1
第八章 会计工作底稿和会计报表
内容提要
本章着重介绍通过帐簿系统所分类记录的数
据资料，经调整、结转以后，是如何再次
确认变成会计信息，并通过财务报告这一
载体提供给会计信息用户的。
第一节 会计工作 底稿
第二节 会计报表的意义和种类
第三节 损益表
第四节 资产负债表
2
第一节 会计工作底稿
? 一 帐务结束的基本程序
? (一 )帐务结束工作的内容
? 帐务结束工作包括在期末进行的会计循环
的下列步骤的工作,试算平衡、帐项调整、
结转、结帐、编制报表。
? (二 )帐务结束的基本程序
? 1 根据会计帐簿资料编制会计报表的结束
程序
? 2 编制会计工作底稿的帐务结束程序
3
1 根据会计帐簿资料编制会计报表的结束程序
.日常核算帐簿资料, ①编制分录②过帐
③ 试算平衡
期末, ④帐项调整⑤帐项结转⑥结帐
帐
簿
记
录
⑦
编
制
会
计
报
表
A
B
C
2 编制会计 工作底稿 的帐务结束程序
日常核算帐簿资料, 账簿记录
①编制分录②过帐
会计工作底稿,
③试算④调整⑤结转
A
⑥ 编
制会
计报
表B
C ⑦ 帐项调
整结转分录
过帐
4
二 会计工作底稿的意义和作用
(一 )什么是会计工作底稿
根据日常会计核算资料编制的据以进行调整、结
转、试算分析的一种计算表。
(二 )有哪些种类的会计工作底稿
1 结帐工作底稿,将期末试算平衡帐项调整和结转
结合在一起的一种工作底稿
2 汇总报表工作底稿,由报表汇总单位编制的一处
将基层报表与汇总报表结合在一起的工作底稿,
3 审计工作底稿,由审计人员编制的将被审单位的
有关帐簿资料与报表结合在一起的工作底稿,
5
(三 )为什么编制 结帐工作底稿
它是期末帐务结束阶段的仿真技术,它通过模拟记
帐,将试算、调整、结转同报表项目的确认工作
紧缩在一定的时、空范围内试演一次，可起到：
1 减少帐簿中调整结转计算可能产生的错误；
2 加速报表的编制过程,许多工作可在编制报表后
进行；
3 可以直接提供报表编制所需资料。
三 结帐工作底稿的格式
(一 )基本格式 棋盘式,纵 (栏 )横 (行 )交叉 见 P260图
式 8-2
栏次,按工作内容划分 (基本内容,试算 \调整 \结转 \报
表 )大栏,每大栏划分借 \贷 2个小栏
6
行次,
原则上按帐户名称分行,次序按总帐目录安排,要求
1 报表要求按明细项目列示的项目,帐户名称相应
按明细帐户列示 ;
2 每一个帐户占 1行,但有调整结转业务的帐户,应根
据调整结转业务多寡预留行次 ;
3 行与栏的关系 0
(二 )常见的几种格式
1 四栏式,只设调整前试算表 \帐项调整结转 \损益表 \
资产负债表等到四大栏别
2 五栏式,将四栏式中帐项调整结转分设帐项调整 \
帐项结转两栏
3 六栏式,在五栏式基础上,增设调整后试算表一栏
7
? 结帐工作底稿行与列的关系示意图
行
次
帐户名称
调整前
试算表
帐项
调整
调整后
试算表
帐项
结转
损益表 资产负
债表
借 贷 借 贷 借 贷 借 贷 借 贷 借 贷
1 现 金
2 银行存款
3 应收票据
4 应收帐款
… ………
(栏次 ) ㈠ ㈡ ㈢ ㈣ ㈤ ㈥ ㈦ ㈧ ㈨ ㈩ (十一 ) (十二 )
帐户
名称
栏
+ (一 )(二 )栏 [(五 )(六 )栏 ]组成 调整前试算表 [调整后试算表 ](三 )(四 )栏组成 帐项调整 的模拟记录(七 )(八 )栏组成 帐项结转 的模拟记录
(九 )(十 )栏中损益帐表户组成 损益表 报表项目记录
(十一 )(十二 )栏 资产负债表帐户 组成 资产负债表 项目记录
0
8
? 结帐工作底稿行与列的关系示意图
行
次
帐户名称
调整前
试算表
借 贷
1 现 金
2 银行存款
3 应收票据
4 应收帐款
… ………
(栏次 ) ㈠ ㈡
帐户
名称
栏
+ (一 )(二 )栏 [(五 )(六 )栏 ]组成 调整前试算表 [调整后试算表 ](三 )(四 )栏组成 帐项调整 的模拟记录(七 )(八 )栏组成 帐项结转 的模拟记录
(九 )(十 )栏中损益帐表户组成 损益表 报表项目记录
(十一 )(十二 )栏 资产负债表帐户 组成 资产负债表 项目记录
0
调整后
试算表
借 贷
㈤ ㈥
帐 项
调 整
借 贷
㈢ ㈣
帐 项
结 转
借 贷
㈦ ㈧
损益表
借 贷
㈨ ㈩
资产负债
表
借 贷
(十
一 )
(十
二 )
9
四 结帐工作底稿的编制程序和方法
1 收集列示期末调整帐项和成本结转帐项
2 将帐簿日常记录中各帐户调整前的借贷方余额抄
入工作底稿调整前试算表 (一 )(二 )栏,并检查合计
是否相等 ;
3 根据列示的调整帐项,编制调整分录,在帐项调
(三 )(四 )栏进行模拟记录 ;
4 分行计算调整后的帐户余额, (五 )栏 =(一 )栏 +(三 )栏 -
(四 )栏 (六 )栏 =(二 )栏 +(四 )栏 -(三 )栏
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四 结帐工作底稿的编制程序和方法 (续 )
5 根据列示的结转业务,编制结转分录,在帐项结
(七 )(八 )栏进行模拟记录 ;
6 将损益表帐户调整结转后的余额转录入损益表
(九 )(十 )栏,其中 (九 )栏 费用 借余帐户 =(五 )+(七 )栏 ;
(十 )栏 收入 贷余帐户 =(六 )+(八 )栏, 结出本年利
润,并转入 (十二 )栏
7 将资产负债表帐户调整结转后的余额转录入资产
负债表 (十一 )(十二 )栏,其中,(十一 )栏 资产帐户
=(五 )栏 +(七 )栏 -(八 )栏； (十二 )栏 负债权益帐户
=(六 )栏 +(八 )栏 -(七 )栏
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第二节 会计报表的意义作用和种类
一 会计报表的涵义
在日常核算的基础上,总括反映 会计主体 一定
时期内财务状况和经营成果 的 表式报告文
件,
(要点,反映的方式 \内容 \形式 )
二 作用,通过向信息用户提供财务信息,起到
以下作用,
(一 )说明情况,借以了解
财务状况 \收益情况 \资金流转情况 \费用成本
情况
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1 评价工作,
自我评价,总结经验,改进工作 ;
投资及信贷者评价偿债能力及盈利水平,
2 财税及主管部门考核监督企业生产经营情
况 \管理水平,
3 作为内部经营管理决策和投资信贷者的投
资信贷决策的重要依据,
(二 )分析情况,借以
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三 会计报表的种类
会计报表可根据不同的标准进行分类,
(一 )按报表的用户划分
1 内部报表 为企业管理当局提供会计信息的报
表,
2 外部报表 为企业外部信息用户提供会计信息
的报表,
(二 )按报送时间划分 (以股份制企业为例 )
月报 月末结账后编制；
季报 季度终了结账后编制；
半年报 (中期财务报告 ) 年度中期结账后编制；
年报 年度终了结账后编制。
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三 会计报表的种类 (续 )
(三 )按报表内容划分
静态 要素报表 — 资产负债表
动态 要素报表 — 损益表
动态 \静态 要素结合报表 — 现金流量表
其他报表 如利润分配表、股东权益增减变动表及
其他相关附表等
(四 )按编报单位划分
基层报表 由独立核算单位编制的报表
汇总报表 由地区部门或上级公司组织根据基层报
表汇总编制的报表
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四 编制会计报表的要求
编制会计报表的要求是会计信息质量原则在
报表编制中的具体体现。 (参见教材 P27—
28会计一般原则一 — 七 )
(一 )报表编制程序、方法及指标计算上必须
符合 一贯性, 可比性 原则
程序及方法前后期一致、指标口径一致
（二）符合 真实性, 相关性, 及时性 原则的
要求
1 数字真实,以客观真实的帐簿资料为依据，
不得提前结帐；不得任意估计、篡改数字；
计算准确，有对应关系的数字互相一致。
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2 内容完整,
按规定编报填列应报送的报表及指标 (月、季
只编制会计报表，半年及年报还应编报会
计报表附注及财务情况说明书 )，不得漏报
或任意取舍，使报表指标具有相关性。
3 编报及时,按规定报送的时间报送报表。
（三）符合公正性原则的要求
会计人员应持客观公允，不偏不倚的立场；
对外报送的报表需经注册会计师 鉴 证。
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第三节 损益表
一 损益表的意义和作用
损益表是反映企业在一定期间 (月、年 )内经营成果
的会计报表,其主要作用是,
1 反映企业一定期间经营成果的好坏 (经营业绩 )
2 考核企业管理水平 (管理业绩 )
3 考核企业各项计划完成情况的重要依据
(如 销售计划完成率、利润计划完成率 等 )
4 进行获利能力分析及预测、决策的重要依据,
如 资产回报率、销售回报率、权益回报率 (分别等
于净利润除以资产、销售收入、权益总额 )
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二 损益表的结构原理及具体结构
(一 )基本结构
收入 -费用 =利润
(二 )具体结构 — 损益表的具体格式,多个 收入 \
费用 项目的不同组合,形成了多步式和单步
式两种具体格式,
多步式损益表：收入同费用分段配合比较
单步式损益表：总收入和总费用直接比较
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1 多步式损益表
利润计算的全部收入 \费用项目分作下列 4个组合
(步骤 )
A 产品销售收入 -产品销售成本 -销售费用 -销售税金
=产品销售利润
B 产品销售利润 +其他业务利润 -管理费用 -财务费用
=营业利润
C 营业利润 +投资收益 +营业外收入 -营业外支出
=利润总额
D 利润总额 -所得税 =净利润
以上 4个公式首尾相连 (项目相同 ),可串连成一个公
式,即为多步式损益表的具体格式 (见 P274)
20
2 单步式损益表
将组成利润的各个项目分为两组,按下列方式
排列 (见 P270)
A 利润增加的因素 (收入项目 )
产品销售收入
其他业务收入
----------
B - 利润减少的因素 (费用项目 )
产品销售成本
其他业务支出
----------
= 净利润 (亏损 )
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二 损益表的编制方法
(一 )根据结帐工作底稿编制损益表
收入各项目,按损益表栏贷方 (十栏 )数抄列 ;
费用各项目,按损益表栏借方 (九栏 )数抄列 ;
其余各项目,根据公式计算填列
(二 )根据帐簿资料编制损益表
收入各项目,根据各收入帐户借方结转本年利润账
户数抄列
产品销售收入
5/4 销售产品
10000
15/4 退货 200
30 /4结转 9800
22
费用各项目,
根据各费用帐户贷方结转本年利润账户数抄列
其余 (中间 )项目
如 产品销售利润、营业利润、利润总额 等项目
根据公式计算填列 [实例 ]见下页
财务费用
本月应付银
行借款利息
12000
本月应收
银行存款
利息 2000
30 /结转 10000
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损益表 (19XX年 4月 )
,项 目 行次 金额
产品销售收入 1
减：产品销售成本 2
产品销售费用 3
产品销售税金 4
产品销售利润 5
加：其他业务利润 6
减：管理费用 7
财务费用 8
营业利润 9
加：营业外收入 10
营业外支出 11
利润总额 12
减：所得税 13
净利润 14
产品销售收入 产品销售成本
产品销售费用 产品销售税金
其他业务收入 其他业务支出
管理费用 财务费用
营业外收入 营业外支出
所得税 本年利润
结转 41150 结转 23917
结转 3450 结转 3037
结转 15315 结转 10000
结转 2183 结转 700
结转 3400 结转 5414
结转 4674.12
⑴ ⑵
⑶ ⑷
⑸
⑹ ⑺
⑻ ⑼
⑽ 本月转入 本月转入43375.12 52865
94989.88=52865-43375.12⑾
44150
23917
3450
3037
13746
5315
2183
700
16178
3400
5414
14164
4674.12
9489.88
24
第四节 资产负债表
一 资产负债表的意义和作用
(一 )资产负债表的含义
反映企业某一特定日期 (月末或年末 )财务状况的报
表,
(二 )作用
1 据以了解企业的资产、负债、所有者权益的总量
及其结构,从而反映企业的资财结构、理财结构；
资财结构,资产的类别及各类资产的金额
理财结构,负债和权益的主要类别及各类负债和
权益的金额
25
(二 )作用 (续 )
2 据以计算 流动比率, 速动比率, 资产负债率, 每
股权益 等指标，分析企业 支付能力、偿债能力 以
及对企业 投资风险、信贷风险；
流动比率 =流动资产÷流动负债× 100%
速动比率 =（流动资产 -存货及预付费用）÷
流 动负债× 100%
资产负债率 =负债总额÷ 资产总额× 100%
每股权益 =权益总额÷发行股票数
26
二 资产负债表的结构原理及具体结
构（一）基本结构
资产 =负债 +所有者权益 (1) 或
资产 -负债 =所有者权益 (2)
（二）具体结构 — 格式
1 帐户式 P281
1）按公式 (1)方式排列资产、负债、权益各类项目
2）资产、负债具体项目分别按流动性由大到小排
列，权益项目按资本、准资本顺序排列
3）主要项目单独列示，次要项目合并列示
27
二 资产负债表的结构原理及具体结构 （续）
2 报告式 P276
1） 按公式 (2)方式排列资产、负债、权益各
类项目
2）资产、负债具体项目分别按流动性由小到
大排列，权益项目按资本、准资本顺序排
列
3）主要项目单独列示，次要项目合并列示
28
三 资产负债表的编制方法
根据资产负债表帐户期末余额填列。
（一） 根据有关总帐、明细帐余额直接抄列
与总帐或明细帐户内容完全吻合的报表项目，如：
资产类, 应收票据、待摊费用、固定资产原值、
累计折旧、无形资产 等项目
负债类, 长 (短期 )期借款、应付票据、应付工资、
应付福利费、未交税金、未付利润 等项目
权益类, 实收资本、资本公积、盈余公积 等项目
其中,待处理财产损溢 未分配利润项目 的填列
待处理财产损溢, (处理完毕后应无余额 )
未分配利润项目, 月末根据本年利润账户余额减利
润分配账户借方余额计算填列；年末根据未分配
利润明细账余额填列。
29
三 资产负债表的编制方法（续）
（ 二） 根据有关总帐余额分析计算填列 （合
并项目）
例,货币资金 项目 ＝（现金＋银行存款＋其
他货币资金）帐户余额
存货 项目 ＝所有材料、产成品、在产品、
发出商品、材料及产成品成本差异帐户（ ∑
借方余额－ ∑贷方余额）
30
（三） 根据明细帐户余额分析计算填列
（以经济内容为标准 重新组合 ）
应收帐款 项目 （人欠）＝应收帐款明细帐 ∑
借方余额（人欠）＋预收帐款明细帐 ∑借方
余额（人欠）
预收帐款 项目 （欠人）＝预收帐款明细帐 ∑
贷方余额（欠人）＋应收帐款明细帐 ∑贷方
余额（欠人）
应付帐款 项目 （欠人）＝应付帐款明细帐 ∑
贷方余额（欠人）＋预付帐款明细帐 ∑贷方
余额（欠人）
31
（三） 根据明细帐户余额分析计算填 （续）
预付帐款 项目 （人欠）＝预付帐款明细帐 ∑
借方余额（人欠）＋应付帐款明细帐 ∑借方
余额（人欠）
待摊费用 项目 =待摊费用明细账 ∑借方余额 +
预提费用明细账 ∑借方余额
预提费用 项目 =预提费用明细账 ∑贷方余额 +
待摊费用明细账 ∑贷方余额
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实例：
应收账款 预收账款
— A — D — G — J
— B — E — H — K
— C — F — I (房租 ) — L
余 400 余 100
(人欠 ) (欠人 )
余 200 余 50
余 300 余 60
原欠 10收到 110 预收 80抵付 90
应 收 账款 =A200+B300+F10=510
预收 账款 =D50+E60+C100=210
预付 应付
预付
应付
待摊费用 预提费用
余 500 余 150
(资产 ) (负债 )
余 350 余 120
余 280 余 70
首付 130 1月 130
2月 130
预提大
修 300
支付大
修 340
待摊费用 =G350+H280+L40=670
预提费用 =J120+K70+I130=320
余 130 余 40
余 100
(欠人 )
余 10
(人欠 )
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（ 四） 根据各项目 （没有对应帐户的报表项目）
之间的关系计算填列
固定资产净值 项目 ＝固定资产原值 项目
－累计折旧 项目
应收帐款净额 项目 ＝应收帐款 项目 －坏帐准
备项目
各类别的小计 项目
资产、负债、权益合计 (总计 )项目
0
34
设置和运用账户在会计实务中是十分重要的,不仅
要求把握个别账户,而且要求对账户问题有一个
全面理解,但是,在以前各章中,我们只是就某类
业务的需要分散地、零星地对设置运用账户的问
题作了一些介绍,为此,本章将要对账户设置的方
法和账户体系问题进行系统的介绍,
第一节 账户分类的意义
第二节 账户按经济内容分类
第三节 账户按与报表的关系分类
第四节 会计科目表
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一 为什么对账户进行分类 ---账户分类的目的
更深刻地认识各个别账户，并在此基础上认
识账户之间的联系和区别，从而掌握账户
体系。
二 账户分类的原则 ---有用性、可行性
有用性,分类标准的选择及分类结果应符合
需要。
要求：
1）企业发生的一切业务都有相应的账户去进
行反映；
36
2）提供的信息既能满足宏观管理的需要，又
能满足用户经济决策的需要。
可行性,账户分类在客观上是可行的,通俗易
懂,便于操作,
三 账户按什么标准进行分类
1 按经济内容分类
2 按用途结构分类
3 按与会计报表的的关系分类
4 按提供信息的详略程度分类
37
一 什么是账户的经济内容
账户的经济内容也就是账户所记录的分类数
据的经济内容 (会计要素：资产、负债、权
益、收入、费用、利润 ).
二 按经济内容分类有什么意义
1 分析经济业务时,正确判断所产生的数据应
记入什么账户 (即数据应归入什么要素项目
类别,由什么账户记录 )
2 编制报表时正确判断该账户数据应纳入什
么报表,
38
1 账户记录的数据属于什么要素类别,该账户
就属于什么要素账户
2 账户余额属于什么要素类别,该账户就属于
什么要素账户
四 账户按经济内容分类的基本类别及其特征
基本类别,资产、负债权益、收入、费用、利
润六类
三 账户按经济内容分类的基本方法
39
各类账户的基本特征
? `
类别 特 征
资产
负债
权益
收入
费用
利润
反映资产增加及减少变动情况。借方记增加，贷方记减少，
余额在借方。
反映债务增加及减少变动情况。贷方记增加，借方记减少，
余额在贷方 。
反映所有者权益增加及减少变动情况。贷方记增加，借方记
减少，余额在贷方 。
反映企业收入实现及结转情况。贷方记录收入的形成，借方
记录减少及结转情况，结转后无余额
反映企业费用发生及结转情况。借方记录费用的发生，贷方
记录减少及结转情况，结转后无余额
反映企业财务成果形成及结转情况。贷方记录结转来的收入，
借方记录结转来的费用，年终决算，利润分配结转后无余额
40
五 账户的增设和简化
(一 )什么是账户的增设和简化
账户的增设,为了使账户核算的内容单一而将某些
内容较为复杂的账户按其内容和特点加以分割,
分别设置账户,特点是账户经济内容由复杂而变
为简单,其数量则由少到多,
账户的简化,账户增设的逆过程,它是为了减少账户
的设置而将某些内容或特点相近的账户加以合并,
特点是账户经济内容由单一而变为复杂,其数量
则由多到少,
41
(二 )为什么要增设账户或简化账户的设置
为了使账户设置更加符合会计主体的实际,满足管理
的需要,有必要在上述账户的基本类别和基本账户
的基础上,增加或减少账户的设置,
(三 )账户的增设的方法
1 将同一账户中并列的若干内容进行分割,分别设置
账户,
2 将同一账户的经济内容按不同和侧面分割,分别设置
账户,
(四 )账户简化的基本方法
1 将属于同一要素性质相近的账户进行合并,
2 将属于不同要素而关系紧密的账户加以合并
42
增设、简化举例
.
账
户
的
增
设
方 法 1
银行存款
银行存款
其他货币资金
材料
方 法 2
原材料 辅助材料
包装物 ------
固定资产
固定资产 (原值 )
累计折旧 (转移价值 )
应收帐款 应帐账款
坏帐准备
账
户
的
简
化
— >应收账款
银行存款
其他货币
资金
银行存款
应收账款
预收账款 购买单位往 来
应付账款
预付账款
供应单位往来
(并列 ) (侧面 )
(性质相近 ) (关系紧密 )
应收账款
坏账准备
增设 1 将同一账户中 并列 的若干
内容进行分割,分别设置账户,
2 将同一账户的经济内容按不同
和 侧面 分割,分别设置账户,
简化 1 将属于同一要素 性质相近
的账户进行合并,
?2 将属于不同要素而 关系紧密 的
账户加以合并
42
43
账户增设和简化的实例 (一 )
待处理财产损失 待处理财产升溢
A 财产盘盈A 财产 盘亏 B 结转 盘亏 B结转盘盈
＋
= 待处理财产损溢
A 财产 盘亏
B 结转盘盈
A 财产盘盈
B 结转 盘亏
增设
简化
营业费用 产品销售成本 产品销售收入
发生的
销售费
用
结转的
已销产
品成本
已实现的
销售收入
＋ ＋ = 销 售
已实现
的销售
收入
销售费用
已销产品
生产成本
销售
利润销售亏损增设 简化
44
账户增设和简化的实例 (二 )
,应收账款 应收收入
+ 〓 应收账款应收账款
的发生
(债权 )
应收账款
的收回
应属本期
收入
(债权 )
收到应收
收入
应收账款
及应属本
期收入
(债权 )
应收账款、
应属本期
收入收回
应付账款 预收收入 应付账款+ 〓
应付账款
的发生
(债务 )
预收收入
的发生
(债务 )
应付账款
的偿还
预收收入
转作本期
收入
应付及预收
的发生
(债务 )
应付偿还
预收转作
本期收入
材料采购
采购成本 结转入库
成本
材 料
入库材料
成本
发出材料
+ 〓 材 料采购及其
他入库材
料成本
发出材料
45
第三节 账户与报表的关系分类
一 账户与会计报表的联系和区别
区别,账户是日常分类记录经济业务数据的场所,
而报表则是期末传输财务信息的载体,它们所起
的作用及作用范围、方式都有所不同,
联系,账户提供的数据是产生报表财务信息的“材
料” (或半成品 ),这是由账户数据与报表财务信息
经济内容上的一致性 (都是对会计要素或要素项
目的定量反映 )决定的。如下图所示：
46
第三节 账户与报表的关系分类
? 一 账户与会计报表的联系和区别 (续 )
单项价值
运动所产
生的要素
或要素项
目的有关
数据
账
户
初次确认
归类记录
报
表
再次确认归类
账户静态资料 (余额 ) 资产负债表
账户动态资料 (发生额 ) 损益表
A
B
47
二 账户按与报表的关系的具体分类
A 资产负债表账户 (实账户 )
组成,资产账户 — 根据资产要素各个项目设置的账
户,
负债账户 ---根据负债要素各个项目设置的
账户,
所有者权益账户 --根据权益要素各个项目设置的账户,
特点,无论平时,还是期末账户结转以后通常都有余
额,它们是编制资产负债表的资料来源,余额应结
转下一期间,
48
B 损益表账户 (虚账户 )
组成,
收入账户 ---根据收入要素各个项目设置的账户,
费用账户 ---根据费用要素各个项目设置的账户,
利润账户 ---根据利润要素各个项目设置的账户,
特点,
收入及费用账户反映本期已实现的收入和已耗费
的费用,应于期末结清转入本年利润账户,本年利
润账户所计算的利润总额亦应转入利润分配账户,
期末结转后损益表账户应无余额,故以其发生额
作为编制损益表的资料来源,
49
第四节 会计科目表
一 会计科目表的意义和作用
(一 )什么是会计科目表
会计科目表是一种列示总分类账户名称的表式文件,它连
同会计科目使用说明一起构成会计制度的重要内容,
(二 )会计科目表有何作用
1 会计主体设置账户的依据
会计科目表不仅列示了总分类账户名称 (总帐科目 ),而且有
的科目还列示了明细分类帐设置的原则,
2 规范各类会计主体的账户设置
作为会计制度出现的会计科目表,往往是由会计主管部门
根据各行业特点分别制定的,作为各类会计主体开设账
户的依据,从而起到了在各行业范围内会计指标核算口
径统一的作用,
50
二 如何阅读会计科目表
(一 )会计科目表的一般格式 见 P298,图表 9— 1
(二 )会计科目的级别,一级科目,提供总括核算指标 ;
明细科目 (二级、三级 …… n级明细科目 )提供详尽
核算指标,往往只按最后一级明细科目设置明细
帐,
(三 )会计科目的分类
原则上按账户的经济内容为分类标准,以会计要素
作为分类类别名称,如我国 2001企业会计制度
《会计科目表》中会计科目分为,
51
二 如何阅读会计科目表
(三 )会计科目的分类
会计科目分为,
一 资产类 ;
二 负债类 ;
三 所有者权益类 ;
四 成本类 (因其重要性,从资产中分离出来 )
五 损益类 (因其科目较少,故合并 为一类 ).
52
(四 )会计科目的编号
? 在现行制度中一级会计科目采用 4位数编码,
第一位数,表示科目大类别,如 1,2,3,4,5分别表
示资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损
益类科目；
第二位数，表示科目的小类别，如资产类的 0表示
货币资金,1表示货币性资产,2表示存货等。
第三、四位数分别表示各类科目中一级科目排列顺
序。
? 但第三 \四位数,有的前后并不连续 (如 1002之后是
1009)这是为会计主体有必要新增设会计科目时
预留的空号,
0
53
练习 16准备工作
1，总分类账户发生额对照表 1张 (能填写 31个账户 )
2，设置 31个总分类账户 (T型账户，最多的总账借
贷一方能登记 10笔业务，发生额及期初、期末余
额不包括在内 )，并登记其期初余额 (附后 )
3，设置明细分类账 6个,(其中原材料 2个、产成品
1个，数量金额式；生产成本明细账 1个，多栏式；
应收账款、应付账款各 1个，三栏式 )，并登记期
初余额。
4，分录簿若干页 (大约需要 90行 )
5，损益表、资产负债表各 1张 (可按教材上的格式
自制 )备用
54
总分类账户期初余额
账户名称 期初余额 账户名称 期初余额
借方 贷方 借方 贷方
现金 800 管理费用 0
银行 存款 269000 所得税 0
应收账款 90000 产品销售收入 0
其他应收款 0 短期借款 220200
应收票据 0 应付账款 20000
材料采购 0 应交税金 68000
原材料 65000 应付工资 0
生产成本 154000 应付福利费 68000
制造费用 0 应付利润 0
产成品 90200 预提费用 4000
待摊费用 1000 长期借款 280000
在建工程 80200 累计折旧 220000
固定资产 980000 本年利润 360000
利润分配 270000 实收资本 760000
产品销售税金 0 盈余公积 0
产品销售成本 0 合计 2000200 2000200
55
作业步骤
.
1，先完成业务 1— 12的会计分录编制，核对
后记入有关总分类账户和明细分类账户；
2，业务 13— 15应逐笔计算 — 编制会计分
录 — 记入有关总账和明细账，并进行核对；
3，结出所有总账和明细分类账的本期发生额、
余额，并进行核对；
4，编制总分类账户发生额对照表，试算平衡，
并进行核对；
5，编制损益表和资产负债表，并进行核对
第八章 会计工作底稿和会计报表
内容提要
本章着重介绍通过帐簿系统所分类记录的数
据资料，经调整、结转以后，是如何再次
确认变成会计信息，并通过财务报告这一
载体提供给会计信息用户的。
第一节 会计工作 底稿
第二节 会计报表的意义和种类
第三节 损益表
第四节 资产负债表
2
第一节 会计工作底稿
? 一 帐务结束的基本程序
? (一 )帐务结束工作的内容
? 帐务结束工作包括在期末进行的会计循环
的下列步骤的工作,试算平衡、帐项调整、
结转、结帐、编制报表。
? (二 )帐务结束的基本程序
? 1 根据会计帐簿资料编制会计报表的结束
程序
? 2 编制会计工作底稿的帐务结束程序
3
1 根据会计帐簿资料编制会计报表的结束程序
.日常核算帐簿资料, ①编制分录②过帐
③ 试算平衡
期末, ④帐项调整⑤帐项结转⑥结帐
帐
簿
记
录
⑦
编
制
会
计
报
表
A
B
C
2 编制会计 工作底稿 的帐务结束程序
日常核算帐簿资料, 账簿记录
①编制分录②过帐
会计工作底稿,
③试算④调整⑤结转
A
⑥ 编
制会
计报
表B
C ⑦ 帐项调
整结转分录
过帐
4
二 会计工作底稿的意义和作用
(一 )什么是会计工作底稿
根据日常会计核算资料编制的据以进行调整、结
转、试算分析的一种计算表。
(二 )有哪些种类的会计工作底稿
1 结帐工作底稿,将期末试算平衡帐项调整和结转
结合在一起的一种工作底稿
2 汇总报表工作底稿,由报表汇总单位编制的一处
将基层报表与汇总报表结合在一起的工作底稿,
3 审计工作底稿,由审计人员编制的将被审单位的
有关帐簿资料与报表结合在一起的工作底稿,
5
(三 )为什么编制 结帐工作底稿
它是期末帐务结束阶段的仿真技术,它通过模拟记
帐,将试算、调整、结转同报表项目的确认工作
紧缩在一定的时、空范围内试演一次，可起到：
1 减少帐簿中调整结转计算可能产生的错误；
2 加速报表的编制过程,许多工作可在编制报表后
进行；
3 可以直接提供报表编制所需资料。
三 结帐工作底稿的格式
(一 )基本格式 棋盘式,纵 (栏 )横 (行 )交叉 见 P260图
式 8-2
栏次,按工作内容划分 (基本内容,试算 \调整 \结转 \报
表 )大栏,每大栏划分借 \贷 2个小栏
6
行次,
原则上按帐户名称分行,次序按总帐目录安排,要求
1 报表要求按明细项目列示的项目,帐户名称相应
按明细帐户列示 ;
2 每一个帐户占 1行,但有调整结转业务的帐户,应根
据调整结转业务多寡预留行次 ;
3 行与栏的关系 0
(二 )常见的几种格式
1 四栏式,只设调整前试算表 \帐项调整结转 \损益表 \
资产负债表等到四大栏别
2 五栏式,将四栏式中帐项调整结转分设帐项调整 \
帐项结转两栏
3 六栏式,在五栏式基础上,增设调整后试算表一栏
7
? 结帐工作底稿行与列的关系示意图
行
次
帐户名称
调整前
试算表
帐项
调整
调整后
试算表
帐项
结转
损益表 资产负
债表
借 贷 借 贷 借 贷 借 贷 借 贷 借 贷
1 现 金
2 银行存款
3 应收票据
4 应收帐款
… ………
(栏次 ) ㈠ ㈡ ㈢ ㈣ ㈤ ㈥ ㈦ ㈧ ㈨ ㈩ (十一 ) (十二 )
帐户
名称
栏
+ (一 )(二 )栏 [(五 )(六 )栏 ]组成 调整前试算表 [调整后试算表 ](三 )(四 )栏组成 帐项调整 的模拟记录(七 )(八 )栏组成 帐项结转 的模拟记录
(九 )(十 )栏中损益帐表户组成 损益表 报表项目记录
(十一 )(十二 )栏 资产负债表帐户 组成 资产负债表 项目记录
0
8
? 结帐工作底稿行与列的关系示意图
行
次
帐户名称
调整前
试算表
借 贷
1 现 金
2 银行存款
3 应收票据
4 应收帐款
… ………
(栏次 ) ㈠ ㈡
帐户
名称
栏
+ (一 )(二 )栏 [(五 )(六 )栏 ]组成 调整前试算表 [调整后试算表 ](三 )(四 )栏组成 帐项调整 的模拟记录(七 )(八 )栏组成 帐项结转 的模拟记录
(九 )(十 )栏中损益帐表户组成 损益表 报表项目记录
(十一 )(十二 )栏 资产负债表帐户 组成 资产负债表 项目记录
0
调整后
试算表
借 贷
㈤ ㈥
帐 项
调 整
借 贷
㈢ ㈣
帐 项
结 转
借 贷
㈦ ㈧
损益表
借 贷
㈨ ㈩
资产负债
表
借 贷
(十
一 )
(十
二 )
9
四 结帐工作底稿的编制程序和方法
1 收集列示期末调整帐项和成本结转帐项
2 将帐簿日常记录中各帐户调整前的借贷方余额抄
入工作底稿调整前试算表 (一 )(二 )栏,并检查合计
是否相等 ;
3 根据列示的调整帐项,编制调整分录,在帐项调
(三 )(四 )栏进行模拟记录 ;
4 分行计算调整后的帐户余额, (五 )栏 =(一 )栏 +(三 )栏 -
(四 )栏 (六 )栏 =(二 )栏 +(四 )栏 -(三 )栏
10
四 结帐工作底稿的编制程序和方法 (续 )
5 根据列示的结转业务,编制结转分录,在帐项结
(七 )(八 )栏进行模拟记录 ;
6 将损益表帐户调整结转后的余额转录入损益表
(九 )(十 )栏,其中 (九 )栏 费用 借余帐户 =(五 )+(七 )栏 ;
(十 )栏 收入 贷余帐户 =(六 )+(八 )栏, 结出本年利
润,并转入 (十二 )栏
7 将资产负债表帐户调整结转后的余额转录入资产
负债表 (十一 )(十二 )栏,其中,(十一 )栏 资产帐户
=(五 )栏 +(七 )栏 -(八 )栏； (十二 )栏 负债权益帐户
=(六 )栏 +(八 )栏 -(七 )栏
11
第二节 会计报表的意义作用和种类
一 会计报表的涵义
在日常核算的基础上,总括反映 会计主体 一定
时期内财务状况和经营成果 的 表式报告文
件,
(要点,反映的方式 \内容 \形式 )
二 作用,通过向信息用户提供财务信息,起到
以下作用,
(一 )说明情况,借以了解
财务状况 \收益情况 \资金流转情况 \费用成本
情况
12
1 评价工作,
自我评价,总结经验,改进工作 ;
投资及信贷者评价偿债能力及盈利水平,
2 财税及主管部门考核监督企业生产经营情
况 \管理水平,
3 作为内部经营管理决策和投资信贷者的投
资信贷决策的重要依据,
(二 )分析情况,借以
13
三 会计报表的种类
会计报表可根据不同的标准进行分类,
(一 )按报表的用户划分
1 内部报表 为企业管理当局提供会计信息的报
表,
2 外部报表 为企业外部信息用户提供会计信息
的报表,
(二 )按报送时间划分 (以股份制企业为例 )
月报 月末结账后编制；
季报 季度终了结账后编制；
半年报 (中期财务报告 ) 年度中期结账后编制；
年报 年度终了结账后编制。
14
三 会计报表的种类 (续 )
(三 )按报表内容划分
静态 要素报表 — 资产负债表
动态 要素报表 — 损益表
动态 \静态 要素结合报表 — 现金流量表
其他报表 如利润分配表、股东权益增减变动表及
其他相关附表等
(四 )按编报单位划分
基层报表 由独立核算单位编制的报表
汇总报表 由地区部门或上级公司组织根据基层报
表汇总编制的报表
15
四 编制会计报表的要求
编制会计报表的要求是会计信息质量原则在
报表编制中的具体体现。 (参见教材 P27—
28会计一般原则一 — 七 )
(一 )报表编制程序、方法及指标计算上必须
符合 一贯性, 可比性 原则
程序及方法前后期一致、指标口径一致
（二）符合 真实性, 相关性, 及时性 原则的
要求
1 数字真实,以客观真实的帐簿资料为依据，
不得提前结帐；不得任意估计、篡改数字；
计算准确，有对应关系的数字互相一致。
16
2 内容完整,
按规定编报填列应报送的报表及指标 (月、季
只编制会计报表，半年及年报还应编报会
计报表附注及财务情况说明书 )，不得漏报
或任意取舍，使报表指标具有相关性。
3 编报及时,按规定报送的时间报送报表。
（三）符合公正性原则的要求
会计人员应持客观公允，不偏不倚的立场；
对外报送的报表需经注册会计师 鉴 证。
17
第三节 损益表
一 损益表的意义和作用
损益表是反映企业在一定期间 (月、年 )内经营成果
的会计报表,其主要作用是,
1 反映企业一定期间经营成果的好坏 (经营业绩 )
2 考核企业管理水平 (管理业绩 )
3 考核企业各项计划完成情况的重要依据
(如 销售计划完成率、利润计划完成率 等 )
4 进行获利能力分析及预测、决策的重要依据,
如 资产回报率、销售回报率、权益回报率 (分别等
于净利润除以资产、销售收入、权益总额 )
18
二 损益表的结构原理及具体结构
(一 )基本结构
收入 -费用 =利润
(二 )具体结构 — 损益表的具体格式,多个 收入 \
费用 项目的不同组合,形成了多步式和单步
式两种具体格式,
多步式损益表：收入同费用分段配合比较
单步式损益表：总收入和总费用直接比较
19
1 多步式损益表
利润计算的全部收入 \费用项目分作下列 4个组合
(步骤 )
A 产品销售收入 -产品销售成本 -销售费用 -销售税金
=产品销售利润
B 产品销售利润 +其他业务利润 -管理费用 -财务费用
=营业利润
C 营业利润 +投资收益 +营业外收入 -营业外支出
=利润总额
D 利润总额 -所得税 =净利润
以上 4个公式首尾相连 (项目相同 ),可串连成一个公
式,即为多步式损益表的具体格式 (见 P274)
20
2 单步式损益表
将组成利润的各个项目分为两组,按下列方式
排列 (见 P270)
A 利润增加的因素 (收入项目 )
产品销售收入
其他业务收入
----------
B - 利润减少的因素 (费用项目 )
产品销售成本
其他业务支出
----------
= 净利润 (亏损 )
21
二 损益表的编制方法
(一 )根据结帐工作底稿编制损益表
收入各项目,按损益表栏贷方 (十栏 )数抄列 ;
费用各项目,按损益表栏借方 (九栏 )数抄列 ;
其余各项目,根据公式计算填列
(二 )根据帐簿资料编制损益表
收入各项目,根据各收入帐户借方结转本年利润账
户数抄列
产品销售收入
5/4 销售产品
10000
15/4 退货 200
30 /4结转 9800
22
费用各项目,
根据各费用帐户贷方结转本年利润账户数抄列
其余 (中间 )项目
如 产品销售利润、营业利润、利润总额 等项目
根据公式计算填列 [实例 ]见下页
财务费用
本月应付银
行借款利息
12000
本月应收
银行存款
利息 2000
30 /结转 10000
23
损益表 (19XX年 4月 )
,项 目 行次 金额
产品销售收入 1
减：产品销售成本 2
产品销售费用 3
产品销售税金 4
产品销售利润 5
加：其他业务利润 6
减：管理费用 7
财务费用 8
营业利润 9
加：营业外收入 10
营业外支出 11
利润总额 12
减：所得税 13
净利润 14
产品销售收入 产品销售成本
产品销售费用 产品销售税金
其他业务收入 其他业务支出
管理费用 财务费用
营业外收入 营业外支出
所得税 本年利润
结转 41150 结转 23917
结转 3450 结转 3037
结转 15315 结转 10000
结转 2183 结转 700
结转 3400 结转 5414
结转 4674.12
⑴ ⑵
⑶ ⑷
⑸
⑹ ⑺
⑻ ⑼
⑽ 本月转入 本月转入43375.12 52865
94989.88=52865-43375.12⑾
44150
23917
3450
3037
13746
5315
2183
700
16178
3400
5414
14164
4674.12
9489.88
24
第四节 资产负债表
一 资产负债表的意义和作用
(一 )资产负债表的含义
反映企业某一特定日期 (月末或年末 )财务状况的报
表,
(二 )作用
1 据以了解企业的资产、负债、所有者权益的总量
及其结构,从而反映企业的资财结构、理财结构；
资财结构,资产的类别及各类资产的金额
理财结构,负债和权益的主要类别及各类负债和
权益的金额
25
(二 )作用 (续 )
2 据以计算 流动比率, 速动比率, 资产负债率, 每
股权益 等指标，分析企业 支付能力、偿债能力 以
及对企业 投资风险、信贷风险；
流动比率 =流动资产÷流动负债× 100%
速动比率 =（流动资产 -存货及预付费用）÷
流 动负债× 100%
资产负债率 =负债总额÷ 资产总额× 100%
每股权益 =权益总额÷发行股票数
26
二 资产负债表的结构原理及具体结
构（一）基本结构
资产 =负债 +所有者权益 (1) 或
资产 -负债 =所有者权益 (2)
（二）具体结构 — 格式
1 帐户式 P281
1）按公式 (1)方式排列资产、负债、权益各类项目
2）资产、负债具体项目分别按流动性由大到小排
列，权益项目按资本、准资本顺序排列
3）主要项目单独列示，次要项目合并列示
27
二 资产负债表的结构原理及具体结构 （续）
2 报告式 P276
1） 按公式 (2)方式排列资产、负债、权益各
类项目
2）资产、负债具体项目分别按流动性由小到
大排列，权益项目按资本、准资本顺序排
列
3）主要项目单独列示，次要项目合并列示
28
三 资产负债表的编制方法
根据资产负债表帐户期末余额填列。
（一） 根据有关总帐、明细帐余额直接抄列
与总帐或明细帐户内容完全吻合的报表项目，如：
资产类, 应收票据、待摊费用、固定资产原值、
累计折旧、无形资产 等项目
负债类, 长 (短期 )期借款、应付票据、应付工资、
应付福利费、未交税金、未付利润 等项目
权益类, 实收资本、资本公积、盈余公积 等项目
其中,待处理财产损溢 未分配利润项目 的填列
待处理财产损溢, (处理完毕后应无余额 )
未分配利润项目, 月末根据本年利润账户余额减利
润分配账户借方余额计算填列；年末根据未分配
利润明细账余额填列。
29
三 资产负债表的编制方法（续）
（ 二） 根据有关总帐余额分析计算填列 （合
并项目）
例,货币资金 项目 ＝（现金＋银行存款＋其
他货币资金）帐户余额
存货 项目 ＝所有材料、产成品、在产品、
发出商品、材料及产成品成本差异帐户（ ∑
借方余额－ ∑贷方余额）
30
（三） 根据明细帐户余额分析计算填列
（以经济内容为标准 重新组合 ）
应收帐款 项目 （人欠）＝应收帐款明细帐 ∑
借方余额（人欠）＋预收帐款明细帐 ∑借方
余额（人欠）
预收帐款 项目 （欠人）＝预收帐款明细帐 ∑
贷方余额（欠人）＋应收帐款明细帐 ∑贷方
余额（欠人）
应付帐款 项目 （欠人）＝应付帐款明细帐 ∑
贷方余额（欠人）＋预付帐款明细帐 ∑贷方
余额（欠人）
31
（三） 根据明细帐户余额分析计算填 （续）
预付帐款 项目 （人欠）＝预付帐款明细帐 ∑
借方余额（人欠）＋应付帐款明细帐 ∑借方
余额（人欠）
待摊费用 项目 =待摊费用明细账 ∑借方余额 +
预提费用明细账 ∑借方余额
预提费用 项目 =预提费用明细账 ∑贷方余额 +
待摊费用明细账 ∑贷方余额
32
实例：
应收账款 预收账款
— A — D — G — J
— B — E — H — K
— C — F — I (房租 ) — L
余 400 余 100
(人欠 ) (欠人 )
余 200 余 50
余 300 余 60
原欠 10收到 110 预收 80抵付 90
应 收 账款 =A200+B300+F10=510
预收 账款 =D50+E60+C100=210
预付 应付
预付
应付
待摊费用 预提费用
余 500 余 150
(资产 ) (负债 )
余 350 余 120
余 280 余 70
首付 130 1月 130
2月 130
预提大
修 300
支付大
修 340
待摊费用 =G350+H280+L40=670
预提费用 =J120+K70+I130=320
余 130 余 40
余 100
(欠人 )
余 10
(人欠 )
33
（ 四） 根据各项目 （没有对应帐户的报表项目）
之间的关系计算填列
固定资产净值 项目 ＝固定资产原值 项目
－累计折旧 项目
应收帐款净额 项目 ＝应收帐款 项目 －坏帐准
备项目
各类别的小计 项目
资产、负债、权益合计 (总计 )项目
0
34
设置和运用账户在会计实务中是十分重要的,不仅
要求把握个别账户,而且要求对账户问题有一个
全面理解,但是,在以前各章中,我们只是就某类
业务的需要分散地、零星地对设置运用账户的问
题作了一些介绍,为此,本章将要对账户设置的方
法和账户体系问题进行系统的介绍,
第一节 账户分类的意义
第二节 账户按经济内容分类
第三节 账户按与报表的关系分类
第四节 会计科目表
35
一 为什么对账户进行分类 ---账户分类的目的
更深刻地认识各个别账户，并在此基础上认
识账户之间的联系和区别，从而掌握账户
体系。
二 账户分类的原则 ---有用性、可行性
有用性,分类标准的选择及分类结果应符合
需要。
要求：
1）企业发生的一切业务都有相应的账户去进
行反映；
36
2）提供的信息既能满足宏观管理的需要，又
能满足用户经济决策的需要。
可行性,账户分类在客观上是可行的,通俗易
懂,便于操作,
三 账户按什么标准进行分类
1 按经济内容分类
2 按用途结构分类
3 按与会计报表的的关系分类
4 按提供信息的详略程度分类
37
一 什么是账户的经济内容
账户的经济内容也就是账户所记录的分类数
据的经济内容 (会计要素：资产、负债、权
益、收入、费用、利润 ).
二 按经济内容分类有什么意义
1 分析经济业务时,正确判断所产生的数据应
记入什么账户 (即数据应归入什么要素项目
类别,由什么账户记录 )
2 编制报表时正确判断该账户数据应纳入什
么报表,
38
1 账户记录的数据属于什么要素类别,该账户
就属于什么要素账户
2 账户余额属于什么要素类别,该账户就属于
什么要素账户
四 账户按经济内容分类的基本类别及其特征
基本类别,资产、负债权益、收入、费用、利
润六类
三 账户按经济内容分类的基本方法
39
各类账户的基本特征
? `
类别 特 征
资产
负债
权益
收入
费用
利润
反映资产增加及减少变动情况。借方记增加，贷方记减少，
余额在借方。
反映债务增加及减少变动情况。贷方记增加，借方记减少，
余额在贷方 。
反映所有者权益增加及减少变动情况。贷方记增加，借方记
减少，余额在贷方 。
反映企业收入实现及结转情况。贷方记录收入的形成，借方
记录减少及结转情况，结转后无余额
反映企业费用发生及结转情况。借方记录费用的发生，贷方
记录减少及结转情况，结转后无余额
反映企业财务成果形成及结转情况。贷方记录结转来的收入，
借方记录结转来的费用，年终决算，利润分配结转后无余额
40
五 账户的增设和简化
(一 )什么是账户的增设和简化
账户的增设,为了使账户核算的内容单一而将某些
内容较为复杂的账户按其内容和特点加以分割,
分别设置账户,特点是账户经济内容由复杂而变
为简单,其数量则由少到多,
账户的简化,账户增设的逆过程,它是为了减少账户
的设置而将某些内容或特点相近的账户加以合并,
特点是账户经济内容由单一而变为复杂,其数量
则由多到少,
41
(二 )为什么要增设账户或简化账户的设置
为了使账户设置更加符合会计主体的实际,满足管理
的需要,有必要在上述账户的基本类别和基本账户
的基础上,增加或减少账户的设置,
(三 )账户的增设的方法
1 将同一账户中并列的若干内容进行分割,分别设置
账户,
2 将同一账户的经济内容按不同和侧面分割,分别设置
账户,
(四 )账户简化的基本方法
1 将属于同一要素性质相近的账户进行合并,
2 将属于不同要素而关系紧密的账户加以合并
42
增设、简化举例
.
账
户
的
增
设
方 法 1
银行存款
银行存款
其他货币资金
材料
方 法 2
原材料 辅助材料
包装物 ------
固定资产
固定资产 (原值 )
累计折旧 (转移价值 )
应收帐款 应帐账款
坏帐准备
账
户
的
简
化
— >应收账款
银行存款
其他货币
资金
银行存款
应收账款
预收账款 购买单位往 来
应付账款
预付账款
供应单位往来
(并列 ) (侧面 )
(性质相近 ) (关系紧密 )
应收账款
坏账准备
增设 1 将同一账户中 并列 的若干
内容进行分割,分别设置账户,
2 将同一账户的经济内容按不同
和 侧面 分割,分别设置账户,
简化 1 将属于同一要素 性质相近
的账户进行合并,
?2 将属于不同要素而 关系紧密 的
账户加以合并
42
43
账户增设和简化的实例 (一 )
待处理财产损失 待处理财产升溢
A 财产盘盈A 财产 盘亏 B 结转 盘亏 B结转盘盈
＋
= 待处理财产损溢
A 财产 盘亏
B 结转盘盈
A 财产盘盈
B 结转 盘亏
增设
简化
营业费用 产品销售成本 产品销售收入
发生的
销售费
用
结转的
已销产
品成本
已实现的
销售收入
＋ ＋ = 销 售
已实现
的销售
收入
销售费用
已销产品
生产成本
销售
利润销售亏损增设 简化
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账户增设和简化的实例 (二 )
,应收账款 应收收入
+ 〓 应收账款应收账款
的发生
(债权 )
应收账款
的收回
应属本期
收入
(债权 )
收到应收
收入
应收账款
及应属本
期收入
(债权 )
应收账款、
应属本期
收入收回
应付账款 预收收入 应付账款+ 〓
应付账款
的发生
(债务 )
预收收入
的发生
(债务 )
应付账款
的偿还
预收收入
转作本期
收入
应付及预收
的发生
(债务 )
应付偿还
预收转作
本期收入
材料采购
采购成本 结转入库
成本
材 料
入库材料
成本
发出材料
+ 〓 材 料采购及其
他入库材
料成本
发出材料
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第三节 账户与报表的关系分类
一 账户与会计报表的联系和区别
区别,账户是日常分类记录经济业务数据的场所,
而报表则是期末传输财务信息的载体,它们所起
的作用及作用范围、方式都有所不同,
联系,账户提供的数据是产生报表财务信息的“材
料” (或半成品 ),这是由账户数据与报表财务信息
经济内容上的一致性 (都是对会计要素或要素项
目的定量反映 )决定的。如下图所示：
46
第三节 账户与报表的关系分类
? 一 账户与会计报表的联系和区别 (续 )
单项价值
运动所产
生的要素
或要素项
目的有关
数据
账
户
初次确认
归类记录
报
表
再次确认归类
账户静态资料 (余额 ) 资产负债表
账户动态资料 (发生额 ) 损益表
A
B
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二 账户按与报表的关系的具体分类
A 资产负债表账户 (实账户 )
组成,资产账户 — 根据资产要素各个项目设置的账
户,
负债账户 ---根据负债要素各个项目设置的
账户,
所有者权益账户 --根据权益要素各个项目设置的账户,
特点,无论平时,还是期末账户结转以后通常都有余
额,它们是编制资产负债表的资料来源,余额应结
转下一期间,
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B 损益表账户 (虚账户 )
组成,
收入账户 ---根据收入要素各个项目设置的账户,
费用账户 ---根据费用要素各个项目设置的账户,
利润账户 ---根据利润要素各个项目设置的账户,
特点,
收入及费用账户反映本期已实现的收入和已耗费
的费用,应于期末结清转入本年利润账户,本年利
润账户所计算的利润总额亦应转入利润分配账户,
期末结转后损益表账户应无余额,故以其发生额
作为编制损益表的资料来源,
49
第四节 会计科目表
一 会计科目表的意义和作用
(一 )什么是会计科目表
会计科目表是一种列示总分类账户名称的表式文件,它连
同会计科目使用说明一起构成会计制度的重要内容,
(二 )会计科目表有何作用
1 会计主体设置账户的依据
会计科目表不仅列示了总分类账户名称 (总帐科目 ),而且有
的科目还列示了明细分类帐设置的原则,
2 规范各类会计主体的账户设置
作为会计制度出现的会计科目表,往往是由会计主管部门
根据各行业特点分别制定的,作为各类会计主体开设账
户的依据,从而起到了在各行业范围内会计指标核算口
径统一的作用,
50
二 如何阅读会计科目表
(一 )会计科目表的一般格式 见 P298,图表 9— 1
(二 )会计科目的级别,一级科目,提供总括核算指标 ;
明细科目 (二级、三级 …… n级明细科目 )提供详尽
核算指标,往往只按最后一级明细科目设置明细
帐,
(三 )会计科目的分类
原则上按账户的经济内容为分类标准,以会计要素
作为分类类别名称,如我国 2001企业会计制度
《会计科目表》中会计科目分为,
51
二 如何阅读会计科目表
(三 )会计科目的分类
会计科目分为,
一 资产类 ;
二 负债类 ;
三 所有者权益类 ;
四 成本类 (因其重要性,从资产中分离出来 )
五 损益类 (因其科目较少,故合并 为一类 ).
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(四 )会计科目的编号
? 在现行制度中一级会计科目采用 4位数编码,
第一位数,表示科目大类别,如 1,2,3,4,5分别表
示资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损
益类科目；
第二位数，表示科目的小类别，如资产类的 0表示
货币资金,1表示货币性资产,2表示存货等。
第三、四位数分别表示各类科目中一级科目排列顺
序。
? 但第三 \四位数,有的前后并不连续 (如 1002之后是
1009)这是为会计主体有必要新增设会计科目时
预留的空号,
0
53
练习 16准备工作
1，总分类账户发生额对照表 1张 (能填写 31个账户 )
2，设置 31个总分类账户 (T型账户，最多的总账借
贷一方能登记 10笔业务，发生额及期初、期末余
额不包括在内 )，并登记其期初余额 (附后 )
3，设置明细分类账 6个,(其中原材料 2个、产成品
1个，数量金额式；生产成本明细账 1个，多栏式；
应收账款、应付账款各 1个，三栏式 )，并登记期
初余额。
4，分录簿若干页 (大约需要 90行 )
5，损益表、资产负债表各 1张 (可按教材上的格式
自制 )备用
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总分类账户期初余额
账户名称 期初余额 账户名称 期初余额
借方 贷方 借方 贷方
现金 800 管理费用 0
银行 存款 269000 所得税 0
应收账款 90000 产品销售收入 0
其他应收款 0 短期借款 220200
应收票据 0 应付账款 20000
材料采购 0 应交税金 68000
原材料 65000 应付工资 0
生产成本 154000 应付福利费 68000
制造费用 0 应付利润 0
产成品 90200 预提费用 4000
待摊费用 1000 长期借款 280000
在建工程 80200 累计折旧 220000
固定资产 980000 本年利润 360000
利润分配 270000 实收资本 760000
产品销售税金 0 盈余公积 0
产品销售成本 0 合计 2000200 2000200
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作业步骤
.
1，先完成业务 1— 12的会计分录编制，核对
后记入有关总分类账户和明细分类账户；
2，业务 13— 15应逐笔计算 — 编制会计分
录 — 记入有关总账和明细账，并进行核对；
3，结出所有总账和明细分类账的本期发生额、
余额，并进行核对；
4，编制总分类账户发生额对照表，试算平衡，
并进行核对；
5，编制损益表和资产负债表，并进行核对
