会计学
1
第三节 应收及预付账款
一、应收账款
二、应收票据
三、预付账款
四、其他应收款
会计学
2
一、应收账款
（一）应收账款的确认与计价
（ 二 ） 应收账款的核算
（三）坏账及其核算
会计学
3
（一）应收账款的确认与计价
1、应收账款的含义
会计核算上所称的应收账款有其特定的范围：
▲ 应收账款是指因销售活动形成的债权
▲ 应收账款是指流动资产性质的债权
▲ 应收账款是指本企业应收客户的款项
会计学
4
2、应收账款的计价
一般情况下，企业销售商品、产品或提供劳务等形成的应
收账款，应按买卖双方在成交时的实际金额记账；同时，在计
算应收账款的入账金额时，还要考虑折扣因素。
会计学
5
（ 1）商业折扣
商业折扣是指企业根据市场供需情况, 或针对不同的顾客,
对商品价目单中所列的价格给予的扣除 。 扣除商业折扣后
的净额才是实际销售价格 。
商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际
销售价格的一种手段，不在买卖双方任何一方的账上反映，
所以商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实质性影响。
因此，在有商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应
按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认和计量。
会计学
6
（ 2）现金折扣
现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日
付款, 而向其提供的按销售价格的一定比率所作的扣除 。
现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交
易中, 一般用符号, 折扣 /付款期限, 表示, 写成：
,2/10,1/20,n/30”,其含义为,10天内付款给予 2%折
扣, 第 11天至第 20天内付款给予 1%折扣, 第 21天至第 30天
内付款, 则不给折扣, 付款期限为 30天 。
会计学
7
在现金折扣的情况下, 应收账款入账金额的计价有两种
方法, 一种是总价法, 另一种是净价法 。
▲ 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价, 记作应
收账款的入账价值 。 在这种方法下, 销售企业把给予客户现
金折扣视为融资的理财费用, 会计上作为财务费用处理 。
▲净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据此
确认应收账款的入账价值。这种方法是把客户取得现金折扣
视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户
超过折扣期限而多收入的金额，在会计上作为冲减财务费用
处理。
会计学
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（二）应收账款的核算
企业设置, 应收账款, 总账科目进行核算。
企业应收的各种款项 企业已收回的应收账款转作商业汇票支付方式的应收账
已转销的坏账损失
企业尚未收回的各种
应收账款
应收账款的明细账
按不同的购货或接受劳务的单位或个人设置。
应收账款
会计学
9
应收账款的核算, 存在如下三种情况：
1,在没有折扣的情况下, 按应收的全部金额入账 。
2,在有商业折扣的情况下, 应按扣除商业折扣后的金额入账 。
3、在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折
扣作为财务费用处理。
会计学
10
（三）坏账及其核算
1,坏账 是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。
由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。
会计学
11
2,根据我国现行有关法规的规定, 企业的应收账款符合下
列条件之一的, 应确认为坏账：
(1)债务人死亡, 以其遗产清偿后仍然无法收回；
(2)债务人破产, 以其破产财产清偿后仍然无法收回；
(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务, 并有足够的证据
表明无法收回或收回的可能性极小 。
对于已确认为坏账的应收账款, 并不意味着企业放弃
了追索权, 一旦重新收回, 应及时入账 。
会计学
12
3、坏账的核算方法有两种：
（ 1） 直接转销法
直接转销法是当应收账款符合应确认为坏账的条件时,
确认坏账损失, 直接计入管理费用, 同时冲销应收账款 。
优点：账务处理简单, 实用
缺点：不符合权责发生制和配比原则
会计学
13
（ 2） 备抵法
备抵法是指先按期估计坏账损失, 形成坏账准备, 当某
一应收账款全部或部分被确认为坏账时, 再冲减坏账准备,
同时转销相应的应收账款的一种核算方法 。
优点：
▲ 可将预计不能收回的应收账款及时作为坏账损失入账, 较
好地贯彻权责发生制和配比原则, 避免企业虚盈实亏
▲便于估算应收账款的可变现净值，以真实反映企业的财务
状况，进而体现谨慎性原则的要求。
会计学
14
企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏账损失的方法有
应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等。
① 应收账款余额百分比法 。
应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额
和估计的坏账率, 估计坏账损失, 计提坏账准备的方法 。
会计期末,,应收账款, 的期末余额 × 计提比率
=,坏账准备, 科目应保持的余额 。
应保持的余额 >,坏账准备, 科目贷方余额
按其差额补提坏账准备
应保持的余额 <,坏账准备, 科目贷方余额
按其差额冲回多提的坏账准备
当, 坏账准备, 科目出现借方余额时, 则按应保持的余额与
,坏账准备, 科目借方余额之和提取坏账准备 。
会计学
15
② 账龄分析法
账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短, 并结合以往
的经验来估计坏账损失, 计提坏账准备的一种方法 。
前提：
一般来说, 账款拖欠的时间越长, 则发生坏账的可能性就
越大 。
优点：
可以比较客观地反映应收账款的估计可回收净额
缺点：
这种方法并没有把应收账款的估计坏账损失与该应收账款
相应的营业收入反映在同一会计期间, 而是在发生该应收账款
以后的某个会计期间才反映的, 从而在一定程度上影响了各个
会计期间利润计算的准确性 。
会计学
16
③ 销售百分比法
销货百分比法又称赊销百分比法, 是根据赊销金额的一
定百分比来估计坏账损失, 计提坏账准备的一种方法 。
前提：
应收账款的坏账只与赊销有关, 而与现销无关, 赊销
业务越多, 赊销金额越大, 发生坏账的可能性也就越大 。
采用销货百分比法, 估计坏账损失百分比可能由于企业生
产经营情况的不断变化而不适应, 因此, 需要经常检查百
分比是否能反映企业坏账损失的实际情况, 若发现估计坏
账百分比过高或过低, 应及时予以修正 。
会计学
17
二、应收票据
（一）应收票据的内容
（二）应收票据的核算
会计学
18
（一）应收票据的内容
在我国会计实务中，应收票据仅指企业持有的、尚未到期
兑现的商业汇票。
分类：
▲ 按承兑人不同, 可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票
▲ 按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票
会计学
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（二）应收票据的核算
企业设置, 应收票据, 科目，该科目属于资产类科目
应收票据
应收票据的面值
计提的利息
到期收回的应收票据面值
向银行贴现的应收票据面值
企业尚未收回的应收
票据面值和应计利息
会计学
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1、不带息应收票据的核算
不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。
企业收到商业汇票时
借：应收票据
贷：有关科目
应收票据到期收回票款时，应按票面金额
借：银行存款
贷：应收票据
商业承兑汇票到期，承兑人无力偿付或违约拒付，收款
企业应将到期票据的票面金额转入, 应收账款, 科目。
会计学
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2、带息应收票据的核算
带息应收票据, 应于中期期末和年度终了, 按规定计
提票据利息, 并增加应收票据的账面价值, 同时冲减
,财务费用, 。
到期应计利息 =应收票据票面金额 × 票面利率 × 期限
会计学
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3、应收票据贴现的核算
（ 1） 贴现 是指票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，
银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定
的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业
的短期贷款。
会计学
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（ 2） 应收票据贴现的计算过程
第一步, 计算票据的到期值 。
无息票据, 票据的到期值就是其面值 。
带息票据, 票据的到期值 =
票据面值 × (1+年利率 × 票据到期天数 /360)
或票据面值 × (1+年利率 × 票据到期月数 /12)
第二步, 计算贴现息 。
贴现息 =票据到期值 × 贴现率 × 贴现天数 /360
贴现天数 =贴现日至票据到期日实际天数 -1
第三步, 计算贴现所得金额 。
贴现所得金额 =票据到期值 -贴现息
会计学
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（ 3）核算
企业持未到期的不带息应收票据向银行贴现
企业持未到期的带息应收票据向银行贴现
银行存款
面值 -贴现息
财务费用
贴现息
应收票据
面值
银行存款
实际收到金额
应收票据
账面值
财务费用
实收金额
<账面值
实收金额
>账面值
会计学
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贴现的商业汇票到期
承兑人的银行存款不足支付, 银行即将已贴现的票据退回申请贴现的
企业, 同时从贴现企业的银行存款中将票据款划回 。
此时, 申请贴现的企业按所付本息,
借,应收账款
贷：银行存款
申请贴现企业的银行存款不足支付, 银行将作为逾期贷款处理
借：应收账款
贷：短期借款
会计学
26
企业持有的应收票据在到期前, 除了可向银行申请贴现外, 还可
以背书转让, 以取得所需物资 。
此时, 借：在途物资
库存商品
应交税金 --应交增值税 (进项税额 )
按应收票据的账面价值
贷：应收票据
差额, 借记或贷记, 银行存款, 等科目 。
会计学
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三、预付账款
（一）预付账款的内容
预付账款 是企业按照购货合同规定，预先支付
给供货单位的货款。
会计学
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（二）预付账款的核算
企业应设置, 预付账款, 科目, 该科目属于资产类科目
预付账款不多的企业, 也可以将预付的货款记入, 应付账
款, 科目的借方 。 但在编制会计报表时, 仍然要将, 预
付账款, 和, 应付账款, 的金额分开报告 。
企业应在, 预付账款, 总账科目下, 按供货单位的名称设
置明细账, 进行预付账款的明细分类核算 。
预付账款
向供货方预付的货款 收到所购物品结转的预付贷款
企业向供货方预付的贷款 企业应向供货方补付的贷款
会计学
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企业按购货合同的规定预付货款时，按预付金额
借：预付账款
贷：银行存款
收到所购物品时，应根据发票账单的金额
借：原材料（库存商品）
按专用发票上注明的增值税
借：应交税金 --应交增值税 (进项税额 )
按应付的金额
贷：预付账款
补付货款时
借：预付账款
贷：银行存款
收到退回的多付货款时
借：银行存款
贷：预付账款
会计学
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四、其他应收款
会计学
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（一）其他应收款的内容
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款和预付账款以
外的应收、暂付其他单位或个人的各种款项。
主要包括：
▲ 预付给企业内部单位或个人的备用金
▲ 应收的各种赔款, 包括应向过失人和保险公司以及其
他单位收取的款项
▲ 应收的各种罚款
▲ 应收的出租包装物的租金
▲ 存出的保证金
▲ 应向职工收取的各种垫付款项
▲ 应收, 暂付上级单位或所属单位的款项
▲ 其他不属于上述各项的其他应收款项 。
会计学
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（二）其他应收款的核算
企业设置, 其他应收款, 科目, 该科目属于资产类科目
,其他应收款, 科目应按项目分类, 并按不同的债务人
设置明细账, 进行明细核算 。
其他应收款
企业发生的各项其
他应收款
收回的其他应收款
结转的其他应收款
企业应收未收的各项
其他应收款项
会计学
33
企业发生其他应收款时，按应收金额
借：其他应收款
贷：有关科目
收回各种款项时
借：有关科目
贷：其他应收款
企业发生的其他应收款业务，同企业的应收账款业务一样，
存在着难以收回的可能性。企业应当定期或者至少于每
年年度终了时，对其他应收款项目进行检查，预计其可
能发生的坏账损失，并计提坏账准备。
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第三节 应收及预付账款
一、应收账款
二、应收票据
三、预付账款
四、其他应收款
会计学
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一、应收账款
（一）应收账款的确认与计价
（ 二 ） 应收账款的核算
（三）坏账及其核算
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（一）应收账款的确认与计价
1、应收账款的含义
会计核算上所称的应收账款有其特定的范围：
▲ 应收账款是指因销售活动形成的债权
▲ 应收账款是指流动资产性质的债权
▲ 应收账款是指本企业应收客户的款项
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2、应收账款的计价
一般情况下，企业销售商品、产品或提供劳务等形成的应
收账款，应按买卖双方在成交时的实际金额记账；同时，在计
算应收账款的入账金额时，还要考虑折扣因素。
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（ 1）商业折扣
商业折扣是指企业根据市场供需情况, 或针对不同的顾客,
对商品价目单中所列的价格给予的扣除 。 扣除商业折扣后
的净额才是实际销售价格 。
商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际
销售价格的一种手段，不在买卖双方任何一方的账上反映，
所以商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实质性影响。
因此，在有商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应
按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认和计量。
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（ 2）现金折扣
现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日
付款, 而向其提供的按销售价格的一定比率所作的扣除 。
现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交
易中, 一般用符号, 折扣 /付款期限, 表示, 写成：
,2/10,1/20,n/30”,其含义为,10天内付款给予 2%折
扣, 第 11天至第 20天内付款给予 1%折扣, 第 21天至第 30天
内付款, 则不给折扣, 付款期限为 30天 。
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在现金折扣的情况下, 应收账款入账金额的计价有两种
方法, 一种是总价法, 另一种是净价法 。
▲ 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价, 记作应
收账款的入账价值 。 在这种方法下, 销售企业把给予客户现
金折扣视为融资的理财费用, 会计上作为财务费用处理 。
▲净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据此
确认应收账款的入账价值。这种方法是把客户取得现金折扣
视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户
超过折扣期限而多收入的金额，在会计上作为冲减财务费用
处理。
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（二）应收账款的核算
企业设置, 应收账款, 总账科目进行核算。
企业应收的各种款项 企业已收回的应收账款转作商业汇票支付方式的应收账
已转销的坏账损失
企业尚未收回的各种
应收账款
应收账款的明细账
按不同的购货或接受劳务的单位或个人设置。
应收账款
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应收账款的核算, 存在如下三种情况：
1,在没有折扣的情况下, 按应收的全部金额入账 。
2,在有商业折扣的情况下, 应按扣除商业折扣后的金额入账 。
3、在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折
扣作为财务费用处理。
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（三）坏账及其核算
1,坏账 是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。
由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。
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2,根据我国现行有关法规的规定, 企业的应收账款符合下
列条件之一的, 应确认为坏账：
(1)债务人死亡, 以其遗产清偿后仍然无法收回；
(2)债务人破产, 以其破产财产清偿后仍然无法收回；
(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务, 并有足够的证据
表明无法收回或收回的可能性极小 。
对于已确认为坏账的应收账款, 并不意味着企业放弃
了追索权, 一旦重新收回, 应及时入账 。
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3、坏账的核算方法有两种：
（ 1） 直接转销法
直接转销法是当应收账款符合应确认为坏账的条件时,
确认坏账损失, 直接计入管理费用, 同时冲销应收账款 。
优点：账务处理简单, 实用
缺点：不符合权责发生制和配比原则
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（ 2） 备抵法
备抵法是指先按期估计坏账损失, 形成坏账准备, 当某
一应收账款全部或部分被确认为坏账时, 再冲减坏账准备,
同时转销相应的应收账款的一种核算方法 。
优点：
▲ 可将预计不能收回的应收账款及时作为坏账损失入账, 较
好地贯彻权责发生制和配比原则, 避免企业虚盈实亏
▲便于估算应收账款的可变现净值，以真实反映企业的财务
状况，进而体现谨慎性原则的要求。
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企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏账损失的方法有
应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等。
① 应收账款余额百分比法 。
应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额
和估计的坏账率, 估计坏账损失, 计提坏账准备的方法 。
会计期末,,应收账款, 的期末余额 × 计提比率
=,坏账准备, 科目应保持的余额 。
应保持的余额 >,坏账准备, 科目贷方余额
按其差额补提坏账准备
应保持的余额 <,坏账准备, 科目贷方余额
按其差额冲回多提的坏账准备
当, 坏账准备, 科目出现借方余额时, 则按应保持的余额与
,坏账准备, 科目借方余额之和提取坏账准备 。
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② 账龄分析法
账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短, 并结合以往
的经验来估计坏账损失, 计提坏账准备的一种方法 。
前提：
一般来说, 账款拖欠的时间越长, 则发生坏账的可能性就
越大 。
优点：
可以比较客观地反映应收账款的估计可回收净额
缺点：
这种方法并没有把应收账款的估计坏账损失与该应收账款
相应的营业收入反映在同一会计期间, 而是在发生该应收账款
以后的某个会计期间才反映的, 从而在一定程度上影响了各个
会计期间利润计算的准确性 。
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③ 销售百分比法
销货百分比法又称赊销百分比法, 是根据赊销金额的一
定百分比来估计坏账损失, 计提坏账准备的一种方法 。
前提：
应收账款的坏账只与赊销有关, 而与现销无关, 赊销
业务越多, 赊销金额越大, 发生坏账的可能性也就越大 。
采用销货百分比法, 估计坏账损失百分比可能由于企业生
产经营情况的不断变化而不适应, 因此, 需要经常检查百
分比是否能反映企业坏账损失的实际情况, 若发现估计坏
账百分比过高或过低, 应及时予以修正 。
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二、应收票据
（一）应收票据的内容
（二）应收票据的核算
会计学
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（一）应收票据的内容
在我国会计实务中，应收票据仅指企业持有的、尚未到期
兑现的商业汇票。
分类：
▲ 按承兑人不同, 可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票
▲ 按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票
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（二）应收票据的核算
企业设置, 应收票据, 科目，该科目属于资产类科目
应收票据
应收票据的面值
计提的利息
到期收回的应收票据面值
向银行贴现的应收票据面值
企业尚未收回的应收
票据面值和应计利息
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1、不带息应收票据的核算
不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。
企业收到商业汇票时
借：应收票据
贷：有关科目
应收票据到期收回票款时，应按票面金额
借：银行存款
贷：应收票据
商业承兑汇票到期，承兑人无力偿付或违约拒付，收款
企业应将到期票据的票面金额转入, 应收账款, 科目。
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2、带息应收票据的核算
带息应收票据, 应于中期期末和年度终了, 按规定计
提票据利息, 并增加应收票据的账面价值, 同时冲减
,财务费用, 。
到期应计利息 =应收票据票面金额 × 票面利率 × 期限
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3、应收票据贴现的核算
（ 1） 贴现 是指票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，
银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定
的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业
的短期贷款。
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（ 2） 应收票据贴现的计算过程
第一步, 计算票据的到期值 。
无息票据, 票据的到期值就是其面值 。
带息票据, 票据的到期值 =
票据面值 × (1+年利率 × 票据到期天数 /360)
或票据面值 × (1+年利率 × 票据到期月数 /12)
第二步, 计算贴现息 。
贴现息 =票据到期值 × 贴现率 × 贴现天数 /360
贴现天数 =贴现日至票据到期日实际天数 -1
第三步, 计算贴现所得金额 。
贴现所得金额 =票据到期值 -贴现息
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（ 3）核算
企业持未到期的不带息应收票据向银行贴现
企业持未到期的带息应收票据向银行贴现
银行存款
面值 -贴现息
财务费用
贴现息
应收票据
面值
银行存款
实际收到金额
应收票据
账面值
财务费用
实收金额
<账面值
实收金额
>账面值
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贴现的商业汇票到期
承兑人的银行存款不足支付, 银行即将已贴现的票据退回申请贴现的
企业, 同时从贴现企业的银行存款中将票据款划回 。
此时, 申请贴现的企业按所付本息,
借,应收账款
贷：银行存款
申请贴现企业的银行存款不足支付, 银行将作为逾期贷款处理
借：应收账款
贷：短期借款
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企业持有的应收票据在到期前, 除了可向银行申请贴现外, 还可
以背书转让, 以取得所需物资 。
此时, 借：在途物资
库存商品
应交税金 --应交增值税 (进项税额 )
按应收票据的账面价值
贷：应收票据
差额, 借记或贷记, 银行存款, 等科目 。
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三、预付账款
（一）预付账款的内容
预付账款 是企业按照购货合同规定，预先支付
给供货单位的货款。
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（二）预付账款的核算
企业应设置, 预付账款, 科目, 该科目属于资产类科目
预付账款不多的企业, 也可以将预付的货款记入, 应付账
款, 科目的借方 。 但在编制会计报表时, 仍然要将, 预
付账款, 和, 应付账款, 的金额分开报告 。
企业应在, 预付账款, 总账科目下, 按供货单位的名称设
置明细账, 进行预付账款的明细分类核算 。
预付账款
向供货方预付的货款 收到所购物品结转的预付贷款
企业向供货方预付的贷款 企业应向供货方补付的贷款
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企业按购货合同的规定预付货款时，按预付金额
借：预付账款
贷：银行存款
收到所购物品时，应根据发票账单的金额
借：原材料（库存商品）
按专用发票上注明的增值税
借：应交税金 --应交增值税 (进项税额 )
按应付的金额
贷：预付账款
补付货款时
借：预付账款
贷：银行存款
收到退回的多付货款时
借：银行存款
贷：预付账款
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四、其他应收款
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（一）其他应收款的内容
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款和预付账款以
外的应收、暂付其他单位或个人的各种款项。
主要包括：
▲ 预付给企业内部单位或个人的备用金
▲ 应收的各种赔款, 包括应向过失人和保险公司以及其
他单位收取的款项
▲ 应收的各种罚款
▲ 应收的出租包装物的租金
▲ 存出的保证金
▲ 应向职工收取的各种垫付款项
▲ 应收, 暂付上级单位或所属单位的款项
▲ 其他不属于上述各项的其他应收款项 。
会计学
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（二）其他应收款的核算
企业设置, 其他应收款, 科目, 该科目属于资产类科目
,其他应收款, 科目应按项目分类, 并按不同的债务人
设置明细账, 进行明细核算 。
其他应收款
企业发生的各项其
他应收款
收回的其他应收款
结转的其他应收款
企业应收未收的各项
其他应收款项
会计学
33
企业发生其他应收款时，按应收金额
借：其他应收款
贷：有关科目
收回各种款项时
借：有关科目
贷：其他应收款
企业发生的其他应收款业务，同企业的应收账款业务一样，
存在着难以收回的可能性。企业应当定期或者至少于每
年年度终了时，对其他应收款项目进行检查，预计其可
能发生的坏账损失，并计提坏账准备。
