会计学
1
,会计学, 教案
中国人民大学商学院会计系
主讲教师 于富生
会计学
2
第六章 负债和所有者权益
?流动负债
?长期负债
?所有者权益
会计学
3
第一节 流动负债
? 流动负债是指将在 1年或者超过 1年的一个营业
周期内偿还的债务 。
? 企业流动负债的组成：
? 短期借款、应付票据；
? 应付账款、应付工资；
? 应付利润、应交税金；
? 预收货款、其他应付款；
? 预提费用
会计学
4
一、短期借款
? 短期借款是指企业为满足生产经营的需
要, 向银行或其他金融机构借入的, 偿
还期在 1年以内的各种借款 。
会计学
5
短期借款的核算
? 企业借入各种短期借款时, 应借记, 银
行存款, 等科目, 贷记, 短期借款, 科
目；归还短期借款时, 应借记, 短期借
款, 科目, 贷记, 银行存款, 科目 。
会计学
6
短期借款核算的账户关系 （ 不采用按月
预提方法核算利息 ）
会计学
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短期借款核算的账户关系 （ 采用按月预
提方法核算利息 ）
会计学
8
【 例 1】
? 【 例 1】 某企业于 4月 1日从银行取得期限
为 3个月, 年利率 8.4％ 的短期借款 50
000元, 用于生产经营周转；该企业对此
项短期借款的利息支出, 采用按月预提
的办法 。
? 要求：根据上述业务编制会计分录 。
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9
第一步 取得借款时
? 借：银行存款 50 000
贷：短期借款 50 000
会计学
10
第二步 各月末 (4月,5月末 )预
提利息费用时
? 借：财务费用 350
贷：预提费用 350
?(50 000× 8.4％ × 1／ 12＝ 350)
会计学
11
第三步借款到期，按期归还本息时
? 借：短期借款 50 000
预提费用 700
财务费用 350
贷：银行存款 51 050
? (50 000+50 000× 8.4％ × 3／ 12＝ 51 050
会计学
12
二、应付票据
? 应付票据是指企业根据合同进行延期付
款交易采用商业汇票结算时, 所签发,
承兑的商业汇票 。
会计学
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应付票据的分类
?按承兑人的不同
银行承兑汇票
商业承兑汇票
?按票面是否注明利率
带息票据
不带息票据
会计学
14
应付票据的核算
? 企业开出, 承兑商业汇票或以承兑汇票抵付货
款时, 借记, 原材料,,, 应付账款,,, 应
交税金, 等科目, 贷记, 应付票据, 科目；如
为银行承兑汇票, 还应在支付银行承兑手续费
时, 借记, 财务费用, 科目, 贷记, 银行存款,
科目 。
? 汇票到期付款时, 借记, 应付票据, 科目, 贷
记, 银行存款, 科目；如为带息票据, 则应借
记, 应付票据,,, 财务费用, 等科目, 贷记
,银行存款, 科目 。
会计学
15
应付票据的核算
? 在票据到期无力偿付的情况下,
? 若为商业承兑汇票, 则将应付票据转为应付账
款, 借记, 应付票据, 科目, 贷记, 应付账款,
科目；
? 若为银行承兑汇票, 则银行先代为付款, 企业
将不足部分转为短期借款, 借记, 应付票据,
科目, 贷记, 银行存款,,, 短期借款, 科目；
在归还银行短期借款时, 借记, 短期借款, 科
目, 贷记, 银行存款, 科目 。
会计学
16
应付票据核算的账户关系 （ 以购买原材料时签发
由银行承兑的带息商业汇票为例 ）
会计学
17
应付票据核算的账户关系 （ 以购买原材料时签发
不带息的商业承兑汇票为例 ）
会计学
18
【 例 2】
? 【 例 2】 跃华厂以由本企业签发, 银行承
兑的 (向银行支付承兑手续费 117元 ),期
限为 90天, 票面金额为 11 700元的不带
息银行承兑汇票向某供应单位购进原材
料一批, 其发票上记载的应计入原材料
采购成本的金额为 10 000元, 增值税额
为 1 700元 。
? 要求：根据上述业务编制会计分录 。
会计学
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第一步 向银行支付承兑手续费时
? 借：财务费用 11.7
贷：银行存款 11.7
会计学
20
第二步 购买原材料时
? 借：原材料 10 000
应交税金 -应交增值税 (进项税额 )
1 700
贷：应付票据 11 700
会计学
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第三步 票据到期，接银行付款通知时
? 借：应付票据 11 700
贷：银行存款 11 700
? 若以上跃华厂的银行承兑汇票到期时无款支付,
银行先代为付款 。 编制会计分录如下：
? 借：应付票据 11 700
贷：短期借款 11 700
会计学
22
三、应付账款
? 应付账款是指企业在经营过程中因购买
商品, 材料, 物资或接受劳务而发生的
待清偿的债务 。
? 核算使用的会计科目
? 应付账款发生
? ▲ 货到单到 ▲ 货到单未到
? 应付账款的偿还
会计学
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应付账款的核算
? 企业购入材料, 物资等已验收入库, 但
货款尚未支付时, 应根据有关结算凭证,
借记, 原材料, 和, 应交税金, 科目,
贷记, 应付账款, 科目 。
? 企业接受供应单位提供劳务而发生的应
付未付款项, 应根据供应单位的发票账
单, 借记有关成本费用科目和, 应交税
金, 科目, 贷记, 应付账款, 科目 。
会计学
24
应付账款的核算
? 对于材料等已验收入库, 结算凭证未到, 货款尚未支
付的业务, 因结算凭证一般在短时间内即可到达, 为
了简化核算, 可以暂不作会计分录, 待收到结算凭证
后, 再按正常手续进行账务处理 。
? 但是, 每月月末, 对于那些结算凭证尚未到达的入库
材料, 则应按材料的暂估价格 (合同价格或计划单位成
本 )计价入库, 借记, 原材料, 等科目, 贷记, 应付账
款, 科目 。 这笔分录, 在下月月初时应用红字冲回,
以便下月结算凭证到达时, 按正常程序进行核算 。
会计学
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应付账款的核算
? 企业偿付应付账款时, 应借记, 应付账
款, 科目, 贷记, 银行存款, 等科目；
? 企业开出, 承兑商业汇票抵付应付账款
时, 应借记, 应付账款, 科目, 贷记
,应付票据, 科目 。
会计学
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【 例 3】
? 【 例 3】】 大华公司 8月 25日收到外地某
供应单位运来的乙材料 50吨, 已验收入
库, 发票账单未到 。 月终时, 发票账单
仍未到, 按每吨 800元的暂估价入账 。
? 要求：根据上述业务编制会计分录 。
会计学
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第一步 月终时，发票账单仍未到，按暂估价入账
? 借：原材料 40 000
贷：应付账款 40 000
会计学
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第二步 9月 1日以红字冲回
? 借：原材料 40 000
贷：应付账款 40 000
会计学
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四、应交税金
? 企业应交税金的种类,
?应交增值税 ;
?应交消费税 ;
?应交营业税 ;
?应交资源税和城市维护建设税 。
会计学
30
(一 )应交增值税
? 应交 增值税 的定义
? 一般纳税企业应纳税额的核算
? 一般纳税企业应交增值税的核算
? 小规模纳税企业应交增值税的核算
会计学
31
应交税金的核算
? 一般纳税企业应纳增值税额, 应交增值税的核
算：
? 企业销售货物或者提供应税劳务, 应纳税额的
一般计算公式为：应纳税额＝当期销项税额 -
当期进项税额
? 因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,
其不足部分可以结转下期继续抵扣 。
? 增值税进项税额是指一般纳税人购进货物或接
受应税劳务支付价款中所含的增值税额 。
会计学
32
应交税金的核算
? 按照我国税法规定, 下列项目的进项税额不得
从销项税额中抵扣：
? (1)购进固定资产 。
? (2)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务 。
? (3)用于免税项目的购进货物或者应税劳务 。
? (4)用于集体福利或者个人消费的购进货物或
者应税劳务 。
? (5)非正常损失的购进货物 。
? (6)非正常损失的在产品, 产成品所耗用的购
进货物或者应税劳务 。
会计学
33
应交税金的核算
? 可以用于抵扣的进项税额又可以分为两种情况：
? (1)取得增值税抵扣凭证 。 企业购进的一般货物及接受的
应税劳务, 必须取得增值税扣税凭证, 才能从销项税额
中抵扣, 这部分进项税额不计入购进货物或应税劳务的
成本 。
? (2) 未取得增值税扣税凭证 。 企业购进的货物如为免税
的农业产品或废旧物资, 由于销售方不缴增值税, 因此
企业无法取得增值税专用发票 。 但是按照税法的规定,
企业可以按照其买价的 10％ 作为进项税项抵扣 。
会计学
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应交税金的核算
? 企业购进货物时, 支付的价款中如果含
有销货单位代垫的运费 (即运输部门开具
的运费发票 ),则由于运费属于非增值税
项目, 运输部门不能开具增值税专用发
票 。 但是按照税法的规定, 可以按照这
部分运费的 7％ 作为进项税额在销项税额
中抵扣 。
会计学
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应交税金的核算
? 增值税销项税额是指一般纳税人销售货
物或提供应税劳务收取价款中所含的增
值税额 。
? 计算公式为：销项税额＝ 销售额 × 增值
税税率
会计学
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应交税金的核算
? 视同销售行为, 需要计算交纳增值税的情况,
? 企业将自产, 委托加工的货物用于非应税项目；
? 将自产, 委托加工的货物用于投资, 提供给其他单
位或个体经营者；
? 将自产, 委托加工或购买的货物分配给股东或投资
者；
? 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
? 将自产, 委托加工或购买的货物无偿赠送他人的 。
会计学
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应交税金的核算
? 视同销售行为, 需要计算交纳增值税的, 在会计
核算不作为销售处理, 按成本转账 。
? 在计算交纳增值税时, 销售额应按下列顺序确定：
? (1)按当月同类货物的平均销售价格确定 。
? (2)按最近时期同类货物的平均销售价格确定 。
? (3)按组成计税价格确定, 其计算公式为：
? 组成计税价格＝成本 × (1+成本利润率 )
? 属于应征消费税的货物, 其组成计税价格应加计
消费税额 。
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应交税金的核算
? 通过, 应交增值税, 明细账借, 贷双
方各栏目的记录可计算出以下数据：
? 抵减后的进项税额＝进项税额 -进项
税额转出 (1)
? 本期应交增值税＝本期销项税额 -抵
减后的进项税额 (2)
? 本期未交增值税＝本期应交增值税 -
已交税金 (3)
会计学
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增值税核算月末可能发生的几种情况举例
? （ 一 ） 月末有尚未抵扣的进项税额
应交税金 -应交增值税
本期进项税额
17000
本期进项税额转出 1700
本期销项税额 13600
期末余额 1700
（尚未抵扣的进
项税额）
会计学
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增值税核算月末可能发生的几种情况举例
? （ 二 ） 月末有未交增值税
应交税金 -未交增值税 应交税金 -应交增值税
本期进项税额
17000
本期已交税金
8000
转出未交增值
税 2200
本期进项税额转出 1700
本期销项税额 25500
期末余额,0
2200
会计学
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增值税核算月末可能发生的几种情况举例
? （ 三 ） 月末有多交增值税
应交税金 -应交增值税 应交税金 -未交增值税
本期进项税额
17000
本期已交税金
8000
本期进项税额转出 1700
本期销项税额 22100
转出多交增值税 1200
期末余额,0
1200
会计学
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小规模纳税人应交税金的核算
? 小规模纳税人应纳税额的计算：
? 按照销售额和规定的征收率计算应纳税额, 不
得抵扣进项税额 。 其应纳税额的计算公式为：
应纳税额 =销售额 × 征收率 (6%)
? 小规模纳税企业购入货物及接受应税劳务支付
的增值税额, 应直接计入有关货物及劳务成本 。
会计学
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（二）应交消费税
? 消费税是对特定的消费品, 如烟, 酒及酒精,
化妆品, 护肤护发品, 贵重首饰及珠宝玉石,
鞭炮和焰火, 汽油, 柴油, 汽车轮胎, 摩托车,
小汽车等, 所征收的一种流转税 。 在我国境内
生产, 委托加工和进口应税消费品的单位和个
人, 为消费税的纳税义务人 。
会计学
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（二）应交消费税
? 消费税实行从价定率或者从量定额的办法计算应纳税额 。
? 应纳税额的计算公式如下：
? 实行从价定率办法计算的应纳税额 =销售额 × 税率
? 实行从量定额办法计算的应纳税额 =销售数量 × 单位税额
? 以上公式中的销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方
收取的全部价款和价外费用, 但不包括应向购货方收取的
增值税税款 。
会计学
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（三）应交营业税
? 营业税是对交通运输业, 建筑业, 金融保险业,
邮电通信业, 文化体育业, 娱乐业, 服务业等
行业所提供的应税劳务, 以及各行业转让无形
资产和销售不动产所征收的一种流转税 。 在我
国境内提供应税劳务, 转让无形资产或者销售
不动产的单位和个人为营业税的纳税义务人 。
会计学
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（三）应交营业税
? 企业提供应税劳务, 转让无形资产或者销售不
动产, 按照营业额和规定的税率计算应纳税额 。
? 应纳税额的计算公式如下：应纳税额 =营业额
× 适用税率
? 以上公式中的营业额, 除营业税暂行条例规定
的有关情形外, 是指企业提供应税劳务, 转让
无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价
款和价外费用 。
会计学
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（四）应交资源税
? 资源税是以各种自然资源为课税对象, 为了调节资源
级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税 。
在我国境内开采原油, 天然气, 煤炭, 其他非金属矿
原矿, 黑色和有色金属矿原矿或者生产盐的单位和个
人为资源税的纳税义务人 。
会计学
48
（四）应交资源税
? 资源税的应纳税额, 按照应税产品的课税数量
和规定的单位税额计算 。
? 应纳税额计算公式为：应纳税额 =课税数量 ×
单位税额
? 企业开采或者生产应税产品销售的, 以销售数
量为课税数量；企业开采或者生产应税产品自
用的, 以自用数量为课税数量 。
会计学
49
（五）应交城市维护建设税
? 城市维护建设税是一种附加税 。 按现行税法的
规定, 城市维护建设税以应交纳的增值税, 消
费税, 营业税为计税依据, 按一定的比例计算
交纳 。
? 应纳税额的计算公式为,应纳税额 =计税依
据 × 适用税率
会计学
50
（六）应交教育费附加
? 教育费附加是一种附加费 。 应交教育费附加的计算方法与应交城市
维护建设税的计算口径相同 。
? 由于教育费附加不是税, 因而不通过, 应交税金, 科目核算, 而是
通过, 其他应交款, 科目核算 。
? 借：主营业务税金及附加 ×××
? 固定资产清理 ×××
? 其他业务支出 ×××
? 贷：其他应交款 --应交教育费附加 ×××
会计学
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五、应付工资和应付福利费
?应付工资的概念
?核算使用的会计科目
?工资结算的核算
?工资分配的核算
?应付福利费的核算
会计学
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应付工资的概念
? （ 一 ） 应付工资
? 应付工资是指应付给本单位职工的工资总额 。 工资总
额的组成, 主要包括计时工资, 计件工资, 加班加点
工资, 经常性奖金, 工资性津贴和补贴, 以及特殊情
况 (如产, 病假期间 )下支付的工资 。
会计学
53
工资结算的核算
会计学
54
工资分配核算账户示意
会计学
55
工资用途与成本费用项目 （ 以仅从事主营
业务企业为例 ）
会计学
56
应付福利费的核算
?应付福利费的涵义
?应付福利费的计算
?应付福利费的账务处理
会计学
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应付福利费的涵义
? 企 业 可 按 规 定 计 提 一 项
专门用于职工福利的款项, 称作职工福利费 。
? 职工福利费按照企业职工工资总额的一定比例
(14%)从成本费用中提取, 主要用于职工的医药
费 ( 包括医药保险费 ), 医 护 人 员 的 工 资
,医务经费, 职工因公负伤赴外地就医路费,
职工生活困难补贴, 职工浴室, 理发室, 幼儿
园, 托儿所人员的工资, 以及按照国家规定开
支的其他职工福利支出 。
会计学
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应付福利费核算的账户关系
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,会计学, 教案
中国人民大学商学院会计系
主讲教师 于富生
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第六章 负债和所有者权益
?流动负债
?长期负债
?所有者权益
会计学
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第一节 流动负债
? 流动负债是指将在 1年或者超过 1年的一个营业
周期内偿还的债务 。
? 企业流动负债的组成：
? 短期借款、应付票据；
? 应付账款、应付工资；
? 应付利润、应交税金；
? 预收货款、其他应付款；
? 预提费用
会计学
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一、短期借款
? 短期借款是指企业为满足生产经营的需
要, 向银行或其他金融机构借入的, 偿
还期在 1年以内的各种借款 。
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短期借款的核算
? 企业借入各种短期借款时, 应借记, 银
行存款, 等科目, 贷记, 短期借款, 科
目；归还短期借款时, 应借记, 短期借
款, 科目, 贷记, 银行存款, 科目 。
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短期借款核算的账户关系 （ 不采用按月
预提方法核算利息 ）
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短期借款核算的账户关系 （ 采用按月预
提方法核算利息 ）
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【 例 1】
? 【 例 1】 某企业于 4月 1日从银行取得期限
为 3个月, 年利率 8.4％ 的短期借款 50
000元, 用于生产经营周转；该企业对此
项短期借款的利息支出, 采用按月预提
的办法 。
? 要求：根据上述业务编制会计分录 。
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第一步 取得借款时
? 借：银行存款 50 000
贷：短期借款 50 000
会计学
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第二步 各月末 (4月,5月末 )预
提利息费用时
? 借：财务费用 350
贷：预提费用 350
?(50 000× 8.4％ × 1／ 12＝ 350)
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第三步借款到期，按期归还本息时
? 借：短期借款 50 000
预提费用 700
财务费用 350
贷：银行存款 51 050
? (50 000+50 000× 8.4％ × 3／ 12＝ 51 050
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二、应付票据
? 应付票据是指企业根据合同进行延期付
款交易采用商业汇票结算时, 所签发,
承兑的商业汇票 。
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应付票据的分类
?按承兑人的不同
银行承兑汇票
商业承兑汇票
?按票面是否注明利率
带息票据
不带息票据
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应付票据的核算
? 企业开出, 承兑商业汇票或以承兑汇票抵付货
款时, 借记, 原材料,,, 应付账款,,, 应
交税金, 等科目, 贷记, 应付票据, 科目；如
为银行承兑汇票, 还应在支付银行承兑手续费
时, 借记, 财务费用, 科目, 贷记, 银行存款,
科目 。
? 汇票到期付款时, 借记, 应付票据, 科目, 贷
记, 银行存款, 科目；如为带息票据, 则应借
记, 应付票据,,, 财务费用, 等科目, 贷记
,银行存款, 科目 。
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应付票据的核算
? 在票据到期无力偿付的情况下,
? 若为商业承兑汇票, 则将应付票据转为应付账
款, 借记, 应付票据, 科目, 贷记, 应付账款,
科目；
? 若为银行承兑汇票, 则银行先代为付款, 企业
将不足部分转为短期借款, 借记, 应付票据,
科目, 贷记, 银行存款,,, 短期借款, 科目；
在归还银行短期借款时, 借记, 短期借款, 科
目, 贷记, 银行存款, 科目 。
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应付票据核算的账户关系 （ 以购买原材料时签发
由银行承兑的带息商业汇票为例 ）
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应付票据核算的账户关系 （ 以购买原材料时签发
不带息的商业承兑汇票为例 ）
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18
【 例 2】
? 【 例 2】 跃华厂以由本企业签发, 银行承
兑的 (向银行支付承兑手续费 117元 ),期
限为 90天, 票面金额为 11 700元的不带
息银行承兑汇票向某供应单位购进原材
料一批, 其发票上记载的应计入原材料
采购成本的金额为 10 000元, 增值税额
为 1 700元 。
? 要求：根据上述业务编制会计分录 。
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第一步 向银行支付承兑手续费时
? 借：财务费用 11.7
贷：银行存款 11.7
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第二步 购买原材料时
? 借：原材料 10 000
应交税金 -应交增值税 (进项税额 )
1 700
贷：应付票据 11 700
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第三步 票据到期，接银行付款通知时
? 借：应付票据 11 700
贷：银行存款 11 700
? 若以上跃华厂的银行承兑汇票到期时无款支付,
银行先代为付款 。 编制会计分录如下：
? 借：应付票据 11 700
贷：短期借款 11 700
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三、应付账款
? 应付账款是指企业在经营过程中因购买
商品, 材料, 物资或接受劳务而发生的
待清偿的债务 。
? 核算使用的会计科目
? 应付账款发生
? ▲ 货到单到 ▲ 货到单未到
? 应付账款的偿还
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应付账款的核算
? 企业购入材料, 物资等已验收入库, 但
货款尚未支付时, 应根据有关结算凭证,
借记, 原材料, 和, 应交税金, 科目,
贷记, 应付账款, 科目 。
? 企业接受供应单位提供劳务而发生的应
付未付款项, 应根据供应单位的发票账
单, 借记有关成本费用科目和, 应交税
金, 科目, 贷记, 应付账款, 科目 。
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应付账款的核算
? 对于材料等已验收入库, 结算凭证未到, 货款尚未支
付的业务, 因结算凭证一般在短时间内即可到达, 为
了简化核算, 可以暂不作会计分录, 待收到结算凭证
后, 再按正常手续进行账务处理 。
? 但是, 每月月末, 对于那些结算凭证尚未到达的入库
材料, 则应按材料的暂估价格 (合同价格或计划单位成
本 )计价入库, 借记, 原材料, 等科目, 贷记, 应付账
款, 科目 。 这笔分录, 在下月月初时应用红字冲回,
以便下月结算凭证到达时, 按正常程序进行核算 。
会计学
25
应付账款的核算
? 企业偿付应付账款时, 应借记, 应付账
款, 科目, 贷记, 银行存款, 等科目；
? 企业开出, 承兑商业汇票抵付应付账款
时, 应借记, 应付账款, 科目, 贷记
,应付票据, 科目 。
会计学
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【 例 3】
? 【 例 3】】 大华公司 8月 25日收到外地某
供应单位运来的乙材料 50吨, 已验收入
库, 发票账单未到 。 月终时, 发票账单
仍未到, 按每吨 800元的暂估价入账 。
? 要求：根据上述业务编制会计分录 。
会计学
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第一步 月终时，发票账单仍未到，按暂估价入账
? 借：原材料 40 000
贷：应付账款 40 000
会计学
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第二步 9月 1日以红字冲回
? 借：原材料 40 000
贷：应付账款 40 000
会计学
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四、应交税金
? 企业应交税金的种类,
?应交增值税 ;
?应交消费税 ;
?应交营业税 ;
?应交资源税和城市维护建设税 。
会计学
30
(一 )应交增值税
? 应交 增值税 的定义
? 一般纳税企业应纳税额的核算
? 一般纳税企业应交增值税的核算
? 小规模纳税企业应交增值税的核算
会计学
31
应交税金的核算
? 一般纳税企业应纳增值税额, 应交增值税的核
算：
? 企业销售货物或者提供应税劳务, 应纳税额的
一般计算公式为：应纳税额＝当期销项税额 -
当期进项税额
? 因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,
其不足部分可以结转下期继续抵扣 。
? 增值税进项税额是指一般纳税人购进货物或接
受应税劳务支付价款中所含的增值税额 。
会计学
32
应交税金的核算
? 按照我国税法规定, 下列项目的进项税额不得
从销项税额中抵扣：
? (1)购进固定资产 。
? (2)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务 。
? (3)用于免税项目的购进货物或者应税劳务 。
? (4)用于集体福利或者个人消费的购进货物或
者应税劳务 。
? (5)非正常损失的购进货物 。
? (6)非正常损失的在产品, 产成品所耗用的购
进货物或者应税劳务 。
会计学
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应交税金的核算
? 可以用于抵扣的进项税额又可以分为两种情况：
? (1)取得增值税抵扣凭证 。 企业购进的一般货物及接受的
应税劳务, 必须取得增值税扣税凭证, 才能从销项税额
中抵扣, 这部分进项税额不计入购进货物或应税劳务的
成本 。
? (2) 未取得增值税扣税凭证 。 企业购进的货物如为免税
的农业产品或废旧物资, 由于销售方不缴增值税, 因此
企业无法取得增值税专用发票 。 但是按照税法的规定,
企业可以按照其买价的 10％ 作为进项税项抵扣 。
会计学
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应交税金的核算
? 企业购进货物时, 支付的价款中如果含
有销货单位代垫的运费 (即运输部门开具
的运费发票 ),则由于运费属于非增值税
项目, 运输部门不能开具增值税专用发
票 。 但是按照税法的规定, 可以按照这
部分运费的 7％ 作为进项税额在销项税额
中抵扣 。
会计学
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应交税金的核算
? 增值税销项税额是指一般纳税人销售货
物或提供应税劳务收取价款中所含的增
值税额 。
? 计算公式为：销项税额＝ 销售额 × 增值
税税率
会计学
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应交税金的核算
? 视同销售行为, 需要计算交纳增值税的情况,
? 企业将自产, 委托加工的货物用于非应税项目；
? 将自产, 委托加工的货物用于投资, 提供给其他单
位或个体经营者；
? 将自产, 委托加工或购买的货物分配给股东或投资
者；
? 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
? 将自产, 委托加工或购买的货物无偿赠送他人的 。
会计学
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应交税金的核算
? 视同销售行为, 需要计算交纳增值税的, 在会计
核算不作为销售处理, 按成本转账 。
? 在计算交纳增值税时, 销售额应按下列顺序确定：
? (1)按当月同类货物的平均销售价格确定 。
? (2)按最近时期同类货物的平均销售价格确定 。
? (3)按组成计税价格确定, 其计算公式为：
? 组成计税价格＝成本 × (1+成本利润率 )
? 属于应征消费税的货物, 其组成计税价格应加计
消费税额 。
会计学
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应交税金的核算
? 通过, 应交增值税, 明细账借, 贷双
方各栏目的记录可计算出以下数据：
? 抵减后的进项税额＝进项税额 -进项
税额转出 (1)
? 本期应交增值税＝本期销项税额 -抵
减后的进项税额 (2)
? 本期未交增值税＝本期应交增值税 -
已交税金 (3)
会计学
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增值税核算月末可能发生的几种情况举例
? （ 一 ） 月末有尚未抵扣的进项税额
应交税金 -应交增值税
本期进项税额
17000
本期进项税额转出 1700
本期销项税额 13600
期末余额 1700
（尚未抵扣的进
项税额）
会计学
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增值税核算月末可能发生的几种情况举例
? （ 二 ） 月末有未交增值税
应交税金 -未交增值税 应交税金 -应交增值税
本期进项税额
17000
本期已交税金
8000
转出未交增值
税 2200
本期进项税额转出 1700
本期销项税额 25500
期末余额,0
2200
会计学
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增值税核算月末可能发生的几种情况举例
? （ 三 ） 月末有多交增值税
应交税金 -应交增值税 应交税金 -未交增值税
本期进项税额
17000
本期已交税金
8000
本期进项税额转出 1700
本期销项税额 22100
转出多交增值税 1200
期末余额,0
1200
会计学
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小规模纳税人应交税金的核算
? 小规模纳税人应纳税额的计算：
? 按照销售额和规定的征收率计算应纳税额, 不
得抵扣进项税额 。 其应纳税额的计算公式为：
应纳税额 =销售额 × 征收率 (6%)
? 小规模纳税企业购入货物及接受应税劳务支付
的增值税额, 应直接计入有关货物及劳务成本 。
会计学
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（二）应交消费税
? 消费税是对特定的消费品, 如烟, 酒及酒精,
化妆品, 护肤护发品, 贵重首饰及珠宝玉石,
鞭炮和焰火, 汽油, 柴油, 汽车轮胎, 摩托车,
小汽车等, 所征收的一种流转税 。 在我国境内
生产, 委托加工和进口应税消费品的单位和个
人, 为消费税的纳税义务人 。
会计学
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（二）应交消费税
? 消费税实行从价定率或者从量定额的办法计算应纳税额 。
? 应纳税额的计算公式如下：
? 实行从价定率办法计算的应纳税额 =销售额 × 税率
? 实行从量定额办法计算的应纳税额 =销售数量 × 单位税额
? 以上公式中的销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方
收取的全部价款和价外费用, 但不包括应向购货方收取的
增值税税款 。
会计学
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（三）应交营业税
? 营业税是对交通运输业, 建筑业, 金融保险业,
邮电通信业, 文化体育业, 娱乐业, 服务业等
行业所提供的应税劳务, 以及各行业转让无形
资产和销售不动产所征收的一种流转税 。 在我
国境内提供应税劳务, 转让无形资产或者销售
不动产的单位和个人为营业税的纳税义务人 。
会计学
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（三）应交营业税
? 企业提供应税劳务, 转让无形资产或者销售不
动产, 按照营业额和规定的税率计算应纳税额 。
? 应纳税额的计算公式如下：应纳税额 =营业额
× 适用税率
? 以上公式中的营业额, 除营业税暂行条例规定
的有关情形外, 是指企业提供应税劳务, 转让
无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价
款和价外费用 。
会计学
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（四）应交资源税
? 资源税是以各种自然资源为课税对象, 为了调节资源
级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税 。
在我国境内开采原油, 天然气, 煤炭, 其他非金属矿
原矿, 黑色和有色金属矿原矿或者生产盐的单位和个
人为资源税的纳税义务人 。
会计学
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（四）应交资源税
? 资源税的应纳税额, 按照应税产品的课税数量
和规定的单位税额计算 。
? 应纳税额计算公式为：应纳税额 =课税数量 ×
单位税额
? 企业开采或者生产应税产品销售的, 以销售数
量为课税数量；企业开采或者生产应税产品自
用的, 以自用数量为课税数量 。
会计学
49
（五）应交城市维护建设税
? 城市维护建设税是一种附加税 。 按现行税法的
规定, 城市维护建设税以应交纳的增值税, 消
费税, 营业税为计税依据, 按一定的比例计算
交纳 。
? 应纳税额的计算公式为,应纳税额 =计税依
据 × 适用税率
会计学
50
（六）应交教育费附加
? 教育费附加是一种附加费 。 应交教育费附加的计算方法与应交城市
维护建设税的计算口径相同 。
? 由于教育费附加不是税, 因而不通过, 应交税金, 科目核算, 而是
通过, 其他应交款, 科目核算 。
? 借：主营业务税金及附加 ×××
? 固定资产清理 ×××
? 其他业务支出 ×××
? 贷：其他应交款 --应交教育费附加 ×××
会计学
51
五、应付工资和应付福利费
?应付工资的概念
?核算使用的会计科目
?工资结算的核算
?工资分配的核算
?应付福利费的核算
会计学
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应付工资的概念
? （ 一 ） 应付工资
? 应付工资是指应付给本单位职工的工资总额 。 工资总
额的组成, 主要包括计时工资, 计件工资, 加班加点
工资, 经常性奖金, 工资性津贴和补贴, 以及特殊情
况 (如产, 病假期间 )下支付的工资 。
会计学
53
工资结算的核算
会计学
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工资分配核算账户示意
会计学
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工资用途与成本费用项目 （ 以仅从事主营
业务企业为例 ）
会计学
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应付福利费的核算
?应付福利费的涵义
?应付福利费的计算
?应付福利费的账务处理
会计学
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应付福利费的涵义
? 企 业 可 按 规 定 计 提 一 项
专门用于职工福利的款项, 称作职工福利费 。
? 职工福利费按照企业职工工资总额的一定比例
(14%)从成本费用中提取, 主要用于职工的医药
费 ( 包括医药保险费 ), 医 护 人 员 的 工 资
,医务经费, 职工因公负伤赴外地就医路费,
职工生活困难补贴, 职工浴室, 理发室, 幼儿
园, 托儿所人员的工资, 以及按照国家规定开
支的其他职工福利支出 。
会计学
58
应付福利费核算的账户关系
