《基础会计学》授课教案 第六讲 会计循环Ⅱ：以制造业为例 教学目的及要求 分析公司生产经营活动的特点，了解制造业环境下会计循环所产生的信息与商业企业有何不同？了解筹资业务的核算，了解供应、生产、销售业务的账户设置以及记录方法，了解财务成果的形成、计算以及会计记录，了解资金退出企业的会计处理 学时安排 会计专业学生： 6学时 非会计专业学生：3学时 授课内容 引子 梁山108条好汉的出身如何？ 手工业者被逼上梁山的有几位？他们是谁？ 手工业者被逼上梁山的原因是什么？ 梁山108条好汉中手工业者有6名，他们是：铁匠出身的雷横、汤隆；打银为生的郑天寿；开石碑文的金大坚；裁缝出身的侯健；善造大小船只的孟康。他们是梁山的制造业者。 从《水浒传》中我们发现对这六位的描述如下： 天退星插翅虎雷横：?郓城县人,铁匠出身,曾为郓城县步军都头,因枷打白秀英获罪。 朱仝义释后上梁山入伙,为山寨步军十头领之一。 地异星白面郎君郑天寿：浙西苏州人,人唤白面郎君,打银为生,好习枪棒,后流落江湖,与王英、燕顺占山为王,上梁山入伙后,为山寨步军十眶将校之一。 地巧星玉臂将金大坚：中原人,能开石碑文,可剔玉石、印记,亦会枪棒。吴用设计赚上梁山入伙后,为山寨掌管监造诸事十六头领之一。专管一应兵符印信。 地遂星通臂猿侯健：洪都人,裁缝出身,亦好使枪棒。宋江智取无为军后上梁山入伙,为山寨掌管监造诸事十六头领之一。专管一应旌旗袍袱。 地满星玉燔竿孟康：真定州人,善造大小船只,因杀死提调官逃亡江湖,和邓飞等人在饮马川落草。上梁山入伙后,为山寨掌管监造诸事十六头领之一。专管监造大小船只。 地孤星金钱豹子汤隆：其父任延安府知寨官。父亡后因贪赌流落江湖,以打铁为生。随李逵上梁山入伙后,为山寨掌管监造诸事十六头领之一。专管监督打造一应军器铁甲。 他们到梁山入伙的原因基本上可以分为三种：犯罪后不得上梁山、被梁山好汉设计赚上梁山、自愿跟上梁山。与开店经商的梁山好汉相比，手工业者被逼上梁山的人数少得多。为什么？ 小小的梁山不能缺少制造业。因为手工业者的劳动具有价值。他们的经营具有相对稳定性。等等。 对上述问题的回答，需要我们关注以下几个相近的问题： （1）制造业与商业企业的经营活动有何不同？ （2）制造业与商业企业的账户设置有何不同？ （3）会计如何对制造业的经营活动进行记录，以准确反映企业的财务成果？ （一）制造业基本的经营活动 制造业基本的经营活动是生产产品。为了组织生产经营活动，它首先必须通过一定渠道筹集相应的资本以满足生产经营的需要；其次，将筹集的资本投放于一定的用途。如，购买机器设备、建造厂房，为生产经营活动创造必要的条件。第三，购入材料进行生产。在生产过程中，一方面工人借助机器设备等劳动资料，对劳动对象进行加工，制造出满足社会需要的产品；另一方面发生各项费用，包括：材料的耗费、固定资产折旧、支付工资等等。生产费用应按不同的方法经过归集后分配、再归集、再分配的过程，分摊到各种产品中去。在生产费用发生的同时，还引起企业同职工及其他单位之间的结算关系。第四，在销售过程，企业出售产品，回笼资金，产生债权，发生销售费用，同时根据有关规定缴纳税金，对实现的利润或发生的亏损进行分配或弥补。 企业的经营：供应、生产、销售与实物形态的变化 制造业的生产经营过程是由供应过程、 生产过程和销售过程所组成。供应过程的主要经济业务是采购材料，为生产建立储备，以供生产之需。因而在供应过程中，货币资产变换其存在形态，转化为材料存货。生产过程中的主要经济业务是制造产品，这一过程既是产品的制造过程，又是物化劳动和活劳动的耗费过程。随着材料经加工变为在产品，进而继续加工为产成品，生产过程中耗费的人力发生了工资费用，耗费材料产生了材料费用，耗用厂房、机器设备等发生了折旧费用，等等，这些费用则形成了企业的生产费用，也构成了产品成本。在这一过程中，企业的材料存货等资产又相继转化为在产品存货和产成品存货。销售过程的主要经济业务是出售产品，收回货款。在这一过程中，企业的资产又从产成品形态转化为货币形态。从价值量的变化来考察，随着销售发出产品，企业耗费的产成品表现为产品销售成本，这一资金耗费最终带来了企业资金的收回即收入的取得。后者除补偿资金耗费外，还包括无费用企业的盈利。随着工业企业生产经营活动不间断地进行，企业的资产也在不断地转换其存在形态，依次通过供产销三过程， 周而复始地循环周转。 （二）筹资业务 1、资金筹集的来源： 资本是企业生存和发展的前提。它的来源渠道分为两大类：一是企业所有者投入，形成企业的永久性资本，并承担企业经营过程中所可能存在的风险，当然也享受经营收益。这部分就是所有者权益；二是企业向债权人借入，这部分资本具有明确的还本付息期限，并受法律保护，通常称为负债。企业在日常的经营过程中，由于商业信用、结算付款方式等因素，也会形成一些债务如欠付其他企业的购货款，这部分也形成企业一项短暂的债务资本来源。 资金的形式 投入资本可以采用货币形式，也可以采用非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本。 投入资本的确认与计量 投入资本的定义 投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。投入资本按其投资人的性质可以分为以下几类： 国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本 外商投入资本 投入资本的记录 “实收资本”账户。企业实际收到投资者投入的资本，通过“实收资本”账户来反映。该账户属于所有者权益类账户，贷方登记所有者投入的资本额。由于所有者的投资是一种永久资本，借方一般没有发生额。如果企业按法律程序抽回投资，需要通过借方反映。期末余额在贷方，表示期末所有者投资的实有数。该账户应按投资者设置明细账，进行明细分类核算。下面举例说明实收资本的核算。 【例】 2000年1月，南江公司成立，收到投资者投入的货币资金200 000元，存入银行；设备两台，每台价值50 000元；专利权一项，价值80 000元。 设备属固定资产，专利权则属无形资产。所以这项经济业务， 一方面使企业的银行存款、固定资产、无形资产等资产增加，另一方面投资者投入的资本也增加。应编制会计分录： 借： 银行存款 200 000 固定资产 100 000 无形资产 80 000 贷：实收资本 380 000 4、借入资本 （1）负债的种类 借入资本按偿还期限的长短可分为短期借款和长期借款。 短期借款是指企业在生产经营过程中，由于生产周转的需要，向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以内的各种借款，在资产负债表上，属流动负债；长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。 一般用于固定资产的购建、改建和扩建等。在经营过程中，企业还可以通过赊购货物、推迟付款等方式，间接借入资本。 （2）负债确认与计量的特点 应根据有关负债项目的特性加以识别。按实际发生数计量即负债成立时承诺偿付的金额入账。 流动负债的确认与计量 流动负债的定义 流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于一年的一个营业周期内偿还的债务 流动负债的计量 流动负债应按实际发生数额计量。 短期借款是企业为满足其生产经营对资金的临时需要而向银行、其他金融机构、其他单 位或个人借入的偿还期限在一年以下的各种借款。短期借款可根据借款凭据上的金额来确认和计量。 短期借款必须按期归还并支付利息。在会计核算中，企业应按银行的贷款利率计算利息费用 ，并当作营业费用(即财务费用)加以确认。如果短期借款的利息是按期(季、半年)支付的， 或者是在借款到期时连同本金一起归还的，就应按权责发生制基础确认每月应付未付的借款利息，作为预提费用，按月计入产品成本或经营费用。 （4）长期负债的确认 长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的一个营业周期的负债。 与流动负债相比，长期负债的偿还期限较长，只有偿还期限长于一年或长于超过一年的一个营业周期的负债才是长期负债；并且举借长期债务非为满足生产周转的临时需要，而是为扩展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地产、增建或改建厂房等，以补充企业资本不足而缺乏的大量长期资金。长期负债一般数额较大，它的利息费用是企业的一项长期的固定支出，企业还本付息的负担较重。因此，企业应慎重选择长期负债筹资方式，合理确定举债规模，加强长期负债的管理与核算。 长期负债一般可分为长期借款、应付债券和其他长期应付款。不同的长期负债应采用不同的方法确认与计量。 ⅰ、长期借款的确认和计量 长期借款是企业向金融机构和其他单位借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期的款项。在会计核算中，应当区分借款的性质按照申请获得贷款时实际收到的贷款数额(实际 发 生数)进行确认与计量，并按规定的利率和使用期限定期计息并确认为长期借款入账。贷款到期，企业应按照借款合同规定按期清偿借款本息。 ⅱ、应付债券的确认和计量 应付债券是指企业为筹措长期资金，依法定程序对外发行并约定在一定期限内还本付息的有价证券。发行的债券一般期限较长，且需要到期无条件支付本息。债券受市场供求关系、银行储蓄利率等因素的影响，可以不同的价格发行。债券以其票面价值的价格出售，称为面值发行；以高于债券票面价值的价格出售，为溢价发行；以低于债券票面价值的价格出售，为折价发行。无论债券的发行价格与面值是否相符，应按债券的面值确认与计量。债券溢价或折价发行时，实收价款与债券面值的差额应当单独核算，在债券到期前分期冲减或者增加各期的利息支出。 ⅲ、长期应付款的确认和计量 长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，如采用补偿贸易方式引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等 长期应付款应按实际发生额确认与计量 ⅴ、长期负债的报表列示 长期负债应当按长期借款、应付债券、长期应付款项在会计报表中分项列出。将于一年内到期偿的长期负债，应当在流动负债下单列项目反映。 （5）负债的记录 ⅰ、 账户设置 负债的记录应设置“短期借款”、“长期借款”“应付债券”等账户。作为负债类账户，短期借款账户的贷方登记取得的短期借款，借方登记到期偿还的短期借款，余额在贷方，反映尚未偿还的短期借款。 长期借款账户的结构与短期借款的结构基本相似，不同的是，长期借款账户还反映应付而未付的利息，即贷方登记取得的各种长期借款及应付而未付的利息，借方登记到期偿还的各种长期借款的本金和利息。“短期借款”和“长期借款”账户都应按借款的种类设置明细账，进行明细核算。 ⅱ、引入权责发生制与账项调整 a、权责发生制(accrual basis)的要点： 权责发生制又称应计制。即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付都不应当作为当期的收入和费用处理。 b、权责发生制与收付实现制 确认收入和费用的时间不同。收付实现制是以实现现金的收付时间作收入和费用的入账时间，而不论其是否应当归属当期；而权责发生制是以应收应付确认收入和费用； 对经营成果的影响不同 c、权责发生制与收付实现制的实例比较 递延费用 这类费用的特点是支付期在先，受益期在后。因而在支付期就确认为预付费用，其性质类似于资产，在受益期再转为费用。我们习惯于称其为待摊费用。按受益期的长短，可分为待摊费用和长期待摊费用。前者受益期一般短于十二个月，因而在资产负债表上列为流动资产，后者受益期通常长于十二个月，因而列为长期资产，通常称为递延资产。递延费用的账务处理按权责发生制通常可分为两个阶段： 支付期付出现金时： 借：待摊费用或长期待摊费用 贷：现金 受益期摊配费用时： 借：管理费用等 贷：待摊费用或长期待摊费用 在受益期编制摊配已登账的支出的这笔调整分录，一方面调减了预付费用这些资产账户的余额；另一方面，将调出的应由本期负担的费用反映在当期收益中。 〔例〕企业与广东大厦签订租房协议：自2008年6月1日至12月31日租用广东大厦第10层两间办公室，每月租金20000元，于协议生效时一次付清。 根据上述情况，企业应在6月1日付款时编制如下会计分录： 借：待摊费用(或预付租金) 140000 贷：银行存款 140000 在6月30日编制调整分录，将应由本月负担的租金费用列入当月损益： 借：管理费用(或租金费用) 20000 贷：待摊费用(或预付租金) 20000 6月份的会计分录也可表述为： 借：待摊费用(或预付租金) 120000 管理费用(或租金费用) 20000 贷：银行存款 140000 从7月至12月，企业每月末都应编制调整分录如下： 借：管理费用(或租金费用) 20000 贷：待摊费用(或预付租金) 20000 如按收付实现制，则在6月预付租金时编制如下会计分录： 借：管理费用 140000 贷：银行存款 140000 递延收入 递延收入是指收款期在先，赚取期在后的收入。一般表现为企业在提供商品或劳务之前就已预收定金或劳务费。因而企业在收款期收取货款时，形成了企业未获取的收入，确认为负债类项目，以企业日后提供的商品或劳务偿还。当企业履行提供商品或劳务的义务时，收入就全部或部分地赚取了。递延收入的处理按权责发生制一般也分两个阶段： 收款期预收货款时： 借：现金 贷：预收账款 赚取期提供商品或劳务时： 借：预收账款 贷：销售收入 在赚取期摊配已登记的收入时，一方面确认了一笔负债的归还；另一方面将因此而赚取的收入列入了损益表。 〔例〕大众电视台与天虹电视机厂签订了一份为期半年的广告服务合同。合同订明：大众电视台自2008年2月15日至2008年8月15日在黄金节目时间里插播天虹电视机广告，每月收费30000元，于合同生效时一次付清。 根据上述情况，大众电视台在2008年2月15日收到款项时，编制分录如下： 借：银行存款 180000 贷：预收账款 180000 2月末确认应由本月赚取的收入15000元(30000×1/2)时，编制分录如下： 借：预收账款 15000 贷：营业收入 15000 2月份的会计分录也可表述如下： 借：银行存款 180000 贷：预收账款 165000 营业收入 15000 从3月至8月，每月月末应编制调整分录确认应属当期的收入： 借：预收账款 30000 贷：营业收入 30000(8月份为15000) 如按收付实现制，则在2月预收款项时，编制如下会计分录： 借：银行存款 180000 贷：营业收入 180000 应计费用 应计费用是指受益期在先，支付期在后的费用，表现为企业在支付款项之前就使用了某些服务，从而形成了企业偿付的责任。因此，按权责发生制在为应计费用编制调整分录时，一方面要确认当期应当负担的费用；另一方面对此应付而又未付的费用确认相应的负债。如应付工资、应付水电费、应付债券利息等。上述有些事项，我们习惯于称为预提费用。 〔例〕企业2008年1月1日向银行借入为期半年的借款10万元，年利率12%。按借款合同规定到期一次还本付息。 根据上述业务，在2008年1月31日，企业实际上形成了应付未付利息1000元；应编制调整分录如下： 借：财务费用(或利息费用) 1000 贷：预提费用(或应付利息) 1000 从2月至6月末都应预提应由各月负担的利息费用1000元。到6月底还本付息时，所归还的利息由于事先已计入了各期损益中，因而只需冲减已入账的负债。 借：预提费用(或应付利息) 6000 贷：银行存款 6000 如按收付实现制，则在6月底还本付息时，编制如下会计分录： 借：财务费用 6000 贷：银行存款 6000 应计收入 应计收入是指赚取在先，收款在后的收入事项。它的发生是由于企业在会计期内提供了商品或劳务，但未向对方收款，也未开出账单，根据有关合同规定该项收入已为企业所赚取，按权责发生制应确认入账。 承前〔例〕，如果将收款条件改为提供广告服务之后一次收取。则2008年2月末应确认属于本月的收入15000元，编制分录如下： 借：应收账款 15000 贷：营业收入 15000 在此后的3月至8月间，每月月末也应编制调整分录，确认应属该月的收入。提供广告服务结束实际收到款项后，则视同应收款项的收回。 如按收付实现制，则在8月收到款项时编制如下会计分录： 借：银行存款 180000 贷：营业收入 180000 渝钛白案例 上市公司渝钛白1997年度的财务报表因为一项近8 064万元的应计利息的处理，与会计师事务所发生分歧，而被后者出具了否定意见的审计报告。渝钛白也因此而进入了“特别处理”的股票行列。 要求： 查阅渝钛白1997年度的财务报表，了解该公司利息的有关处理； 为什么渝钛白要选择这种利息的处理方法？ ⅲ、负债记录举例 【例】南江公司向银行借入期限为3个月的生产周转借款100 000元，款项存入银行。 向银行借款业务导致资产和负债同时增加，其中，所增加的资产是银行存款，所增加的负债记入“短期借款”账户。应编制分录： 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 短期借款到期偿还时，应作相反分录。 【例】南江公司向银行借入期限为5年的长期借款200万元， 用于购买新设备。款项已存入银行。 　　一般来说，举借长期借款，在申请手续、借款费用、使用渠道、还款要求等方面，都比短期借款严格得多。因此，长期借款所需要核算的内容要远多于短期借款。在第八章负债要素的确认与计量部分，将会作进一步介绍。这里，我们只说明其账务处理。 这项贷款期限超过一年，应属长期借款增加，所以应编制分录： 借：银行存款 2 000 000 贷：长期借款 2 000 000 　　企业无论使用投入资本还是借入资本，都需要支付一定的“使用费”，其中，投入资本的“使用费”是以利润分配形式支付的，而借入资本的“使用费”则是以利息费用方式支付的。下面简要说明利息费用的处理。 借款利息是企业使用借入资本所应发生的代价或成本，是一项理财费用。在市场经济环境下，举债经营是企业的一项重要经营策略，这必然会引起大量的借款本支出。为准确地反映企业这部分开支，应设置“财务费用”账户来反映。其借方登记企业本期所发生的各项财务费用，包括借款利息、借款手续费、债券发行成本等；所有本期的财务费用期末都要通过贷方转入“本年利润”账户，结转后无余额。其明细核算可以按借款项目设置，也可以按费用项目开设。 　　假定南江公司以银行存款支付本月利息15 000元，其中800元为短期借款利息，14 200元为长期借款利息。分录如下： 借： 财务费用 15 000 贷： 银行存款 15 000 （三）供应过程：材料采购业务 1、供应过程的主要经济业务 供应过程的主要经济业务是采购材料，为生产建立储备，以供 生产之需。因而在供应过程中，货币资产变换其存在形态，转化为材料存货。 2、材料采购成本的内容 由于供应过程的主要经济业务是采购材料。为采购材料，企业需支付材料的买价和因采 购材料而发生的采购费用，如材料运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用和支付的各种税金等。这些费用对象化到各种材料上就形成了材料的采购成本。因此供应过程的费用归集过程实际上就是计算材料采购成本的过程。 3、材料采购成本的计算 在归集由各该材料发生的费用时，应注意区分直接计入费用与间接计入费用 。直接计入费用是指能够确定该费用是为采购某种材料而发生的费用，应直接确认为该材料的采购成本，如材料的买价，为该材料而发生的运杂费等，间接计入费用是指不能直接辨认某项费用的发生是为采购某种材料而发生。为计算材料采购成本，应将这部分间接计入费用在其受益的各种材料之间进行分配，以确定各该材料应负担的采购费用。因此，材料采购成本的计算公式如下： 某种材料的采购成本=该材料的买价+该材料应负担的采购费用 对于各该材料共同发生的采购费用，应采用简便合理的方法分配予各受益对象。所采用的分配标准应能够表明各该材料对该采购费用的合理分担关系，一般有重量、体积、件数、价值等标准。分配方法如下： 采购业务核算设置的账户 采购业务应设置“材料采购”账户、“在途材料”账户、“原材料”账户、“应付账款”账户、“应付票据”账户。 “材料采购”账户是一个成本类账户，用来核算企业购入各种材料的买价和采购费用， 据以计算材料采购成本。其借方登记购入材料的买价和采购费用；贷方登记已验收入库材料的实际成本（转入原材料账户）。为了确定每一种材料的采购成本，应按所采购材料的种类设置二级账户，再按材料品种设置明细账户。当然，企业如果有固定的采购人员，每个采购人员所采购的材料种类基本固定，为便于控制所采购材料的成本，考核采购人员（常设采购机构）的业绩，也可按采购人员设置二级账，再按所采购材料种类设明细账。 “在途材料”账户是资产类账户。企业所采购的材料由于运输、付款方式不同等条件的限制，经常会出现一些材料款已付、但货物尚未运达企业的现象。为了恰当反映这部分企业已取得所有权、但并未收到货物的资产，需要设置“在途材料”账户。该账户借方登记企业已经付款、但货物尚未运达的材料成本，贷方登记已经验收入库材料的成本。期末如有余额，反映企业期末仍在途的材料成本。期末编制资产负债表时，作为资产负债表项目“存货”的一个子项目。该账户的明细核算不按所采购材料的种类进行，而是要按材料供应单位或经办采购人员进行明细核算，目的在于能及时催收货物。 　　 “原材料”账户是资产类账户，用于核算企业库存各种材料的收入、发出、结存情况。 其借方反映已验收入库材料的成本（如果是外购，则为采购成本；如果是自制，则为自制成本）；贷方反映库存材料发出的成本；余额在借方，表示期末库存材料的成本。该账户应按每一种材料的品种、规格分别设置二级和明细账户， 以便核算每一种材料的收、发、结存情况。 “应付账款”账户是负债类账户，用于核算企业因采购材料物资和接受劳务提供而应付给供应单位的款项。其贷方登记应付而未付款项的数额，借方登记实际归还的数额，余额一般在贷方，表示尚未归还供应单位的数额。若出现借方余额，则表示企业多付或预付的货款。在资产负债表上，应转作“预付账款”项目。 “应付票据”账户是负债类账户，核算企业对外发生债务时所开出承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。贷方登记企业开出或以承兑汇票抵付货款的金额，借方登记已偿还的到期汇票。企业应设置“应付票据备查簿”， 详细登记每一应付票据的种类、号数、到期日、金额等详细资料，以便加强对票据的管理，及时清付到期票据，保证企业在市场中的信用度。 各账户之间的关系如图： 　 在途材料　　　　　　　　　　　材料采购　　　　　　　　原材料 已付款但 已入库材 　 　 已入库材料 完成采购过 材料实 尚未运达 料买价 买价、运杂 程的材料成 际成本 材料买价 　 　费、保险费 本 　　 等； 　　 　　　　　银行存款 　　 支付材料　 买价、运 费等 　　　　应付账款 　　 购入材料 买价、对 方代垫运 费等 5、供应过程的主要经济业务核算举例 假定南江公司2000年1月发生如下经济业务： 【例】向华美公司购入A材料2 000公斤，每公斤单价5元，价款共计10 000元，价款已由银行存款支付，材料尚未运到企业。 这项经济业务包含两项会计信息应予记录：一是企业已付出的货款；二是所有权属于企业但尚未运到的材料。此外，实际经济活动中，企业还必须要支付一定的的税款（目前，我国企业实行的是增值税）。为了简化，暂不考虑税收的影响。其会计处理如下： 借：在途采购─华美公司 10 000 贷：银行存款 10 000 如果该项业务的价税款不是以银行存款支付，而是暂欠或通过开出商业汇票抵付，则应贷记应付账款或应付票据账户。 【例】上项A材料运达企业，验收入库。同时，采购部门交来该批材料的运输费单据计500元，当即以现金付给。 　　在途材料运达企业，验收入库，采购过程并未最后完成，因为，材料的各项采购费用往往要到月底才能全部汇总。因此，对验收入库材料先通过“材料采购”账户反映。 　　材料采购过程中所发生的各项采购经费，有能够直接区分费用归属对象的直接费用，如本例中A材料的运输费，有为两种以上材料共同发生、不能直接区分归属对象的间接采购费用，如同时采购两批材料的采购人员差旅费等。对直接费用，可按对象直接计入“材料采购”账户；对间接费用，应确定适当的费用分配标准，经分配后计入“材料采购”账户。通常的分配标准有重量、体积、发票价格等。本例中的运输费是直接费用，不需要分配，可直接计入A材料的成本： 　　　借：材料采购─A材料 10 500 贷：在途材料─华美公司　　10 000 　　　　　　　现　　金 500 【例】向津京公司购入B材料500公斤，价款5 000元。价款及对方代垫运输费400元均未支付，材料已验收入库。 这是材料采购中的另一种情况，即材料与账单均已收到，但货款尚未支付。 它不是简单的交易：钱出去，货进来，而是要插进一个结算阶段。其会计处理是： 借：材料采购─B材料 5 400 贷：应付账款─津京公司 5 400 【例】以银行存款支付A、B材料市内运输、装卸费等共计1 000元；采购员徐飞报销本月采购A、B两批材料的采购费用计1 200元，冲销前欠款项，交回余额现金300元。 企业日常发生的市内小额的运杂费和装卸费，如果不是专门为某一批材料采购发生，或者，不是请专门的运输、装卸部门，而是由企业自己处理，从重大性考虑，可以直接记入当期的管理费用。如果具有明确的材料采购批次，或者，为某几批材料采购而由专门的运输、装卸单位承接并单独付费，就应该要计入当批材料的采购成本。本例中的材料运输、装卸费应按照所装卸材料的重量进行分配： 　　　｛1 000÷(2 000＋500)｝×1 000＝800（元） 　　　｛1 000÷(2 000＋500)｝×500＝200（元） 从分配结果看，A材料应分摊市内运输、装卸费800元，B材料应分摊市内运输、装卸费200元。 　　对专设采购人员或采购站所发生的费用，应当按所采购材料的批次进行分摊。如果一次采购两种以上材料的，应按所采购材料的发票价格分摊采购经费。本例中的采购经费分摊如下： 　　　｛1 200÷(10 000＋5 000)｝×10 000＝800（元） 　　　｛1 200÷(10 000＋5 000)｝× 5 000＝400（元） 即：A材料分担采购经费800元，B材料分担采购经费400元。所有采购费用的会计处理是： 　　　借：材料采购─A材料 1 600 ─B材料 600 现 金 300 贷：银行存款　　　　　 1 000 其他应收款─徐飞 1 500 【例】结转所采购材料的成本。 　　狭义地看，材料验收入库，采购过程已经完成；但是，与材料采购有关的各项费用开支，在材料验收入库后才会陆续入账。因此，广义的材料采购过程的完成，必须是各项费用开支等全部入账。通常，企业为简化，一般在月底对当月所采购的材料成本进行结转，结清“材料采购”账户。 　　　借：原材料─A材料 12 100 ─B材料 6 000 贷：材料采购─A材料 12 100 ─B材料 6 000 　　材料采购过程结束后，还应编制材料采购成本表。南江公司本月所采购材料的成本表如下： 　　 ━━━━┳━━━━━━━━━━━┳━━━━━━━━━━━ 成 本 ┃Ａ材 料（2 000公斤） ┃　Ｂ　材　料（500公斤） ┠────┬──────╂────┬────── 项 目 ┃ 总成本 │ 单位成本 ┃ 总成本 │ 单位成本 ━━━━╋━━━━┿━━━━━━╋━━━━┿━━━━━━ 买 价 ┃ 10 000 │ 5.00 ┃ 5 000 │ 10.00 运输费 ┃ 500 │ 0.25 ┃ 400 │ 0.80 杂项费 ┃ 800 │ 0.40 ┃ 200 │ 0.40 采购费 ┃ 800 │ 0.40 ┃ 400 │ 0.80 ━━━━╋━━━━┿━━━━━━╋━━━━┿━━━━━━ 合 计 ┃12 100 │ 6.05 ┃ 6 000 │ 12.00 ━━━━┻━━━━┷━━━━━━┻━━━━┷━━━━━━ （四）引入存货盘存制度 1、存货与盘存制度 （1）实地盘存制 （2）永续盘存制 （3）存货与流动性 （4）存货的内容、种类、性质以及对存货管理的要求 2、存货的增减变动记录在账簿中的形式 3、存货的增减变动的记录形式与存货盘存制度 4、实地盘存制的概念 实地盘存制又称定期盘存制，是在期末通过对存货的盘点来确定期末存货结存数量，并据以推算出本期发出存货数量的一种方法。 （1）商品流通企业与“以存计销制”或“盘存计销制” （2）制造业与“以存计耗制”或“盘存计耗制” （3）实地盘存制要点： 平时对于存货的增减变动只在账簿上登记其购进或收入的数量和金额，不登记存货发出和减少的数量。 期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量 倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进而推算出本期的销售成本。 （4）实地盘存制的程序 采用实地盘存制，关键是确定期末各种存货的实际结存数，进而根据平时的账面资料，倒挤出本期发出和减少的存货数量。 确定期末存货的实际结存数，可以首先进行实地盘点，确定盘存数量。盘点的时间可选在本期业务活动结束，下期业务活动开始之前进行，盘点时应注意将非企业所有的代销、代保管存货排除在盘点数之外。 然后要对临近会计期末几天的购销单据进行整理，调整盘存数量。需调整的主要是那些在途商品、已提货尚未实现销售和已实现销售尚未提货的商品。其调整计算实际结存数的公式如下： 实际库存数量=盘点数量+在途商品数量+已提未销数量-已销未提数量 在计算出实际库存数量之后，乘以确定的单价，可以得到期末存货的总成本。 在此基础上，根据账簿记录，计算出本期可供销售存货的成本，即期初存货的成本加上本期已入库存货的成本。 最后，将可供销售存货的成本减去期末结存存货的成本，倒挤出本期存货销售成本。有关计算公式如下： 本期可供销售商品成本=期初存货成本+本期已购入商品成本 本期商品销售成本=期初存货成本+本期已购入商品成本-期末存货成本 综上所述，采用实地盘存制，首先要确定期末存货的数量，再计算期末存货成本，最后用本期可供销售商品成本减出期末存货成本，倒挤出本期销售成本。 5、永续盘存制的定义 永续盘存制对存货的日常记录既登记收入数量，又登记发出数量，通过结账，随时反映账面结存数量。 （1）永续盘存制与明细账的设置和登记 采用这种方法，要按每一存货的品种，规格设置明细账，逐步或逐日登记每一存货的收、发、结存数量，有时还要登记金额。 （2）永续盘存制与存货的账簿组织 按存货的品种和规格开设总账和明细账 如果经营的商品种类太多，还可以在总账和明细账之间按商品的类别开设二级账 两账合一 （3）永续盘存制的程序  （五）生产过程：产品生产 1、工业企业生产过程的主要经济业务 生产过程是企业劳动者借助机器、设备，将原材料加工成设计要求的产品。综观企业供、产、销等全过程的经济业务，从会计核算角度来看，生产阶段所发生的经济业务数量最多，也最为复杂。其中，各项生产费用的发生、归集与分配，以及完工产品的入库，是生产阶段的主要业务。通过生产业务核算，会计应能实现以下的反映和监督功能：⒈提供有关材料、工资、制造费用等成本的组成信息；⒉提供有关提取折旧和职工福利费的信息，并考核其计算的合法性和正确性；⒊确定产品的实际单位成本。并与计划单位成本对比，分析单位成本的升降变化及其原因；⒋提供产品完工入库的信息，借以考核产品计划的完成情况；⒌提供有关在产品变化的信息，以分析企业生产的均衡性。 2、产品生产成本的内容 （1）直接材料 （2）直接人工 （3）制造费用 3、工业企业生产过程费用的归集 费用的区分与成本的计算 (1)生产费用与非生产费用 (2)本期生产费用与非本期生产费用 (3)直接费用与制造费用 (4)完工产品成本与在产品成本 4、产品生产阶段核算设置的主要账户 产品生产阶段核算应设置“生产成本”账户、“制造费用”账户、“待摊费用” 和“预提费用”账户、“应付工资”账户、“应付福利费”账户、“累计折旧”账户、“产成品”账户。 “生产成本”账户是成本类账户，用来归集产品生产过程中所发生的、应计入产品成本的直接材料直接人工和制造费用，并据以确定产品的实际生产成本。其借方登记当期发生的、应计入产品成本的生产费用； 贷方登记期末结转的完工产品的实际生产成本；余额在借方，表示月末尚未完工产品的生产成本。由于企业产品成本核算最终要具体到每一种产品，因此，该账户的明细核算按所生产的产品种类进行；如果产品生产需要经过多个生产环节或多个车间，“生产成本”账户明细账的设置需要先按生产环节或车间、再按具体产品种类进行。 “制造费用”账户用于归集和分配企业在车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的、应计入产品成本的各项间接费用。 包括制造部门管理人员的工资及福利费、机器设备等生产用固定资产折旧费及修理费、水电费等等不能直接计入产品生产成本的费用。 其借方登记月份内发生的各种制造费用； 贷方登记月末按一定标准分配结转给各种产品负担的制造费用。月末一般无余额。本账户应按不同车间和费用项目设置明细账，以考核和控制不同车间的共同性生产费用。 “待摊费用” 和“预提费用”账户。在企业连续经营过程中发生的费用，常常会发生费用支付期与费用的受益期之间的差异，按照权责发生制的原则，这些费用必须在受益期计入产品成本，以正确地确认各个会计期间的产品成本。 因此，在会计核算上有必要设置“待摊费用”和“预提费用”这两个账户来加以反映。“待摊费用”账户是资产账户，借方登记那些支付在先、受益在后的各项预付费用支出，贷方登记按权责发生制原则应在当期确认的受益部分，余额在借方，表明截止到该会计期期末尚未摊销的部分（它等同于前面会计循环学习部门使用的是各种“预付费用”账户）。“预提费用”账户相当于第四章所介绍的应计账户，贷方登记企业实际已受益、但现金尚未支付的各项应计费用，如应计银行借款利息等；借方登记企业实际已支付的数额；余额在贷方，反映企业已经计提、现金支付行为尚未发生的费用（它实际上就是前面会计循环部分使用的各种“应计费用”账户）。 “待摊费用”和“预提费用”都要按照费用的类别设置明细账，以考核费用的发生与实际开支情况。 “应付工资”账户是负债类账户，用于核算企业应付给职工的工资总额， 以及由此形成的企业与职工之间的工资结算情况。其贷方登记企业应发给职工的工资总额；借方登记企业实际支付的工资额，余额在贷方，表示月末应付而未付的工资；如果出现借方余额，表明企业实际多支付了工资给职工，在资产负债表上应转作资产类账户。 “应付福利费”账户是负债类账户，用于核算企业按规定提取的职工福利费及其使用状况。其贷方反映企业按照职工工资总额的一定比例提取的福利费； 借方登记福利费的实际开支和使用情况；余额在贷方，表示期末已提取但尚未使用的福利费。 “累计折旧”账户。固定资产是企业的主要劳动资料，它在使用期内，始终保持其原有的实物形态不变（如果使用、维护得当，其生产效率也不会下降）， 而它的价值将逐渐损耗。根据固定资产的这一特点，不仅要设置“固定资产”账户， 反映固定资产的原始价值，同时要设置“累计折旧”账户，来反映固定资产价值的耗损。该账户贷方登记固定资产因使用损耗而转移到产品中去的价值（折旧增加额）；借方登记报废或变卖固定资产上累计已计提的折旧额，余额在贷方，表示期末累计已计提的折旧额。在资产负债表上，该账户作为固定资产的抵减账户。 “产成品”账户是资产类账户，用来核算企业生产完工验收入库可供销售成品的收入、发出、结存情况。其借方登记已完工验收入库的各种成品的实际生产成本；贷方登记发出各种产品的实际生产成本；余额在借方，表示期末库存产成品的实际生产成本。该账户应按产成品的品种、规格或类别设置明细账，以详细反映和监督各种产成品的收发、结存情况。 反映生产过程各账户间的关系 各账户间的关系如下： 　　 　 原材料　　　　　　　　　　　　生产成本　　　　　　　　产成品 材料实际 发出用于 　 　 产品生产过 完工产品的 ─→ 完工入 成本　　 生产的材 　程中所发生 成本　　　 库产品 　　　　　　 料成本 　的各项料、 　 成本 工、费支出 　　　　 应付工资 实际支付 应由产品 工资 成本负担 的工资 　　　预提费用 累计预提 本期预提 制造费用 数额 金额 　 待摊费用 本期所发生 经分配结转 的各项共同 入生产成本 已发生的 本期摊配 性生产费用 账户 待摊费用 的金额 银行存款 各款项的 支付 6、产品生产主要经济业务核算举例 【例】南江公司本月仓库发材汇总如下： ┌──────────┬────────┬─────────┬────┐ │ │ A材料 │ B材料 │ │ │ 项 目 ├──┬──┬──┼──┬──┬───┤ 合计 │ │ │数量│单价│金额│数量│单价│金 额 │ │ ├──────────┼──┼──┼──┼──┼──┼───┼────┤ │ 产品耗用 │1000│6.05│6050│600 │ 12 │ 7 200│ 13 250 │ │ 车间一般耗用 │ 200│6.05│1210│100 │ 12 │ 1 200│ 2 410 │ │ 管理部门领用 │ 300│6.05│1815│200 │ 12 │ 2 400│ 4 215 │ ├──────────┼──┼──┼──┼──┼──┼───┼────┤ │ 合 计 │1500│ -- │9075│900 │ -- │10 800│ 19 875 │ └──────────┴──┴──┴──┴──┴──┴───┴────┘ 应编制分录： 借：生产成本 13 250 制造费用 2 410 管理费用 4 215 贷：原材料─A材料 9 075 ─B材料 10 800 【例】结算本月应付职工的工资15 000元。其中生产人员工资9 000元，车间管理人员工资3 000元，厂部管理人员工资3 000元。 应编制会计分录： 借：生产成本 9 000 制造费用 3 000 管理费用 3 000 贷：应付工资 15 000 【例】按工资总额的14％计提职工福利费。 应计提金额如下： 按生产工人工资计提数： 9 000 × 14％＝1 260 按车间管理人员工资计提数： 3 000 × 14％＝ 420 按厂部管理人员工资计提数： 3 000 × 14％＝ 420 其会计处理为： 　借：生产成本 1 260 制造费用 420 管理费用 420 贷：应付福利费 1 900 【例】从银行存款中提取现金15 000元，并发放职工工资。 会计处理应当是： 　　　借：现　　金 15 000 　　　　　贷：银行存款 15 000 　　　借：应付工资 15 000 　　　　　贷：现　　金 15 000 【例】以银行存款90 000元预付二、三两个季度的厂房租金（每月15 000元）。 这是一笔支付在先、受益在后的经济业务，支付期是现在，而受益期却是二、三极度。根据权责发生制原则，该项支出应由下半年的成本负担，当前会计期间先计入“待摊费用”账户的借方，等真正受益时，再在受益期进行摊配。 　借：待摊费用 90 000 　　贷：银行存款 90 000 在受益期的每月，应将所承担的费用从“待摊费用”账户的贷方转出，记入有关的费用账户。假设本例厂房租金应记入“制造费用”账户的借方。可编制分录： 　借：制造费用 15 000 贷：待摊费用 15 000 【例】预提应由本月产品成本负担但尚未支付的生产设备修理费1 000元。 平时在修理计划确定后，就要根据预计的修理金额分期计提，这样，支出发生时，就不会引起修理发生当期的损益产生大的波动： 　借：制造费用 1 000 　　贷：预提费用 1 000 如果三个月后，实际发生设备修理费3 000元，这一预提费用计提正好使用完毕，其会计处理是（假定费用的支付通过银行进行）： 　借：预提费用 3 000 贷：银行存款 3 000 　　 【例】按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧4 000元，其中车间生产用固定资产折旧3 000元，企业管理部门固定资产折旧1 000元。 该项业务所增加的折旧费用一方面应借记“制造费用”账户和“管理费用”账户；另一方面应贷记“累计折旧”账户。分录如下： 　借：制造费用 3 000 　 管理费用 1 000 　贷：累计折旧 4 000 【例】汇总本月发生的制造费用9 830元，并进行结转。 假定南江公司只生产一种产品，因此，制造费用不需要经过专门分配，可直接从“制造费用”账户转出，记入“生产成本”账户。 　借：生产成本 9 830 贷：制造费用 9 830 【例】本月投产产品甲全部完工验收入库，共计200件。 　　由于本期只生产一种产品，且所有投产产品全部完工，这样，本期发生的所有生产费用就由这200件甲产品承担。经汇总，全部生产费用为33 340元，其会计处理是： 　借：产成品 33 340 贷：生产成本 33 340 （六）销售过程：销售业务 1、销售过程的主要经济业务 销售阶段的主要业务是围绕着产品销售而发生的，例如产品由仓库发出销售；支付产品包装、运输和广告等销售费用；销售货款的结算；销售税金的计算等等。 产品销售成本与生产成本 2、产品销售成本的确定 产品销售成本的数额确定如下： 某期应结转的产品销售成本=该期销售数量×单位产品生产成本 3、销售阶段主要账户 销售阶段应主要设置“产品销售收入”账户、“产品销售成本”账户、“产品销售费用”账户、“产品销售税金及附加”账户、“应收账款”账户。 “产品销售收入”账户用于核算企业产品（包括产成品、自制半成品、工业性劳务等）销售所取得的收入。其贷方登记已实现销售的产品销售收入；借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。它应按已销售产品类别设置明细分类账，以反映每种产品的销售收入。 　　如果企业在正常经营活动中，出现多种形式的收入，特别是在产品销售以外的其他销售或其他业务收入，如材料销售、资产出租、无形资产转让等非工业性劳务收入。根据“充分披露”原则，可单独设置“其他业务收入”账户进行核算。如果企业其他业务收入较多，还应设与产品销售成本类似的“其他业务支出”账户，这时，其他业务收入账户的结构与产品销售收入账户相似；如果企业这类业务相对较少，可不专门设“其他业务支出”账户，而直接将这一活动的成本记入该账户的借方，收支相抵后的差额，就是其他业务利润（或亏损），期末转入本年利润账户。 “产品销售成本”账户用于核算企业已售产品（包括产成品自制半成品和工业劳务等）的生产成本。 其借方登记已售产品的实际生产成本；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。该账户也应按产品类别设置明细分类账，以核算每种已售产品的销售成本。 “产品销售费用”账户用于核算企业在产品销售过程中所支付的包装费、运输费、广告费、展览费及专设销售机构费用。 其借方登记当期发生的各种销售费用； 贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。 “产品销售税金及附加”账户用于核算应由已售产品负担的除增值税以外各项价内税，包括消费税、营业税、城市维护建设税等在销售环节缴纳的税金。 其借方登记按规定的税率计算应负担的销售税金及附加； 贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额。结转后无余额。该账户也应按产品类别设置明细账。 “应收账款”账户。现代市场经济是一种信用经济，企业在产品销售过程中，从促销等各方面考虑，会允许购买方推迟付款。应收账款账户用于反映企业因出售产品而形成的应收而未收的款项。 其借方登记应向购货单位收取的账款；贷方登记已收回的账款；余额一般在借方，表示期末尚未收回的账款。如果出现贷方余额，则表示预收的货款，在资产负债表上应作为流动负债列入“预收账款”项目。该账户应按购货单位设置明细账。 4、销售过程主要经济业务核算举例 【例】南江公司销售给荣达公司甲产品30件，每件售价400元，货款计12 000元，款项已通过银行收讫。 应作会计处理如下： 　借：银行存款 14 040 　　贷：产品销售收入 12 000 应交税金─应交增值税 2 040 【例】 南江公司销售给三林公司甲产品140件，每件售价380元，货款计53 200元，产品已发出，款项尚未收到。 分录如下： 　借：应收账款─三林公司 62 044 　　贷：产品销售收入 53 000 【例】以现金支付销售产品的搬运费300元。 产品销售过程会发生各种形式的销售费用，对它的核算通过“产品销售费用”账户进行。会计处理是： 　借：产品销售费用 300 　　贷：现　　金 300 【例】 计算并结转已售产品应缴纳的消费税3 500元。 假定南江公司所销售的产品属消费税征收对象，按照适用税率，确定本期所销售产品应缴纳3 500元消费税，应记入“产品销售税金及附加”账户；同时，在这一税款实际缴纳之前，它形成企业对国家的负债，通过“应交税金”反映。分录如下： 　借：产品销售税金及附加　 3 500 贷：应交税金─应交消费税 3 500 【例】汇总并结转本期已售产品生产成本。 　　本期共销售甲产品170件，从前面可知每件产品成本为166.7元，本期所销售产品成本总计为28 339元。按照配比原则，这部分成本应与本月已实现产品销售收入相配比，这使得产品销售成本增加，同时，产品已售出，产成品减少。应编制分录： 　借：产品销售成本 28 339 贷：产成品 28 339 （七）财务成果 1、利润的概念 利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。 利润是反映企业生产经营的经济效益的综合指标，也是进行财务预测、投资决策等的重要手段。 2、利润的计算公式 营业毛利润=营业收入-营业成本-营业税金 营业净利润=营业毛利润-经营费用-管理费用-财务费用 利润总额=营业净利润+投资净收益+营业外收支净额 投资净收益=投资收益-投资损失 营业外收支净额＝营业外收入－营业外支出 净利润=利润总额-所得税 3、财务成果核算的账户设置 财务成果的核算应设置“营业外收入”账户、“营业外支出”账户、“本年利润”账户、“所得税费用”账户、“利润分配”账户。 “营业外收入”账户用于核算企业取得的、与生产经营没有直接关系的各项收入，如，因某种原因无法偿还的债务。其贷方登记取得的营业外收入；借方登记转入“本年利润”账户的数额；期末结转后无余额。应按收入项目设置明细账。 “营业外支出”账户用于核算企业付出的与生产经营没有直接关系的各项支出，如，对外捐赠支出、固定资产报废损失、自然灾害损失等。其借方登记已发生的营业外支出； 贷方登记转入“本年利润”账户的数额；期末结转后无余额。应按支出项目设置明细账。 　　如果企业规模较小，营业外收支项目发生较少，可将“营业外收入”和“营业外支出”账户合并，只设一个“营业外收支”账户，其借方登记营业外支出，贷方登记营业外收入，余额期末时结转到“本年利润”账户。按照国际会计准则委员会的要求，营业外收支应进一步区分为利得、损失和非常项目，其中，利得和损失主要来自与管理当局的经营行为有一定关系的活动，如固定资产报废损失等（美、加等国会计称其为unusual items）；非常项目（英文为extraordinary items）仅限于那些与管理当局无关、且不经常发生的项目，如自然灾害损失等。按照非常项目的严格界定，在一个水灾多发地（如孟加拉国靠近海边的企业），水灾只能是unusual，而不是extraordinary。在利润表中，前者应并入经营利润，后者需要单独披露。 “本年利润”账户是一个过渡性账户。用于计算会计年度内累计实现的利润（或亏损）总额。 其贷方登记期末从收入类账户转入的利润增加项目的金额，如产品销售收入、投资收益等；借方登记期末从成本、费用类账户转入的利润减少项目的金额；期末如借方金额大于贷方金额，表明当年实现亏损，应从贷方转入“利润分配”账户；反之，如贷方金额大于借方金额，表明实现利润，通过借方结转至“利润分配”账户。结转后，本账户应无余额。 “所得税费用”账户用于核算企业按规定计算的应上交国家的所得税额。 其借方登记当期应缴纳的所得税额；贷方登记期末转入“本年利润”账户的金额；期末结转后应无余额。 “利润分配”账户是所有者权益类账户，年度终了，企业将本年实现的税后净利润转入本账户时，应贷记本账户；如为亏损总额，则借记本账户；企业按国家规定提留盈余公积金、向股东分发股利、提留部分盈余用作扩大再生产等，都通过借方核算。该账户如最终余额在贷方，表明企业尚余部分利润未分配；如余额在借方，表明企业处于亏损状态。为详细反映每项利润分配情况，该账户一般按所分配项目开设明细账。 4、财务成果核算各账户之间的关系 各账户之间的关系如下： 产品销售成本 本年利润 产品销售收入 各项成本、 各项收入、 产品销售费用 费用、损失 收益的结转 其他业务收入 结转 产品销售税金及附加 营业外收入 营业外支出 投资收益 利润转出 亏损转出 管理费用 财务费用 利润分配 所得税费用 5、财务成果业务的核算举例 【例】南江公司向希望工程捐赠3 000元，已通过银行付迄。 　　 借：营业外支出 3 000 贷：银行存款 3 000 【例】 南江公司原欠新新公司一笔货款1 000元，因新新公司撤消已无法偿还， 转为营业外收入。 分录如下： 借：应付账款─新新公司 1 000 贷：资本公积 1 000 【例】结转各种损益账户。 期末，未结转各种损益类账户之前，本期实现的各项收入及与之相配比的成本费用是分散反映在不同的账户上， 为了使本期的收入成本费用相抵， 计算本期的利润额或亏损额，确认本期经营成果，应编制结转分录， 将各种收入、成本费用账户的金额过入“本年利润”账户，结清各损益类账户。其会计处理如下： ⑴ 借：产品销售收入 65 000 贷：本年利润 65 000 ⑵ 借： 本年利润 43 774 贷：产品销售成本 28 339 产品销售费用 300 产品销售税金及附加 3 500 管理费用 8 635 营业外支出 3 000 【例】计算并结转南江公司本年所得税。 假定南江公司适用的所得率为20％。 　　⑴南江公司本年应交所得税 ＝ 21226 × 20％＝4 245.20 借：所得税费用 4 245.20 贷： 应交税金─应交所得税 4 245.20 ⑵会计期结束时，还应将“所得税费用”账户的余额转入“本年利润”账户： 借：本年利润 4 245.20 贷：所得税费用 4 245.20 【例】按税后净利润的10％提取盈余公积。 应提取的盈余公积：（21 226－4 245.20）×10％＝1 698 借：利润分配 1 698 贷：盈余公积 1 698 【例】经董事会批准，将剩余利润的50％分配给投资者。 　　应分配的股利为：（21 226－4 245.20－1 698）×50％＝7 641元。会计处理为： 借：利润分配 7 641 贷：其它应付款─应付利润 7 641 【例】将“本年利润”账户余额转入“利润分配”账户。 借：本年利润 16 980.80 贷：利润分配 16 980.80 （八）资金退出企业 资金投入企业后，经过一定的循环和周转，有一部分资金退出企业，如上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或债券本息、向其他单位投资等等。 资金退出企业举例： 【例】以银行存款向投资者支付利润7 641。 借：其它应付款─应付利润 7 641 贷：银行存款 7 641 【例】以银行存款支付本期所欠付的消费税和所得税7 945.20。 借：应交税金 7 945.20 贷：银行存款 7 945.20 【例】以现金支付职工困难补助1 200元。 借：应付福利费 1 200 贷：现 金 1 200 （九）本讲小结 （1）制造业会计循环：供应过程→生产过程→销售过程→财务成果的形成和计算→利润分配与结转 （2）供应过程的材料采购成本计算是生产成本计算的基础，而生产成本计算又是产品销售成本计算的基础 （3）与其他行业一样，制造业的会计记录程序包括：交易分析与编制记账凭证→过账→试算平衡 →调整 →调整后试算平衡表 →结账 →编制结账后试算表 →编制财务报告→转回分录 （十）案例讨论 世界通讯公司是美国第二大长途电话公司， 2002年６月底在内查中发现去年全年和今年第一季度将３８亿美元的经营开支计入资本开支账户，使公司业绩从巨额亏损变为赢利，爆出会计丑闻。 要求： 查阅世界通讯公司涉嫌造假的具体业务内容； 将经营开支计入资本开支账户对企业的财务成果有何影响？ 重点与难点 投入资本和借入资本的会计处理；材料采购成本的计算和供应过程业务的处理；生产成本的计算和生产过程业务的处理；利润的计算及结转。 参考及阅读文献 1、会计学：英文版，(美)卡尔·S.沃伦(Carl S.Warren), 菲利普·E. 菲斯(Philip E. Fess), 詹姆斯·M. 雷夫(James M. Reeve)著，东北财经大学出版社，1998 2、会计学：教程与案例：text and Case，(美) 安索尼, 里斯, 赫特斯坦著；骆珣 ... [等] 译，北京大学出版社；香港：科文 (香港) 出版有限公司，2000 3、会计学：教程与案例：text and cases，美) 罗伯特 N. 安东尼, 大卫 F. 霍金斯, 肯尼思 A.麦钱特著；王立彦 ... 等译，机械工业出版社，2001 4、会计学：面向使用者·面向决策，(美) F. S. B. Hamilton ... [等] 合著；夏冬林等译，清华大学出版社，1999 5、面向21世纪会计学类系列课程及其教学内容改革的研究，阎达五主编，经济科学出版社，2000 6、会计学，阎达五，于玉林主编，中国人民大学出版社，2000 7、会计管理学基础：理论·实务·案例·习题，阎达五, 李百兴编著，首都经济贸易大学出版社，2003 8、财务与会计研究：原书第2版：方法与方法论，(英)鲍勃·瑞安(Bob Ryan) , 罗伯特W.斯卡彭斯(Robert W.Scapens) , 迈克尔·西奥博尔德(Michael Theobald)著；阎达五等译，机械工业出版社，2004 9、高质量财务报告，(美) 保罗 B. W. 米勒, 保罗 R. 班森著Paul B. W. Miller, Paul R. Bahnson；阎达五, 李勇等译，机械工业出版社，2004 10、《会计学原理》吴水澎主编，辽宁人民出版社2000年出版 11、会计大典．第一卷：会计理论，葛家澍? 余绪缨 侯文铿? 葛家澍 刘峰，中国财政经济出版社，1998 12、会计基本理论问题探索，葛家澍, 吴水澎主编，上海：立信会计图书用品社，1991.3 13、借贷记帐法，葛家澍编，中国财政经济出版社，1981 14、会计学导论，葛家澍, 刘峰主编，立信会计出版社，1999 15、会计学，葛家澍, 余绪缨主编，高等教育出版社，2000