会计学
1
,会计学, 教案
中国人民大学商学院会计系
主讲教师 徐经长
会计学
2
第四章 流动资产
第一节 货币资金
第二节 短期投资
第三节 应收及预付款项
第四节 存货
会计学
3
第一节 货币资金
货币资金 是企业资金周转过程中以货币形式
表现的那一部分流动资产，包括库存现金、银行
存款和其他货币资金。
一、现金
二、银行存款
三、其他货币资金
会计学
4
一、现金
现金 是指企业的库存现金，包括库存的、用
于日常零星开支的人民币和外币。在货币资金中，
库存现金的流动性最大。
会计学
5
（一）现金管理的有关规定
1,现金的使用范围 。
2,库存现金的限额 。
3,现金的日常收支控制 。
会计学
6
1、现金的使用范围
(1)职工的工资, 津贴 。
(2)个人的劳务报酬 。
(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术, 文化艺术, 体
育等各种奖金 。
(4)各种劳保, 福利费用以及国家规定的对个人的其他支
出 。
(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款 。
(6)出差人员必须随身携带的差旅费 。
(7)结算起点 (现行会计实务中为 1000元 )以下的零星开支 。
(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
会计学
7
2、库存现金的限额
? 为了加强现金管理, 保证各单位日常零星开支的需
要,, 现金管理暂行条例, 规定, 凡在银行开户的单
位, 银行根据实际需要, 核定 3天～ 5天日常零星开支
所需的库存现金限额；边远地区和交通不便地区的开
户单位, 可多于 5天, 但不得超过 15天的日常零星开支 。
日常零星开支需要量不包括企业每月发放工资和不定
期差旅费等大额现金支出 。
? 企业需要增加或减少库存现金限额时，应向开户银
行提出申请，由开户银行核定。
会计学
8
3,现金 的日常收支控制
企业的现金收入应于当日送存开户银行, 当日送存
确有困难的, 由开户银行确定送存时间 。
企业不得擅自坐支现金 。
企业从开户银行提取现金时, 应当写明用途, 由本
企业会计部门负责人签字盖章, 经开户银行审核后,
予以支付 。
会计学
9
（二）现金收支的核算
企业设置, 现金, 科目。该科目属资产类科目，
借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末
借方余额，反映库存现金的余额。
会计学
10
1、现金收入的核算
企业收入现金的主要途径有：
（ 1）职工交回的差旅费剩余款
（ 2）收取销售给不能转账的集体或个人销货款
（ 3）收取转账起点以下的小额销售款
（ 4）从银行提取现金
等。
企业收入现金时，根据审核无误的记账凭证，借记
,现金, 科目，贷记有关科目。
会计学
11
2、现金支出的核算
企业支出现金时，根据审核无误的记账凭证，借记有关
科目，贷记, 现金, 科目。
会计学
12
（三）现金的清查
1,库存现金的清查包括出纳人员每日的清点核对和清查小组
定期和不定期的清查 。 现金清查的基本方法是实地盘点 。
2、现金的清点核对，是指出纳人员每日终了时清点库存现金，
并将库存数与现金日记账的当天余额相核对。现金的清查
工作一般由清查小组主持，清查盘点时，出纳人员应在场。
清查完毕，应编制, 现金盘点报告表,,列明实存、账存
与盈亏金额，以便据此进行现金的管理和盈亏的核算。
会计学
13
现金清查中的账账核对与账实核对原理
总账 日记账 库存现金不符
账账
核对
错账更正
账实
核对
不符
会计处理
会计学
14
3、现金清查的会计处理
现金的长款或短款一般先通过, 待处理财产损溢 --待
处理流动资产损溢, 科目进行核算, 待查明原因后, 再根
据不同原因及处理结果, 将其转入有关科目 。 具体核算过
程如下：
会计学
15
? （ 1）现金长款
应支付给有关人员或单位的
借：待处理财产损溢 --待处理流动资产损溢
贷：其他应付款 --应付现金溢余
原因不明的
经批准后
借：待处理财产损溢 --待处理流动资产损溢
贷：营业外收入
会计学
16
（ 2）现金短款
应由责任人赔偿的
借：其他应收款 --应收现金短缺款（或现金）
贷：待处理财产损溢 --待处理流动资产损溢
应由保险公司赔偿的
借：其他应收款 --应收保险赔款
贷：待处理财产损溢 --待处理流动资产损溢
原因不明的，经批准后
借：管理费用
贷：待处理财产损溢 --待处理流动资产损溢
会计学
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二、银行存款
银行存款 是指企业存入银行或其他金融
机构的货币资金。
会计学
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（一）银行存款管理制度
1、银行存款账户的开设
2、支付结算方式
3、银行结算纪律
会计学
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1、银行存款账户的开设
账户类型 作用
基本存款账户 企业办理日常转账结算和现金收付；
企业的工资、奖金等现金的支取；
一般存款账户 企业可通过本账户办理转账结算
和现金缴存；
但不能办理现金支取；
临时存款账户 企业因临时经营活动需要开立的账户；
可办理转账结算和办理现金收付；
专用存款账户 企业因特定用途需要开立的账户。
会计学
20
2、支付结算方式
（ 1） 支付方式
1)银行汇票, 异地支付使用 。
2)商业汇票, 分商业承兑汇票和银行承兑汇票两种, 同
城和异地支付均可使用 。
3)银行本票, 分定额银行本票和不定额银行本票, 同城
支付使用 。
4)支票, 分现金支票和转账支票, 同城支付使用 。
5)信用卡，分为单位卡和个人卡两种，同城和异地均可
使用。
会计学
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(2)结算方式
1)汇兑, 分信汇和电汇, 异地结算使用 。
2)委托收款, 分邮寄, 电报划回两种, 同城和异地结算均
可使用 。
3)托收承付, 异地结算使用 。
4)信用证，国际结算的主要方式。
会计学
22
3、银行结算纪律
中国人民银行《支付结算办法》规定：
单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票
据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有
真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无
理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用
账户。
会计学
23
（二）银行存款的核算
企业设置, 银行存款, 科目。该科目属于资
产类科目，其借方登记收入的存款数额，贷方登
记支出的存款数额，月末借方余额反映企业银行
存款的结余数额。
会计学
24
1、银行存款收支的核算
（ 1） 银行存款收入的核算 。
企业收入银行存款时, 根据银行存款收款凭证及有
关单据, 借记, 银行存款, 科目, 贷记有关科目 。
（ 2） 银行存款支出的核算 。
企业支出银行存款时, 根据银行存款付款凭证及有
关单据, 借记有关科目, 贷记, 银行存款, 科目 。
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2、银行支付结算及其处理
在会计实务中，企业可根据不同情况，采用不
同的支付结算方式。
会计学
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（ 1）银行汇票
（ 2）商业汇票
（ 3）银行本票
（ 4）支票
（ 5）汇兑
（ 6）委托收款
（ 7）托收承付
（ 8）信用卡
（ 9）信用证
会计学
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（ 1）银行汇票
银行汇票是出票银行签发的, 由其在见票时按照实
际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据 。
银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。银行汇
票一律记名；银行汇票的付款期限为 1个月 (按次月对日
计算，到期遇例假日顺延 )。
银行汇票的收款人可以将银行汇票背书转让给他人，
背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为限。
会计学
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（ 2）商业汇票
商业汇票是出票人签发的, 委托付款人在指定日期无条
件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 。
在银行开立账户的法人以及其他组织之间, 必须具有真
实的交易关系或债权债务关系, 才能使用商业汇票 。
会计学
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分类：
按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 。
商业承兑汇票是按交易双方约定，由付款人或收款人签发，
由银行以外的付款人承兑的商业汇票。
银行承兑汇票是由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户
的付款人签发的商业汇票。
付款期限：
由交易双方商定，但最长不得超过 6个月。
商业汇票可以背书转让。
会计学
30
（ 3）银行本票
银行本票是银行签发的, 承诺自己在见票时无条件支付
确定的金额给收款人或者持票人的票据 。
分类：
分定额本票和不定额本票
银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过 2个月 。
会计学
31
（ 4）支票
支票是出票人签发的, 委托办理支票存款业务的银行
在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人
的票据 。
分类：
现金支票, 只能用于支取现金
转账支票, 只能用于转账
付款期限：自出票日起 10日
会计学
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（ 5）汇兑
汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方
式 。
分类：
信汇，指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划给收款
人；
电汇，指汇款人委托银行通过电报将款项划给收款人。
会计学
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（ 6）委托收款
委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算
方式 。
委托收款在同城, 异地均可以办理, 不受金额起点限
制 。
委托收款结算款项划回的方式分为邮寄和电报两种。
会计学
34
（ 7）托收承付
托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异
地付款人收取款项, 由付款人向银行承认付款的一种结
算方式 。
款项划回方式：
邮寄和电报
每笔的金额起点为 10000元。新华书店系统每笔金额起
点为 1000元。
付款方式：验单付款 验货付款
付款期限：
验单付款的承付期为 3天，
验货付款的承付期为 10天。
会计学
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（ 8）信用卡
信用卡是指商业银行向个人和单位发行的, 凭以向特约
单位购物, 消费和向银行存取现金, 且具有消费信用的
特制载体卡片 。
分类：
按使用对象分为单位卡和个人卡；
按信誉等级分为金卡和普通卡 。
单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不
得支取现金。
信用卡的透支
透支额金卡最高不得超过 10000元，普通卡最高不得
超过 5000元。透支期限最长为 60天。
会计学
36
（ 9）信用证
信用证是指开证银行依据申请人的申请开出的, 凭符合
信用证条款的单据支付的付款承诺 。
信用证结算方式是国际结算的一种主要方式 。
信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证；信用证只
限于转账结算，不得支取现金。
会计学
37
（三）银行存款的清查
1、核对账目
2、未达账项处理
会计学
38
1、核对账目
总帐 日记帐
帐帐
核对
不符
错帐更正
核对
不符
银行存款余
额调整表
银行对帐单
会计学
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2、未达账项处理
未达账项，是指在企业和银行之间，由于凭证传递上的
时间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未入账的账款。
未达账款分为以下四种情况：
会计学
40
(1)银行已记作企业的存款增加, 而企业尚未收到收款通知,
因而尚未记账的款项, 如托收货款, 存款利息等 。
(2)银行已记作企业存款减少, 而企业尚未收到付款通知,
因而尚未记账的款项, 如银行代企业支付公用事业费,
向企业收取的借款利息等 。
(3)企业已记作银行存款增加, 而银行尚未办妥入账手续的
款项, 如企业存入的转账支票 。
(4)企业已记银行存款减少，而银行尚未支付的款项，如企
业已开出的转账支票，对方尚未到银行办理转账手续的
款项等。
会计学
41
企业银行存
款帐面余额
银行对帐单
余额=
银行已收企
业未收事项
企 业已 收 银
行未收事项
银行已付企
业未付事项
企 业已 付 银
行未付事项
+
--
+
企业银行存
款帐面余额
（ 调整后 ）
银行对帐单
余额
（ 调整后 ）
=
会计学
42
三、其他货币资金
（一）外埠存款的核算
（ 二 ） 银行汇票存款的核算
（ 三 ） 银行本票存款的核算
（ 四 ） 信用卡存款的核算
（ 五 ） 信用证保证金存款的核算
（六）存出投资款的核算
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,会计学, 教案
中国人民大学商学院会计系
主讲教师 徐经长
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第四章 流动资产
第一节 货币资金
第二节 短期投资
第三节 应收及预付款项
第四节 存货
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3
第一节 货币资金
货币资金 是企业资金周转过程中以货币形式
表现的那一部分流动资产，包括库存现金、银行
存款和其他货币资金。
一、现金
二、银行存款
三、其他货币资金
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一、现金
现金 是指企业的库存现金，包括库存的、用
于日常零星开支的人民币和外币。在货币资金中，
库存现金的流动性最大。
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（一）现金管理的有关规定
1,现金的使用范围 。
2,库存现金的限额 。
3,现金的日常收支控制 。
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1、现金的使用范围
(1)职工的工资, 津贴 。
(2)个人的劳务报酬 。
(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术, 文化艺术, 体
育等各种奖金 。
(4)各种劳保, 福利费用以及国家规定的对个人的其他支
出 。
(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款 。
(6)出差人员必须随身携带的差旅费 。
(7)结算起点 (现行会计实务中为 1000元 )以下的零星开支 。
(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
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2、库存现金的限额
? 为了加强现金管理, 保证各单位日常零星开支的需
要,, 现金管理暂行条例, 规定, 凡在银行开户的单
位, 银行根据实际需要, 核定 3天～ 5天日常零星开支
所需的库存现金限额；边远地区和交通不便地区的开
户单位, 可多于 5天, 但不得超过 15天的日常零星开支 。
日常零星开支需要量不包括企业每月发放工资和不定
期差旅费等大额现金支出 。
? 企业需要增加或减少库存现金限额时，应向开户银
行提出申请，由开户银行核定。
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3,现金 的日常收支控制
企业的现金收入应于当日送存开户银行, 当日送存
确有困难的, 由开户银行确定送存时间 。
企业不得擅自坐支现金 。
企业从开户银行提取现金时, 应当写明用途, 由本
企业会计部门负责人签字盖章, 经开户银行审核后,
予以支付 。
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（二）现金收支的核算
企业设置, 现金, 科目。该科目属资产类科目，
借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末
借方余额，反映库存现金的余额。
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1、现金收入的核算
企业收入现金的主要途径有：
（ 1）职工交回的差旅费剩余款
（ 2）收取销售给不能转账的集体或个人销货款
（ 3）收取转账起点以下的小额销售款
（ 4）从银行提取现金
等。
企业收入现金时，根据审核无误的记账凭证，借记
,现金, 科目，贷记有关科目。
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2、现金支出的核算
企业支出现金时，根据审核无误的记账凭证，借记有关
科目，贷记, 现金, 科目。
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（三）现金的清查
1,库存现金的清查包括出纳人员每日的清点核对和清查小组
定期和不定期的清查 。 现金清查的基本方法是实地盘点 。
2、现金的清点核对，是指出纳人员每日终了时清点库存现金，
并将库存数与现金日记账的当天余额相核对。现金的清查
工作一般由清查小组主持，清查盘点时，出纳人员应在场。
清查完毕，应编制, 现金盘点报告表,,列明实存、账存
与盈亏金额，以便据此进行现金的管理和盈亏的核算。
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现金清查中的账账核对与账实核对原理
总账 日记账 库存现金不符
账账
核对
错账更正
账实
核对
不符
会计处理
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3、现金清查的会计处理
现金的长款或短款一般先通过, 待处理财产损溢 --待
处理流动资产损溢, 科目进行核算, 待查明原因后, 再根
据不同原因及处理结果, 将其转入有关科目 。 具体核算过
程如下：
会计学
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? （ 1）现金长款
应支付给有关人员或单位的
借：待处理财产损溢 --待处理流动资产损溢
贷：其他应付款 --应付现金溢余
原因不明的
经批准后
借：待处理财产损溢 --待处理流动资产损溢
贷：营业外收入
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（ 2）现金短款
应由责任人赔偿的
借：其他应收款 --应收现金短缺款（或现金）
贷：待处理财产损溢 --待处理流动资产损溢
应由保险公司赔偿的
借：其他应收款 --应收保险赔款
贷：待处理财产损溢 --待处理流动资产损溢
原因不明的，经批准后
借：管理费用
贷：待处理财产损溢 --待处理流动资产损溢
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二、银行存款
银行存款 是指企业存入银行或其他金融
机构的货币资金。
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（一）银行存款管理制度
1、银行存款账户的开设
2、支付结算方式
3、银行结算纪律
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1、银行存款账户的开设
账户类型 作用
基本存款账户 企业办理日常转账结算和现金收付；
企业的工资、奖金等现金的支取；
一般存款账户 企业可通过本账户办理转账结算
和现金缴存；
但不能办理现金支取；
临时存款账户 企业因临时经营活动需要开立的账户；
可办理转账结算和办理现金收付；
专用存款账户 企业因特定用途需要开立的账户。
会计学
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2、支付结算方式
（ 1） 支付方式
1)银行汇票, 异地支付使用 。
2)商业汇票, 分商业承兑汇票和银行承兑汇票两种, 同
城和异地支付均可使用 。
3)银行本票, 分定额银行本票和不定额银行本票, 同城
支付使用 。
4)支票, 分现金支票和转账支票, 同城支付使用 。
5)信用卡，分为单位卡和个人卡两种，同城和异地均可
使用。
会计学
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(2)结算方式
1)汇兑, 分信汇和电汇, 异地结算使用 。
2)委托收款, 分邮寄, 电报划回两种, 同城和异地结算均
可使用 。
3)托收承付, 异地结算使用 。
4)信用证，国际结算的主要方式。
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3、银行结算纪律
中国人民银行《支付结算办法》规定：
单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票
据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有
真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无
理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用
账户。
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（二）银行存款的核算
企业设置, 银行存款, 科目。该科目属于资
产类科目，其借方登记收入的存款数额，贷方登
记支出的存款数额，月末借方余额反映企业银行
存款的结余数额。
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1、银行存款收支的核算
（ 1） 银行存款收入的核算 。
企业收入银行存款时, 根据银行存款收款凭证及有
关单据, 借记, 银行存款, 科目, 贷记有关科目 。
（ 2） 银行存款支出的核算 。
企业支出银行存款时, 根据银行存款付款凭证及有
关单据, 借记有关科目, 贷记, 银行存款, 科目 。
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2、银行支付结算及其处理
在会计实务中，企业可根据不同情况，采用不
同的支付结算方式。
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（ 1）银行汇票
（ 2）商业汇票
（ 3）银行本票
（ 4）支票
（ 5）汇兑
（ 6）委托收款
（ 7）托收承付
（ 8）信用卡
（ 9）信用证
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（ 1）银行汇票
银行汇票是出票银行签发的, 由其在见票时按照实
际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据 。
银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。银行汇
票一律记名；银行汇票的付款期限为 1个月 (按次月对日
计算，到期遇例假日顺延 )。
银行汇票的收款人可以将银行汇票背书转让给他人，
背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为限。
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（ 2）商业汇票
商业汇票是出票人签发的, 委托付款人在指定日期无条
件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 。
在银行开立账户的法人以及其他组织之间, 必须具有真
实的交易关系或债权债务关系, 才能使用商业汇票 。
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分类：
按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 。
商业承兑汇票是按交易双方约定，由付款人或收款人签发，
由银行以外的付款人承兑的商业汇票。
银行承兑汇票是由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户
的付款人签发的商业汇票。
付款期限：
由交易双方商定，但最长不得超过 6个月。
商业汇票可以背书转让。
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（ 3）银行本票
银行本票是银行签发的, 承诺自己在见票时无条件支付
确定的金额给收款人或者持票人的票据 。
分类：
分定额本票和不定额本票
银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过 2个月 。
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（ 4）支票
支票是出票人签发的, 委托办理支票存款业务的银行
在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人
的票据 。
分类：
现金支票, 只能用于支取现金
转账支票, 只能用于转账
付款期限：自出票日起 10日
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（ 5）汇兑
汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方
式 。
分类：
信汇，指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划给收款
人；
电汇，指汇款人委托银行通过电报将款项划给收款人。
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（ 6）委托收款
委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算
方式 。
委托收款在同城, 异地均可以办理, 不受金额起点限
制 。
委托收款结算款项划回的方式分为邮寄和电报两种。
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（ 7）托收承付
托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异
地付款人收取款项, 由付款人向银行承认付款的一种结
算方式 。
款项划回方式：
邮寄和电报
每笔的金额起点为 10000元。新华书店系统每笔金额起
点为 1000元。
付款方式：验单付款 验货付款
付款期限：
验单付款的承付期为 3天，
验货付款的承付期为 10天。
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（ 8）信用卡
信用卡是指商业银行向个人和单位发行的, 凭以向特约
单位购物, 消费和向银行存取现金, 且具有消费信用的
特制载体卡片 。
分类：
按使用对象分为单位卡和个人卡；
按信誉等级分为金卡和普通卡 。
单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不
得支取现金。
信用卡的透支
透支额金卡最高不得超过 10000元，普通卡最高不得
超过 5000元。透支期限最长为 60天。
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（ 9）信用证
信用证是指开证银行依据申请人的申请开出的, 凭符合
信用证条款的单据支付的付款承诺 。
信用证结算方式是国际结算的一种主要方式 。
信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证；信用证只
限于转账结算，不得支取现金。
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（三）银行存款的清查
1、核对账目
2、未达账项处理
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1、核对账目
总帐 日记帐
帐帐
核对
不符
错帐更正
核对
不符
银行存款余
额调整表
银行对帐单
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2、未达账项处理
未达账项，是指在企业和银行之间，由于凭证传递上的
时间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未入账的账款。
未达账款分为以下四种情况：
会计学
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(1)银行已记作企业的存款增加, 而企业尚未收到收款通知,
因而尚未记账的款项, 如托收货款, 存款利息等 。
(2)银行已记作企业存款减少, 而企业尚未收到付款通知,
因而尚未记账的款项, 如银行代企业支付公用事业费,
向企业收取的借款利息等 。
(3)企业已记作银行存款增加, 而银行尚未办妥入账手续的
款项, 如企业存入的转账支票 。
(4)企业已记银行存款减少，而银行尚未支付的款项，如企
业已开出的转账支票，对方尚未到银行办理转账手续的
款项等。
会计学
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企业银行存
款帐面余额
银行对帐单
余额=
银行已收企
业未收事项
企 业已 收 银
行未收事项
银行已付企
业未付事项
企 业已 付 银
行未付事项
+
--
+
企业银行存
款帐面余额
（ 调整后 ）
银行对帐单
余额
（ 调整后 ）
=
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三、其他货币资金
（一）外埠存款的核算
（ 二 ） 银行汇票存款的核算
（ 三 ） 银行本票存款的核算
（ 四 ） 信用卡存款的核算
（ 五 ） 信用证保证金存款的核算
（六）存出投资款的核算
