《基础会计学》授课教案 第一讲 导论 一、教学目的及要求 1、了解经济人以及基于经济人的企业属性问题； 2、能够理解信任问题在企业有效运行和生存中的价值； 3、掌握会计的价值与信任之间的关系问题； 4、了解会计学科的发展以及相应的影响因素。 二、学时安排 会计专业学生： 3学时 非会计专业学生：3学时 三、授课内容 本讲主要有三个知识点：企业的性质（辅助点）、会计的价值（核心知识点）、会计的产生与发展（核心知识点）。各部分内容的逻辑安排： 首先提出一个问题：水泊梁山上是否设有会计岗位？为什么视金钱如粪土、朋友感情、义气高于一切的梁山“好汉”，仍然需要会计岗位？由此引出关于人的属性问题； 进而讨论企业的属性，引入信任在企业运行效率、乃至人类社会发展中的作用；在此基础上，借助“经济学达尔文主义”思想，讨论会计的价值：一种低成本的信任工具。 在将会计与人类信任联系起来后，讨论会计的产生与发展就比较顺畅了。主讲教师可以通过历史、人类学乃至明清小说的背景知识，将会计的发展与技术进步、经济发展联系起来。 本讲的讲授过程中，尽管我们使用了REMM的概念，但主讲教师要特别注意引导学生正确地对待经济人的观点，让学生学会从长远发展角度来看待经济人的观点，并结合公民思想品德教育，引导学生形成一种理性、理智的人生观，让学生在思想上能够将个人价值与社会价值、个人命运与社会命运结合起来。比如，经济人属性要求个人利益最大化，但是，为了实现个人利益最大化，就需要首先考虑他人和社会的利益，没有他人、社会的利益做依附，个人利益最大化是不可能实现的，如“将欲取之、必先予之”之类的古语，可以穿插应用到课堂讨论中来。 （一）、企业的性质 关于人的属性 本讲开篇讨论的问题是：社会为什么需要会计？从达尔文进化论角度出发，如果会计不能够为社会带来价值，社会就不需要会计。究竟会计的价值是什么？ 为了帮助学生将抽象问题具体化，我们使用了“梁山上是否设立会计岗位以及梁山为什么需要设立会计岗位？”的问题。教师在具体讲授时，也可以根据自己的知识和阅读兴趣，选择诸如“贾府谁是会计？为什么需要会计？”一类的话题。当然，这部分在讨论时，还可以为以后的内部控制的讲授留下复笔：梁山的会计、贾府的会计，最后都失效了，为什么？ 借助“梁山为什么需要设立会计”的讨论，引入关于人的属性的讨论，包括“人本善”、“人之性恶”、马斯洛的需求层次说、亚当·斯密的经济人等，讨论的广度、深度，取决于主讲教师个人的知识面与兴趣。由于本讲的内容主要建立在经济学关于经济人假设之上，因此，对经济人概念不能忽略。这部分还可以向学生介绍中国传统的文化思想如儒家学说中的“内圣外王”、明清章回小说所展示的当时的风土人情、官僚制度与思想观念等。 关于企业的性质 会计存在于所有组织形式中，但以企业组织形式最具有代表性，因此，会计学的教学，都以企业会计为典型。关于企业组织形式的介绍，也以企业组织形式为切入点。 本部分在回顾企业理论的基础上，通过一些案例讨论（如安然与安达信，对这部分不熟悉的，可参见：刘峰，2003，企业性质：一个解构性理论分析——基于安达信失败的思考，《广东财会》，2003年第3期），引导学生将对企业的认识转向企业的人员上。我们的一个基本观点是：企业是由人所组成的利益联合体。 （二）、会计的价值 既然企业是由人所组成的，而人总体上又是经济人，他们必然需要一种相互信任的机制，否则，企业就不能生存，更何况发展了。人类社会发展过程中，不断探索新的确立信任的方式与机制，比如，早期人类社会更多地市通过人或组织来控制。实际上，封建社会的皇权制度下，血缘关系就是维持信任的最重要方式之一；封建社会的保甲制度，同样也是维持信任的一种方式。当然，这些方式不仅成本高昂，也不符合人性化要求，逐渐被淘汰了。 从企业运营或经济运行角度看，人类社会也探索、尝试了很多种方法。比如，晋商票号就是用人来控制；风险抵押承包制还是上个世纪80年代比较流行的一种制度。但是，这些制度往往受地域限制（比如用人来控制）、规模限制（大规模企业对风险抵押物金额要求非常高）等，不具备普遍适用性。相比而言，通过会计方式，将企业经营活动用货币量化表述，便于汇总、比较，是一种相对有效的方法，也因此而被广泛采用。当然，对一种方法是否有效，我们还可以通过另外的认识方式，即：经济达尔文主义。达尔文思想的浓缩就是“物竞天择，适者生存”，反过来，能够生存下来的，相对而言都是有效率的。目前，几乎所有的单位——无论是作为盈利组织的企业还是非盈利组织如医院、学校等——都设有会计，就印证了会计是一种有效的机制。 实际上，中国的古语“亲兄弟，明算账”，也能够说明：明明白白地“算账”，有助于更好地维持信任。 一种低成本、可以普遍应用的信任机制，是会计的独特价值之所在。 （三）、会计的产生与发展 本部分主要通过介绍会计的产生与发展，让学生有一个相对比较完整的“会计观”。 因为会计是一种低成本的信任工具，它的产生可以追溯到早期人类文明阶段。我们可以推测，早期人类生产能力低下，人们为了生存，总是选择最必要的事情去做，闲暇、娱乐等等，都不是文字发明的主要动力。从已经保存下来的一些资料可以推测，早期人类文明中的“结绳记事”、“刻木记事”等等，与会计存在相当高程度的关联性。“腓尼基(Phoenician)人创造字母仅仅是为了会计”；“世界上最早的文献是账单和字典，那并不是偶然的。这些东西，揭露了促成苏美尔文字发明之迫切的实际需要”。这部分可讨论的文献较多，由主讲教师选择确定。 著名的会计学家利特尔顿(A.C.Littleton)在1933年出版的《20世纪之前的会计发展》一书中，提出复式簿记产生，应具备七项必要条件： 书写艺术(the Art of Writing)，簿记首先是记录；算术(Arithmetic)，因为簿记的方法层面由连续的简单计算所构成；私有财产(Private Property)，簿记只关注有关财产与财产权事实的记录；货币(money)（例如：货币经济,money economy），只有当簿记能将所有财产或财产权交易转换为货币这一共同单位，它才有必要存在；信用(credit)（例如：未完成的交易），如果所有交易当场结清，就不存在交易记录的刺激；商业(commerce)，仅仅是地方性贸易，不足以迫使商人们将各种不同的思想综合成一个系统；资本(capital)，没有资本，商业将是小宗买卖，信用也不会发生(p.12)。当时的意大利正好具备了这种条件。 复式簿记产生于意大利，也可以结合十字军东征、意大利发达的金融业等进行。如果能够参照《马可·波罗时代》一书，将十字军东征、蒙古帝国（《射雕英雄传》上的郭靖就是这一时代）等结合起来，效果会比较好。 会计的发展与社会经济繁荣程度紧密相连。在意大利之后，荷兰的经济最为强大，复式簿记的自动平衡机制在荷兰得到完善；英国的产业革命和现代工厂，导致成本会计的产生；美国资本市场繁荣，传统的簿记演变为财务会计；与此同时，审计也成为一门“显学”；管理会计的产生，与20世纪50年代经济发展相关；美国由于资本市场特别复杂，企业融资渠道众多，财务管理成为一门重要的学科；也有媒体报道，东南亚金融危机之前，香港的财务总监地位不高、薪水不高，但金融危机之后，香港地区的财务总监工资、地位都有明显提高，这也从一个侧面表明：经济环境对会计有决定作用。 通过以上的介绍，可以将会计学科的大致框架“勾勒”给学生。 当然，这里还应当向学生介绍一些技术进步对会计的影响。比如，计算机的普及，提高了会计的处理能力，也降低了处理成本，会计系统能够满足管理层更多的信息需求；互联网的应用，使得信息实时传递成为可能，这将会对会计学科产生革命性的影响。 此外，本部分还可以结合讨论物价变动会计、跨国公司会计等会计学科的不同发展。 （四）、如何学习会计学 这也是会计初学者所关注的。我们的体会是：让学生在一种轻松的气氛中学习会计学。因而，第一讲尽量不接触会计专业术语，同时，尽量引导学生多阅读，特别是带着专门的眼光来阅读。比如，从信任、控制、会计等角度来看一些社会学著作以及明清小说等。 会计初学者通常会关注一个问题：未来会计人员应当做哪些事情。我们这里引用了《射雕英雄传》上的例子，旨在说明：工作岗位的职责与执行人的能力关系密切。让同学明白：在大学学习期间，尽可能多地拓宽知识面、培养能力，对未来的职业发展作用重大。 关于最后的案例讨论 我们用这个案例希望达到两个目的：第一，让学生学会如何查找相关资料，这对未来的独立学习能力非常重要。建议在教学过程中适度为学生提示资料的查找方法、特别是如何利用互联网资源。第二，要求从会计的价值角度来判断法院的裁决是否恰当，这还需要学生关注一下法律知识，包括判例法、成文法以及相应的裁决程序。 四、重点与难点 1、从经济人属性到企业性质，再到信任问题的提出； 2、信任与会计的关系问题； 3、会计是如何随着经济的发展、技术的进步而演变的？现有的会计个分支学科与经济环境之间的关系究竟如何？ 五、参考及阅读文献 1、刘峰，《信息披露——实话实说》，中国财经出版社，2003年，第一章； 2、Jensen, Michael C. and Meckling, William H., "The Nature of Man" . Michael C. Jensen, FOUNDATIONS OF ORGANIZATIONAL STRATEGY, Harvard University Press, 1998, and Journal of Applied Corporate Finance, 1994 http://ssrn.com/abstract=5471 3、美）汤普逊著，徐家玲等译，《中世纪晚期欧洲经济社会史》，商务印书馆，1996年； 4、申友良著，《马可·波罗时代》，中国社会科学出版社2001年； 翻阅《水浒传》、“三严两拍”、《红楼梦》，从中找出关于人、企业、信任等一类的讨论； 翻阅《射雕英雄传》，从中找出关于个人能力与社会角色转换的讨论。