1
第六章期末账项结转和利润确定
第六章 期末帐项结转
与利润的确定
内容提要
在会计循环中，期末帐项结转是紧接期末帐项
调整的又一个步骤。本章着重介绍如何将应属本
期的收益、费用依次结转集中到损益帐户中去，
从而计算确定本期的实现的收益。
第一节 成本结转
第二节 收入费用的结转和利润的确定
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2第一节 成本结转
? 一 成本结转的意义
? (一 )什么是成本结转
? 在归集产品生产费用的基础上,计算确定本期完
工产品生产成本和产品销售成本并加以记录的帐
务处理程序,
? (二 )为什么要结转成本
? 1 只有按照一定的步骤和程序进行成本结转,才能
正确归集和计算完工产品 生产成本 和 产品销售成
本,
? 2 成本结转过程也是费用的归集过程,因而是计算
确定损益的必要步骤,
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3二 成本结转的程序和方法
? (一 )制造费用的分配结转
? 由于制造费用无法直接记入产品生产成本
帐户,而它又是产品生产成本的组成部分,
因此,在计算完工产品成本之前,必须要将
制造费用总额,按照一定的标准 (如直接人
工或直接材料费用 )分配计入产品生产成本,
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4[实例 ]制造费用分配及结转的帐务处理
根据下列帐簿资料,计算结转制造费用,
总帐,
制 造 费 用 生 产 成 本
12000
例：按直接人工分配制
造费用,
分配率 (制造费用总额 /
分配标准 )=12000/（
18000 +6000） =0.5
子产品分配
18000? 0.5=9000
丑产品分配
6000? 0.5=5000
12000 12000 60000
产成品
60000
产品销售成本
95825 95825初,55000
6.5 完工
6.5 销售
6.6 总图
①
②
③
80000
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5
?,
明细帐, 子产品生产成本明细帐
摘 要
借 方
贷方直接材
料
直接人
工
制造费
用
合计
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
本月发生 40000 18000 58000
分配制造费 9000 9000
60000
丑产品生产成本明细帐
摘 要 借 方 贷方
直接材
料
直接人
工
制造费
用
合计
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
本月发生 16000 6000 22000
分配制造费 3000 3000
完工结转
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6(二 )完工产品制造成本的计算和结
1 完工产品成本计算的一般方法
本期完工产品总成本 =期初在产品成本 +
本期生产成本 -期末在产品成本
完工产品单位成本 =
总成本 /完工产品 (入库 )数量
2 完工产品成本计算结转的帐务处理
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7[实例 ](续前例 )
子、丑产品均为本月投产,子产品本月完工 20件,月
末在产品 7000元 ;丑产品无完工产品,
子产品完工总成本 =0(期初 )+67000(本期 )
-7000(在产品 )
=60000(元 )
子产品单位成本 =60000/20=5000(元 /件 )
丑产品无完工产品,无需完工产品成本计算,
2 完工产品成本结转帐务的处理,
借, 产成品 ---子产品 60000
贷, 生产成本 ---子产品 60000
[6.5]
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8(三 )产品销售成本的计算和结转
1 产品销售成本的涵义
产品销售成本指 已售产品 的生产成本，它是为取得
产品销售收入所花的代价，因而是一个费用项目。
2 产品销售成本计算和结转的帐务处理
产品销售成本 =已售产品数量 ╳ 产品单位生产成本
其中,单位生产成本可采用 先进先出法 \后进先出法
\加权平均法 等三种方法 计算
.
6.1
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9(三 )产品销售成本的计算和结转 (续 — 三种方法 )
55000
60000
5500
3000
10
20
60000300020入库
20件
销售
25件
55000550010初存
金额单价数量金额单价数量金额单价数量
结 存发 出收 入摘要
子产品明细帐
10 5500 5500015 3000 45000 5 3000 15000
后进先出法 销售成本 =20 ╳ 3000+5 ╳ 5500=87500(元 )
205 3000
5500
6000027500 5 5500 27500
加权平均法 A销售成本 (全月一次加权平均成本 )
=(55000+60000)/(10+20) ╳ 25=95825(元 )
25 3833 95825 3833 19165
6.1
先进先出法,销售成本 =10 ╳ 5500+15 ╳ 3000 =100000(元 )
[实例 ]按加权平均法 A 结转销售成本
B销售成本 =5500 ╳ 25=137500 (元 )(上月末加权成本 )
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12第二节 收入费用的 结转 和利润的 确定
? 一 利润的构成
? 利润
? 总额 =
营业
利润 + 投资净 收益 + ( 营业外 收入 _ 营业外支出 )
(一 )营业利润
1 含义,
企业生产经营活动所取得的利润,
2 构成,
1)产品销售利润
=产品销售收入 -产品销售成本 -产品销售费用
-产品销售税金
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132)其他业务利润
=其他业务收入 -其他业务支出
3)期间费用 包括,管理费用 ;财务费用
营业利润 =产品销售利润 +其他业务利润
-管理费用 -财务费用
（二） 投资净收益
1 含义：
企业投资收益与投资损失的净额,
2 构成,
1)以现金或其等价物对外投资所分得的利润 ;
2)股票投资所分得的股利 ;
3)债券投资所分得的利息 ;
4)收回或转让投资取得的高于帐面价值的差额,
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14（二） 投资净收益
? 3 主要帐户设置,
? 投 资 收 益
取得投资收入发生投资损失
结转投资净收益 结转投资净损失
4 帐务处理 [实例 ]:
①股票投资分得股利 9000元存入银行 ;
②结转本期投资收益,
银行存款
9000 9000①
本年利润
9000 9000②
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15(三 )营业外收支净额
1 含义,
与生产经营活动无直接关系的收入 /支出相抵后的
额,
2 构成及帐户设置 (参见第三章第四节“其他业务” )
营业外收入,固定资产盘盈、处置固定资产净收益、
出售无形资产净收入、罚款收入等
营业外支出,固定资产盘亏、处置固定资产净损失、
出售无形资产净损失、罚款支出、捐赠、非常损
失等
营业外支出 本年利润 营业外收入
发生营业 期末
外支出 结转
期末 发生营业
结转 外收入
营业外收入、支出明细账按收、支项目设置三栏式
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16营业外收入、支出的账务处理实例
①拆除清理仓库一座，原价 100000元，已折旧 98000元
②以存款支付清理费用 4000元 ③清理所得残料折价 2500
元，入庫 ④结转清理净损失 3500元 ⑦
⑤收到违约罚金 600元，存入银行。
⑥出售账面价值 800元的一项无形资产，
该项无形资产价款 5000元收存银行
银 行 存 款 固定资产清理 材 料
固定资产 累 计 折 旧 营业外支出
100000-------------98000
①
4000----------------4000② 2500----③ -------2500
3500
3500
④
营业外收入
⑤ 600
⑤ 600无形资产 ⑥ 800
⑦ 以存款捐赠希望
工程 10000元
⑥ 5000
⑥ 4200
10000
10000
⑦
------------ 2000
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18
二 利润总额的组成和
利润账户的设置
(一 )利润总额的具体项目
类 别 增加因素 项目 减少因素 项目
经
营
利
润
产品
销售
利润
其他业
务利润
期间费用
投资收益
营业外收支
产品销售收入 产品销售成本
产品销售费用
产品销售税金
其他业务收入 其他业务支出
管理费用
财务费用
投资收益 投资损失
营业外收入 营业外支出
(二 ) 本年利润帐户
本年利润
从各费用
帐户贷方
转来的利
润减少因
素各项目
从各收入
帐户借方
转来的利
润增加因
素各项目
余,实现
的亏损
余,实现
的利润
设多栏式明细帐
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19三 收入费用帐户的结转 ---结清过渡帐户
(一 )结转 \结清的含义
结转,为了确定本期利润,将 各收入帐户结出的贷方
余额,从借方转入, 本年利润, 帐户的贷方 ;各
费用帐户的借方余额从贷方转入, 本年利润, 帐
户的借方 ;,本年利润, 帐户所确定实现的利润
(亏损 )转入, 利润分配, 帐户,
结清,使过渡性帐户余额为零的帐务处理程序,通过
上述结转后,损益类帐户即可结清,
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20(二 )程序步骤
1 将利润增加因素从有关收入帐户的借方结转至
本年利润帐户的贷方 ;
2 将利润减少因素从有关费用帐户的贷方转入本
年利润帐户的借方 ;
3 (年末 )将本年实现的利润或亏损从本年利润帐户
转入未分配利润帐户 ;
4 划线结示各损益帐户发生额及余额,结平损益帐
户,
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21结清损益类帐户示意图
.
其他各个费用帐户 其他各个收入帐户
利润分配
? 产品销售成本 本 年 利 润 产品销售收入
本期发生
77500
本期发生
112500
本期发
生 22500
本期发生
17500
152500------152500
③
①
17500-------------17500①
95825----------95825
24179----------24179
②
②
50000----------50000
发 77500 发 77500
余 0
发 22500 发 22500
余 0
发 112500 发 112500
余 0
发 17500 发 17500
余 0
发 170000 发 170000
余 0
说明：
1、收入结转；
2、费用结转；
3、年末决算，
结转全年利润。
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22练习十四 永续盘存制 (先进先出法 )
?,，
400040004040100100月初结存月初结存1155
金额金额单价单价数量数量金额金额单价单价数量数量金额金额单价单价数量数量
日日月月
结结 存存发发 出出收收 入入摘要摘要
1919 ×年×年
1 1 发出发出 40 40 40 40 40 40 160 0 60 40 2400160 0 60 40 2400
11 购入购入 50 50 50 44 22 0050 44 22 00 60 40 24 0060 40 24 00
50 44 220050 44 2200
1010 发出发出 90 60 40 90 60 40 24002400
3 0 44 132 0 3 0 44 132 0 20 44 88020 44 880
18 购入 100 100 46 460 0 2 0 44 880
100 100 46 460 046 460 0
2020 发出发出 40 40 20 44 8 80 20 44 8 80
20 46 92020 46 920 80 46 368080 46 3680
31 31 发生及余额发生及余额 150 6800 17 0 712 0 150 6800 17 0 712 0 80 46 368 080 46 368 0
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23练习十四 永续盘存制 (全月一次加权平均法 — 本月末平均成本 )
练习十四练习十四 永续盘存制永续盘存制 (( 全月一次加权平均法全月一次加权平均法 —— 本月末平均成本本月末平均成本 ))
400040004040100100月初结存月初结存1155
金额金额单价单价数量数量金额金额单价单价数量数量金额金额单价单价数量数量
日日月月
结结 存存发发 出出收收 入入摘要摘要
1919 ×年×年
11 购入购入 50 50 44 2 200 50 50 44 2 200 15 0 620 015 0 620 0
18 购入 100 100 46 4 600 25 0 1 080 0
31 31 本月发出本月发出 170 17 0170 17 0 4343 ·· 2 2 734 4 80734 4 80 4343 ·· 2 2 34563456
31 31 发生及余额发生及余额 150 6800 170 734 4 80 150 6800 170 734 4 80 4343 ·· 2 2 34463446
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24练习十四 永续盘存制 (全月一次加权平均法 — 上月末平均成本 )
练习十四练习十四 永续盘存制永续盘存制 (( 全月一次加权平均法全月一次加权平均法 —— 上月末平均成本上月末平均成本 ))
400040004040100100月初结存月初结存1155
金额金额单价单价数量数量金额金额单价单价数量数量金额金额单价单价数量数量
日日月月
结结 存存发发 出出收收 入入摘要摘要
1919 ×年×年
1 1 发出发出 40 40 40 40 40 40 1600 60 24001600 60 2400
1 1 购入购入 50 4 4 2 200 50 4 4 2 200 110 4600110 4600
10 10 发出发出 9 0 90 40 9 0 90 40 360 0 2 0 1 000360 0 2 0 1 000
18 18 购入购入 10 0 4 6 4 600 10 0 4 6 4 600 120 5600120 5600
20 20 发出发出 4 0 40 40 4 0 40 40 160 0 80 4 000160 0 80 4 0005050
31 31 发生及余额发生及余额 150 6800 170 6800 80 150 6800 170 6800 80 50 4 00050 4 000
第六章期末账项结转和利润确定
第六章 期末帐项结转
与利润的确定
内容提要
在会计循环中，期末帐项结转是紧接期末帐项
调整的又一个步骤。本章着重介绍如何将应属本
期的收益、费用依次结转集中到损益帐户中去，
从而计算确定本期的实现的收益。
第一节 成本结转
第二节 收入费用的结转和利润的确定
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2第一节 成本结转
? 一 成本结转的意义
? (一 )什么是成本结转
? 在归集产品生产费用的基础上,计算确定本期完
工产品生产成本和产品销售成本并加以记录的帐
务处理程序,
? (二 )为什么要结转成本
? 1 只有按照一定的步骤和程序进行成本结转,才能
正确归集和计算完工产品 生产成本 和 产品销售成
本,
? 2 成本结转过程也是费用的归集过程,因而是计算
确定损益的必要步骤,
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3二 成本结转的程序和方法
? (一 )制造费用的分配结转
? 由于制造费用无法直接记入产品生产成本
帐户,而它又是产品生产成本的组成部分,
因此,在计算完工产品成本之前,必须要将
制造费用总额,按照一定的标准 (如直接人
工或直接材料费用 )分配计入产品生产成本,
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4[实例 ]制造费用分配及结转的帐务处理
根据下列帐簿资料,计算结转制造费用,
总帐,
制 造 费 用 生 产 成 本
12000
例：按直接人工分配制
造费用,
分配率 (制造费用总额 /
分配标准 )=12000/（
18000 +6000） =0.5
子产品分配
18000? 0.5=9000
丑产品分配
6000? 0.5=5000
12000 12000 60000
产成品
60000
产品销售成本
95825 95825初,55000
6.5 完工
6.5 销售
6.6 总图
①
②
③
80000
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5
?,
明细帐, 子产品生产成本明细帐
摘 要
借 方
贷方直接材
料
直接人
工
制造费
用
合计
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
本月发生 40000 18000 58000
分配制造费 9000 9000
60000
丑产品生产成本明细帐
摘 要 借 方 贷方
直接材
料
直接人
工
制造费
用
合计
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
本月发生 16000 6000 22000
分配制造费 3000 3000
完工结转
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6(二 )完工产品制造成本的计算和结
1 完工产品成本计算的一般方法
本期完工产品总成本 =期初在产品成本 +
本期生产成本 -期末在产品成本
完工产品单位成本 =
总成本 /完工产品 (入库 )数量
2 完工产品成本计算结转的帐务处理
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7[实例 ](续前例 )
子、丑产品均为本月投产,子产品本月完工 20件,月
末在产品 7000元 ;丑产品无完工产品,
子产品完工总成本 =0(期初 )+67000(本期 )
-7000(在产品 )
=60000(元 )
子产品单位成本 =60000/20=5000(元 /件 )
丑产品无完工产品,无需完工产品成本计算,
2 完工产品成本结转帐务的处理,
借, 产成品 ---子产品 60000
贷, 生产成本 ---子产品 60000
[6.5]
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8(三 )产品销售成本的计算和结转
1 产品销售成本的涵义
产品销售成本指 已售产品 的生产成本，它是为取得
产品销售收入所花的代价，因而是一个费用项目。
2 产品销售成本计算和结转的帐务处理
产品销售成本 =已售产品数量 ╳ 产品单位生产成本
其中,单位生产成本可采用 先进先出法 \后进先出法
\加权平均法 等三种方法 计算
.
6.1
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9(三 )产品销售成本的计算和结转 (续 — 三种方法 )
55000
60000
5500
3000
10
20
60000300020入库
20件
销售
25件
55000550010初存
金额单价数量金额单价数量金额单价数量
结 存发 出收 入摘要
子产品明细帐
10 5500 5500015 3000 45000 5 3000 15000
后进先出法 销售成本 =20 ╳ 3000+5 ╳ 5500=87500(元 )
205 3000
5500
6000027500 5 5500 27500
加权平均法 A销售成本 (全月一次加权平均成本 )
=(55000+60000)/(10+20) ╳ 25=95825(元 )
25 3833 95825 3833 19165
6.1
先进先出法,销售成本 =10 ╳ 5500+15 ╳ 3000 =100000(元 )
[实例 ]按加权平均法 A 结转销售成本
B销售成本 =5500 ╳ 25=137500 (元 )(上月末加权成本 )
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12第二节 收入费用的 结转 和利润的 确定
? 一 利润的构成
? 利润
? 总额 =
营业
利润 + 投资净 收益 + ( 营业外 收入 _ 营业外支出 )
(一 )营业利润
1 含义,
企业生产经营活动所取得的利润,
2 构成,
1)产品销售利润
=产品销售收入 -产品销售成本 -产品销售费用
-产品销售税金
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132)其他业务利润
=其他业务收入 -其他业务支出
3)期间费用 包括,管理费用 ;财务费用
营业利润 =产品销售利润 +其他业务利润
-管理费用 -财务费用
（二） 投资净收益
1 含义：
企业投资收益与投资损失的净额,
2 构成,
1)以现金或其等价物对外投资所分得的利润 ;
2)股票投资所分得的股利 ;
3)债券投资所分得的利息 ;
4)收回或转让投资取得的高于帐面价值的差额,
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14（二） 投资净收益
? 3 主要帐户设置,
? 投 资 收 益
取得投资收入发生投资损失
结转投资净收益 结转投资净损失
4 帐务处理 [实例 ]:
①股票投资分得股利 9000元存入银行 ;
②结转本期投资收益,
银行存款
9000 9000①
本年利润
9000 9000②
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15(三 )营业外收支净额
1 含义,
与生产经营活动无直接关系的收入 /支出相抵后的
额,
2 构成及帐户设置 (参见第三章第四节“其他业务” )
营业外收入,固定资产盘盈、处置固定资产净收益、
出售无形资产净收入、罚款收入等
营业外支出,固定资产盘亏、处置固定资产净损失、
出售无形资产净损失、罚款支出、捐赠、非常损
失等
营业外支出 本年利润 营业外收入
发生营业 期末
外支出 结转
期末 发生营业
结转 外收入
营业外收入、支出明细账按收、支项目设置三栏式
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16营业外收入、支出的账务处理实例
①拆除清理仓库一座，原价 100000元，已折旧 98000元
②以存款支付清理费用 4000元 ③清理所得残料折价 2500
元，入庫 ④结转清理净损失 3500元 ⑦
⑤收到违约罚金 600元，存入银行。
⑥出售账面价值 800元的一项无形资产，
该项无形资产价款 5000元收存银行
银 行 存 款 固定资产清理 材 料
固定资产 累 计 折 旧 营业外支出
100000-------------98000
①
4000----------------4000② 2500----③ -------2500
3500
3500
④
营业外收入
⑤ 600
⑤ 600无形资产 ⑥ 800
⑦ 以存款捐赠希望
工程 10000元
⑥ 5000
⑥ 4200
10000
10000
⑦
------------ 2000
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18
二 利润总额的组成和
利润账户的设置
(一 )利润总额的具体项目
类 别 增加因素 项目 减少因素 项目
经
营
利
润
产品
销售
利润
其他业
务利润
期间费用
投资收益
营业外收支
产品销售收入 产品销售成本
产品销售费用
产品销售税金
其他业务收入 其他业务支出
管理费用
财务费用
投资收益 投资损失
营业外收入 营业外支出
(二 ) 本年利润帐户
本年利润
从各费用
帐户贷方
转来的利
润减少因
素各项目
从各收入
帐户借方
转来的利
润增加因
素各项目
余,实现
的亏损
余,实现
的利润
设多栏式明细帐
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19三 收入费用帐户的结转 ---结清过渡帐户
(一 )结转 \结清的含义
结转,为了确定本期利润,将 各收入帐户结出的贷方
余额,从借方转入, 本年利润, 帐户的贷方 ;各
费用帐户的借方余额从贷方转入, 本年利润, 帐
户的借方 ;,本年利润, 帐户所确定实现的利润
(亏损 )转入, 利润分配, 帐户,
结清,使过渡性帐户余额为零的帐务处理程序,通过
上述结转后,损益类帐户即可结清,
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20(二 )程序步骤
1 将利润增加因素从有关收入帐户的借方结转至
本年利润帐户的贷方 ;
2 将利润减少因素从有关费用帐户的贷方转入本
年利润帐户的借方 ;
3 (年末 )将本年实现的利润或亏损从本年利润帐户
转入未分配利润帐户 ;
4 划线结示各损益帐户发生额及余额,结平损益帐
户,
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21结清损益类帐户示意图
.
其他各个费用帐户 其他各个收入帐户
利润分配
? 产品销售成本 本 年 利 润 产品销售收入
本期发生
77500
本期发生
112500
本期发
生 22500
本期发生
17500
152500------152500
③
①
17500-------------17500①
95825----------95825
24179----------24179
②
②
50000----------50000
发 77500 发 77500
余 0
发 22500 发 22500
余 0
发 112500 发 112500
余 0
发 17500 发 17500
余 0
发 170000 发 170000
余 0
说明：
1、收入结转；
2、费用结转；
3、年末决算，
结转全年利润。
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22练习十四 永续盘存制 (先进先出法 )
?,，
400040004040100100月初结存月初结存1155
金额金额单价单价数量数量金额金额单价单价数量数量金额金额单价单价数量数量
日日月月
结结 存存发发 出出收收 入入摘要摘要
1919 ×年×年
1 1 发出发出 40 40 40 40 40 40 160 0 60 40 2400160 0 60 40 2400
11 购入购入 50 50 50 44 22 0050 44 22 00 60 40 24 0060 40 24 00
50 44 220050 44 2200
1010 发出发出 90 60 40 90 60 40 24002400
3 0 44 132 0 3 0 44 132 0 20 44 88020 44 880
18 购入 100 100 46 460 0 2 0 44 880
100 100 46 460 046 460 0
2020 发出发出 40 40 20 44 8 80 20 44 8 80
20 46 92020 46 920 80 46 368080 46 3680
31 31 发生及余额发生及余额 150 6800 17 0 712 0 150 6800 17 0 712 0 80 46 368 080 46 368 0
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23练习十四 永续盘存制 (全月一次加权平均法 — 本月末平均成本 )
练习十四练习十四 永续盘存制永续盘存制 (( 全月一次加权平均法全月一次加权平均法 —— 本月末平均成本本月末平均成本 ))
400040004040100100月初结存月初结存1155
金额金额单价单价数量数量金额金额单价单价数量数量金额金额单价单价数量数量
日日月月
结结 存存发发 出出收收 入入摘要摘要
1919 ×年×年
11 购入购入 50 50 44 2 200 50 50 44 2 200 15 0 620 015 0 620 0
18 购入 100 100 46 4 600 25 0 1 080 0
31 31 本月发出本月发出 170 17 0170 17 0 4343 ·· 2 2 734 4 80734 4 80 4343 ·· 2 2 34563456
31 31 发生及余额发生及余额 150 6800 170 734 4 80 150 6800 170 734 4 80 4343 ·· 2 2 34463446
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24练习十四 永续盘存制 (全月一次加权平均法 — 上月末平均成本 )
练习十四练习十四 永续盘存制永续盘存制 (( 全月一次加权平均法全月一次加权平均法 —— 上月末平均成本上月末平均成本 ))
400040004040100100月初结存月初结存1155
金额金额单价单价数量数量金额金额单价单价数量数量金额金额单价单价数量数量
日日月月
结结 存存发发 出出收收 入入摘要摘要
1919 ×年×年
1 1 发出发出 40 40 40 40 40 40 1600 60 24001600 60 2400
1 1 购入购入 50 4 4 2 200 50 4 4 2 200 110 4600110 4600
10 10 发出发出 9 0 90 40 9 0 90 40 360 0 2 0 1 000360 0 2 0 1 000
18 18 购入购入 10 0 4 6 4 600 10 0 4 6 4 600 120 5600120 5600
20 20 发出发出 4 0 40 40 4 0 40 40 160 0 80 4 000160 0 80 4 0005050
31 31 发生及余额发生及余额 150 6800 170 6800 80 150 6800 170 6800 80 50 4 00050 4 000
