（ 1）
? 1、在固定资产清查过程中发现盘亏的固
定资产，应及时注销其原价、已提折旧
额,如果已提减值准备，应同时注销。
? 2、在报经有关部门审批之前或到年末，
在固定资产清查过程中发现盘亏的固定
资产，作为待处理财产盘亏处理。
会计学
158
固定资产盘亏的核算步骤（ 2）
? 3、按盘亏固定资产的净额，借记, 待处
理财产损溢 —待处理固定资产损溢, 科
目，按已提折旧额借记, 累计折旧, 科
目，按已计提的减值准备借记, 固定资
产减值准备, 科目，按原价贷记, 固定
资产, 科目。应按盘亏固定资产净值中
应由保险公司或有关责任者赔偿的金额，
借记, 其他应收款, 科目,贷 记, 待处
理财产损溢 —待处理固定资产损溢, 科
目。
会计学
159
固定资产盘亏的核算步骤（ 3）
? 4、在有关部门审批之或年末后，按固定资产
净额净值减去应收赔偿金额，借记, 营业外支
出 —固定资产盘亏, 科目，贷记, 待处理财产
损溢 —待处理固定资产损溢, 科目。
会计学
160
【 例 20】
? 资料：某企业盘亏机器设备 1台, 原价为
10 000元, 已提折旧额为 2 000元, 净值
为 8 000元 。 报经有关部门审批后, 将盘
亏固定资产净值转作营业外支出 。
? 要求：根据上述资料, 编制会计分录 。
会计学
161
第一步 盘亏固定资产
? 借：待处理财产损溢 —待处理固定资产损溢 8 000
? 累计折旧 2 000
? 贷：固定资产 10 000
会计学
162
第二步 有关部门审批后
? 借：营业外支出 —固定资产盘亏 8 000
? 贷：待处理财产损溢 —待处理固定资产损溢 8 000
会计学
163
固定资产盘亏的账务处理示意
责任者赔
偿损失
有关部门
审批后
盘亏固
定资产
固定资产
累计折旧
其他应收款
营业外支出
待处理财产损溢
固定资产减值准备
会计学
164
固定资产盘盈
? 固定资产盘盈 是指通过清查，查实的固
定资产实际数量多于固定资产账面数量。
会计学
165
固定资产盘亏
? 固定资产盘亏 是指通过清查，查实的固
定资产实际数量少于固定资产账面数量。
会计学
166
八、固定资产的期末计价
会计学
167
固定资产的期末计价
? 企业应定期对固定资产的账面价值逐项
进行检查，至少在每年年末要检查一次。
? 对于已发生减值的固定资产，应根据其
可收回金额低于账面价值的差额，计提
固定资产减值 准备，确认为损失。
? 固定资产减值准备应按单项资产计提。
会计学
168
固定资产计提减值准备的处理
? 企业发生固定资产减值时，应借记, 营业外支
出, 科目，贷记, 固定资产减值准备, 科目；
? 如果已计提减值准备的固定资产价值得以恢复，
应在原已提减值准备的范围内转回，借记, 固
定资产减值准备, 科目，贷记, 营业外支出,
科目；
? 固定资产计提减值准备后，应对其剩余使用年
限内的月折旧额进行调整；
? 企业计提固定资产减值准备后，在进行固定资
产处臵时，应同时考虑已计提的固定资产减值
准备。
会计学
169
【 例 21】
? 资料：某企业 2000年 1月购入一台机器设备,
原值为 200 000元, 预计净残值为 8 000元, 预
计使用年限为 5年, 采用平均年限法计提折旧 。
2002年 12月 31日, 该机器设备发生减值, 预计
可收回金额为 110 000元 。 计提减值准备后,
该机器设备的预计剩余使用年限为 2年, 预计
净残值为 2 000元 。
? 要求：根据上述资料, 进行相关处理 。
会计学
170
第一步 计算该机器设备 2000年 1月至 2002
年 12月的累计折旧
? 月折旧额＝ （ 200 000－ 8 000） /5/12
? ＝ 3 200（ 元 ）
? 累计折旧＝ 3 200× （ 11＋ 12）
? ＝ 73 600（ 元 ）
会计学
171
第二步 计算该机器设备 2002年 12月
31日的净值
? 200 000－ 73 600＝ 126 400（元）
会计学
172
第三步 计提减值准备
? 126 400－ 110 000＝ 16 400（元）
? 借：营业外支出 16 400
? 贷：固定资产减值准备 16 400
会计学
173
第四步 2003年 1月起月折旧额
? 月折旧额＝（ 110 000－ 2 000） /2/12
? =4 500（元）
会计学
174
固定资产减值
? 固定资产由于损坏、技术陈旧或其他经
济原因，导致其可收回金额低于其账面
价值，称之为固定资产减值。
1
第二节 固定资产
会计学
2
涵义
? 固定资产是指使用年限在 1年以上、单位
价值较高的生产经营用的劳动资料。
会计学
3
固定资产的特征
? 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持
有
? 使用年限超过 1年
? 单位价值较高
会计学
4
以下哪些应作为固定资产？
? 炼钢厂运输用的一辆汽车（单价 10万元）
? 计算机公司为出售制造的计算机（单价 1.5万
元）
? 制衣厂用的缝纫机（单价 150元）
? 企业为一次性存放物品建造的仓库（造价 5万
元，使用期 10个月）
会计学
5
一、固定资产的分类与计价
? 固定资产的分类
? 固定资产的计价
会计学
6
（一）固定资产的分类
? 生产经营用固定资产
? 非生产经营用固定资产
? 租出固定资产
? 未使用固定资产
? 不需用固定资产
? 土地
? 融资租入固定资产
会计学
7
(二 )固定资产的计价
? 原始价值。亦称原价，是指企业在购建某项固
定资产时支出的货币总额。固定资产原价一经
确定后，没有特殊原因不得任意变动。
? 重臵价值。是指企业在当前条件下，重新购建
同样的固定资产所需的全部支出。固定资产重
臵价值确定后，视同固定资产原价进行核算，
其构成口径应与固定资产原价的构成口径相同。
? 折余价值。折余价值亦称净值，是指固定资产
原价减去已提折旧额后的余额。
会计学
8
讨论题
? 为什么固定资产会有三种不同的计价？
会计学
9
生产经营用固定资产
? 生产经营用固定资产是指参加生产经营过程或
直接服务于生产经营过程的各种房屋及建筑物、
机器设备、运输设备和工具器具等。
会计学
10
非生产经营用固定资产
? 非生产经营用固定资产是指不直接服务于生产
经营过程，而用于职工住宅、公用事业、文化
生活、卫生保健以及科研试验等方面的房屋及
建筑物和器具等。
会计学
11
租出固定资产
? 租出固定资产是指出租给外单位使用的固定资
产 。
会计学
12
未使用固定资产
? 未使用固定资产是指尚未投入生产经营
过程和暂时停止使用的固定资产。
? 由于季节性生产和修理等原因暂停使用
以及存放在车间备用的固定资产，仍属
企业生产经营所需，应列入生产经营用
固定资产 。
会计学
13
土地
? 土地是指过去已经估价单独入账的土地。因征
地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、
建筑物的价值，不单独作为土地价值入账 。
会计学
14
不需用固定资产
? 不需用固定资产是指不适合本企业的需要，准
备出售处理的固定资产。
会计学
15
融资租入固定资产
? 融资租入固定资产是指企业以融资方式租入的
固定资产。在租赁期间视同企业自有固定资产
进行管理。
会计学
16
二,固定资产科目设臵
会计学
17
核算固定资产使用的总账科目
? 为了反映固定资产的增减变动及结存情
况，应设臵, 固定资产, 科目,,累计
折旧, 科目和, 固定资产减值准备, 科
目。
会计学
18
(一 )“固定资产, 科目
? 一般分为三级：
? 固定资产总账
? 固定资产二级账
? 固定资产明细账
会计学
19
“固定资产, 总账科目
? 该科目属于资产类科目，按照固定资产
原价总括反映全部固定资产的增减变动
和结存情况。该科目借方登记增加固定
资产的原价，贷方登记减少固定资产的
原价，余额在借方，表示实有固定资产
的原价。
会计学
20
固定资产二级账。
? 固定资产二级账亦称 固定资产登记簿,
是按照固定资产的类别和使用、保管的
单位进行核算的固定资产账簿，应按照
固定资产类别开设账页，账页中按照使
用和保管的单位设立专栏。月末各类固
定资产登记簿余额之和，应与, 固定资
产, 总账科目余额核对相符。
会计学
21
固定资产明细账
? 固定资产明细账亦称 固定资产卡片,应
按照每一项独立的固定资产设臵，并按
照固定资产的类别和使用、保管单位顺
序排列。月末，各类固定资产卡片的原
价合计数应与各该类固定资产登记簿余
额核对相符。
会计学
22
(二 )“累计折旧, 科目
?,累计折旧, 科目属于, 固定资产, 科目的抵
减科目，反映固定资产已经减少的价值 。
? 累计折旧可以只进行总分类核算，不进行明细
分类核算。如果需要查明某项固定资产已提折
旧的累计数，可以根据固定资产卡片上所登记
的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年数
等资料进行计算。
会计学
23
减少的旧固
定资产的已
提折旧
登记计提
的折旧
企业全部固
定资产已提
折旧的累计
数
累计折旧
会计学
24
固定资产登记薄
2000年 记帐凭
证
摘要 基本生产车间 辅助生产车间 合计
年 月 种
类
号
数
增加 减少 增加 减少 增加 减少
1
1
1
1
1
10
19
30
银
付
转
3
5
8
年初余额
购入钻床 3台
报废冲床
车床一台内部
转移
500000
18000
14000
300000
14000
8000
800000
18000
1 31 本月发生额合
计
18000 14000 14000 8000 32000 22000
2 1 月初余额 504000 306000 810000
12 31 本年发生额合
计
200000 50000 60000 20000 260000 70000
12 31 年末余额 650000 340000 990000
类别：机器设备
会计学
25
固定资产卡片（正面）
建造单位
建造年份
验收日期
交接凭证编号
技术特征规格
调入来源
固定资产卡片
第 号
固定资产名称
固定资产类别
固定资产编号
原价
其中安装费
预计使用年限
年 （ 月 ） 折旧率
调入时已使用年限
开始使用日期
完工大修理
记录
使用单位和内部转移记录 停用记录
日
期
凭
证
摘
要
金
额
日期 凭证 使用
单位
存放
地点
停用
原因
停用日期 动用日期
会计学
26
固定资产卡片（反面）
附属设备 原价变动记录
名称 规格 数量 金额 日期 凭证 增加 减少 变动后
余额
调出记录 报废清理记录
设卡日期
注销日期
卡片登记人
调出日期
凭证号数
调出方式
调入单位
原始价值
已提折旧额
调出价款
报废清理日期
凭证号数
报废清理原因
原始价值
已提折旧额
变价收入
清理费用
会计学
27
三、固定资产增加的核算
会计学
28
固定资产增加的方式
? 购入固定资产
? 自建固定资产
? 投资者作为投资投入的固定资产
会计学
29
（一）购入固定资产的核算
? 购买后不需要安装的固定资产
? 购买后需要安装才能投入使用的固定资
产
会计学
30
1、购如不需要安装的固定资产的核算
? 计价：以实际支付的固定资产买价、税
金和包装运杂费等作为固定资产原价
? 账务处理：购买后，按支付的金额借记
,固定资产, 科目，贷记, 银行存款,
等科目。
会计学
31
2、购入需要安装固定资产的核算
? 计价：以实际支付的固定资产买价、税
金、包装运杂费和安装调试费等作为固
定资产原价。
? 设臵, 在建工程, 科目,核算购入固定
资产的全部支出。
会计学
32
购入需要安装固定资产的核算
? 企业购入需要安装的固定资产后, 应根据实际
支出的固定资产买价, 税金和包装运杂费等,
借记, 在建工程, 科目, 贷记, 银行存款, 等
科目；
? 安装过程中发生的各种安装调试费用, 应借记
,在建工程, 科目, 贷记, 银行存款,,, 原
材料,,, 应付工资, 等科目；
? 安装工程完工后, 应根据全部支出, 借记, 固
定资产, 科目, 贷记, 在建工程, 科目 。
会计学
33
【 例 7】
? 某企业购入需要安装的机器设备 1台, 用
10 000 元, 税金 1
700元, 包装运杂费 500元；购入后进行
安装, 用银行存款支付安装费 800元 。 该
项固定资产安装完工后交付使用 。
? 要求：根据所给资料编制会计分录
会计学
34
第一步 购入固定资产
? 借：在建工程 12 200
? （ 10000+1700+500）
? 贷：银行存款 12 200
会计学
35
第二步 支付安装费
? 借：在建工程 800
? 贷：银行存款 800
会计学
36
第三步 安装工程完工
? 借：固定资产 13 000
? （ 12200+800）
? 贷：在建工程 13 000
会计学
37
（二）自建固定资产的核算
? 新建固定资产的原价，就是建造固定资
产期间的全部支出 。
? 包括建造固定资产耗用的各种材料, 人
工, 竣工决算前发生的借款利息支出,
竣工决算前发生的外币借款汇兑损益以
及其他与建造固定资产直接相关的各种
费用 。
? 工程材料应设臵, 工程物资, 科目核算
会计学
38
自建工程各类耗费的账务处理①
? 购买工程需用材料，按实际支付的价款，
借记, 工程物资, 科目，贷记, 银行存
款, 等科目。
? 企业建造固定资产领用材料时，应按领
用材料的实际成本，借记, 在建工程,
科目，贷记, 工程物资, 科目。
会计学
39
自建工程各类耗费的账务处理②
? 建造固定资产应负担的职工工资，借记, 在建
工程, 科目，贷记, 应付工资, 科目。
? 应负担的职工福利费，应借记, 在建工程, 科
目，贷记, 应付福利费, 科目。
? 企业的辅助生产经营部门为建造固定资产提供
的水、电、设备安装、运输等劳务，按月根据
实际成本，借记, 在建工程, 科目，贷记, 生
产成本 --辅助生产成本, 科目。
会计学
40
自建工程各类耗费的账务处理③
? 企业建造固定资产期间发生的建造固定
资产的借款利息，根据应计入固定资产
价值的金额，借记, 在建工程, 科目，
贷记, 长期借款, 等科目。
? 企业建造固定资产发生的其他支出，应
根据实际支出额，借记, 在建工程, 科
目，贷记, 银行存款, 科目。
会计学
41
自建工程完工的账务处理
? 企业建造的固定资产在达到预计可使用
状态时, 应根据, 在建工程, 科目登记
的全部实际成本, 借记, 固定资产, 科
目, 贷记, 在建工程, 科目 。
会计学
42
【 例 8】
? 某企业新建固定资产 1台, 有关购建资料如下：
? ① 用银行存款购入建造固定资产所需材料一批, 全部价
款为 150 000元；
? ② 建造固定资产领用材料 150 000元；
? ③ 结转建造固定资产应负担的职工工资 20 000元；
? ④ 结转建造固定资产应负担的职工福利费 2 800元；
? ⑤ 用银行存款支付建造固定资产的其他支出
? 7 200元；
? ⑥ 建造固定资产完工, 经验收合格并投入使用 。 该项固
定资产的全部支出为 180 000元 。
会计学
43
第一步 购进工程材料
? 借：工程物资 150 000
? 贷：银行存款 150 000
会计学
44
第二步 领用工程材料
? 借：在建工程 150 000
? 贷：工程物资 150 000
会计学
45
第三步 结转工资
? 借：在建工程 20 000
? 贷：应付工资 20 000
会计学
46
第四步 结转福利费
? 借：在建工程 2 800
? 贷：应付福利费 2 800
会计学
47
第五步 支付其他支出
? 借：在建工程 7 200
? 贷：银行存款 7 200
会计学
48
第六步 工程完工
? 借：固定资产 180 000
? (150000+20000+2800+7200)
? 贷：在建工程 180 000
会计学
49
自建固定资产账务处理示意
原材料应付工资等
银行存款 在建工程工程物资
固定资产
购买工
程物资
领用工
程材料
及设备
发生各
种支出
和费用
工程
完工
工程成本 ─固
定资产原值
转回
剩余
材料
会计学
50
“在建工程, 科目
?,在建工程, 科目属于资产类科目，借方
登记购建固定资产的实际支出，贷方登
记转出的购建完工固定资产的实际支出，
借方余额表示尚未购建完工的固定资产
的实际支出。
会计学
51
“工程物资, 科目
?,工程物资, 科目属于资产类科目，借方
登记固定资产建造工程需用材料的购入
成本或生产成本，贷方登记固定资产建
造工程领用材料的成本，借方余额表示
尚未领用的库存工程材料成本。
会计学
52
五、固定资产折旧的核算
会计学
53
固定资产折旧的概念
? 固定资产折旧是指固定资产由于损耗而
减少的价值。
? 固定资产的损耗，分为 有形损耗 和 无形
损耗 两种。
会计学
54
（一）固定资产折旧的计算方法
? 为了使固定资产由于损耗而减少的价值
得到及时补偿, 应将其以折旧费项目分
期计入产品成本或费用 。
? 固定资产的计算方法一般有 使用年限法,
工作量法, 双倍余额递减法 和 年数总和
法 。
会计学
55
1、使用年限法
? 使用年限法是指按照固定资产的预计使
用年限平均计算折旧的方法。
? 采用使用年限法计算折旧，首先应确定
固定资产应提折旧总额。
? 应提折旧总额＝固定资产原价－ 预计净残值
会计学
56
固定资产年折旧额和月折旧额的计算
? 年折旧额＝ 固定资产原价－（预计残值收入－预计清理费用）
预计使用年限
＝ 固定资产应提折旧总额
预计使用年限
月折旧额＝ 年折旧额
12
会计学
57
折旧率
? 在实际工作中，固定资产折旧额一般是
根据固定资产原价和折旧率计算的。
? 折旧率是折旧额与原价的比率。
会计学
58
折旧率的计算
固定资产原价－预计净残值
固定资产原价
＝（ 1－预计净残值率） × 100％
总折旧率＝
月折旧率 ＝ 年折旧率
12
总折旧率
预计使用年限
年折旧率＝
会计学
59
月折旧额的计算
? 根据固定资产原价和月折旧率，就可以
计算出月折旧额。
? 计算公式为：
? 月折旧额＝固定资产原价 × 月折旧率
会计学
60
固定资产的折旧率分类
? 固定资产的折旧率一般可以分为 个别折
旧率 和 分类折旧率 。
会计学
61
（ 1）采用个别折旧率核算折旧
? 采用个别折旧率，折旧额是根据各项固
定资产分别计算的，准确性较高，但逐
项计算固定资产折旧额的工作量较大。
? 采用个别折旧率计算折旧，一般只适用
于固定资产数量不多或者各月之间固定
资产数量增减变动不大的企业。
会计学
62
【 例 10】
? 某企业某项固定资产的原价为 50 000元,
预计净残值率为 4％, 预计使用年限为 10
年 。
? 要求：计算该项固定资产的个别折旧率
和月折旧额 。
会计学
63
? 该项固定资产年折旧率 ＝（ 1－ 4％） /10× 100％
? ＝ 9.6％
? 该项固定资产月折旧率 ＝ 9.6％ /12
? ＝ 0.8％
? 该项固定资产月折旧额 ＝ 50 000× 0.8％
? ＝ 400（元）
会计学
64
（ 2）采用分类折旧率核算折旧
? 采用分类折旧率，折旧额是根据各类固
定资产分别计算的，与采用个别折旧率
相比，准确性相对差些，工作量相对较
小。
? 采用使用年限法计算折旧的企业，均可
采用分类折旧率计算折旧额。
会计学
65
【 例 11】
? 某企业某类固定资产共有 10台, 该类各
项固定资产原价之和为 80 000元, 平均
预计净残值率为 4％, 预计平均使用年限
为 20年 。
? 要求：计算该类固定资产的分类折旧率
和月折旧额 。
会计学
66
? 该类固定资产年折旧率 ＝（ 1－ 4％） /20
? ＝ 4.8％
? 该类固定资产月折旧率 ＝ 4.8％ /12
? ＝ 0.4％
? 该项固定资产月折旧额 ＝ 80 000× 0.4％
? ＝ 3 200（元）
会计学
67
2、工作量法的概念
? 是指按照固定资产完成的工作量计算折
旧的方法。
会计学
68
工作量法计算折旧的步骤
? 1、应确定固定资产应提折旧总额。
? 2、根据固定资产应提折旧总额和预计使
用年限内预计完成的工作总量，确定单
位工作量折旧额。
? 3、根据单位工作量折旧额和某月实际完
成的工作量，就可以计算出该月实际折
旧额。
会计学
69
工作量法的折旧计算公式
该项固定资产应提折旧总额
该项固定资产预计完成总工作量
该项固定资产
月折旧额 ＝
该项固定资产
工作量折旧额
× 该月实际完成的工作量
＝某项固定资产单位工作量折旧额
会计学
70
工作量法的适用范围
? 一般适用于运输设备和大型精密机床的
折旧计算。
? 因为：这些固定资产的价值一般较高，
但各月的工作量不很均衡，采用使用年
限法平均计算折旧，会使各月成本负担
不合理。
会计学
71
【 例 12】
? 某企业运输汽车一辆, 原价 200 000元,
预计净残值率为 4％ 。 预计行驶总里程为
600 000千米 。 某月该运输汽车实际行驶
5 000千米 。
? 要求：计算该运输汽车的单位工作量折
旧额和该月折旧额 。
会计学
72
? 单位工作量折旧额 ＝ 200 000× （ 1－ 4％） /60 000
? ＝ 0.32（元 /千米）
? 该月折旧额 ＝ 0.32× 5 000＝ 1 600（元）
会计学
73
3、双倍余额递减法
? 双倍余额递减法是一种 加速折旧法 。
? 采用双倍余额递减法计提折旧，折旧率
是使用年限法折旧率的 2倍，并根据期初
固定资产净值和折旧率计算当期应提折
旧额。
会计学
74
年折旧率和年折旧额计算公式
年折旧率＝
年折旧额＝
预计使用年限
2 × 100％
年初固定资产净值 × 年折旧率
会计学
75
采用双倍余额递减法注意事项
? 采用双倍余额递减法计提折旧时应注意，
在固定资产使用期间，某一年度按双倍
余额递减法计提的折旧额小于该年度按
使用年限法计提的折旧额，则该年度可
以改按使用年限法计提折旧，以便进一
步加速折旧。
会计学
76
上述条件具体表达为：
固定资产年初净值－预计净残值
剩余使用年限
年折
旧率× <
固定资
产年初
净值
会计学
77
我国, 企业会计制度, 对此的规定
? 我国, 企业会计制度, 规定，在固定资产使用
期间的最后两年，该按使用年限法计提折旧。
会计学
78
【 例 13】
? 某项固定资产的原价为 20 000元, 预计
净残值为 600元, 预计使用年限为 5年 。
该项固定资产采用双倍余额递减法计提
折旧 。
? 要求：计算该项固定资产的年折旧率及
各年应提折旧额 。
会计学
79
各年折旧计算表
（双倍余额递减法） 单位：元
年
度
年初净值 年折旧率 年折旧
额
累计折旧
额
年末净
值
1 20 000 40％ 8 000 8 000 12 000
2 12 000 40％ 4 800 12 800 7 200
3 7 200 40％ 2 880 15 680 4 320
4 4 320 __ 1 860 17 540 2 460
5 2 460 __ 1 860 19 400 600
? 年折旧率＝ 2/5× 100％＝ 40％
会计学
80
4、年数总和法
? 年数总和法也是一种加速折旧法。
? 采用年数总和法的某年的折旧率为该年
尚可使用年数与年数总和的比率。
会计学
81
? 1、确定固定资产使用期间各年度尚可使用年数之和，
即年数总和。
? 假定某项固定资产的预计使用年限为 n年，第 1年时，
可以使用 n年，第 2年时，尚可以使用 n－ 1年，依此类
推，最后一年时，只能使用 1年，因此，年数总和是一
个以预计使用年限为初项，级差为 1的等差数列。
? 2、确定年折旧率。
? 某年的折旧率为该年尚可使用年数与年数总和的比
率。
? 3、确定年折旧额。
? 年折旧额为固定资产应提折旧总额与年折旧率的乘
积。
年数总和法的计算步骤
会计学
82
年数总和法某年折旧率的计算公式
? 某年折旧率＝ 该年尚可使用年数 年数总和
＝ 预计使用年限－已使用年数
预计使用年限 × （预计使用年限＋ 1）
2
会计学
83
年数总和法某年折旧额的计算
公式
? 某年折旧额＝应提折旧总额 × 该年折旧率
＝ （固定资产原价－预计净残值）
× 该年折旧率
会计学
84
【 例 14】
? 某项固定资产的原价为 20 000元, 预计
净残值为 600元, 预计使用年限为 5年 。
该项固定资产采用年数总和法计提折旧 。
? 要求：计算该项固定资产的年折旧率及
各年应提折旧额 。
会计学
85
计算年数总和
? 年数总和＝ 5＋ 4＋ 3＋ 2＋ 1
? ＝ 5× （ 5＋ 1） /2
? ＝ 15
会计学
86
各年折旧计算表
（年数总和法） 单位：元
年度 应提折旧总
额
年折旧率 年折旧额 累计折旧
额
1 19 400 5/15 6 466 6 466
2 19 400 4/15 5 174 11 640
3 19 400 3/15 3 880 15 520
4 19 400 2/15 2 586 18 106
5 19 400 1/15 1 294 19 400
? 应提折旧总额＝ 20 000－ 600＝ 19 400（元）
会计学
87
总结：固定资产各种折旧计算方法比较
折旧方法 计提折旧基
础
各年折旧率 各年折旧额
平均年限法 应提折旧总
额
不变 不变
工作量法 单位工作量
折旧额
— 随工作量变
化
双倍余额递
减法
年初净值 不变（不含
后两年）
递减
年数总和法 应提折旧总
额
递减 递减
会计学
88
（二）固定资产计提折旧的范围
? 采用工作量法计提折旧，应根据 在用 固定资产
完成的工作量计提折旧。
? 采用其他方法计提折旧，一般说来，除了 建设
工程交付使用前的固定资产, 已提足折旧继续
使用的固定资产 以及 过去已经估价单独入帐的
土地 不计提折旧，其他固定资产（含未使用和
不需用的固定资产）均应计提折旧。
? 提前报废的固定资产，不计提折旧，其未计提
折旧的净损失应列为营业外支出。
会计学
89
固定资产计提折旧开始和结束时点
? 月份内开始使用的固定资产，当月不提
折旧，从下月起计提折旧。
? 月份内减少和停用的固定资产，当月照
提折旧，从下月起停提折旧（季节性停
用和修理停用的除外）。
会计学
90
固定资产折旧计算表
? 根据固定资产计提折旧的范围及采用的折旧计算方法
进行编制。
? 编制方法有两种：
1、根据上月计提的折旧额，加上上月增加的固定资产
应计折旧额，减去上月减少的固定资产应计折旧额，
计算当月应计提的折旧额 [表格举例（ 1） ]。
? 这种方法一般适用于各月固定资产增减变动不多的企
业。
? 2、根据月初固定资产原价和月折旧率计算当月应计提
的折旧额 [表格举例（ 2） ]。
? 这种方法一般适用于各月固定资产增减变动较多的企
业。
会计学
91
（三）固定资产折旧的总分类核算
? 企业计提的固定资产折旧，应按固定资产的使
用车间、部门进行分配。
? 一般说来：
? 工业企业生产车间计提的折旧额，应借记, 制
造费用, 科目；
? 企业管理部门计提的折旧额，应借记, 管理费
用, 科目；
? 当月计提的全部折旧额，应贷记, 累计折旧,
科目。
会计学
92
【 例 16】
? 根据前面的固定资产折旧计算表 （ 1）,
（ 2）, 编制会计分录如下 。
? 借：制造费用 ……基本生产车间 7 300
? ……辅助生产车间 3 060
? 管理费用 1 450
? 贷：累计折旧 11 810
会计学
93
有形损耗的概念
? 是指固定资产在使用过程中由于使用和
自然力的影响而引起的在使用价值和价
值上的损耗。
会计学
94
无形损耗的概念
? 由于技术进步而引起的固定资产在价值
上的损耗。
会计学
95
固定资产原价的概念
? 是指企业在购建某项固定资产时支出的
货币总额。
会计学
96
预计净残值的概念
? 预计残值收入减去预计清理费用后的余额，称
为预计净残值。
? 预计残值收入,固定资产在报废清理时会发生
残值收入，这部分残值收入，应在计算折旧时
预先估计，从原价中减去。
? 预计清理费用,固定资产在报废清理时会发生
清理费用，这部分清理费用，应在计算折旧时
预先估计，一般从预计残值收入中扣除。
会计学
97
个别折旧率
? 个别折旧率是按照每一项固定资产的总
折旧率和预计使用年限确定的折旧率
会计学
98
分类折旧率
? 分类折旧率是按照每一类固定资产的平
均总折旧率和预计平均使用年限确定的
该类固定资产的平均折旧率
会计学
99
加速折旧法的概念
? 是指在固定资产使用初期计提折旧较多
而在后期计提折旧较少，相对加速折旧
的方法。
? 对固定资产加速折旧可以使企业在固定
资产使用前期费用加大、利润减少，以
及在固定资产使用后期费用减少、利润
加大。
会计学
100
固定资产折旧计算表（ 1）
2002年 2月 单位：元
使用单位和固定资
产类别
上月计提
的折旧额
上月增加的
固定资产应
计折旧额
上月减少的
固定资产应
计折旧额
本月应计
提的折旧
额
基本生产车间：
厂房
机器设备
2 100
3 500 126 98
2 100
3 528
基本生产车间合计 7 000 450 150 7 300
辅助生产车间合计 3 000 130 70 3 060
企业管理部门合计 1 500 50 1 450
总计 11 500 580 270 11 810
会计学
101
固定资产折旧计算表（ 2）
2002年 2月 单位：元
使用单位和固定资
产类别
月初固定
资产原价
月分类折
旧率
本月应计提
的折旧额
基本生产车间：
厂房
机器设备
700 000
504 000
0.3％
0.7％
2 100
3 528
基本生产车间合计 1 350 000 7 300
辅助生产车间合计 430 000 3 060
企业管理部门合计 200 000 1 450
总计 1 980 000 11 810
会计学
102
五、固定资产后续支出
会计学
103
? 固定资产后续支出是指企业的固定资产
投入使用后，为了维护或提高固定资产
使用效能而对固定资产进行维修、改扩
建和改良等发生的支出。
会计学
104
固定资产后续支出的结果
? 增加固定资产的性能
? 不增加固定资产的性能
会计学
105
固定资产后续支出的处理
? 后续支出资本化
? 前提条件：固定资产的后续支出增强了
固定资产的性能
? 后续支出费用化
? 前提条件：固定资产的后续支出没有增
强了固定资产的性能
会计学
106
固定资产后续支出发生的形式
? 固定资产扩建、改良：一般目的是为了提高固
定资产性能
? 固定资产改建：有的目的是为了提高固定资产
性能；有的目的是改变固定资产的用途，但不
增加固定资产的性能。
? 固定资产维修：包括对固定资产的日常维护
（中小修）和定期大修理，一般目的是为了维
持固定资产的原有使用性能。
会计学
107
后续支出资本化的核算（以改扩建为例）
? 在固定资产改, 扩建之前, 将改, 扩建的固定资产进行核销, 将
净值转入在建工程, 借记, 在建工程,,, 累计折旧, 科目, 贷
记, 固定资产, 科目 。
? 固定资产改, 扩建工程支出的核算, 与固定资产新建工程支出的
核算相同, 应根据实际支出借记, 在建工程, 科目, 贷记各有关
科目 。
? 固定资产改, 扩建过程中拆除的原有固定资产的部件, 将其残料
计价回收时, 冲减改, 扩建工程支出, 借记, 原材料, 等科目,
贷记, 在建工程, 科目 。
? 固定资产改, 扩建工程达到预定可使用状态后, 应根据改, 扩建
工程的全部支出, 减去回收的残料价值后的净额, 转为固定资产,
借记, 固定资产, 科目, 贷记, 在建工程, 科目 。
会计学
108
【 例 9】
? 资料：某企业改造机器设备 1台, 机器设备改
造前的原价为 50 000元, 累计折旧为 20 000元；
用银行存款支付改造机器设备支出 10 000元；
改造机器设备拆除的部件残料计价 800元入库；
机器设备改造工程完工, 支出净额为 29 200元
(20 000+10 000-800)。
? 要求：根据有关资料, 编制会计分录
会计学
109
第一步 将固定资产账面价值核销
? 借：在建工程 30 000
? 累计折旧 20 000
? 贷：固定资产 50 000
会计学
110
第二步 支付机器设备支出
? 借：在建工程 10 000
? 贷：银行存款 10 000
会计学
111
第三步 残料计价入库
? 借：原材料 800
? 贷：在建工程 800
会计学
112
第四步 完工转入固定资产账
? 借：固定资产 --机器设备 29 200
? 贷：在建工程 29 200
会计学
113
固定资产改扩建账务处理示意
银行存款
原材料
累计折旧
固定资产 在建工程
应付工资
冲减后续支出
核销固定资
产账面价值
计入固定资产
账面价值 发生后续支出
会计学
114
后续支出费用化的核算（以大修理为例）
? 将各月实际支出的修理费直接计入当月有关费
用, 借记, 制造费用, 和, 管理费用, 等科目,
贷记, 银行存款,,, 原材料, 等科目 。
会计学
115
【 例 16】
? 某企业基本生产车间对某台机器设备进
行大修理, 用银行存款实际支付修理费 9
000元, 支付增值税 1 530元, 共计 10
530元；领用修理用材料 2000元；大修理
结束, 共计支出 12 530元 。
会计学
116
第一步 支付机器设备支出
? 借：制造费用 9 000
? 应交税金 --应交增值税 (进项税额 ) 1 530
? 贷：银行存款 10 530
会计学
117
第二步 领用修理材料
? 借：制造费用 2 000
? 贷：原材料 2 000
会计学
118
固定资产修理账务处理示意
管理费用
制造费用
银行存款
原材料
应付工资
发生后续支出发生后续支出发生后续支出
发生在生产
车间的
发生在行政、
后勤等部门的
会计学
119
讨论题
? 为什么要对固定资产后续支出进行资本
化或费用化的不同账务处理？
会计学
120
思考题
? 1、什么是固定资产的后续支出？
? 2、固定资产的后续支出应如何核算？为
什么要对固定资产后续支出进行资本化
或费用化的不同账务处理？
会计学
121
固定资产性能提高的表现
? 固定资产使用寿命比原定的使用寿命延
长
? 用固定资产生产的产品数量增加
? 用固定资产生产的产品质量提高
? 用固定资产生产的产品成本降低
会计学
122
后续支出资本化
? 固定资产后续支出资本化，是指将固定
资产的后续支出计入固定资产账面价值，
增加固定资产原值。
会计学
123
后续支出费用化
? 固定资产后续支出费用化，是指将固定
资产的后续支出计入当期的费用。
会计学
124
六、固定资产的减少
会计学
125
固定资产的减少
? 固定资产减少的情况主包括：
? 出售固定资产
? 固定资产报废
? 固定资产毁损
会计学
126
有关, 固定资产清理, 科目（ 1）
? 为了总括反映企业因出售、报废和毁损
等原因转入清理过程中发生的清理费用、
税金和清理收入等情况，应设臵, 固定
资产清理, 科目。
? 该科目借方登记转入清理的固定资产净
值以及清理过程中发生的清理费用和销
售房屋、建筑物等不动产应交纳的营业
税金。
会计学
127
固定资产清理科目（ 2）
? 贷方登记固定资产已计提的减值准备、清理过
程中取得的转让收入、各种变价收入以及应向
保险公司或有关责任者索取的赔款；
? 清理过程中发生的净收益，应作为营业外收入
从该科目借方转出；
? 清理过程中发生的净损失，应作为营业外支出
从该科目贷方转出；
? 经过上述结转后，该科目应无余额。
会计学
128
（一）出售固定资产的核算
? 企业出售固定资产，涉及到的科目有：
? 固定资产清理、固定资产、累计折旧、
固定资产减值准备、应交税金、营业外
收入（或营业外支出）等。
会计学
129
出售固定资产核算步骤（ 1）
? 1、企业将闲臵不用的固定资产出售给其他单
位时，首先应注销售出固定资产的原价、已提
折旧额和减值准备，并将其净值转入, 固
定资产清理, 科目，即按售出固定资产的净值
借记, 固定资产清理, 科目，按已提折旧额借
记, 累计折旧, 科目，按已提减值准备借记
,固定资产减值准备,,按原价贷记, 固定资
产, 科目；
2、企业按双方协商确定的价格取得收入以后，
应借记, 银行存款, 科目，贷记, 固定资产清
理, 科目。
会计学
130
出售固定资产核算步骤（ 2）
? 3、如果企业出售的固定资产是房屋、建筑物
等不动产，还应按实际取得的收入和规定的税
率计算交纳营业税金，借记, 固定资产清理,
科目，贷记, 应交税金, 等科目。
? 4、企业出售固定资产实际取得的收入大于其
净值和税金之和的差额，即为出售固定资产取
得的净收益，应借记, 固定资产清理, 科目，
贷记, 营业外收入 --处理固定资产净收益, 科
目；反之，即为出售固定资产发生的净损失，
借记, 营业外支出 --处理固定资产净损失, 科
目，贷记, 固定资产清理, 科目。
会计学
131
【 例 17】
? 资料：某企业出售机器设备 1台, 原价为
30 000元, 已提折旧额为 9 000元, 已提
减值准备 1 000元, 双方协商作价为 24
000元 。 该企业已收取转账支票, 存入银
行 。
? 要求：根据有关资料, 编制会计分录 。
会计学
132
第一步 注销固定资产的原价和
已提折旧额和减值准备
? 借：固定资产清理 20 000
? 累计折旧 9 000
? 固定资产减值准备 1 000
? 贷：固定资产 30 000
会计学
133
第二步 收取价款
? 借：银行存款 24 000
? 贷：固定资产清理 24 000
会计学
134
第三步 结转出售固定资产取得的净收益
? 净收益＝ 24 000－ 20 000＝ 4 000（ 元 ）
? 借：固定资产清理 4 000
? 贷：营业外收入 …处理固定资产净收益 4 000
会计学
135
出售固定资产账务处理示意
收取
价款时
结转出
售净收益
结转出售
损失
出售过程
中应交的
税金
注销售出
固定资产
固定资产
累计折旧
固定资产减值准备
营业外收入
银行存款
营业外支出
固定资产清理
应交税金
会计学
136
（二）固定资产报废和毁损的核算
? 固定资产报废和固定资产毁损的核算方
法基本相同，主要区别在于固定资产报
废不存在经济索赔问题，而固定资产毁
损则可能获得保险公司或有关责任者的
经济赔偿。
会计学
137
固定资产报废和毁损的核算步骤（ 1）
? 1、应注销固定资产原价和已提折旧额，借记
,固定资产清理, 科目和, 累计折旧,,, 固
定资产清理, 科目, 固定资产减值准备,,贷
记, 固定资产, 科目；
? 2、根据清理过程中实际发生的清理费用，借
记, 固定资产清理, 科目，贷记, 银行存款,
科目；
? 3、根据清理过程中收回的残料价值或变价收
入，借记, 原材料,,, 银行存款, 等科目，
贷记, 固定资产清理, 科目；
会计学
138
报废和毁损的核算步骤（ 2）
? 4、毁损的固定资产，应根据保险公司或有关
责任者应赔偿的损失，借记, 银行存款,,
,其他应收款, 科目，贷记, 固定资产清理,
科目；
? 5、结转固定资产报废或毁损的净损益，计入
,营业外收入, 或, 营业外支出, 科目。
会计学
139
【 例 18】
? 资料：某企业机器设备 1台因管理不善提
前报废 。 该机器设备原价为 50 000元,
已提折旧额为 30 000元；在清理过程中,
用现金支付清理费 800元, 残料入库计价
2 000元；应由有关责任者赔偿 2 500元 。
? 要求：根据上述资料, 编制会计分录 。
会计学
140
第一步 注销毁损固定资产的原价和已提折旧额
? 借：固定资产清理 20 000
? 累计折旧 30 000
? 贷：固定资产 50 000
会计学
141
第二步 用现金支付清理费用
? 借：固定资产清理 800
? 贷：现金 800
会计学
142
第三步 残料入库
? 借：原材料 2 000
? 贷：固定资产清理 2 000
会计学
143
第四步 应由责任者赔偿的损失
? 借：其他应收款 2 500
? 贷：固定资产清理 2 500
会计学
144
第五步 结转毁损固定资产净损失
? 净损失＝（ 20 000＋ 800）－（ 2 000＋ 2 500）
? ＝ 16 300（元）
? 借：营业外支出 … 处理固定资产净损失 16 300
? 贷：固定资产清理 16 300
会计学
145
固定资产毁损账务处理示意
残料
入库
责任者
赔偿损失
结转毁损
损失
用现金支付
清理费用
注销毁损
固定资产
固定资产
累计折旧
银行存款
营业外支出
原材料
其他应收款
固定资产清理
固定资产清理
会计学
146
出售固定资产
? 固定资产的出售是指 企业将闲臵不用的
固定资产出售给其他单位。
会计学
147
固定资产报废
? 固定资产报废 是指在正常使用条件下由
于使用期满不能继续使用而造成的固定
资产报废 。
会计学
148
固定资产损毁
? 固定资产毁损 是指由于意外事故或管理
不善造成的固定资产提前报废。
会计学
149
七、固定资产盘盈、盘亏的核算
会计学
150
固定资产的盘点清查
? 为了保证固定资产核算的真实性，企业应经常
对固定资产盘点清查。
? 一般一年要进行一次全面清查，平时可根据需
要进行局部清查，一般采用实地盘点法，即以
实地盘点的固定资产数量与固定资产卡片进行
核对 。
会计学
151
企业盘盈、盘亏固定资产的处理
? 对清查过程中发现的 盘盈, 盘亏 的固定资产，
应及时查明原因，并编制固定资产盘盈、盘亏
报告表，经会计部门审核汇总后，作为调整固
定资产账簿的依据。在报经有关部门审批之后，
作为营业外收支理。
? 在审批之前，企业只能调整固定资产的账面价
值，作为待处理财产损溢，不能增减营业外收
支。
? 到会计年度末，如果还没得到审批，要将盘盈
盘亏的固定资产价值先转入, 营业外收入, 科
目和, 营业外支出, 科目。
会计学
152
（一）固定资产盘盈的核算
? 1、企业盘盈固定资产，应按盘盈固定资
产净值借记, 固定资产, 科目，贷记
,待处理财产损溢 —待处理固定资产损
溢, ；
? 2、待有关部门审批后或到年末，将盘盈
固定资产净值转作营业外收入，借记
,待处理财产损溢 —待处理固定资产损
溢, 科目，贷记, 营业外收入 —固定资
产盘盈, 科目。
会计学
153
【 例 19】
? 资料：某企业盘盈八成新的机器设备 1台,
该类机器全新的市场价 20 000元为 。 报
经有关部门审批后, 将盘盈固定资产净
值转作营业外收入 。
? 要求：根据上述资料, 编制会计分录 。
会计学
154
第一步 盘盈固定资产
? 借：固定资产 16 000
（ 20000× 0.8）
? 贷：待处理财产损溢 —待处理固定资产损溢 16 000
会计学
155
第二步 有关部门审批后
? 借：待处理财产损溢 —待处理固定资产损溢 16 000
? 贷：营业外收入 —固定资产盘盈 16 000
会计学
156
固定资产盘盈的账务处理示意
盘盈固定
资产
有关部门
审批后
待处理财产损溢营业外收入 固定资产
会计学
157
（二）固定资产盘亏的核算步骤（ 1）
? 1、在固定资产清查过程中发现盘亏的固
定资产，应及时注销其原价、已提折旧
额,如果已提减值准备，应同时注销。
? 2、在报经有关部门审批之前或到年末，
在固定资产清查过程中发现盘亏的固定
资产，作为待处理财产盘亏处理。
会计学
158
固定资产盘亏的核算步骤（ 2）
? 3、按盘亏固定资产的净额，借记, 待处
理财产损溢 —待处理固定资产损溢, 科
目，按已提折旧额借记, 累计折旧, 科
目，按已计提的减值准备借记, 固定资
产减值准备, 科目，按原价贷记, 固定
资产, 科目。应按盘亏固定资产净值中
应由保险公司或有关责任者赔偿的金额，
借记, 其他应收款, 科目,贷 记, 待处
理财产损溢 —待处理固定资产损溢, 科
目。
会计学
159
固定资产盘亏的核算步骤（ 3）
? 4、在有关部门审批之或年末后，按固定资产
净额净值减去应收赔偿金额，借记, 营业外支
出 —固定资产盘亏, 科目，贷记, 待处理财产
损溢 —待处理固定资产损溢, 科目。
会计学
160
【 例 20】
? 资料：某企业盘亏机器设备 1台, 原价为
10 000元, 已提折旧额为 2 000元, 净值
为 8 000元 。 报经有关部门审批后, 将盘
亏固定资产净值转作营业外支出 。
? 要求：根据上述资料, 编制会计分录 。
会计学
161
第一步 盘亏固定资产
? 借：待处理财产损溢 —待处理固定资产损溢 8 000
? 累计折旧 2 000
? 贷：固定资产 10 000
会计学
162
第二步 有关部门审批后
? 借：营业外支出 —固定资产盘亏 8 000
? 贷：待处理财产损溢 —待处理固定资产损溢 8 000
会计学
163
固定资产盘亏的账务处理示意
责任者赔
偿损失
有关部门
审批后
盘亏固
定资产
固定资产
累计折旧
其他应收款
营业外支出
待处理财产损溢
固定资产减值准备
会计学
164
固定资产盘盈
? 固定资产盘盈 是指通过清查，查实的固
定资产实际数量多于固定资产账面数量。
会计学
165
固定资产盘亏
? 固定资产盘亏 是指通过清查，查实的固
定资产实际数量少于固定资产账面数量。
会计学
166
八、固定资产的期末计价
会计学
167
固定资产的期末计价
? 企业应定期对固定资产的账面价值逐项
进行检查，至少在每年年末要检查一次。
? 对于已发生减值的固定资产，应根据其
可收回金额低于账面价值的差额，计提
固定资产减值 准备，确认为损失。
? 固定资产减值准备应按单项资产计提。
会计学
168
固定资产计提减值准备的处理
? 企业发生固定资产减值时，应借记, 营业外支
出, 科目，贷记, 固定资产减值准备, 科目；
? 如果已计提减值准备的固定资产价值得以恢复，
应在原已提减值准备的范围内转回，借记, 固
定资产减值准备, 科目，贷记, 营业外支出,
科目；
? 固定资产计提减值准备后，应对其剩余使用年
限内的月折旧额进行调整；
? 企业计提固定资产减值准备后，在进行固定资
产处臵时，应同时考虑已计提的固定资产减值
准备。
会计学
169
【 例 21】
? 资料：某企业 2000年 1月购入一台机器设备,
原值为 200 000元, 预计净残值为 8 000元, 预
计使用年限为 5年, 采用平均年限法计提折旧 。
2002年 12月 31日, 该机器设备发生减值, 预计
可收回金额为 110 000元 。 计提减值准备后,
该机器设备的预计剩余使用年限为 2年, 预计
净残值为 2 000元 。
? 要求：根据上述资料, 进行相关处理 。
会计学
170
第一步 计算该机器设备 2000年 1月至 2002
年 12月的累计折旧
? 月折旧额＝ （ 200 000－ 8 000） /5/12
? ＝ 3 200（ 元 ）
? 累计折旧＝ 3 200× （ 11＋ 12）
? ＝ 73 600（ 元 ）
会计学
171
第二步 计算该机器设备 2002年 12月
31日的净值
? 200 000－ 73 600＝ 126 400（元）
会计学
172
第三步 计提减值准备
? 126 400－ 110 000＝ 16 400（元）
? 借：营业外支出 16 400
? 贷：固定资产减值准备 16 400
会计学
173
第四步 2003年 1月起月折旧额
? 月折旧额＝（ 110 000－ 2 000） /2/12
? =4 500（元）
会计学
174
固定资产减值
? 固定资产由于损坏、技术陈旧或其他经
济原因，导致其可收回金额低于其账面
价值，称之为固定资产减值。
