1
第十五章 控制方法
?预算控制
?生产控制
?其他控制方法
2
15.1 预算控制
15.1.1 预算的编制
确立企业经营活动中各环节、各时段的资金标准
产品研发
采购活动
生产过程
市场营销
售后服务
……
企业发展
员工待遇提高
员工教育与培训
社会、社区责任
可持续发展
……
3
15.1.2 预算的种类
1.收入预算
2.支出预算
直接材料预算
直接人工预算
附加费用预算
3.现金预算
4.资金支出预算（多时段）
5.资产负债预算
会计年度末的财务状况预测
4
15.1.3 预算的作用及其缺点
1.预算的作用
? 用统一的货币单位为企业各项活动编制计划，
具有直观性、同期可比性
? 了解企业的经营状况（优势部门与问题部门），
为调整企业的经营活动提供了依据
? 预算是一种标准，是控制的依据，是绩效评估
的依据
? 为纠偏活动奠定基础
5
2.预算的缺点
a,无法计量企业文化、企业形象、企业活力、
积极性等参数
b,参照上期的预算项目和标准而可能忽视 本期
的某些实际需求
c,不能非常灵活地适应外部环境的变化
d,有时部门主管对资金的使用谨慎而可能忽视
本来目的
e,惟恐费用被削减，造成预算时多申报
6
15.2 生产控制
15.2.1对供应商的控制
? 源头抓起，防微杜渐
? 立足全球，竞争优化
? 供货信誉,T?Q?C?S（ Time,Quality,Cost,Serve）
? 质量为本，合作双赢
持有供货商的部分或全部股份
子公司供货
7
15.2.2 库存控制
? 目的：减少库存，降低各种占用，提高
经济效益
? 经济订货批量 (Economic Order Quantity
简称,EQQ)
CP
ODE Q Q
?
??? 2
D：一定时期内的总需求量
O：每次订购所需费用
P：库存物品单价
C：保管成本与全部库存物
品价值之比
8
订购批量经济订购批量
成
本
0
总成本
保管成本
订购成本
经济订购批量示意图
9
库存理念,
JIT：零库存
精良制造：零浪费（零多余人、零多余物、
零废品、零库存）
质量管理：零缺陷、六西格玛（ 6σ）管理
安全库存
松下水坝式经营
10
15.2.3 质量控制
1,质量定义
? 狭义质量：产品质量：产品符合图纸要求的程度
? 广义质量：除了产品质量外，还包括工作质量
? ISO9000—2000 定义质量为 顾客的满意程度
满
意
程
度
功
能
和
性
质
性能
寿命
安全性
可靠性
经济性
11
2,质量管理发展经历的三个阶段
质量检验 ——事后检测：不让废次品流入下道
工序和顾客手中
统计质量控制 ——根据已有质量统计状况，探
究其规律，用以控制日后的
生产过程
ABC分类法、鱼骨图法、分布图法、控制图法
全面质量管理 ——全员、全过程、多指标、多
环节、综合的质量管理
日本,Total Quality Management 简称,TQM
美国,Total Quality Control 简称,TQC
12
15.3 其它控制方法
15.3.1 比率分析
1,财务比率
（ 1）流动比率 （ %）
流动比率 =流动资产 /流动负债
（ 2）速动比率 （ %）
速动比率 =（流动资产 –存货） /流动负债
（ 3）负债比率 （ %）
负债比率 =企业总负债 /企业总资产 （续）
13
（ 4）盈利比率
a.销售利润率
销售利润率 =销售净利润 /销售总额
b.资金利润率
资金利润率
=某经营时段的净利润 /同一时段占用
的全部资金
14
2,经营比率
（ 1） 库存周转率
库存周转率 =销售总额 /库存平均价值
（ 2） 固定资产周转率
固定资产周转率 =销售总额 /固定资产
（ 3） 固定资产利润率
固定资产利润率：每单位固定资产创造的纯利润
（ 4） 固定资产产值率
固定资产产值率：每单位固定资产创造的产值
（ 5） 销售收入与销售费用的比值
15
15.3.2 经营审计
1,外部审计
外部审计是由外部机构（如会计事务所）选派
的审计人员对企业财务报表及其反映的财务状
况进行独立的评估
验证财务记录的真实性和准确性
分析这些记录是否符合公认的会计准则和记帐
程序
优点：审计人员与被审单位管理层无依存关系，
不需要看经理的眼色行事，只需对国家、
社会、法律负责，确保审计的独立性与公
正性
缺点：可能对被审单位的流程等的了解不够深
入，被审方某些人员不愿配合
16
2.内部审计
内部审计提供了检查现有控制程序和方法能否有效
地保证达成既定目标和执行既定政策的手段
经营过程各环节帐目齐全、准确
经营过程各环节资金使用的合理性
控制系统的有效性进行检查并判别其合理性
对采购、生产流程、工作质量、产品质量等进行审
计
试图对材料使用的合理性、材料能否达到要求进行
判别
17
优点：
内部审计人员可提供有关公司政策、工作程序
和方法的对策建议，促使公司政策更加符合实
际，工作流程更加优化，作业方法更加合理，
更有利于组织目标的实现
有助于分权化管理
不足：费用投入较多
审计人员的技能要求高
检查者与被检查者之间易产生矛盾
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3,管理审计
定义：对企业所有管理工作及其绩效进行全面
系统的评价和鉴定
审计专家：为了保证某些敏感领域得到客观的
评价，企业通常聘请外部专家
审计方法：利用公开记录的信息，从反映企业
管理绩效及其影响因素的若干方面
将企业与同行其它企业或其它行业
的优秀企业进行比较，以判断企业
经营与管理的健康程度
19
反映企业 管理绩效及其影响因素主要有：
（ 1）经济功能：产品对公众的价值，对 GDP的贡献
（ 2）企业组织结构：组织结构的合理性
（ 3）收入合理性：赢利的数量、质量（稳定可靠）
（ 4）研究与开发：新技术、新产品的研发
（ 5）财务政策：财务结构是否健全合理、财务政策
和控制能否达到短期和长期目标
（ 6）生产效率
（ 7）销售能力
（ 8）对管理当局的评估：知识、能力、勤奋、正直、
诚实等素质进行综合分析和评价
20
15.3.3 其它方法
1,统计分析
用过去的资料或对未来的预测进行统计分
析，从中发现规律，对比本企业的经营业绩，
实行有效的控制。
简单明了（曲线、图表或其它历史资料使
人一目了然），但可比性差，已发生的未必再
发生，对未来的预测准确性并不高
2,现场观察
车间、作业场地、办公室、产品营销点等
实地观察
第十五章 控制方法
?预算控制
?生产控制
?其他控制方法
2
15.1 预算控制
15.1.1 预算的编制
确立企业经营活动中各环节、各时段的资金标准
产品研发
采购活动
生产过程
市场营销
售后服务
……
企业发展
员工待遇提高
员工教育与培训
社会、社区责任
可持续发展
……
3
15.1.2 预算的种类
1.收入预算
2.支出预算
直接材料预算
直接人工预算
附加费用预算
3.现金预算
4.资金支出预算（多时段）
5.资产负债预算
会计年度末的财务状况预测
4
15.1.3 预算的作用及其缺点
1.预算的作用
? 用统一的货币单位为企业各项活动编制计划，
具有直观性、同期可比性
? 了解企业的经营状况（优势部门与问题部门），
为调整企业的经营活动提供了依据
? 预算是一种标准，是控制的依据，是绩效评估
的依据
? 为纠偏活动奠定基础
5
2.预算的缺点
a,无法计量企业文化、企业形象、企业活力、
积极性等参数
b,参照上期的预算项目和标准而可能忽视 本期
的某些实际需求
c,不能非常灵活地适应外部环境的变化
d,有时部门主管对资金的使用谨慎而可能忽视
本来目的
e,惟恐费用被削减，造成预算时多申报
6
15.2 生产控制
15.2.1对供应商的控制
? 源头抓起，防微杜渐
? 立足全球，竞争优化
? 供货信誉,T?Q?C?S（ Time,Quality,Cost,Serve）
? 质量为本，合作双赢
持有供货商的部分或全部股份
子公司供货
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15.2.2 库存控制
? 目的：减少库存，降低各种占用，提高
经济效益
? 经济订货批量 (Economic Order Quantity
简称,EQQ)
CP
ODE Q Q
?
??? 2
D：一定时期内的总需求量
O：每次订购所需费用
P：库存物品单价
C：保管成本与全部库存物
品价值之比
8
订购批量经济订购批量
成
本
0
总成本
保管成本
订购成本
经济订购批量示意图
9
库存理念,
JIT：零库存
精良制造：零浪费（零多余人、零多余物、
零废品、零库存）
质量管理：零缺陷、六西格玛（ 6σ）管理
安全库存
松下水坝式经营
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15.2.3 质量控制
1,质量定义
? 狭义质量：产品质量：产品符合图纸要求的程度
? 广义质量：除了产品质量外，还包括工作质量
? ISO9000—2000 定义质量为 顾客的满意程度
满
意
程
度
功
能
和
性
质
性能
寿命
安全性
可靠性
经济性
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2,质量管理发展经历的三个阶段
质量检验 ——事后检测：不让废次品流入下道
工序和顾客手中
统计质量控制 ——根据已有质量统计状况，探
究其规律，用以控制日后的
生产过程
ABC分类法、鱼骨图法、分布图法、控制图法
全面质量管理 ——全员、全过程、多指标、多
环节、综合的质量管理
日本,Total Quality Management 简称,TQM
美国,Total Quality Control 简称,TQC
12
15.3 其它控制方法
15.3.1 比率分析
1,财务比率
（ 1）流动比率 （ %）
流动比率 =流动资产 /流动负债
（ 2）速动比率 （ %）
速动比率 =（流动资产 –存货） /流动负债
（ 3）负债比率 （ %）
负债比率 =企业总负债 /企业总资产 （续）
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（ 4）盈利比率
a.销售利润率
销售利润率 =销售净利润 /销售总额
b.资金利润率
资金利润率
=某经营时段的净利润 /同一时段占用
的全部资金
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2,经营比率
（ 1） 库存周转率
库存周转率 =销售总额 /库存平均价值
（ 2） 固定资产周转率
固定资产周转率 =销售总额 /固定资产
（ 3） 固定资产利润率
固定资产利润率：每单位固定资产创造的纯利润
（ 4） 固定资产产值率
固定资产产值率：每单位固定资产创造的产值
（ 5） 销售收入与销售费用的比值
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15.3.2 经营审计
1,外部审计
外部审计是由外部机构（如会计事务所）选派
的审计人员对企业财务报表及其反映的财务状
况进行独立的评估
验证财务记录的真实性和准确性
分析这些记录是否符合公认的会计准则和记帐
程序
优点：审计人员与被审单位管理层无依存关系，
不需要看经理的眼色行事，只需对国家、
社会、法律负责，确保审计的独立性与公
正性
缺点：可能对被审单位的流程等的了解不够深
入，被审方某些人员不愿配合
16
2.内部审计
内部审计提供了检查现有控制程序和方法能否有效
地保证达成既定目标和执行既定政策的手段
经营过程各环节帐目齐全、准确
经营过程各环节资金使用的合理性
控制系统的有效性进行检查并判别其合理性
对采购、生产流程、工作质量、产品质量等进行审
计
试图对材料使用的合理性、材料能否达到要求进行
判别
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优点：
内部审计人员可提供有关公司政策、工作程序
和方法的对策建议，促使公司政策更加符合实
际，工作流程更加优化，作业方法更加合理，
更有利于组织目标的实现
有助于分权化管理
不足：费用投入较多
审计人员的技能要求高
检查者与被检查者之间易产生矛盾
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3,管理审计
定义：对企业所有管理工作及其绩效进行全面
系统的评价和鉴定
审计专家：为了保证某些敏感领域得到客观的
评价，企业通常聘请外部专家
审计方法：利用公开记录的信息，从反映企业
管理绩效及其影响因素的若干方面
将企业与同行其它企业或其它行业
的优秀企业进行比较，以判断企业
经营与管理的健康程度
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反映企业 管理绩效及其影响因素主要有：
（ 1）经济功能：产品对公众的价值，对 GDP的贡献
（ 2）企业组织结构：组织结构的合理性
（ 3）收入合理性：赢利的数量、质量（稳定可靠）
（ 4）研究与开发：新技术、新产品的研发
（ 5）财务政策：财务结构是否健全合理、财务政策
和控制能否达到短期和长期目标
（ 6）生产效率
（ 7）销售能力
（ 8）对管理当局的评估：知识、能力、勤奋、正直、
诚实等素质进行综合分析和评价
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15.3.3 其它方法
1,统计分析
用过去的资料或对未来的预测进行统计分
析，从中发现规律，对比本企业的经营业绩，
实行有效的控制。
简单明了（曲线、图表或其它历史资料使
人一目了然），但可比性差，已发生的未必再
发生，对未来的预测准确性并不高
2,现场观察
车间、作业场地、办公室、产品营销点等
实地观察
