会计学
1
第二节 长期负债
?长期负债 的定义
?长期负债的主要项目
? ▲ 长期借款 ▲ 应付债券 ▲ 长期应付款
会计学
2
长期借款的核算
?“长期借款, 该科目的贷方登记借款本金
和利息的增加数, 借方登记借款本金和
利息的减少数, 贷方余额表示尚未归还
的长期借款的本金和利息 。
? 企业取得长期借款时, 如果将款项存入银行,
借记, 银行存款, 科目, 贷记, 长期借款, 科
目；如果将款项直接用于购置固定资产或支付
工程项目的支出, 借记, 固定资产,,, 在建
工程, 科目, 贷记, 长期借款, 科目 。
会计学
3
长期借款的核算
? 企业发生的借款费用 (如利息等 ),应分别不同情况, 予以资本化或费
用化, 记入有关科目 。 所谓资本化, 是指将借款费用计入相关资产的
成本；所谓费用化, 是指将借款费用作为期间费用 (财务费用 )计入当
期损益 。
? 具体说来,
? 属于筹建期间的，计入长期待摊费用，借记长期待摊费用, 科目，贷
记, 长期借款, 科目；
? 属于生产经营期间的，计入财务费用，借记财务费用, 科目，贷记
,长期借款, 科目；
? 属于发生的与固定资产购建有关的专门借款的借款费用，在固定资产
达到预定可使用状态前按规定应予以资本化，借记, 在建工程, 科目，
贷记, 长期借款, 科目；固定资产达到预定可使用状态后所发生的借
款费用以及按规定不能予以资本化的借款费用，借记, 财务费用, 科
目，贷记, 长期借款, 科目。
会计学
4
长期借款的核算
? 上述中规定应予资本化的金额应按下列公式加以确定：
? 每 一 会 计 期 间利息的资本化金额＝至当期末止购建
固定资产累 计 支 出 加 权 平 均 数 × 资本化率
? 其中, 累计支出加权平均数按下式计算,
? 累 计 支 出加权平均数＝ ∑ (每笔资产支出金额 × 每
笔资产支出实际占用的天数 /会计期间涵盖的天数 )
? 为简化计算, 也可以月数作为计算累计支出加权平均数
的权数 。
会计学
5
长期借款的核算
? 资本化率的确定要视具体情况而定：
? 如果为购建固定资产只借入一笔专门借款, 则资本化率
为该项借款的利率；
? 如果为购建固定资产借入一笔以上的专门借款, 则资本
化率为这些借款的加权平均利率 。
? 加权平均利率的计算公式如下：
? 加权平均利率＝专门借款当期实际发生的利息之和 /专门
借款本金加权平均数 × 100％
? 专门借款本金加 权 平 均 数＝ ∑ (每笔专门借款本金
× 每笔借款实际占用的天数 /会计期间涵盖的天数 )
? 为简化计算, 也可以月数作为计算专门借款本金加权平
均数的权数 。
会计学
6
应付债券
?应付债券是企业因发行债券筹措资金而
形成的一种长期负债 。
?债券发行
▲ 平价发行 ▲ 溢价发行 ▲ 折价发行
?应付债券的核算
▲ 债券发行 ▲ 应计利息 ▲ 溢价摊销 ▲
折价摊销 ▲ 债券到期支付本息
会计学
7
应付债券的核算
? 应付债券的定义
? 核算使用的会计科目
? 债券发行
? ▲ 平价发行 ▲ 溢价发行 ▲ 折价发行
? 计提利息费用
? ▲ 应计利息 ▲ 溢价摊销 ▲ 折价摊
销
? 债券到期支付本息
会计学
8
其他长期负债
? 其他长期负债是指除长期借款和应付债券以外
的各种长期应付款项, 包括采用补偿贸易方式
下引进国外设备价款, 应付融资租入固定资产
的租赁费等 。
会计学
9
应付补偿贸易引进设备款
? 应付补偿贸易引进设备款是企业依据与外商
签订的补偿贸易合同而引进国外设备所发生
的长期应付款 。 它包括从国外引进的设备,
随同设备一起进口的工具及零配件等的价款
和国外的运杂费等的外币金额按规定折合率
折合为人民币的金额, 以及相应的利息支出
和外币折算差额 。
会计学
10
应付引进设备款核算的账户关系
会计学
11
应付融资租赁款
?应付融资租赁款是指企业采用融资租赁方
式租入固定资产而形成的长期负债 。
?融资租赁的判断标准
?应付融资租赁款的核算
会计学
12
融资租赁的判断标准
? 当一项租赁满足以下一项或数项标准时, 应当确认为融资租赁：
? (1)在租赁期届满时, 租赁资产的所有权转移给承租人 。
? (2)承租人有购买租赁资产的选择权, 所订立的购价预计将远低于行
使选择权时租赁资产的公允价值, 因而在租赁开始日就可以合理地确
定承租人将会行使这种选择权 。
? (3)租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分 。 但是, 如果租赁资产
在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分, 则
该项标准不适用 。
? (4)就承租人而言, 租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租
赁开始日租赁资产原账面价值；就出租人而言, 租赁开始日最低租赁
收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值 。 但是, 如
果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的
大部分, 则该项标准不适用 。
? (5)租赁资产性质特殊, 如果不作较大修整, 只有承租人才能使用 。
会计学
13
应付融资租赁款的核算
? 在租赁开始日, 按当日租赁资产的原账面价值与最低
租赁付款额的现值两者中的较低者作为入账价值, 借
记, 固定资产 --融资租入固定资产, 科目, 按最低租
赁付款额, 贷记, 长期应付款 --应付融资租赁款, 科
目, 按其差额, 借记, 未确认融资费用, 科目 。
? 如果融资租入的固定资产需要安装调试, 也应通过
,在建工程, 科目进行反映 。
? 租赁期满, 企业应按照租赁合同的规定, 进行相应的
账务处理 。 未确认融资费用应当在租赁期内各个期间
按合理的方法进行分摊, 转为财务费用 。
会计学
14
应付融资租赁款的核算
? 如果租赁资产占企业资产总额的比例等于或低
于 30％, 在租赁开始日, 企业也可按最低租赁
付款额对固定资产入账, 借记, 固定资产 --融
资租入固定资产, 或, 在建工程, 科目, 贷记
,长期应付款 --应付融资租赁款, 科目 。
1
第二节 长期负债
?长期负债 的定义
?长期负债的主要项目
? ▲ 长期借款 ▲ 应付债券 ▲ 长期应付款
会计学
2
长期借款的核算
?“长期借款, 该科目的贷方登记借款本金
和利息的增加数, 借方登记借款本金和
利息的减少数, 贷方余额表示尚未归还
的长期借款的本金和利息 。
? 企业取得长期借款时, 如果将款项存入银行,
借记, 银行存款, 科目, 贷记, 长期借款, 科
目；如果将款项直接用于购置固定资产或支付
工程项目的支出, 借记, 固定资产,,, 在建
工程, 科目, 贷记, 长期借款, 科目 。
会计学
3
长期借款的核算
? 企业发生的借款费用 (如利息等 ),应分别不同情况, 予以资本化或费
用化, 记入有关科目 。 所谓资本化, 是指将借款费用计入相关资产的
成本；所谓费用化, 是指将借款费用作为期间费用 (财务费用 )计入当
期损益 。
? 具体说来,
? 属于筹建期间的，计入长期待摊费用，借记长期待摊费用, 科目，贷
记, 长期借款, 科目；
? 属于生产经营期间的，计入财务费用，借记财务费用, 科目，贷记
,长期借款, 科目；
? 属于发生的与固定资产购建有关的专门借款的借款费用，在固定资产
达到预定可使用状态前按规定应予以资本化，借记, 在建工程, 科目，
贷记, 长期借款, 科目；固定资产达到预定可使用状态后所发生的借
款费用以及按规定不能予以资本化的借款费用，借记, 财务费用, 科
目，贷记, 长期借款, 科目。
会计学
4
长期借款的核算
? 上述中规定应予资本化的金额应按下列公式加以确定：
? 每 一 会 计 期 间利息的资本化金额＝至当期末止购建
固定资产累 计 支 出 加 权 平 均 数 × 资本化率
? 其中, 累计支出加权平均数按下式计算,
? 累 计 支 出加权平均数＝ ∑ (每笔资产支出金额 × 每
笔资产支出实际占用的天数 /会计期间涵盖的天数 )
? 为简化计算, 也可以月数作为计算累计支出加权平均数
的权数 。
会计学
5
长期借款的核算
? 资本化率的确定要视具体情况而定：
? 如果为购建固定资产只借入一笔专门借款, 则资本化率
为该项借款的利率；
? 如果为购建固定资产借入一笔以上的专门借款, 则资本
化率为这些借款的加权平均利率 。
? 加权平均利率的计算公式如下：
? 加权平均利率＝专门借款当期实际发生的利息之和 /专门
借款本金加权平均数 × 100％
? 专门借款本金加 权 平 均 数＝ ∑ (每笔专门借款本金
× 每笔借款实际占用的天数 /会计期间涵盖的天数 )
? 为简化计算, 也可以月数作为计算专门借款本金加权平
均数的权数 。
会计学
6
应付债券
?应付债券是企业因发行债券筹措资金而
形成的一种长期负债 。
?债券发行
▲ 平价发行 ▲ 溢价发行 ▲ 折价发行
?应付债券的核算
▲ 债券发行 ▲ 应计利息 ▲ 溢价摊销 ▲
折价摊销 ▲ 债券到期支付本息
会计学
7
应付债券的核算
? 应付债券的定义
? 核算使用的会计科目
? 债券发行
? ▲ 平价发行 ▲ 溢价发行 ▲ 折价发行
? 计提利息费用
? ▲ 应计利息 ▲ 溢价摊销 ▲ 折价摊
销
? 债券到期支付本息
会计学
8
其他长期负债
? 其他长期负债是指除长期借款和应付债券以外
的各种长期应付款项, 包括采用补偿贸易方式
下引进国外设备价款, 应付融资租入固定资产
的租赁费等 。
会计学
9
应付补偿贸易引进设备款
? 应付补偿贸易引进设备款是企业依据与外商
签订的补偿贸易合同而引进国外设备所发生
的长期应付款 。 它包括从国外引进的设备,
随同设备一起进口的工具及零配件等的价款
和国外的运杂费等的外币金额按规定折合率
折合为人民币的金额, 以及相应的利息支出
和外币折算差额 。
会计学
10
应付引进设备款核算的账户关系
会计学
11
应付融资租赁款
?应付融资租赁款是指企业采用融资租赁方
式租入固定资产而形成的长期负债 。
?融资租赁的判断标准
?应付融资租赁款的核算
会计学
12
融资租赁的判断标准
? 当一项租赁满足以下一项或数项标准时, 应当确认为融资租赁：
? (1)在租赁期届满时, 租赁资产的所有权转移给承租人 。
? (2)承租人有购买租赁资产的选择权, 所订立的购价预计将远低于行
使选择权时租赁资产的公允价值, 因而在租赁开始日就可以合理地确
定承租人将会行使这种选择权 。
? (3)租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分 。 但是, 如果租赁资产
在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分, 则
该项标准不适用 。
? (4)就承租人而言, 租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租
赁开始日租赁资产原账面价值；就出租人而言, 租赁开始日最低租赁
收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值 。 但是, 如
果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的
大部分, 则该项标准不适用 。
? (5)租赁资产性质特殊, 如果不作较大修整, 只有承租人才能使用 。
会计学
13
应付融资租赁款的核算
? 在租赁开始日, 按当日租赁资产的原账面价值与最低
租赁付款额的现值两者中的较低者作为入账价值, 借
记, 固定资产 --融资租入固定资产, 科目, 按最低租
赁付款额, 贷记, 长期应付款 --应付融资租赁款, 科
目, 按其差额, 借记, 未确认融资费用, 科目 。
? 如果融资租入的固定资产需要安装调试, 也应通过
,在建工程, 科目进行反映 。
? 租赁期满, 企业应按照租赁合同的规定, 进行相应的
账务处理 。 未确认融资费用应当在租赁期内各个期间
按合理的方法进行分摊, 转为财务费用 。
会计学
14
应付融资租赁款的核算
? 如果租赁资产占企业资产总额的比例等于或低
于 30％, 在租赁开始日, 企业也可按最低租赁
付款额对固定资产入账, 借记, 固定资产 --融
资租入固定资产, 或, 在建工程, 科目, 贷记
,长期应付款 --应付融资租赁款, 科目 。
