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第二章会计的基本程序和方法
内容提要
本章将对会计核算所使用的方法作一般说明，
着重介绍复式簿记系统所采用的设置账户和
复式记账等两种专门方法，以及会计工作的
一般程序和步骤。
第一节 会计方法
第二节 会计科目与账户设置 [2]
第三节 复式记账 [3]
第四节 会计循环 [4]
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第一节 会计方法
一 什么是会计方法
会计方法是反映会计对象，达到会计目标，实现会
计职能的手段。
二 有哪些会计方法
会
计
方
法
会计核算方法
会计分析方法
会计检查方法
对价值运动所产生的各种数据进
行连续、系统地加工处理，直至提供全面、综合的
会计信息所使用的方法。
说明、辨别价值运动过程、结果
及其相互关系所使用的方法。
运用会计资料检查各单位经济活
动的合理性、合法性、有效性，并验证会计资料是
否正确所使用的方法
以会计核算方法为基础,3 种方法
互相联系，形成了会计方法体系。
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三 会计核算有哪些方法 (P33-34)
(一 )填制和审核会计凭证
会计凭证是初步记录经济业务,并作为记账依据的
证明文件。填制和审核会计凭证是初步记录经济
业务,保证其合理、合法所使用的专门方法。
(二 )设置运用账户
账户 是分门别类地反映和控制会计项目的工具。
设置和运用账户 是连续地归类记录经济业务数据,
从而提供各要素项目的动态和状况所使用的专门
方法。
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(三 )复式记账法
复式记账法是全面地、互相联系地记录经济业务前
因后果所使用的专门方法。
(四 )设置和登记账簿
账簿 是记录经济业务的簿籍。 设置和登记账簿,是
序时或分类记录经济业务所使用的专门方法。
(五 )成本计算
成本计算 是指对生产经营过程中发生的耗费按成本
对象归集,从而计算其总成本和单位成本所使用的
专门方法。
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(六 )财产清查
财产清查 是核实货币及实物资产账实是否相
符所使用的专门方法。
(七 )编制会计报表
会计报表 是总括反映价值运动过程及其结果
的报告文件。 编制会计报表 是系统地提供
会计信息所使用的专门方法。
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第二节 会计科目与账户设置
一 会计要素的再分类 ——会计科目
(一 )什么是会计科目
会计对象 (即会计要素 )按经济内容进行归类,每一类
别的名称即为会计科目,
科目本身的涵义就是归类的意思
界 门 亚门 纲 目 科 属 种
虎
白菜
动物 脊索 脊椎 哺乳 食肉 猫 猫 虎
植物 种子 被子 双子叶 十字花 十字花 油菜 白菜
(二 )会计科目与会计 (要素 )项目有何区别
会计要素项目和会计科目都是对会计要素的细分,原则上每
一个会计要素 项目 都可成为一个 会计科目,但后者更具有灵
活性, [0]
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会计科目归纳的灵活性
.会计
项目
会 计 科 目
⑴ ⑵ ⑶
材 料
材 料 原材料
低值易耗品
原材料
辅助材料
外购半成品
低值易耗品
固 定
资 产 固定资产
固定资产
固定资产折旧
产成品 (
库存商
品 )
库存商品 库存商品出租商品
库存商品
出租商品
出租商品摊销
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(三 )如何设置会计科目
1 每一会计要素所包含的全部项目,必须由该要素所划分
的会计科目所涵盖,不允许遗漏或交叉重复
会计要素 会计要素 会计要素
1 2
3 4
1 2
3 4
1 2
3 4╳ ╳ ?
2 会计科目设置的多少，既要考虑对内、对外提供
会计信息的需要，又要考虑节约及会计工作的需
要 。
3 会计科目的名称应该统一、规范，通俗易懂,体
现会计主体的特点 。
(四 )会计科目的级别,一级科目和明细科目
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二 会计分类数据的记录 ——设置和运用账户
(一 )账户的实质
账户是用以分类记录由定量描述经济业务所产生的
数据。
对于多种经济业务的定量描述，会产生不同种类的
数据，必须设置不同的账户来加以分门别类地记
录。这样，每一账户都记录一个特定类别的数据；
反之，某一特定类别的数据，必然集中在一个特
定账户中记录。
(二 )账户设置的依据 ——会计科目
一级会计科目 —设置总分类账户 (总账 )的依据
明细会计科目 —设置 明细分类账户 (明细账 )的依据
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(三 )账户的基本结构
(账户如何记录同类经济业务 )
1 账户名称 ——会计科目，表明该账户记录哪一
类数据
2 账户的左右两个部分 ——分别记录增加、减少
数据
账户中记录数据的汇总 ——（增加、减少）发生额、
（期初、期末）余额
期初余额 +增加发生额 -减少发生额 =期末余额
（ 旧管 ＋ 新收 － 开除 ＝ 实在）
【 四柱清册 】
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(四 )账户的具体结构及账户格式
? 现 金 账 户
?
年 摘 要 借方金额
+
贷方金额
_
借
贷
余额
月 日
11 30 11月末余额 借 700
12 5 销售收入 200 借 900
13 送存银行 800 借 100
21 收回人欠 300 借 400
31 12月发生额余额 500 800 借 400
现金 账户 (简化格式 )
月初余额 700
5/12 200 13/12 800
21/12 300
增加发生额 500 减少发生额 800
月末余额 400
简化
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第三节 复式记账法
一 记账方法的种类
(一 )单式记账法
由经济业务引起的一切变化,只对主要方面设置账
户进行记录,而对次要方面则不做记录或只做备
忘记录的一种记账方法,(通常只设现金账,人欠
和欠人的备忘记录,其它不做记录 )
(二 )复式记账法
由经济业务引起的一切变化,按相等的金额在两个
或两个以上账户中全面地、互相联系地记录的一
种记账方法,
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单式记账法 和 复式记账法 的比较 (咸亨酒店 )
单式记账法 经济业务 复式记账法
1 营业收入现金
1000文
2 现金 500文购入
茴香豆
3 收到阿 Q前欠
120文
4 孔乙己新欠
30文
现金账 记
+1000
销售收入 记 +1000(因 )
现金账 记 +1000(果 )
现金账 记
-500
现金账 记 -500(因 )
库存物料账 记 +500(果 )
备忘簿 记 (擦去
水牌原记录 )
现金账 记 +120
应收账款 记 –120(因 )
现金账 记 +120(果 )
只作备忘登记
(水牌上作出记录 )
营业收入账 记 +30(因 )
应收账款账 记 +30(果 )
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二 借贷记账法
(一 )借贷记账法要点
1 理论依据,
理论依据是什么,
会计方程式
资产 =负债 +所有者权益
为什么说会计方程式是借贷记账法的理论依
据,
1)根据会计方程式的要求分析判断如何记账；
2)根据会计方程式检验记账结果是否正确
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2 记账符号
记账符号的作用：
1) 表示记账方向
,借,,账户的借方记录,借项,简称为借,
,贷,,账户的贷方记录,贷项,简称为贷,
在借贷记账法中,账户的左方规定为借方,右方规
定为贷方,,借 (或贷 )╳ ╳ 账户,,即表示应
在该账户左方 (或右方 )作出记录,
2) 表示记账对象价值量的增加或减少的变化
一个账户中借表示增、贷表示减，还是贷表示
增、借表示减,这由账户模式决定,
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3 账户分类及记账模式
资产类账户 负债类账户 权益类账户
+ -余 +- 余 +- 余
收入类账户
+- 余
费用类账户
+ -余
利润类账户
+-
余
借方 账 户 模 式 总 图 贷方
资产、费用 + 资产、费用 -
负债 权益 收入 利润 - 负债 权益 收入 利润 +
资产、费用 余额 负债 权益 收入 利润 余额
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问题,从各类账户的记账模式和账户模式总图中可
总结出哪些规律性？
4 记账规则 ——有借必有贷，借贷必相等
有借必有贷,任何一项业务 (会计事项 )都必须在两
个 (或以上 )账户作出 两种 记录,借方 记录和 贷方
记录 ;
借贷必相等,任何一项业务的 两种 记录中，记入账
户 借方的金额 与记入账户 贷方的金额 必然相等,
问题, A为什么任何一项业务都必须 在 两个 (或以
上 )账户作出记录？ 哪些业务要求在两个以上账户
作出记录？
B记账规则中所说的 两种 记录是在同一个账户中作
出的吗？
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借贷记账法记账规则的推导,
资 产 = 负 债 + 权 益
资
产
+
资
产
一
负债 +
负债 －
权
益+
权
益
一
① ② ③
④⑤
⑥
⑦
⑧
⑨
借
贷
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记账规则的应用 ——编制会计分录
记账规则可以指导会计分录的编制，而会计分录也
必然体现记账规则的要求。
1) 什么是会计分录？
指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额
的记录。
2) 会计分录的格式,(上借下贷，借、贷错开 )
借,××× (账户名 ) ××× (金额 )
贷, ×××× (账户名 ) ××× (金额 )
3)实例, 现金 100元存入银行
借：银行存款 100.00
贷：现 金 100.00
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3)如何编制会计分录
在分析经济业务的基础上,按照会计分录的格式书
写出会计分录,分析经济业务的程序和步骤是,
① 引起哪些 要素项目 的变化 (变化的项目 /变化的金
额 /变化的情况：增或减 )
② 根据科目表判断变化项目应记入的 账户名称 及 金
额
③ 根据账户模式判断应记账户的 借方 还是 贷方
4)简单分录和复杂分录 /账户的对应关系
简单分录, 只有一个借方账户和一个贷方账户的会
计分录。
复杂分录, 有一个以上贷方或借方账户的分录。
账户的对应关系, 会计分录中借、贷方账户间的因
果联系。有因果联系的账户互称对应账户。
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账户对应关系 (因果联系 )实例
1 现金 100元存入银行 。
材料 +550元 (结果 )
营业收入 +860元 (原因 ) 银行存款 +850元 (结果 )现金 +10元 (结果 )
银行存款 +100元 (结果 )
2 购进材料 550元，其中 500元以银行存款支付，
余款暂欠。
银行存款 -500元 (原因 )
应付账款 +50元 (原因 )
3 销售产品 860元，购买单位以银行存款支付 850
元，余款以现金 10元补付 。
现金 –100 元 (原因 )
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编制会计分录实例
?经济业务 分析 ① 分析 ② 分析 ③ 会计分录
现金 500元
送存银行
现金 300元
偿还前欠
购货款
购进材料
600元,现
金支付 400
元,余款暂
欠
资产 /现
金 -500
资产 /存
款 +500
现金 –500
银行存
款 +500
贷方
借方
借,银行存款 500
贷,现 金 500
资产 /现金
-300
负债 /应付
账款 -300
现金 –300
应付账款
-300
贷方
借方
借,应付账款 300
贷,现金 300
资产 /材料
+600
资产 /现金
-400
负债 /应付账
款 +200
材料 +600
现金 -400
应付账款
+200
借方
贷方
贷方
借,材料 600
贷,现金 400
应付账款 200
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5 借贷平衡 {21}
按照借贷记账法记账，必然出现下列两组借贷平衡
关系,
1） ∑ 借方发生额 =∑ 贷方发生额
原因：每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所
有业务加总后，仍然应该是借贷相等。
2） ∑ 账户借方余额 = ∑ 账户贷方余额 或
∑ 账户期初借方余额 = ∑ 账户期初贷方余额
∑ 账户期末借方余额 = ∑ 账户期末贷方余额
原因：账户借方余额表示资产数，贷方余额表示负
债和所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额。
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第四节 会计循环
一 会计循环的意义
(一 )什么是会计循环
会计工作的程序,指一定期间内依次继起的会计工作的步
骤,
(二 )为什么要建立会计工作的循环
1 为使复杂的会计信息系统有秩序地顺利运行
2 为保证会计信息质量,必须遵循会计工作规律,科学地组
织会计工作
二 会计循环的一般程序
1 分析经济业务,编制会计分录 2 过入分类账户
3 试算平衡 4 账项调整和费用成本结转
5 编制财务报表 6 结清过渡账户并结算资产负债账户
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一 分析业务事项，编制会计分录
(一 )分析业务事项
分析的内容 [14]
(二 )编制会计分录
会计分录的格式 [14]
书写会计分录的埸所
1)会计分录簿 (参见教材 P64)
2)记账凭证 (参见教材 P125---126)
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二 过入分类账户 (过账 ):根据分录转记到分类
账
(一 ) 分类账户的种类,
总分类账 ;
明细分类账
明细分类账的设置方法,
财产物资明细账 —可按品种规格名称设置数量金额
式明细账 (参见教材 P67)
人欠、欠人明细账
可按债权、债务人 (单位 )设置借贷余三栏式明细账
(参见 教材 P163)
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(二 )分类账的过账方法 ——平行登记法
总账和明细账 各自 依据会计分录 分别 过入，不互相
转记。
A 平行登记法 的要点,
1 过账的依据相同
总账和明细账都要依据分录过入，不得根据总账过
明细账 (或者相反：根据明细账过总账 )。
2 金额相等
过入总账的金额与过入 所属 明细账金额相等。 (如
总账过入 100元，过入所属该总账所属明细账金
额之和必然等于 100元 )
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3 方向相同
过入总账的方向与过入所属明细账的方向一致：总
账过入借方，所属明细账也过入借方；总账过入
贷方，所属明细账也过入贷方。
B 平行登记结果 的检查,
总账与明细账平行登记，必然出现两种结果,
1)总账 借 (贷 )方发生额
= ∑ 所属明细账 借 (贷 )方发生额
2)总账 期初 (末 )余额
=∑ 所属明细账 期初 (末 )余额
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平行登记法举例
① 现金购入 A材料 200kg,@1元，
B材料 150kg,@2元,
借,材料 ——A 200
——B 300
贷：现 金 500
材 料
现 金
生 产 成 本
材料明细账,A材料 重量单位,公斤 金额,元
日
期 摘 要
收 入 发 出 结 存
数
量
数量 数量单价 单价 单价金额 金额 金额
初 700
初 800
初 900
期初结存 350 1 350
500
500
购入 200 1 200
② 子产品生产领用 A材料 250kg,@1元
B材料 100kg,@2元,
借：生产成本 －子产品 450
贷：材料 ——A 250
——B 200 450}---------
450
领用 250 1 250
X
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三 试算平衡
1 含义
试算平衡是根据借贷平衡关系和平行等登记原理，
对账户记录是否有误所作的验算。
借贷平衡,
1） ∑ 借方发生额 =∑ 贷方发生额
2） ∑ 账户借方余额 = ∑ 账户贷方余额 或
∑ 账户期初借方余额 = ∑ 账户期初贷方余额
∑ 账户期末借方余额 = ∑ 账户期末贷方余额
平行登记原理,
1)总账 借 (贷 )方发生额
= ∑ 所属明细账 借 (贷 )方发生额
2)总账 期初 (末 )余额
=∑ 所属明细账 期初 (末 )余额 总
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2 试算工作时间
每一会计期间可进行多次,日常业务过账完成以后 ;
全部过账工作结束以后 ;任一时点,
3 方法
试算平衡所采用的基本方法是编制,总分类账户发
生额对照表, (简称对照表,参见教材 P70)和,明
细分类账户发生额明细表, (简称明细表,参见教
材 P70)。 对照表、明细表系根据编表时总分类账
户资料、明细账户资料汇总填列。
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四 期末账项调整和 结转
1 期末账项调整
1)含义,根据权责发生制原则,对应属本期的收入和
费用账项，在日常记录的基础上所作的 补 (充 )
(订 )正 记录,
2)目的,正确确定本期损益
3)调整的主要内容,
A 应属本期收入,但因未收到而未作本期收入入账 ;
例, 本月应收出租固定资产租金 100元，年末一次
结算
B 应属本期费用,但因未付出而未作本期费用入账 ;
例,本月应付租入固定资产租金 100元，年末一次
结算
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C 应属本期收入,但过去收到时未作本期收入入账
例, 年初预收固定资产承租人全年租金 1200元
D 应属本期费用,但过去付出时未作本期费用入账 ;
例,年初预付固定资产出租人全年租金 1200元
{上例中,A,B属 补充 调整,C,D属 订正 调整,A、
C属 收入 调整,B,D属 费用 调整 }
4)调整方法 根据调整事项编制调整分录,并过入
分类账户
调整账项举例,
甲 某商场本月应付经理等人员工资 5000元,发放工
资时间为下月 8日,
经理人员工资应属商场本月营业费用,未支付,形成
商场对职工的债务 (应付工资 )—B类 补充 调整
2010-5-14 会计 2003 35
调整分录 如下,
借,营业费用 5000
贷,应付工资 5000 (过账略 )
乙 该商场柜台出租,本月应收租金 8000元,从年初已预交全
年租金中扣付 (据查,年初预收时已作分录,借,现金
96000 贷,预收账款 96000”入账 );出租柜台本月应提
折旧 5000元。
柜台出租收入应属本月其他业务收入 ;扣付后,应作为年初
对承租人债务 (预收账款 )的减少,(C类,订正 调整 )分录,
借,预收账款 8000
贷,主营业务收入 ---租金 8000 (过账略 )
出租柜台折旧费是取得租金收入的代价，即属其他业务支
出；固定资产折旧费应在另设“累计折旧”账户中记录，
待固定资产报废时再行冲销固定资产的原始价值记录,--D
类, 订正 调整。
2010-5-14 会计 2003 36
固定资产 营业费用
年初 120000 本月 5000－－－ 5000
年末 60000
固定资产 营业费用
年初 120000
累计折旧
本月 5000－－－－ 5000
年末 60000
年末 120000
22
╳
√
借：营业费用 5000
贷：固定资产 5000
借：营业费用 5000
贷：累计折旧 5000
╳
√
折旧
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C 本商埸家电部为扩大销路，开办新款 DVD机出租业务。出租的
DVD机本月应摊销 4000元。 (DVD机是商埸经营的耐用商品，其价
值会随着使用中的磨损（摊销）而减少，转化为此项商品出租业务
的成本。其磨损（摊销）价值可另设“商品摊销”账户借方记录。 )
分录 借：商品销售成本 4000
贷：商品摊销 4000
银行存款 库存商品 商品摊销 营业费用
购进时记录
12000－ ① － 12000
每月摊销时记录
4000－ ② --4000
4000－－－－ 4000
4000－－－－ 4000
摊销完毕（报废）
时冲销记录
12000－ ③ － 12000
X
丙 费用 摊销 的账务处理,----属于 D类,订正 调整
A (2)以现金 360元支付营业部租金，租期半年。
B(14)本月应摊销营业部房租 60元。
现 金 待 摊 费 用 营 业 费 用
360… (2)…360 60…… (14) ……60
费用 摊销 的账务处理
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2)收入及费用、成本的结转
A 含义
按照权责发生制和配比原则,将调整后确认应属本
期的收入，从各个收入账户借方转入损益汇总账
户 (如本年利润账户 )的贷方；应属本期的费用，
从各个费用账户的贷方转入利润账户的借方。
B 结转内容,
已确认销售收入其他业务收入的结转 ;
成本费用的分配结转,包括销售成本、管理费用财
务费用、其他业务支出等费用结转（制造业还应
首先计算结转制造费用和产品生产完工成本）,
1
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C 结转方法,
编制结转分录入账 X
费用结转分录 借：本年利润 X
贷,各有关费用账户 X
收入结转分录 借：各有关收入账户 Y
贷：本年利润 Y
费用类账户 本年利润 收入类账户
发生
额 X
发生
额 Y费用结转X X
收入结转
Y Y
2010-5-14 会计 2003 40
五 编制财务报表
(一 )目的
财务报表是会计信息的载体,通过编制报送财务报
表,方能将会计信息提供给信息用户,
(二 )主要财务报表
A资产负债表 —提供会计主体某一时点资产、负债、
所有者权益等财务状况的会计报表 (参见教材 P72)
B损益 (利润 )表 ---提供会计主体一定时期经营成果,
反映其经营业绩和经管责任的会计报表 (参见教
材 P72)
(三 )财务报表编制的基本方法
根据期末余额或本期发生额资料直接抄列或计算填
列,
2010-5-14 会计 2003 41
六 结账
(一 )结清过渡性账户 编制分录将本期收入费用
转入利润账户,从而使收入费用账户余额为零,
(二 )结算资产负债及所有者权益账户 划线结示这
些账户的发生额和余额
,T”型账户的记录和结账
现金账户
期初余额 700
① 500⑤ 1000
⑥ 600
本期发生额 1600 本期发生额 500
期末余额 1800
2010-5-14 会计 2003 42
会计循环实例 ——为民诊所
? 为民 诊所系由 X先生独资兴办,于年初注册登记并开业,主
要为社区居民提供医疗及保健有偿服务,目前医生 1人 (业
主 )、护士 1人。该诊所会计工作由 铁算盘 会计咨询服务
公司 派员办理,所订会计循环步骤为,
? 一 分析日常业务,编制会计分录
? 二 过账
? 三 期末账项调整和结转
? 四 结账
? 五 试算平衡
? 六 编制会计报表
? 为民诊所发生的会计事项及处理如下
2010-5-14 会计 2003 43
会计循环实例,一分析业务,编制会计分录 ① -⑥, ⑦ -⑨, ⑩
经 济 业 务 引起 变化的要素项目 会 计 分 录
现 金 银 行 存 款 库 存 物 料 实 收 资 本
应 付 票 据 应 付 账 款 预 收 账 款 应 付 工 资
营 业 费 用 本 年 利 润 营 业 收 入 盈 余 公 积
① 现金 500元存入银行, 资产 \现金 –500
资产 \存款 +500
借,银行存款 500
贷,现 金 500
① 500 ① 500
② 开出汇票 300元偿还
欠某药厂货款,
负债 \应付货款 –300
负债 \应付票据 +300
借,应付账款 300
贷,应付票据 300
初 700 初 2500 初 600 初 1600
初 800 初 400
初 1000
② 300 ② 300
③ 购进药品 400元,付款
期为 20天,
资产 \库存物品 +400
负债 \应付货款 +400
借,库存物料 400
贷,应付账款 400
③ 400
③ 400
④ 开出支票 200元,偿还
上项部分货款
资产 \存款 –200
负债 应付货款 － 200
借,应付账款 200
贷,银行存款 200
④ 200
④ 200
⑤ 业主增加投入资本现
金 1000元
权益 /实收资本 +100
资产 /现金 +1 0
借,现 金 1000
贷 实收资本 1000
⑤ 1000 ⑤ 1000
⑥ 门诊收入现金 600元, 收入 \销售收入 +600
资产 \现金 6
借,现 金 600
贷,营业收入 600
⑥ 600
⑥ 600
⑦ 本月社区居民保健费
400元,以原预收款抵付
负债 预收款 -400
收入 \销售收入 +4 0
借, 预收账款 400
贷 营业收入
⑦ 400
⑦ 400
⑧ 应付护士小姐本月工
薪 100元,下月 10日支付
费用 \营业费用 1
负债 \应付工资 +1 0
借,营业费用 100
贷,应付工资 100
⑧ 100
⑧ 100
⑨ 月末盘点库存药品,
本月耗用 350元
资产 \库存物品 –350
费用 \营业成本 +350 借 营业费用 350贷,库存物料 350
⑨ 350
⑨ 350
⑩ 结转本月收入、费
用，并将本月净收益
全部转作盈余公积 。
收入 \销售收入 –1000
利润 \本年利润 +1000
费用 营业费用 –450
利润 \本年利润 –450
利润 \本年利润 –1550
权益 \盈余公积 +1550
借,营业收入 1000
贷,本年利润 1000
借,本年利润 450
贷,营业费用 450
借,本年利润 1550
贷,盈余公积 1550
⑩ 1000
⑩ 1000
⑩ 450⑩ 450 ⑩ 1550 ⑩ 1550
余 1800 余 2800 余 650 余 2600
余 300 余 900 余 0 余 100
余 0 余 0 余 0 余 1550
30
2010-5-14 会计 2003 44
总分类账户发生额对照表 2000年 12月 31日
?
? 账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额
? 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方
? 现金 700 1600 500 1800
? 银行存款 2500 500 200 2800
? 库存物料 600 400 350 650
? 实收资本 1600 1000 2600
? 本年利润 1000 2000 1000 0
? 盈余公积 1550 1550
? 应付票据 300 300
? 应付账款 800 500 400 700
? 预收账款 400 400 0
应付工资 100 100
? 营业费用 450 450 0
? 营业收入 1000 1000 0
? 合计 3800 3800 6850 6850 5250 5250
X诊所资产负债表
2000年 12月 31日
项目名称 金 额
现 金 1800
银行存款 2800
库存物料 650
资产合计 5250
应付票据 300
应付账款 700
预收账款 0
应付工资 100
负债合计 1100
实收资本 2600
盈余公积 1550
权益合计 4150X诊所损益表 (2000年 12月 )
项 目 金 额
营 业 收 入 1000
减,营业成本 450
税 金 0
利 润 550
21
2010-5-14 会计 2003 45
练习三作业中存在的几个问题
1 用铅笔书写、在习题集上做作业；
2 不按规定的书写格式书写会计分录，如
(1) 借：现金 1000元
(2) 贷：实收资本 1000元
× ×
3 带明细账的会计分录不会编写，如
(3) 借：材料甲 200
材料乙 300
贷：现金 500×
借：材料 —甲 200
材料 —乙 300
贷：现金 500
× 借：材料 —甲 200—乙 300
贷：现 金 500
4 涉及到收入、费用项目的会计事项，分析时错误较多。
表明对收入、费用要素项目把握不准，对分析的程序步骤
不熟悉。如
(15) 借：应交税金 50
贷：现 金 50
借：营业税金 50
贷：应交税金 50×
5 不会期末结转收入、费用。如
(17)借：现 金 1000
贷：营业收入 1000
借：营业收入 1000
贷：本年利润 10000×
2010-5-14 会计 2003 46
6 费用摊销问题较多 如：
(2) 借：预付款 300
贷：现 金 300
(12) 借：营业费用 60
贷：预付款 60
×
×
借：待摊费用 —租金 300
贷：现 金 300
借：营业费用 60
贷：待摊费用 —租金 60
8 账户名称前后不统一 如对于 购进和领用维修材
料业务，前后分别设置 材料, 库存材料, 维修材料
等账户
7 对账户设置原则未能理解运用 如在第三产业的
会计主体中设置 制造费用 账户
9 少数同学基本不会分析经济业务，对会计要素项
目的理解、记忆差，分析的步骤掌握差
2010-5-14 会计 2003 48练习三参考答案 2`
第二章会计的基本程序和方法
内容提要
本章将对会计核算所使用的方法作一般说明，
着重介绍复式簿记系统所采用的设置账户和
复式记账等两种专门方法，以及会计工作的
一般程序和步骤。
第一节 会计方法
第二节 会计科目与账户设置 [2]
第三节 复式记账 [3]
第四节 会计循环 [4]
2010-5-14 会计 2003 2
第一节 会计方法
一 什么是会计方法
会计方法是反映会计对象，达到会计目标，实现会
计职能的手段。
二 有哪些会计方法
会
计
方
法
会计核算方法
会计分析方法
会计检查方法
对价值运动所产生的各种数据进
行连续、系统地加工处理，直至提供全面、综合的
会计信息所使用的方法。
说明、辨别价值运动过程、结果
及其相互关系所使用的方法。
运用会计资料检查各单位经济活
动的合理性、合法性、有效性，并验证会计资料是
否正确所使用的方法
以会计核算方法为基础,3 种方法
互相联系，形成了会计方法体系。
2010-5-14 会计 2003 3
三 会计核算有哪些方法 (P33-34)
(一 )填制和审核会计凭证
会计凭证是初步记录经济业务,并作为记账依据的
证明文件。填制和审核会计凭证是初步记录经济
业务,保证其合理、合法所使用的专门方法。
(二 )设置运用账户
账户 是分门别类地反映和控制会计项目的工具。
设置和运用账户 是连续地归类记录经济业务数据,
从而提供各要素项目的动态和状况所使用的专门
方法。
2010-5-14 会计 2003 4
(三 )复式记账法
复式记账法是全面地、互相联系地记录经济业务前
因后果所使用的专门方法。
(四 )设置和登记账簿
账簿 是记录经济业务的簿籍。 设置和登记账簿,是
序时或分类记录经济业务所使用的专门方法。
(五 )成本计算
成本计算 是指对生产经营过程中发生的耗费按成本
对象归集,从而计算其总成本和单位成本所使用的
专门方法。
2010-5-14 会计 2003 5
(六 )财产清查
财产清查 是核实货币及实物资产账实是否相
符所使用的专门方法。
(七 )编制会计报表
会计报表 是总括反映价值运动过程及其结果
的报告文件。 编制会计报表 是系统地提供
会计信息所使用的专门方法。
2010-5-14 会计 2003 6
第二节 会计科目与账户设置
一 会计要素的再分类 ——会计科目
(一 )什么是会计科目
会计对象 (即会计要素 )按经济内容进行归类,每一类
别的名称即为会计科目,
科目本身的涵义就是归类的意思
界 门 亚门 纲 目 科 属 种
虎
白菜
动物 脊索 脊椎 哺乳 食肉 猫 猫 虎
植物 种子 被子 双子叶 十字花 十字花 油菜 白菜
(二 )会计科目与会计 (要素 )项目有何区别
会计要素项目和会计科目都是对会计要素的细分,原则上每
一个会计要素 项目 都可成为一个 会计科目,但后者更具有灵
活性, [0]
2010-5-14 会计 2003 7
会计科目归纳的灵活性
.会计
项目
会 计 科 目
⑴ ⑵ ⑶
材 料
材 料 原材料
低值易耗品
原材料
辅助材料
外购半成品
低值易耗品
固 定
资 产 固定资产
固定资产
固定资产折旧
产成品 (
库存商
品 )
库存商品 库存商品出租商品
库存商品
出租商品
出租商品摊销
2010-5-14 会计 2003 8
(三 )如何设置会计科目
1 每一会计要素所包含的全部项目,必须由该要素所划分
的会计科目所涵盖,不允许遗漏或交叉重复
会计要素 会计要素 会计要素
1 2
3 4
1 2
3 4
1 2
3 4╳ ╳ ?
2 会计科目设置的多少，既要考虑对内、对外提供
会计信息的需要，又要考虑节约及会计工作的需
要 。
3 会计科目的名称应该统一、规范，通俗易懂,体
现会计主体的特点 。
(四 )会计科目的级别,一级科目和明细科目
2010-5-14 会计 2003 9
二 会计分类数据的记录 ——设置和运用账户
(一 )账户的实质
账户是用以分类记录由定量描述经济业务所产生的
数据。
对于多种经济业务的定量描述，会产生不同种类的
数据，必须设置不同的账户来加以分门别类地记
录。这样，每一账户都记录一个特定类别的数据；
反之，某一特定类别的数据，必然集中在一个特
定账户中记录。
(二 )账户设置的依据 ——会计科目
一级会计科目 —设置总分类账户 (总账 )的依据
明细会计科目 —设置 明细分类账户 (明细账 )的依据
2010-5-14 会计 2003 11
(三 )账户的基本结构
(账户如何记录同类经济业务 )
1 账户名称 ——会计科目，表明该账户记录哪一
类数据
2 账户的左右两个部分 ——分别记录增加、减少
数据
账户中记录数据的汇总 ——（增加、减少）发生额、
（期初、期末）余额
期初余额 +增加发生额 -减少发生额 =期末余额
（ 旧管 ＋ 新收 － 开除 ＝ 实在）
【 四柱清册 】
2010-5-14 会计 2003 12
(四 )账户的具体结构及账户格式
? 现 金 账 户
?
年 摘 要 借方金额
+
贷方金额
_
借
贷
余额
月 日
11 30 11月末余额 借 700
12 5 销售收入 200 借 900
13 送存银行 800 借 100
21 收回人欠 300 借 400
31 12月发生额余额 500 800 借 400
现金 账户 (简化格式 )
月初余额 700
5/12 200 13/12 800
21/12 300
增加发生额 500 减少发生额 800
月末余额 400
简化
2010-5-14 会计 2003 13
第三节 复式记账法
一 记账方法的种类
(一 )单式记账法
由经济业务引起的一切变化,只对主要方面设置账
户进行记录,而对次要方面则不做记录或只做备
忘记录的一种记账方法,(通常只设现金账,人欠
和欠人的备忘记录,其它不做记录 )
(二 )复式记账法
由经济业务引起的一切变化,按相等的金额在两个
或两个以上账户中全面地、互相联系地记录的一
种记账方法,
2010-5-14 会计 2003 14
单式记账法 和 复式记账法 的比较 (咸亨酒店 )
单式记账法 经济业务 复式记账法
1 营业收入现金
1000文
2 现金 500文购入
茴香豆
3 收到阿 Q前欠
120文
4 孔乙己新欠
30文
现金账 记
+1000
销售收入 记 +1000(因 )
现金账 记 +1000(果 )
现金账 记
-500
现金账 记 -500(因 )
库存物料账 记 +500(果 )
备忘簿 记 (擦去
水牌原记录 )
现金账 记 +120
应收账款 记 –120(因 )
现金账 记 +120(果 )
只作备忘登记
(水牌上作出记录 )
营业收入账 记 +30(因 )
应收账款账 记 +30(果 )
2010-5-14 会计 2003 15
二 借贷记账法
(一 )借贷记账法要点
1 理论依据,
理论依据是什么,
会计方程式
资产 =负债 +所有者权益
为什么说会计方程式是借贷记账法的理论依
据,
1)根据会计方程式的要求分析判断如何记账；
2)根据会计方程式检验记账结果是否正确
2010-5-14 会计 2003 16
2 记账符号
记账符号的作用：
1) 表示记账方向
,借,,账户的借方记录,借项,简称为借,
,贷,,账户的贷方记录,贷项,简称为贷,
在借贷记账法中,账户的左方规定为借方,右方规
定为贷方,,借 (或贷 )╳ ╳ 账户,,即表示应
在该账户左方 (或右方 )作出记录,
2) 表示记账对象价值量的增加或减少的变化
一个账户中借表示增、贷表示减，还是贷表示
增、借表示减,这由账户模式决定,
2010-5-14 会计 2003 17
3 账户分类及记账模式
资产类账户 负债类账户 权益类账户
+ -余 +- 余 +- 余
收入类账户
+- 余
费用类账户
+ -余
利润类账户
+-
余
借方 账 户 模 式 总 图 贷方
资产、费用 + 资产、费用 -
负债 权益 收入 利润 - 负债 权益 收入 利润 +
资产、费用 余额 负债 权益 收入 利润 余额
2010-5-14 会计 2003 18
问题,从各类账户的记账模式和账户模式总图中可
总结出哪些规律性？
4 记账规则 ——有借必有贷，借贷必相等
有借必有贷,任何一项业务 (会计事项 )都必须在两
个 (或以上 )账户作出 两种 记录,借方 记录和 贷方
记录 ;
借贷必相等,任何一项业务的 两种 记录中，记入账
户 借方的金额 与记入账户 贷方的金额 必然相等,
问题, A为什么任何一项业务都必须 在 两个 (或以
上 )账户作出记录？ 哪些业务要求在两个以上账户
作出记录？
B记账规则中所说的 两种 记录是在同一个账户中作
出的吗？
2010-5-14 会计 2003 19
借贷记账法记账规则的推导,
资 产 = 负 债 + 权 益
资
产
+
资
产
一
负债 +
负债 －
权
益+
权
益
一
① ② ③
④⑤
⑥
⑦
⑧
⑨
借
贷
2010-5-14 会计 2003 20
记账规则的应用 ——编制会计分录
记账规则可以指导会计分录的编制，而会计分录也
必然体现记账规则的要求。
1) 什么是会计分录？
指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额
的记录。
2) 会计分录的格式,(上借下贷，借、贷错开 )
借,××× (账户名 ) ××× (金额 )
贷, ×××× (账户名 ) ××× (金额 )
3)实例, 现金 100元存入银行
借：银行存款 100.00
贷：现 金 100.00
2010-5-14 会计 2003 21
3)如何编制会计分录
在分析经济业务的基础上,按照会计分录的格式书
写出会计分录,分析经济业务的程序和步骤是,
① 引起哪些 要素项目 的变化 (变化的项目 /变化的金
额 /变化的情况：增或减 )
② 根据科目表判断变化项目应记入的 账户名称 及 金
额
③ 根据账户模式判断应记账户的 借方 还是 贷方
4)简单分录和复杂分录 /账户的对应关系
简单分录, 只有一个借方账户和一个贷方账户的会
计分录。
复杂分录, 有一个以上贷方或借方账户的分录。
账户的对应关系, 会计分录中借、贷方账户间的因
果联系。有因果联系的账户互称对应账户。
2010-5-14 会计 2003 22
账户对应关系 (因果联系 )实例
1 现金 100元存入银行 。
材料 +550元 (结果 )
营业收入 +860元 (原因 ) 银行存款 +850元 (结果 )现金 +10元 (结果 )
银行存款 +100元 (结果 )
2 购进材料 550元，其中 500元以银行存款支付，
余款暂欠。
银行存款 -500元 (原因 )
应付账款 +50元 (原因 )
3 销售产品 860元，购买单位以银行存款支付 850
元，余款以现金 10元补付 。
现金 –100 元 (原因 )
2010-5-14 会计 2003 23
编制会计分录实例
?经济业务 分析 ① 分析 ② 分析 ③ 会计分录
现金 500元
送存银行
现金 300元
偿还前欠
购货款
购进材料
600元,现
金支付 400
元,余款暂
欠
资产 /现
金 -500
资产 /存
款 +500
现金 –500
银行存
款 +500
贷方
借方
借,银行存款 500
贷,现 金 500
资产 /现金
-300
负债 /应付
账款 -300
现金 –300
应付账款
-300
贷方
借方
借,应付账款 300
贷,现金 300
资产 /材料
+600
资产 /现金
-400
负债 /应付账
款 +200
材料 +600
现金 -400
应付账款
+200
借方
贷方
贷方
借,材料 600
贷,现金 400
应付账款 200
2010-5-14 会计 2003 24
5 借贷平衡 {21}
按照借贷记账法记账，必然出现下列两组借贷平衡
关系,
1） ∑ 借方发生额 =∑ 贷方发生额
原因：每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所
有业务加总后，仍然应该是借贷相等。
2） ∑ 账户借方余额 = ∑ 账户贷方余额 或
∑ 账户期初借方余额 = ∑ 账户期初贷方余额
∑ 账户期末借方余额 = ∑ 账户期末贷方余额
原因：账户借方余额表示资产数，贷方余额表示负
债和所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额。
2010-5-14 会计 2003 25
第四节 会计循环
一 会计循环的意义
(一 )什么是会计循环
会计工作的程序,指一定期间内依次继起的会计工作的步
骤,
(二 )为什么要建立会计工作的循环
1 为使复杂的会计信息系统有秩序地顺利运行
2 为保证会计信息质量,必须遵循会计工作规律,科学地组
织会计工作
二 会计循环的一般程序
1 分析经济业务,编制会计分录 2 过入分类账户
3 试算平衡 4 账项调整和费用成本结转
5 编制财务报表 6 结清过渡账户并结算资产负债账户
2010-5-14 会计 2003 26
一 分析业务事项，编制会计分录
(一 )分析业务事项
分析的内容 [14]
(二 )编制会计分录
会计分录的格式 [14]
书写会计分录的埸所
1)会计分录簿 (参见教材 P64)
2)记账凭证 (参见教材 P125---126)
2010-5-14 会计 2003 27
二 过入分类账户 (过账 ):根据分录转记到分类
账
(一 ) 分类账户的种类,
总分类账 ;
明细分类账
明细分类账的设置方法,
财产物资明细账 —可按品种规格名称设置数量金额
式明细账 (参见教材 P67)
人欠、欠人明细账
可按债权、债务人 (单位 )设置借贷余三栏式明细账
(参见 教材 P163)
2010-5-14 会计 2003 28
(二 )分类账的过账方法 ——平行登记法
总账和明细账 各自 依据会计分录 分别 过入，不互相
转记。
A 平行登记法 的要点,
1 过账的依据相同
总账和明细账都要依据分录过入，不得根据总账过
明细账 (或者相反：根据明细账过总账 )。
2 金额相等
过入总账的金额与过入 所属 明细账金额相等。 (如
总账过入 100元，过入所属该总账所属明细账金
额之和必然等于 100元 )
2010-5-14 会计 2003 29
3 方向相同
过入总账的方向与过入所属明细账的方向一致：总
账过入借方，所属明细账也过入借方；总账过入
贷方，所属明细账也过入贷方。
B 平行登记结果 的检查,
总账与明细账平行登记，必然出现两种结果,
1)总账 借 (贷 )方发生额
= ∑ 所属明细账 借 (贷 )方发生额
2)总账 期初 (末 )余额
=∑ 所属明细账 期初 (末 )余额
2010-5-14 会计 2003 30
平行登记法举例
① 现金购入 A材料 200kg,@1元，
B材料 150kg,@2元,
借,材料 ——A 200
——B 300
贷：现 金 500
材 料
现 金
生 产 成 本
材料明细账,A材料 重量单位,公斤 金额,元
日
期 摘 要
收 入 发 出 结 存
数
量
数量 数量单价 单价 单价金额 金额 金额
初 700
初 800
初 900
期初结存 350 1 350
500
500
购入 200 1 200
② 子产品生产领用 A材料 250kg,@1元
B材料 100kg,@2元,
借：生产成本 －子产品 450
贷：材料 ——A 250
——B 200 450}---------
450
领用 250 1 250
X
2010-5-14 会计 2003 31
三 试算平衡
1 含义
试算平衡是根据借贷平衡关系和平行等登记原理，
对账户记录是否有误所作的验算。
借贷平衡,
1） ∑ 借方发生额 =∑ 贷方发生额
2） ∑ 账户借方余额 = ∑ 账户贷方余额 或
∑ 账户期初借方余额 = ∑ 账户期初贷方余额
∑ 账户期末借方余额 = ∑ 账户期末贷方余额
平行登记原理,
1)总账 借 (贷 )方发生额
= ∑ 所属明细账 借 (贷 )方发生额
2)总账 期初 (末 )余额
=∑ 所属明细账 期初 (末 )余额 总
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2 试算工作时间
每一会计期间可进行多次,日常业务过账完成以后 ;
全部过账工作结束以后 ;任一时点,
3 方法
试算平衡所采用的基本方法是编制,总分类账户发
生额对照表, (简称对照表,参见教材 P70)和,明
细分类账户发生额明细表, (简称明细表,参见教
材 P70)。 对照表、明细表系根据编表时总分类账
户资料、明细账户资料汇总填列。
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四 期末账项调整和 结转
1 期末账项调整
1)含义,根据权责发生制原则,对应属本期的收入和
费用账项，在日常记录的基础上所作的 补 (充 )
(订 )正 记录,
2)目的,正确确定本期损益
3)调整的主要内容,
A 应属本期收入,但因未收到而未作本期收入入账 ;
例, 本月应收出租固定资产租金 100元，年末一次
结算
B 应属本期费用,但因未付出而未作本期费用入账 ;
例,本月应付租入固定资产租金 100元，年末一次
结算
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C 应属本期收入,但过去收到时未作本期收入入账
例, 年初预收固定资产承租人全年租金 1200元
D 应属本期费用,但过去付出时未作本期费用入账 ;
例,年初预付固定资产出租人全年租金 1200元
{上例中,A,B属 补充 调整,C,D属 订正 调整,A、
C属 收入 调整,B,D属 费用 调整 }
4)调整方法 根据调整事项编制调整分录,并过入
分类账户
调整账项举例,
甲 某商场本月应付经理等人员工资 5000元,发放工
资时间为下月 8日,
经理人员工资应属商场本月营业费用,未支付,形成
商场对职工的债务 (应付工资 )—B类 补充 调整
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调整分录 如下,
借,营业费用 5000
贷,应付工资 5000 (过账略 )
乙 该商场柜台出租,本月应收租金 8000元,从年初已预交全
年租金中扣付 (据查,年初预收时已作分录,借,现金
96000 贷,预收账款 96000”入账 );出租柜台本月应提
折旧 5000元。
柜台出租收入应属本月其他业务收入 ;扣付后,应作为年初
对承租人债务 (预收账款 )的减少,(C类,订正 调整 )分录,
借,预收账款 8000
贷,主营业务收入 ---租金 8000 (过账略 )
出租柜台折旧费是取得租金收入的代价，即属其他业务支
出；固定资产折旧费应在另设“累计折旧”账户中记录，
待固定资产报废时再行冲销固定资产的原始价值记录,--D
类, 订正 调整。
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固定资产 营业费用
年初 120000 本月 5000－－－ 5000
年末 60000
固定资产 营业费用
年初 120000
累计折旧
本月 5000－－－－ 5000
年末 60000
年末 120000
22
╳
√
借：营业费用 5000
贷：固定资产 5000
借：营业费用 5000
贷：累计折旧 5000
╳
√
折旧
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C 本商埸家电部为扩大销路，开办新款 DVD机出租业务。出租的
DVD机本月应摊销 4000元。 (DVD机是商埸经营的耐用商品，其价
值会随着使用中的磨损（摊销）而减少，转化为此项商品出租业务
的成本。其磨损（摊销）价值可另设“商品摊销”账户借方记录。 )
分录 借：商品销售成本 4000
贷：商品摊销 4000
银行存款 库存商品 商品摊销 营业费用
购进时记录
12000－ ① － 12000
每月摊销时记录
4000－ ② --4000
4000－－－－ 4000
4000－－－－ 4000
摊销完毕（报废）
时冲销记录
12000－ ③ － 12000
X
丙 费用 摊销 的账务处理,----属于 D类,订正 调整
A (2)以现金 360元支付营业部租金，租期半年。
B(14)本月应摊销营业部房租 60元。
现 金 待 摊 费 用 营 业 费 用
360… (2)…360 60…… (14) ……60
费用 摊销 的账务处理
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2)收入及费用、成本的结转
A 含义
按照权责发生制和配比原则,将调整后确认应属本
期的收入，从各个收入账户借方转入损益汇总账
户 (如本年利润账户 )的贷方；应属本期的费用，
从各个费用账户的贷方转入利润账户的借方。
B 结转内容,
已确认销售收入其他业务收入的结转 ;
成本费用的分配结转,包括销售成本、管理费用财
务费用、其他业务支出等费用结转（制造业还应
首先计算结转制造费用和产品生产完工成本）,
1
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C 结转方法,
编制结转分录入账 X
费用结转分录 借：本年利润 X
贷,各有关费用账户 X
收入结转分录 借：各有关收入账户 Y
贷：本年利润 Y
费用类账户 本年利润 收入类账户
发生
额 X
发生
额 Y费用结转X X
收入结转
Y Y
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五 编制财务报表
(一 )目的
财务报表是会计信息的载体,通过编制报送财务报
表,方能将会计信息提供给信息用户,
(二 )主要财务报表
A资产负债表 —提供会计主体某一时点资产、负债、
所有者权益等财务状况的会计报表 (参见教材 P72)
B损益 (利润 )表 ---提供会计主体一定时期经营成果,
反映其经营业绩和经管责任的会计报表 (参见教
材 P72)
(三 )财务报表编制的基本方法
根据期末余额或本期发生额资料直接抄列或计算填
列,
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六 结账
(一 )结清过渡性账户 编制分录将本期收入费用
转入利润账户,从而使收入费用账户余额为零,
(二 )结算资产负债及所有者权益账户 划线结示这
些账户的发生额和余额
,T”型账户的记录和结账
现金账户
期初余额 700
① 500⑤ 1000
⑥ 600
本期发生额 1600 本期发生额 500
期末余额 1800
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会计循环实例 ——为民诊所
? 为民 诊所系由 X先生独资兴办,于年初注册登记并开业,主
要为社区居民提供医疗及保健有偿服务,目前医生 1人 (业
主 )、护士 1人。该诊所会计工作由 铁算盘 会计咨询服务
公司 派员办理,所订会计循环步骤为,
? 一 分析日常业务,编制会计分录
? 二 过账
? 三 期末账项调整和结转
? 四 结账
? 五 试算平衡
? 六 编制会计报表
? 为民诊所发生的会计事项及处理如下
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会计循环实例,一分析业务,编制会计分录 ① -⑥, ⑦ -⑨, ⑩
经 济 业 务 引起 变化的要素项目 会 计 分 录
现 金 银 行 存 款 库 存 物 料 实 收 资 本
应 付 票 据 应 付 账 款 预 收 账 款 应 付 工 资
营 业 费 用 本 年 利 润 营 业 收 入 盈 余 公 积
① 现金 500元存入银行, 资产 \现金 –500
资产 \存款 +500
借,银行存款 500
贷,现 金 500
① 500 ① 500
② 开出汇票 300元偿还
欠某药厂货款,
负债 \应付货款 –300
负债 \应付票据 +300
借,应付账款 300
贷,应付票据 300
初 700 初 2500 初 600 初 1600
初 800 初 400
初 1000
② 300 ② 300
③ 购进药品 400元,付款
期为 20天,
资产 \库存物品 +400
负债 \应付货款 +400
借,库存物料 400
贷,应付账款 400
③ 400
③ 400
④ 开出支票 200元,偿还
上项部分货款
资产 \存款 –200
负债 应付货款 － 200
借,应付账款 200
贷,银行存款 200
④ 200
④ 200
⑤ 业主增加投入资本现
金 1000元
权益 /实收资本 +100
资产 /现金 +1 0
借,现 金 1000
贷 实收资本 1000
⑤ 1000 ⑤ 1000
⑥ 门诊收入现金 600元, 收入 \销售收入 +600
资产 \现金 6
借,现 金 600
贷,营业收入 600
⑥ 600
⑥ 600
⑦ 本月社区居民保健费
400元,以原预收款抵付
负债 预收款 -400
收入 \销售收入 +4 0
借, 预收账款 400
贷 营业收入
⑦ 400
⑦ 400
⑧ 应付护士小姐本月工
薪 100元,下月 10日支付
费用 \营业费用 1
负债 \应付工资 +1 0
借,营业费用 100
贷,应付工资 100
⑧ 100
⑧ 100
⑨ 月末盘点库存药品,
本月耗用 350元
资产 \库存物品 –350
费用 \营业成本 +350 借 营业费用 350贷,库存物料 350
⑨ 350
⑨ 350
⑩ 结转本月收入、费
用，并将本月净收益
全部转作盈余公积 。
收入 \销售收入 –1000
利润 \本年利润 +1000
费用 营业费用 –450
利润 \本年利润 –450
利润 \本年利润 –1550
权益 \盈余公积 +1550
借,营业收入 1000
贷,本年利润 1000
借,本年利润 450
贷,营业费用 450
借,本年利润 1550
贷,盈余公积 1550
⑩ 1000
⑩ 1000
⑩ 450⑩ 450 ⑩ 1550 ⑩ 1550
余 1800 余 2800 余 650 余 2600
余 300 余 900 余 0 余 100
余 0 余 0 余 0 余 1550
30
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总分类账户发生额对照表 2000年 12月 31日
?
? 账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额
? 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方
? 现金 700 1600 500 1800
? 银行存款 2500 500 200 2800
? 库存物料 600 400 350 650
? 实收资本 1600 1000 2600
? 本年利润 1000 2000 1000 0
? 盈余公积 1550 1550
? 应付票据 300 300
? 应付账款 800 500 400 700
? 预收账款 400 400 0
应付工资 100 100
? 营业费用 450 450 0
? 营业收入 1000 1000 0
? 合计 3800 3800 6850 6850 5250 5250
X诊所资产负债表
2000年 12月 31日
项目名称 金 额
现 金 1800
银行存款 2800
库存物料 650
资产合计 5250
应付票据 300
应付账款 700
预收账款 0
应付工资 100
负债合计 1100
实收资本 2600
盈余公积 1550
权益合计 4150X诊所损益表 (2000年 12月 )
项 目 金 额
营 业 收 入 1000
减,营业成本 450
税 金 0
利 润 550
21
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练习三作业中存在的几个问题
1 用铅笔书写、在习题集上做作业；
2 不按规定的书写格式书写会计分录，如
(1) 借：现金 1000元
(2) 贷：实收资本 1000元
× ×
3 带明细账的会计分录不会编写，如
(3) 借：材料甲 200
材料乙 300
贷：现金 500×
借：材料 —甲 200
材料 —乙 300
贷：现金 500
× 借：材料 —甲 200—乙 300
贷：现 金 500
4 涉及到收入、费用项目的会计事项，分析时错误较多。
表明对收入、费用要素项目把握不准，对分析的程序步骤
不熟悉。如
(15) 借：应交税金 50
贷：现 金 50
借：营业税金 50
贷：应交税金 50×
5 不会期末结转收入、费用。如
(17)借：现 金 1000
贷：营业收入 1000
借：营业收入 1000
贷：本年利润 10000×
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6 费用摊销问题较多 如：
(2) 借：预付款 300
贷：现 金 300
(12) 借：营业费用 60
贷：预付款 60
×
×
借：待摊费用 —租金 300
贷：现 金 300
借：营业费用 60
贷：待摊费用 —租金 60
8 账户名称前后不统一 如对于 购进和领用维修材
料业务，前后分别设置 材料, 库存材料, 维修材料
等账户
7 对账户设置原则未能理解运用 如在第三产业的
会计主体中设置 制造费用 账户
9 少数同学基本不会分析经济业务，对会计要素项
目的理解、记忆差，分析的步骤掌握差
2010-5-14 会计 2003 48练习三参考答案 2`
