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课 堂 讨 论
永续盘存制下是否需要实地盘点？为什么？
小结
同实地盘存制一样，永续盘存制下也需要
实地盘点，只是目的稍有不同：实地盘存制
下，实地盘点是为了求得发出数 (=期初结存
+本期入库 -盘点结存 )；而在永续盘存制下，
实地盘点是为了与账存进行比较，以求出盘
盈 (账存大于实存 )或盘亏 (实存大于账存 )，从
而进行调整。
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课 堂 讨 论
发出存货时，不同的计价方法对利润和税收有何
影响？
小结
发出存货计价方法不同，直接影响产品生
产成本和产品销售成本，从而对本期利润及
应交税金产生影响。
当物价持续上涨时，采用先进先出法，会
人为地降低成本，虚增利润 (采用后进先出法
则相反 )；当物价持续下跌时，采用后进先出
法，也会人为降低成本，虚增利润 (采用后进
先出法则相反 )。
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营业外收入、支出的账务处理实例
①拆除清理仓库一座，原价 100000元，已折旧 98000元
②以存款支付清理费用 4000元 ③清理所得残料折价 2500
元，入庫 ④结转清理净损失 3500元
⑤收到违约罚金 600元，存入银行。
⑥出售账面价值 800元的一项无形资产，
该项无形资产价款 5000元收存银行
银 行 存 款 固定资产清理 材 料
固定资产 累 计 折 旧 营业外支出
100000-------------98000
①
4000----------------4000② 2500----③ -------2500
3500
3500
④
营业外收入
⑤ 600
⑤ 600无形资产
⑥ 800
⑦ 以存款捐赠希望
工程 10000元
⑥ 5000
⑥ 4200
10000
10000
⑦
------------ 2000
⑥
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二 利润总额的组成和
利润账户的设置
(一 )利润总额的具体项目
类 别 增加因素 项目 减少因素 项目
经
营
利
润
产品
销售
利润
其他业
务利润
期间费用
投资收益
营业外收支
产品销售收入 产品销售成本
产品销售费用
产品销售税金
其他业务收入 其他业务支出
管理费用
财务费用
投资收益 投资损失
营业外收入 营业外支出
(二 ) 本年利润帐户
本年利润
从各费用
帐户贷方
转来的利
润减少因
素各项目
从各收入
帐户借方
转来的利
润增加因
素各项目
余,实现
的亏损
余,实现
的利润
设多栏式明细帐
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三 收入费用帐户的结转 ---结清过渡帐户
(一 )结转 \结清 的含义
结转,为了确定本期利润,将 结转前 各收入帐户结出
的贷方余额,从借方转入, 本年利润, 帐户的贷
方 ;各费用帐户的借方余额从贷方转入, 本年利
润, 帐户的借方 ;,本年利润, 帐户所确定实现
的利润 (亏损 )转入, 利润分配, 帐户,
结清,使过渡性帐户余额为零的帐务处理程序,通过
上述结转后,损益类帐户即可结清,
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(二 )程序步骤
1 将利润增加因素从有关收入帐户的借方结转至
本年利润帐户的贷方 ;
2 将利润减少因素从有关费用帐户的贷方转入本
年利润帐户的借方 ;
3 (年末 )将本年实现的利润或亏损从本年利润帐户
转入未分配利润帐户 ;
4 划线结示各损益帐户发生额及余额,结平损益帐
户,
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结清损益类帐户示意图
.
其他各个费用帐户 其他各个收入帐户
利润分配
? 产品销售成本 本 年 利 润 产品销售收入
本期发生
77500
本期发生
112500
本期发
生 22500
本期发生
17500
152500------152500
③
①
17500-------------17500①
95825----------95825
24179----------24179
②
②
50000----------50000
发 77500 发 77500
余 0
发 22500 发 22500
余 0
发 112500 发 112500
余 0
发 17500 发 17500
余 0
发 170000 发 170000
余 0
说明：
1、收入结转；
2、费用结转；
3、年末决算，
结转全年利润。
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第七章 所有者权益
内容提要
所有者权益是三个静态会计要素之一，是会
计所要计算、记录和报告的重要内容。本
章着重介绍不同企业组织形式下，所有者
权益的表现形式及其计算、记录的基本方
法。
第一节 企业的组织形式及其所有者权益
第二节 资本及资本公积
第三节 利润分配
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第一节 企业组织形式及其所有者权益
我国企业组织形式及所有者权益列表如下：
独 资 合 伙 股分有限公司 有限责任公司 国有独资公司
设立及筹
资方式
法人地位
责 任
净收益处
置
存续期
转 让
所有者权
益
个人出资申
请注册开业
非法人
业主负无限
责任
业主以提出
资本方式
有限
易
资本,注
册、新增
、留成
提款,提出
资本
共同出资
注册开业
非法人
合伙人负
无限责任
按出资比例
或合约分配
有限
较易
资本,同
左
发起设立
募集设立
法 人
股东对公司负有限责任；
公司对债务负有限责任
归公司股东，按股分红
无 限
出售股票
股本,股东缴入的注册
资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
2— 50人
发起设立
股东间转让
由国家出资
设立
以全部财产
负有限责任
归国家
实收资本 (
注册资本 )
资本公积
盈余公积
未分配利润
组织形
式对比项目
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第二节 资本及资本公积
一 投入资本
(一 )投入资本及其相关概念的含义
投入资本,投资人因投资而缴入的现金或现金等价物,
实收资本,企业设立时收到的缴入资本 (股本按面值计
算 ).
注册资本,企业工商注册申报登记的投资总额 (规定应
等于实收资本 ).
(二 )投资者及投资方式
投资者,国家、法人、个人、外商
投资方式及计价：
现金,按实际交纳到存款户金额计算
实物、无形资产 （专利技术、土地使用权等）：按合同、
协议或市场价计算，无形资产投资的比重一般不得超过
注册资本的 20%。
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（三）帐户设置
实 收 资 本 (按投资人设明细帐 )
1 实际收到的缴入资本
2 由资本公积、盈余公
积转增的资本
经批准的减
资
余,实收资本实有数
注意,公司组织改设 股本
帐户,不设明细帐 ;实收股
本按股票面值计算,溢价
部分作为盈余公积处理,
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(四 )投入资本的帐务处理
[实例 ]:由 A,B,C3人各等额出资 100000元组建联营公司,
①收到 A出资款转帐支票 100000元,送存银行,
② B以房屋投资 (原值 12万,已折旧 4万 ),余款以存款补齐,
③ C以专利技术作价 3万元、存款 7万元交齐出资款,
? 累计折旧 固定资产
实收资本 银行存款
无形资产
实收资本 ---A
实收资本 ---B
实收资本 ---C
100000 100000①
?40000 ——————— 120000
8000020000 20000②
100000 30000
70000
③③ 100000
① 100000
② 80000
20000
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二 资本公积
(一 )含义
由资本溢价、法定财产重估增值、接受捐赠等形成的资本
准备金,它可用于转增资本。
（二）构成（资本公积的种类）
1 资本溢价 投资人实际缴付资本大于注册资本或股票面
值的部分
2 财产重估增值 按照有关行政法规对财产重新估价，其
重估价值大于帐面净值部分。
3 接受捐赠财产的价值
(三 )帐户设置
? 资 本 公 积
资本公积的减少 (转增资
本 )
资本公积的增加 (资本溢价产
重估增值 \接受捐赠财产价值 )
余,资本公积结余
明细帐按资本公
积类别设置,
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(四 )资本公积帐务处理
[实例 ](续上例 )
①接受捐赠房产一项,原值 20万元,已折旧 5万元,
②按规定重估固定资产,增值 3万元,
③ ABC商定,接纳 D缴纳 16万元加入联营公司,4人享有同等
权利,收到 D交来 16万元存款,
④以资本公积转增资本 12万元,
实 收 资 本 资 本 公 积 银 行 存 款
固 定 资 产
累 计 折 旧 170000-----
50000----------------------------
220000①
3000 3000②
16000060000
100000 ③
120000 120000④
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第三节 利润分配
一 利润分配的内容
企业实现利润总额扣除所得税后的净额（即
净利润，亦称税后利润）在作 适当调整 后,
可分配于,
(一 )提取法定盈余公积金
法定盈余公积金是按规定从税后利润中提取
的用于生产发展和以丰补歉的后备资本来
源。一般规定提取不少于税后利润的 10%,
股分制企业还可提取任意盈余公积。
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(二 )提取法定公益金
法定公益金是在税后利润中提取的用于职工
集体福利的后备资本来源,一般规定提取不
少于税后利润的 5— 10%.
此外，企业还可提取 任意盈余公积金, 储备
基金、企业发展基金 等。但累计提取的盈
余公积金达到注册资本的 50%时，可不再
提取。
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(三 )出资者分配利润
可分配利润在作了上述 (一 )(二 )扣除（即提取法定
盈余公积、法定公益金）之后,余下部分可全部
或部分分配给出资者。一般按按出资比例（如股
分公司按股分红）或协议规定办法进行分配。
利润分配过程用公式描述如下,
净利润 ± 调整 项目 (如：年初未分配利润 [亏损 ],以
盈余公积弥补亏损转入数 )=本年可分配利润
可分配利润 － 法定盈余公积金 － 法定公益金 － 出资
者分配利润 =年末未分配利润
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二 利润分配业务的归类技术 ---帐户设置
? 利 润 分 配 盈 余 公 积
1 从本年利润
帐户转来的净
利润
转来亏损
1 利润分配
的调整事项
2 利润分配
事项 (公积、
公益、分利）
2 盈余公积弥
补亏损
余,累计未分配
利润
余,累计未弥
补亏损
明细帐户按利润分配项目
(提取 法定盈余公积,
法定公益金, 应付利润
(股利 ),未分配利润 )设置
利润分配时按
规定提取的盈
余公积金、
公益金
按规定使用
盈余公积金 (
弥补亏损或
转增资本 )、
公益金
余,累计已提未
用盈余公积金
明细帐户按盈余公
积金种类设置：
法定盈余公积, 法
定公益金, 任意盈
余公积, 储备基金.
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,
应 付 利 润
应付利润的
支付
利润分配时确定
应分配给出资者
的利润
余,应付未付利润
明细帐户可按出资者分别设置
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三 利润分配业务的帐务处理
[例 ]某企业年初未分配利润 10000元,本年利润总额 140000
元，所得税 40000元，年末税后利润 100000元,作如下
分配,
① 按规定比例从税后利润中提取 10%盈余公积金；
② 按税后利润 8%提取公益金 ;
③ 经研究出资者按出资比例分配利润 70000元,
盈 余 公 积 利 润 分 配 本 年 利 润
应 付 利 润
年初,10000
100000 (原结转记录 ) 100000
①10000 10000
②8000 8000
③70000 70000
余,17000(年末
未分配利润 )
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利润分配核算程序示意图
B 按净利润的 15%提取公积金、
5%提取公益金 (已预提盈余公益 20)
A 结转全年净利润 500元；
借：本年利润 500
贷：利润分配 — 未分配利 500
利 润 分 配
C 结转已分配利润 300
借：利润分配 — 盈余公积 75
— 公益金 5
— 应付利润 200
贷：盈余公积 — 法定公积 75
— 法定公益 5
应付利润 (股利 ) 200
借：利润分配 — 未分配利润 300
贷,利润分配 — 应付利润 200
— 提取公益 25
— 提取公积 75
甲 亏损
借：利润分配 — 未分配利润 500
贷,本年利润 500
乙 以盈余公积 380元弥补本年亏损
借：盈余公积 — 法定盈余公积 380
贷：利润分配 — 未分配利润 380
利润分配核算程序示意图
本年利润
500----A---500
盈余公积
80--------B--------280
应付利润
200----
C 300 C 300
初余 120
甲 500
甲 500
乙 380
乙 380
利润分配总分类核算示意图
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利润分配明细分类
核算程序示意图
应付利润 利润分配 — 应付利润 利润分配 — 未分配利润 本年利润
— 法定公益金 利润分配 — 公益金
— 法定公积金 利润分配 — 盈余公积
年初 120
20----预提 ----20
500---A---500
75----B---75
5---B补提 ---5
200---B---200 300200 C
25
75
余 0
余 0
余 320
甲 500 甲 500
乙
380
乙 380盈余公积
盈余公积
利润分配核算程序示意图
余 0
课 堂 讨 论
永续盘存制下是否需要实地盘点？为什么？
小结
同实地盘存制一样，永续盘存制下也需要
实地盘点，只是目的稍有不同：实地盘存制
下，实地盘点是为了求得发出数 (=期初结存
+本期入库 -盘点结存 )；而在永续盘存制下，
实地盘点是为了与账存进行比较，以求出盘
盈 (账存大于实存 )或盘亏 (实存大于账存 )，从
而进行调整。
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课 堂 讨 论
发出存货时，不同的计价方法对利润和税收有何
影响？
小结
发出存货计价方法不同，直接影响产品生
产成本和产品销售成本，从而对本期利润及
应交税金产生影响。
当物价持续上涨时，采用先进先出法，会
人为地降低成本，虚增利润 (采用后进先出法
则相反 )；当物价持续下跌时，采用后进先出
法，也会人为降低成本，虚增利润 (采用后进
先出法则相反 )。
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营业外收入、支出的账务处理实例
①拆除清理仓库一座，原价 100000元，已折旧 98000元
②以存款支付清理费用 4000元 ③清理所得残料折价 2500
元，入庫 ④结转清理净损失 3500元
⑤收到违约罚金 600元，存入银行。
⑥出售账面价值 800元的一项无形资产，
该项无形资产价款 5000元收存银行
银 行 存 款 固定资产清理 材 料
固定资产 累 计 折 旧 营业外支出
100000-------------98000
①
4000----------------4000② 2500----③ -------2500
3500
3500
④
营业外收入
⑤ 600
⑤ 600无形资产
⑥ 800
⑦ 以存款捐赠希望
工程 10000元
⑥ 5000
⑥ 4200
10000
10000
⑦
------------ 2000
⑥
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二 利润总额的组成和
利润账户的设置
(一 )利润总额的具体项目
类 别 增加因素 项目 减少因素 项目
经
营
利
润
产品
销售
利润
其他业
务利润
期间费用
投资收益
营业外收支
产品销售收入 产品销售成本
产品销售费用
产品销售税金
其他业务收入 其他业务支出
管理费用
财务费用
投资收益 投资损失
营业外收入 营业外支出
(二 ) 本年利润帐户
本年利润
从各费用
帐户贷方
转来的利
润减少因
素各项目
从各收入
帐户借方
转来的利
润增加因
素各项目
余,实现
的亏损
余,实现
的利润
设多栏式明细帐
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三 收入费用帐户的结转 ---结清过渡帐户
(一 )结转 \结清 的含义
结转,为了确定本期利润,将 结转前 各收入帐户结出
的贷方余额,从借方转入, 本年利润, 帐户的贷
方 ;各费用帐户的借方余额从贷方转入, 本年利
润, 帐户的借方 ;,本年利润, 帐户所确定实现
的利润 (亏损 )转入, 利润分配, 帐户,
结清,使过渡性帐户余额为零的帐务处理程序,通过
上述结转后,损益类帐户即可结清,
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(二 )程序步骤
1 将利润增加因素从有关收入帐户的借方结转至
本年利润帐户的贷方 ;
2 将利润减少因素从有关费用帐户的贷方转入本
年利润帐户的借方 ;
3 (年末 )将本年实现的利润或亏损从本年利润帐户
转入未分配利润帐户 ;
4 划线结示各损益帐户发生额及余额,结平损益帐
户,
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结清损益类帐户示意图
.
其他各个费用帐户 其他各个收入帐户
利润分配
? 产品销售成本 本 年 利 润 产品销售收入
本期发生
77500
本期发生
112500
本期发
生 22500
本期发生
17500
152500------152500
③
①
17500-------------17500①
95825----------95825
24179----------24179
②
②
50000----------50000
发 77500 发 77500
余 0
发 22500 发 22500
余 0
发 112500 发 112500
余 0
发 17500 发 17500
余 0
发 170000 发 170000
余 0
说明：
1、收入结转；
2、费用结转；
3、年末决算，
结转全年利润。
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第七章 所有者权益
内容提要
所有者权益是三个静态会计要素之一，是会
计所要计算、记录和报告的重要内容。本
章着重介绍不同企业组织形式下，所有者
权益的表现形式及其计算、记录的基本方
法。
第一节 企业的组织形式及其所有者权益
第二节 资本及资本公积
第三节 利润分配
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第一节 企业组织形式及其所有者权益
我国企业组织形式及所有者权益列表如下：
独 资 合 伙 股分有限公司 有限责任公司 国有独资公司
设立及筹
资方式
法人地位
责 任
净收益处
置
存续期
转 让
所有者权
益
个人出资申
请注册开业
非法人
业主负无限
责任
业主以提出
资本方式
有限
易
资本,注
册、新增
、留成
提款,提出
资本
共同出资
注册开业
非法人
合伙人负
无限责任
按出资比例
或合约分配
有限
较易
资本,同
左
发起设立
募集设立
法 人
股东对公司负有限责任；
公司对债务负有限责任
归公司股东，按股分红
无 限
出售股票
股本,股东缴入的注册
资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
2— 50人
发起设立
股东间转让
由国家出资
设立
以全部财产
负有限责任
归国家
实收资本 (
注册资本 )
资本公积
盈余公积
未分配利润
组织形
式对比项目
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第二节 资本及资本公积
一 投入资本
(一 )投入资本及其相关概念的含义
投入资本,投资人因投资而缴入的现金或现金等价物,
实收资本,企业设立时收到的缴入资本 (股本按面值计
算 ).
注册资本,企业工商注册申报登记的投资总额 (规定应
等于实收资本 ).
(二 )投资者及投资方式
投资者,国家、法人、个人、外商
投资方式及计价：
现金,按实际交纳到存款户金额计算
实物、无形资产 （专利技术、土地使用权等）：按合同、
协议或市场价计算，无形资产投资的比重一般不得超过
注册资本的 20%。
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（三）帐户设置
实 收 资 本 (按投资人设明细帐 )
1 实际收到的缴入资本
2 由资本公积、盈余公
积转增的资本
经批准的减
资
余,实收资本实有数
注意,公司组织改设 股本
帐户,不设明细帐 ;实收股
本按股票面值计算,溢价
部分作为盈余公积处理,
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(四 )投入资本的帐务处理
[实例 ]:由 A,B,C3人各等额出资 100000元组建联营公司,
①收到 A出资款转帐支票 100000元,送存银行,
② B以房屋投资 (原值 12万,已折旧 4万 ),余款以存款补齐,
③ C以专利技术作价 3万元、存款 7万元交齐出资款,
? 累计折旧 固定资产
实收资本 银行存款
无形资产
实收资本 ---A
实收资本 ---B
实收资本 ---C
100000 100000①
?40000 ——————— 120000
8000020000 20000②
100000 30000
70000
③③ 100000
① 100000
② 80000
20000
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二 资本公积
(一 )含义
由资本溢价、法定财产重估增值、接受捐赠等形成的资本
准备金,它可用于转增资本。
（二）构成（资本公积的种类）
1 资本溢价 投资人实际缴付资本大于注册资本或股票面
值的部分
2 财产重估增值 按照有关行政法规对财产重新估价，其
重估价值大于帐面净值部分。
3 接受捐赠财产的价值
(三 )帐户设置
? 资 本 公 积
资本公积的减少 (转增资
本 )
资本公积的增加 (资本溢价产
重估增值 \接受捐赠财产价值 )
余,资本公积结余
明细帐按资本公
积类别设置,
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(四 )资本公积帐务处理
[实例 ](续上例 )
①接受捐赠房产一项,原值 20万元,已折旧 5万元,
②按规定重估固定资产,增值 3万元,
③ ABC商定,接纳 D缴纳 16万元加入联营公司,4人享有同等
权利,收到 D交来 16万元存款,
④以资本公积转增资本 12万元,
实 收 资 本 资 本 公 积 银 行 存 款
固 定 资 产
累 计 折 旧 170000-----
50000----------------------------
220000①
3000 3000②
16000060000
100000 ③
120000 120000④
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第三节 利润分配
一 利润分配的内容
企业实现利润总额扣除所得税后的净额（即
净利润，亦称税后利润）在作 适当调整 后,
可分配于,
(一 )提取法定盈余公积金
法定盈余公积金是按规定从税后利润中提取
的用于生产发展和以丰补歉的后备资本来
源。一般规定提取不少于税后利润的 10%,
股分制企业还可提取任意盈余公积。
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(二 )提取法定公益金
法定公益金是在税后利润中提取的用于职工
集体福利的后备资本来源,一般规定提取不
少于税后利润的 5— 10%.
此外，企业还可提取 任意盈余公积金, 储备
基金、企业发展基金 等。但累计提取的盈
余公积金达到注册资本的 50%时，可不再
提取。
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(三 )出资者分配利润
可分配利润在作了上述 (一 )(二 )扣除（即提取法定
盈余公积、法定公益金）之后,余下部分可全部
或部分分配给出资者。一般按按出资比例（如股
分公司按股分红）或协议规定办法进行分配。
利润分配过程用公式描述如下,
净利润 ± 调整 项目 (如：年初未分配利润 [亏损 ],以
盈余公积弥补亏损转入数 )=本年可分配利润
可分配利润 － 法定盈余公积金 － 法定公益金 － 出资
者分配利润 =年末未分配利润
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二 利润分配业务的归类技术 ---帐户设置
? 利 润 分 配 盈 余 公 积
1 从本年利润
帐户转来的净
利润
转来亏损
1 利润分配
的调整事项
2 利润分配
事项 (公积、
公益、分利）
2 盈余公积弥
补亏损
余,累计未分配
利润
余,累计未弥
补亏损
明细帐户按利润分配项目
(提取 法定盈余公积,
法定公益金, 应付利润
(股利 ),未分配利润 )设置
利润分配时按
规定提取的盈
余公积金、
公益金
按规定使用
盈余公积金 (
弥补亏损或
转增资本 )、
公益金
余,累计已提未
用盈余公积金
明细帐户按盈余公
积金种类设置：
法定盈余公积, 法
定公益金, 任意盈
余公积, 储备基金.
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,
应 付 利 润
应付利润的
支付
利润分配时确定
应分配给出资者
的利润
余,应付未付利润
明细帐户可按出资者分别设置
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三 利润分配业务的帐务处理
[例 ]某企业年初未分配利润 10000元,本年利润总额 140000
元，所得税 40000元，年末税后利润 100000元,作如下
分配,
① 按规定比例从税后利润中提取 10%盈余公积金；
② 按税后利润 8%提取公益金 ;
③ 经研究出资者按出资比例分配利润 70000元,
盈 余 公 积 利 润 分 配 本 年 利 润
应 付 利 润
年初,10000
100000 (原结转记录 ) 100000
①10000 10000
②8000 8000
③70000 70000
余,17000(年末
未分配利润 )
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利润分配核算程序示意图
B 按净利润的 15%提取公积金、
5%提取公益金 (已预提盈余公益 20)
A 结转全年净利润 500元；
借：本年利润 500
贷：利润分配 — 未分配利 500
利 润 分 配
C 结转已分配利润 300
借：利润分配 — 盈余公积 75
— 公益金 5
— 应付利润 200
贷：盈余公积 — 法定公积 75
— 法定公益 5
应付利润 (股利 ) 200
借：利润分配 — 未分配利润 300
贷,利润分配 — 应付利润 200
— 提取公益 25
— 提取公积 75
甲 亏损
借：利润分配 — 未分配利润 500
贷,本年利润 500
乙 以盈余公积 380元弥补本年亏损
借：盈余公积 — 法定盈余公积 380
贷：利润分配 — 未分配利润 380
利润分配核算程序示意图
本年利润
500----A---500
盈余公积
80--------B--------280
应付利润
200----
C 300 C 300
初余 120
甲 500
甲 500
乙 380
乙 380
利润分配总分类核算示意图
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利润分配明细分类
核算程序示意图
应付利润 利润分配 — 应付利润 利润分配 — 未分配利润 本年利润
— 法定公益金 利润分配 — 公益金
— 法定公积金 利润分配 — 盈余公积
年初 120
20----预提 ----20
500---A---500
75----B---75
5---B补提 ---5
200---B---200 300200 C
25
75
余 0
余 0
余 320
甲 500 甲 500
乙
380
乙 380盈余公积
盈余公积
利润分配核算程序示意图
余 0
