会计学
1
第三节 无形资产和其他资产
会计学
2
无形资产的概念
? 无形资产是指企业长期为生产经营而持
有、没有实物形态的非货币性资产，一
般能使企业在未来一段时期内获得较高
的收益，但也具有较大的不确定性。
? 无形资产主要包括 专利权, 非专利技术,
商标权, 著作权, 土地使用权 和 商誉 等。
会计学
3
以下哪些属于无形资产？
? 软件公司为客户开发的软件
? 企业销售商品应收的款项
? 企业在生产中发明的专利技术
? 企业为扩大销售渠道购买的知名品牌半
年的使用权
? 企业为扩大销售渠道购买的知名品牌五
的使用权
会计学
4
一、无形资产的核算
? 无形资产取得的核算
? 无形资产摊销的核算
? 无形资产转让的核算
? 无形资产的期末计价
会计学
5
（一） 无形资产取得的核算
? 企业取得无形资产方式：
? 购入
? 自创
? 其他方式
会计学
6
1、购入无形资产的核算
? 企业购入的专利权、非专利技术、商标权、著作权和
土地使用权等无形资产，一般均应按实际支付的买价
以及与其直接相关的费用，如咨询费、公证费、鉴定
费、注册登记费等计价。
? 购入时，应借记, 无形资产, 科目，贷记, 银行存款,
等科目。
? 企业购买另一个企业时，实际支付的价款大于被购买
企业净资产公允价值的差额，可以作为 商誉计价 入账。
? 购买另一个企业时，应根据购入的资产，借记有关资
产类科目；根据应承担的债务，贷记有关负债类科目；
根据实际支付的价款，贷记, 银行存款, 科目；根据
实际支付价款大于净资产的差额，借记, 无形资产 --
商誉, 科目。
会计学
7
【 例 22】
? 某企业购入一项专利技术, 双方协商确
认的价值为 480 000元, 以银行存款支付 。
? 要求：根据上述业务编制会计分录 。
会计学
8
? 借：无形资产 —专利权 480 000
? 贷：银行存款 480 000
会计学
9
【 例 23】
? 某企业购买另一企业, 实际支付的价款
为 450 000元 。 被购买企业的全部资产作
价为 750 000元, 全部负债为 350 000元 。
? 要求：根据上述业务编制会计分录
会计学
10
第一步 计算应确认商誉
? 商誉的价值 =实际买价 -（ 资产 -负债 ）
? =450 000-（ 750 000-350 000）
? =50 000（ 元 ）
会计学
11
第二步 编制会计分录
? 借：无形资产 —商誉 50 000
? 资产类科目 750 000
? 贷：负债类科目 350 000
? 银行存款 450 000
会计学
12
（二） 无形资产摊销的核算
? 企业的无形资产计价入帐以后，应从受益之日起，在
有效的使用期限 内平均摊销。
? 企业摊销无形资产价值时，按期限平均摊销，摊完为
止，不留残值。
? 为了简化核算工作，一般不设立, 无形资产摊销, 这
一备抵科目，而是直接冲减, 无形资产, 科目。
? 摊销时，按计算出的本期无形资产摊销额借记, 管理
费用, 科目，贷记, 无形资产, 科目。
? 无形资产原价减去摊余价值，即为累计摊销额 。
会计学
13
【 例 24】
? 某企业购入一项专利技术, 双方协商确
认的价值为 480 000元, 以银行存款支付 。
该专利权合同规定的受益期限为 10年,
每 月 摊 销 额 为 4 000 元 （ 480
000/10/12） 。
? 要求：编制无形资产摊销的会计分录 。
会计学
14
? 借：管理费用 4 000
? 贷：无形资产 4 000
会计学
15
（三） 无形资产转让的核算
? 企业拥有的无形资产，可以根据实际情
况依法进行转让。
? 企业转让无形资产的方式主要有两种：
一种是 转让无形资产的所有权,另一种
是 转让无形资产的使用权 。
会计学
16
1、转让无形资产所有权的核算
? 企业转让无形资产所有权时，应将转让所得的
价款扣除相关税费和该项无形资产账面价值后
的差额，确认为当期损益。
? 企业应按转让无形资产所得价款，借记, 银行
存款,,, 无形资产减值准备, 科目；按应交
纳的税费，贷记, 应交税金,,, 其他应交款,
科目；按无形资产的账面余额，贷记, 无形资
产, 科目；并按其差额，贷记, 营业外收
入, (盈利 )或借记, 营业外支出, (亏损 )科目。
会计学
17
【 例 25】
? 某企业转让一项无形资产的所有权, 收
取价款 100 000元, 应交营业税 5 000元,
该项无形资产的账面余额为 93 000元 。
要求：根据上述业务编制会计分录 。
会计学
18
? 借：银行存款 100 000
? 贷：应交税金 …应交营业税 5 000
? 无形资产 93 000
? 营业外收入 2 000
会计学
19
转让无形资产使用权的核算
? 企业转让无形资产使用权取得的收入, 应作为其他业务收入处理 。
? 取得收入时, 应借记, 银行存款, 等科目, 贷记, 其他业务收入,
科目 。
? 企业转让无形资产使用权取得收入以后, 还应交纳营业税等 。 按
照配比原则, 这些税费, 应由取得的收入来补偿 。
? 结转应交纳的相关税费时, 应借记, 其他业务支出, 科目, 贷记
,应交税金, 科目 。
? 企业在转让无形资产使用权的过程中, 还可能支付律师费, 咨询
费等费用 。 这些费用, 也应由取得的收入来补偿 。
? 支付费用时, 应借记, 其他业务支出, 科目, 贷记, 银行存款,
等科目 。
会计学
20
转让无形资产使用权账务示意
其他业务收入
应交税金
银行存款
其他业务支出
收取转让
价款时
结转应交
税金
结转转让
成本
会计学
21
【 例 26】
? 某企业购入一项商标权, 实际支付价款 40 000
元, 有效期限为 10年 。 3年后, 将该项商标的
使用权转让给另一个企业, 收取转让费 20 000
元, 转让过程中, 用银行存款支付有关的咨询
服务费等 3 000元 。 转让无形资产应交营业税
的 税 率 为 5％, 应交营业税 1 000元 （ 20
000× 5％ ） 。
? 要求：根据上述业务编制会计分录
会计学
22
第一步 收取转让价款
? 借：银行存款 20 000
? 贷：其他业务收入 20 000
会计学
23
第二步 结转应交营业税
? 借：其他业务支出 1 000
? 贷：应交税金 ─ 应交营业税 1 000
会计学
24
第三步 结转转让成本
? 借：其他业务支出 3 000
? 贷：银行存款 3 000
? 该项商标权的转让收益为 16 000元（ 20
000－ 1 000－ 3 000）。
会计学
25
（四） 无形资产的期末计价
? 企业应定期对无形资产的账面价值逐项进行检
查，至少在每年年末要检查一次。
? 如果出现下列的某一种情况，应对 无形资产的
可收回金额 进行估计。
会计学
26
应对无形资产的可收回金额进行估计的情况
? 1、该项无形资产已被其他新技术所代替，使
其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影
响。
? 2、该项无形资产的市场价格在当期大幅下跌，
在剩余摊销年限内预计不会恢复。
? 3、其他足以表明该项无形资产的账面价值已
经超过可收回金额的情形。
会计学
27
无形资产减值的核算
? 如果某项无形资产的账面价值大于其估
计的可收回金额，应将这部分差额确认
为减值损失，计提减值准备。
? 计提的减值准备应计入营业外支出。
? 企业计提减值准备后，应重新确定剩余
的使用年限，并根据无形资产的账面价
值和重新确定的使用年限计算摊销额。
会计学
28
【 例 27】
? 某企业 2000年 1月 5日, 购入一项专利权,
实际支付价款 300 000元, 预计使用年限
为 10年 。 2003年 12月 31日, 该项专利权
发生减值, 预计可收回金额为 120 000元 。
该项专利权发生减值以后, 预计剩余使
用年限为 5年 。
? 要求：根据以上资料, 编制会计分录 。
会计学
29
第一步 计算该项专利权在计提减值准备前
的账面余额
? 账面余额＝ 300 000－ 300 000/10× 4
? ＝ 180 000（ 元 ）
会计学
30
第二步 计提减值准备
? 应计提的减值准备＝ 180 000－ 120 00
? ＝ 60 000（元）
? 借：营业外支出 60 000
? 贷：无形资产减值准备 60 000
会计学
31
第三步 计算剩余年限内年摊销额
剩余年限内年摊销额＝ 120 000÷ 5
＝ 24 000（元）
会计学
32
无形资产核算账务处理示意
无形资产 管理费用
营业外支出营业外收入
无形资产减值准备
银行存款
应交税金
购入无形资产 无形资产摊销
转回无形资产
减值准备
计提无形资产
减值准备
转让无形资产
所有权
盈余 亏损
会计学
33
讨论题
? 转让无形资产所有权和使用权的核算有
哪些区别?
? 无形资产期末计价的核算有哪些步骤?
会计学
34
购入商誉的计价
? 商誉＝购买支出－（被购买企业总资产－总负债）
会计学
35
专利权
? 专利权是指经国家专利管理机关审定并
授予发明者在一定年限内对其发明成果
的制造、使用和出售的专有权利。
? 专利权一般包括发明专利权、实用新型
专利权和外观设计专利权等。
? 专利权受法律保护。
会计学
36
非专利技术
? 非专利技术是指发明者未申请专利或不
够申请专利的条件而未经公开的先进技
术，包括先进的生产经验，先进的技术
设计资料以及先进的原料配方等。
? 非专利技术不需到有关管理机关注册登
记，没有固定的有效期，不受法律保护。
会计学
37
商标权
? 商标权是指企业拥有的在某类指定的商品上使
用的特定名称或图案的权利 。
? 商标经商标管理机关核准后, 成为注册商标,
受法律保护 。
? 商标权具有永续的法定寿命, 企业可以续展注
册, 长期使用 。
会计学
38
著作权
? 著作权是指著作者获唯一作品创作者以
及出版商依法享有的在一定年限内发表、
制作、出版和发行其作品的专有权利。
? 著作权受法律保护，未经著作权所有者
许可或转让，他人不得占有和行使。
会计学
39
土地使用权
? 土地使用权是指企业经国家土地管理机
关批准享有的在一定期间内对国有土地
开发、利用和经营的权利。
? 在我国，任何单位或个人只能拥有土地
使用权，没有土地所有权，土地所有权
归国家所有。
会计学
40
商誉
? 商誉是指企业在产品质量、经营管理、科学技
术、地理位置、财务状况等诸方面，处于同行
业中较优越的地位而形成的高于同行业一般盈
利水平的创利能力。
? 企业通过自身经营管理而建立的商誉不能作为
无形资产入账。
? 只有企业合并时，随同净资产购入的商誉才能
作为无形资产入账。
会计学
41
有效使用期限的确定原则
? 1、法律和合同分别规定了法定有效期限和受
益年限的，按其中较短的年限确定。
? 2、法律没有规定有效期限，合同中规定了受
益年限的，按企业合同中规定的受益年限确定。
? 3、法律和合同均未规定法定有效期限和受益
年限的，按预计受益期限确定。
? 4、受益期限难以预计时，一般按 10年的期限
确定。
会计学
42
无形资产的可收回金额
? 有两种表现形式,可收回金额应以两者
中较大者为准。
? 1、无形资产的销售净价，该项无形资产
的销售价格减去因出售而发生的律师费
用和其他相关税费后的余额；
? 2、预期从该项无形资产的持续使用和使
用年限结束时的处理中预计未来现金流
量的现值。
会计学
43
转让无形资产的所有权
? 即在无形资产转让以后，企业不再对转
让的无形资产拥有占用、使用、收益、
处置的权利。
会计学
44
转让无形资产的使用权
? 即仅将无形资产的部分使用权让渡给其
他企业，而本企业仍然对转让的无形资
产拥有占用、使用、收益、处置的权利。
会计学
45
二,其他长期资产
会计学
46
其他长期资产的概念
? 其他长期资产是指除流动资产、长期投
资、固定资产和无形资产以外的各项资
产，主要包括 开办费 和 长期待摊费用 。
会计学
47
（一）开办费的核算
? 开办费主要包括筹建期间的职工工资, 办公费,
差旅费, 印刷费, 注册登记费以及不应记入固
定资产和无形资产价值的利息支出和其他支出 。
? 企业筹建期间发生的用于购建固定资产的借款
利息和汇兑净损失，应计入固定资产价值，不
应记入开办费。
? 企业筹建期间取得的无形资产的支出以及筹建
期间发生的应由投资者负担的费用，也不应记
入开办费。
会计学
48
开办费的核算
? 开办费一般应在企业开始生产经营开始
日一次记入管理费用。
会计学
49
【 例 28】
? 某企业筹建过程中, 用银行存款支付职
工工资 1000元, 办公费 800元, 差旅费
1200元, 注册登记费 1000元, 购建固定
资产的过程中发生了 500元的汇兑损失 。
发生的开办费在企业开始生产经营开始
日一次记入管理费用 。
? 要求：根据上述业务编制与开办费相关
的会计分录 。
会计学
50
第一步 判断例题中各项是否应计
入开办费
? 根据开办费的定义，上题中 除购建固定
资产的过程中发生了 500元的汇兑损失外，
均应计入开办费进行核算。
会计学
51
第二步 开办费发生时的核算
? 借：长期待摊费用 —开办费 3 000
? 贷：银行存款 3 000
会计学
52
第三步 开办费摊销时的账务处理
? 借：管理费用 3 000
? 贷：长期待摊费用 ——开办费 3 000
会计学
53
总结：开办费核算的账务处理示意
长期待摊费用 ─开办费
银行存款
管理费用
开办费发生
时的核算
开办费的摊
销
会计学
54
（二）长期待摊费用的核算
? 长期待摊费用主要包括经营租入固定资
产的改良支出以及数额很大的固定资产
修理费支出 。
会计学
55
长期待摊费用的核算
? 该科目 借方 登记发生的长期待摊费用
? 贷方 登记摊销额
? 余额 在借方，表示尚未摊销的长期待摊
费用
会计学
56
【 例 29】
? 某企业对经营租入的生产车间使用的固
定资产进行改良, 用银行存款支付各种
费用 24 000元 。 该笔费用将在以后两年
内平均摊销 。
? 要求：根据上述业务编制相关的会计分
录 。
会计学
57
第一步 发生改良支出时的核算
? 借：长期待摊费用 24 000
? 贷：银行存款 24 000
会计学
58
第二步 摊销时的账务处理
? 以后两年每个月应做的摊销分录
? 借：制造费用 1 000
? 贷：长期待摊费用 1 000
会计学
59
开办费
? 开办费 是指企业筹建期间发生的不应记
入有关财产物资价值的各项费用。
会计学
60
长期待摊费用
? 长期待摊费用 是指企业当期发生的、应
在 1年以上的期间内分期摊销的各项费用
1
第三节 无形资产和其他资产
会计学
2
无形资产的概念
? 无形资产是指企业长期为生产经营而持
有、没有实物形态的非货币性资产，一
般能使企业在未来一段时期内获得较高
的收益，但也具有较大的不确定性。
? 无形资产主要包括 专利权, 非专利技术,
商标权, 著作权, 土地使用权 和 商誉 等。
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以下哪些属于无形资产？
? 软件公司为客户开发的软件
? 企业销售商品应收的款项
? 企业在生产中发明的专利技术
? 企业为扩大销售渠道购买的知名品牌半
年的使用权
? 企业为扩大销售渠道购买的知名品牌五
的使用权
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一、无形资产的核算
? 无形资产取得的核算
? 无形资产摊销的核算
? 无形资产转让的核算
? 无形资产的期末计价
会计学
5
（一） 无形资产取得的核算
? 企业取得无形资产方式：
? 购入
? 自创
? 其他方式
会计学
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1、购入无形资产的核算
? 企业购入的专利权、非专利技术、商标权、著作权和
土地使用权等无形资产，一般均应按实际支付的买价
以及与其直接相关的费用，如咨询费、公证费、鉴定
费、注册登记费等计价。
? 购入时，应借记, 无形资产, 科目，贷记, 银行存款,
等科目。
? 企业购买另一个企业时，实际支付的价款大于被购买
企业净资产公允价值的差额，可以作为 商誉计价 入账。
? 购买另一个企业时，应根据购入的资产，借记有关资
产类科目；根据应承担的债务，贷记有关负债类科目；
根据实际支付的价款，贷记, 银行存款, 科目；根据
实际支付价款大于净资产的差额，借记, 无形资产 --
商誉, 科目。
会计学
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【 例 22】
? 某企业购入一项专利技术, 双方协商确
认的价值为 480 000元, 以银行存款支付 。
? 要求：根据上述业务编制会计分录 。
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? 借：无形资产 —专利权 480 000
? 贷：银行存款 480 000
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【 例 23】
? 某企业购买另一企业, 实际支付的价款
为 450 000元 。 被购买企业的全部资产作
价为 750 000元, 全部负债为 350 000元 。
? 要求：根据上述业务编制会计分录
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第一步 计算应确认商誉
? 商誉的价值 =实际买价 -（ 资产 -负债 ）
? =450 000-（ 750 000-350 000）
? =50 000（ 元 ）
会计学
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第二步 编制会计分录
? 借：无形资产 —商誉 50 000
? 资产类科目 750 000
? 贷：负债类科目 350 000
? 银行存款 450 000
会计学
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（二） 无形资产摊销的核算
? 企业的无形资产计价入帐以后，应从受益之日起，在
有效的使用期限 内平均摊销。
? 企业摊销无形资产价值时，按期限平均摊销，摊完为
止，不留残值。
? 为了简化核算工作，一般不设立, 无形资产摊销, 这
一备抵科目，而是直接冲减, 无形资产, 科目。
? 摊销时，按计算出的本期无形资产摊销额借记, 管理
费用, 科目，贷记, 无形资产, 科目。
? 无形资产原价减去摊余价值，即为累计摊销额 。
会计学
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【 例 24】
? 某企业购入一项专利技术, 双方协商确
认的价值为 480 000元, 以银行存款支付 。
该专利权合同规定的受益期限为 10年,
每 月 摊 销 额 为 4 000 元 （ 480
000/10/12） 。
? 要求：编制无形资产摊销的会计分录 。
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? 借：管理费用 4 000
? 贷：无形资产 4 000
会计学
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（三） 无形资产转让的核算
? 企业拥有的无形资产，可以根据实际情
况依法进行转让。
? 企业转让无形资产的方式主要有两种：
一种是 转让无形资产的所有权,另一种
是 转让无形资产的使用权 。
会计学
16
1、转让无形资产所有权的核算
? 企业转让无形资产所有权时，应将转让所得的
价款扣除相关税费和该项无形资产账面价值后
的差额，确认为当期损益。
? 企业应按转让无形资产所得价款，借记, 银行
存款,,, 无形资产减值准备, 科目；按应交
纳的税费，贷记, 应交税金,,, 其他应交款,
科目；按无形资产的账面余额，贷记, 无形资
产, 科目；并按其差额，贷记, 营业外收
入, (盈利 )或借记, 营业外支出, (亏损 )科目。
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【 例 25】
? 某企业转让一项无形资产的所有权, 收
取价款 100 000元, 应交营业税 5 000元,
该项无形资产的账面余额为 93 000元 。
要求：根据上述业务编制会计分录 。
会计学
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? 借：银行存款 100 000
? 贷：应交税金 …应交营业税 5 000
? 无形资产 93 000
? 营业外收入 2 000
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转让无形资产使用权的核算
? 企业转让无形资产使用权取得的收入, 应作为其他业务收入处理 。
? 取得收入时, 应借记, 银行存款, 等科目, 贷记, 其他业务收入,
科目 。
? 企业转让无形资产使用权取得收入以后, 还应交纳营业税等 。 按
照配比原则, 这些税费, 应由取得的收入来补偿 。
? 结转应交纳的相关税费时, 应借记, 其他业务支出, 科目, 贷记
,应交税金, 科目 。
? 企业在转让无形资产使用权的过程中, 还可能支付律师费, 咨询
费等费用 。 这些费用, 也应由取得的收入来补偿 。
? 支付费用时, 应借记, 其他业务支出, 科目, 贷记, 银行存款,
等科目 。
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转让无形资产使用权账务示意
其他业务收入
应交税金
银行存款
其他业务支出
收取转让
价款时
结转应交
税金
结转转让
成本
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【 例 26】
? 某企业购入一项商标权, 实际支付价款 40 000
元, 有效期限为 10年 。 3年后, 将该项商标的
使用权转让给另一个企业, 收取转让费 20 000
元, 转让过程中, 用银行存款支付有关的咨询
服务费等 3 000元 。 转让无形资产应交营业税
的 税 率 为 5％, 应交营业税 1 000元 （ 20
000× 5％ ） 。
? 要求：根据上述业务编制会计分录
会计学
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第一步 收取转让价款
? 借：银行存款 20 000
? 贷：其他业务收入 20 000
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第二步 结转应交营业税
? 借：其他业务支出 1 000
? 贷：应交税金 ─ 应交营业税 1 000
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第三步 结转转让成本
? 借：其他业务支出 3 000
? 贷：银行存款 3 000
? 该项商标权的转让收益为 16 000元（ 20
000－ 1 000－ 3 000）。
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（四） 无形资产的期末计价
? 企业应定期对无形资产的账面价值逐项进行检
查，至少在每年年末要检查一次。
? 如果出现下列的某一种情况，应对 无形资产的
可收回金额 进行估计。
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应对无形资产的可收回金额进行估计的情况
? 1、该项无形资产已被其他新技术所代替，使
其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影
响。
? 2、该项无形资产的市场价格在当期大幅下跌，
在剩余摊销年限内预计不会恢复。
? 3、其他足以表明该项无形资产的账面价值已
经超过可收回金额的情形。
会计学
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无形资产减值的核算
? 如果某项无形资产的账面价值大于其估
计的可收回金额，应将这部分差额确认
为减值损失，计提减值准备。
? 计提的减值准备应计入营业外支出。
? 企业计提减值准备后，应重新确定剩余
的使用年限，并根据无形资产的账面价
值和重新确定的使用年限计算摊销额。
会计学
28
【 例 27】
? 某企业 2000年 1月 5日, 购入一项专利权,
实际支付价款 300 000元, 预计使用年限
为 10年 。 2003年 12月 31日, 该项专利权
发生减值, 预计可收回金额为 120 000元 。
该项专利权发生减值以后, 预计剩余使
用年限为 5年 。
? 要求：根据以上资料, 编制会计分录 。
会计学
29
第一步 计算该项专利权在计提减值准备前
的账面余额
? 账面余额＝ 300 000－ 300 000/10× 4
? ＝ 180 000（ 元 ）
会计学
30
第二步 计提减值准备
? 应计提的减值准备＝ 180 000－ 120 00
? ＝ 60 000（元）
? 借：营业外支出 60 000
? 贷：无形资产减值准备 60 000
会计学
31
第三步 计算剩余年限内年摊销额
剩余年限内年摊销额＝ 120 000÷ 5
＝ 24 000（元）
会计学
32
无形资产核算账务处理示意
无形资产 管理费用
营业外支出营业外收入
无形资产减值准备
银行存款
应交税金
购入无形资产 无形资产摊销
转回无形资产
减值准备
计提无形资产
减值准备
转让无形资产
所有权
盈余 亏损
会计学
33
讨论题
? 转让无形资产所有权和使用权的核算有
哪些区别?
? 无形资产期末计价的核算有哪些步骤?
会计学
34
购入商誉的计价
? 商誉＝购买支出－（被购买企业总资产－总负债）
会计学
35
专利权
? 专利权是指经国家专利管理机关审定并
授予发明者在一定年限内对其发明成果
的制造、使用和出售的专有权利。
? 专利权一般包括发明专利权、实用新型
专利权和外观设计专利权等。
? 专利权受法律保护。
会计学
36
非专利技术
? 非专利技术是指发明者未申请专利或不
够申请专利的条件而未经公开的先进技
术，包括先进的生产经验，先进的技术
设计资料以及先进的原料配方等。
? 非专利技术不需到有关管理机关注册登
记，没有固定的有效期，不受法律保护。
会计学
37
商标权
? 商标权是指企业拥有的在某类指定的商品上使
用的特定名称或图案的权利 。
? 商标经商标管理机关核准后, 成为注册商标,
受法律保护 。
? 商标权具有永续的法定寿命, 企业可以续展注
册, 长期使用 。
会计学
38
著作权
? 著作权是指著作者获唯一作品创作者以
及出版商依法享有的在一定年限内发表、
制作、出版和发行其作品的专有权利。
? 著作权受法律保护，未经著作权所有者
许可或转让，他人不得占有和行使。
会计学
39
土地使用权
? 土地使用权是指企业经国家土地管理机
关批准享有的在一定期间内对国有土地
开发、利用和经营的权利。
? 在我国，任何单位或个人只能拥有土地
使用权，没有土地所有权，土地所有权
归国家所有。
会计学
40
商誉
? 商誉是指企业在产品质量、经营管理、科学技
术、地理位置、财务状况等诸方面，处于同行
业中较优越的地位而形成的高于同行业一般盈
利水平的创利能力。
? 企业通过自身经营管理而建立的商誉不能作为
无形资产入账。
? 只有企业合并时，随同净资产购入的商誉才能
作为无形资产入账。
会计学
41
有效使用期限的确定原则
? 1、法律和合同分别规定了法定有效期限和受
益年限的，按其中较短的年限确定。
? 2、法律没有规定有效期限，合同中规定了受
益年限的，按企业合同中规定的受益年限确定。
? 3、法律和合同均未规定法定有效期限和受益
年限的，按预计受益期限确定。
? 4、受益期限难以预计时，一般按 10年的期限
确定。
会计学
42
无形资产的可收回金额
? 有两种表现形式,可收回金额应以两者
中较大者为准。
? 1、无形资产的销售净价，该项无形资产
的销售价格减去因出售而发生的律师费
用和其他相关税费后的余额；
? 2、预期从该项无形资产的持续使用和使
用年限结束时的处理中预计未来现金流
量的现值。
会计学
43
转让无形资产的所有权
? 即在无形资产转让以后，企业不再对转
让的无形资产拥有占用、使用、收益、
处置的权利。
会计学
44
转让无形资产的使用权
? 即仅将无形资产的部分使用权让渡给其
他企业，而本企业仍然对转让的无形资
产拥有占用、使用、收益、处置的权利。
会计学
45
二,其他长期资产
会计学
46
其他长期资产的概念
? 其他长期资产是指除流动资产、长期投
资、固定资产和无形资产以外的各项资
产，主要包括 开办费 和 长期待摊费用 。
会计学
47
（一）开办费的核算
? 开办费主要包括筹建期间的职工工资, 办公费,
差旅费, 印刷费, 注册登记费以及不应记入固
定资产和无形资产价值的利息支出和其他支出 。
? 企业筹建期间发生的用于购建固定资产的借款
利息和汇兑净损失，应计入固定资产价值，不
应记入开办费。
? 企业筹建期间取得的无形资产的支出以及筹建
期间发生的应由投资者负担的费用，也不应记
入开办费。
会计学
48
开办费的核算
? 开办费一般应在企业开始生产经营开始
日一次记入管理费用。
会计学
49
【 例 28】
? 某企业筹建过程中, 用银行存款支付职
工工资 1000元, 办公费 800元, 差旅费
1200元, 注册登记费 1000元, 购建固定
资产的过程中发生了 500元的汇兑损失 。
发生的开办费在企业开始生产经营开始
日一次记入管理费用 。
? 要求：根据上述业务编制与开办费相关
的会计分录 。
会计学
50
第一步 判断例题中各项是否应计
入开办费
? 根据开办费的定义，上题中 除购建固定
资产的过程中发生了 500元的汇兑损失外，
均应计入开办费进行核算。
会计学
51
第二步 开办费发生时的核算
? 借：长期待摊费用 —开办费 3 000
? 贷：银行存款 3 000
会计学
52
第三步 开办费摊销时的账务处理
? 借：管理费用 3 000
? 贷：长期待摊费用 ——开办费 3 000
会计学
53
总结：开办费核算的账务处理示意
长期待摊费用 ─开办费
银行存款
管理费用
开办费发生
时的核算
开办费的摊
销
会计学
54
（二）长期待摊费用的核算
? 长期待摊费用主要包括经营租入固定资
产的改良支出以及数额很大的固定资产
修理费支出 。
会计学
55
长期待摊费用的核算
? 该科目 借方 登记发生的长期待摊费用
? 贷方 登记摊销额
? 余额 在借方，表示尚未摊销的长期待摊
费用
会计学
56
【 例 29】
? 某企业对经营租入的生产车间使用的固
定资产进行改良, 用银行存款支付各种
费用 24 000元 。 该笔费用将在以后两年
内平均摊销 。
? 要求：根据上述业务编制相关的会计分
录 。
会计学
57
第一步 发生改良支出时的核算
? 借：长期待摊费用 24 000
? 贷：银行存款 24 000
会计学
58
第二步 摊销时的账务处理
? 以后两年每个月应做的摊销分录
? 借：制造费用 1 000
? 贷：长期待摊费用 1 000
会计学
59
开办费
? 开办费 是指企业筹建期间发生的不应记
入有关财产物资价值的各项费用。
会计学
60
长期待摊费用
? 长期待摊费用 是指企业当期发生的、应
在 1年以上的期间内分期摊销的各项费用
