《基础会计学》授课教案 第三讲 账户与借贷记账法 教学目的及要求 学习本章应了解设置账户的必要性，掌握账户的基本结构及层次，理解复式记账的原理和特点，着重掌握借贷记账是的记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡等特点，明确平行登记的涵义要点和作用。 学时安排 会计专业学生： 3学时 非会计专业学生：3学时 授课内容 引子 古代账房先生与现代账房先生 古代账房先生：一个戴着瓜皮小帽夹着算盘的账房先生。 中国财经报2005年7月21日： 全球会计人才告急——四大:哪儿找德才兼备的账房先生： 安永英国的董事长兰德先生感慨地说：“从去年到现在的18个月中，会计人才奇缺的状况没有得到根本缓解。21世纪什么最值钱，对于像我们这样的专业会计公司，当然是‘会计人才’了。” ????21世纪什么最值钱,当然是会计人才了。 安乔维先生拘谨地端坐在椅子上，透过金丝眼镜手足无措地看着坐在办公桌对面的职业指导顾问。此时，职业指导顾问正在翻阅着他的简历，还不时地用眼角的余光打量着坐在他对面的那张留着八字胡、毫无表情的脸。“这个嘛，没错，安乔维先生……你看，我们人力资源部的专业人士看过你的简历后，给你得出了这样的结论：缺乏想象力、羞怯、缺乏主动性、没有勇气，容易受人支配、没有幽默感。” ??“当然，对于别的行当来说，这肯定是缺点。但是，对于会计这一行，这还是优点呢！”这句对会计的评价，很多人并不陌生。这是英国电视剧《蒙提·派森的飞行马戏团》片中主人公约翰·克里斯评价迈克尔·帕林说的话，尽管时间过去了30多年，会计行业的工作范围已经明显拓宽，社会地位也有了显著提高，但还是有很多人固执地认为会计工作是乏味的。 ?然而，就是这样乏味的工作在很多年轻人的眼中是遥不可及的，就连世界著名的四大会计公司都有点头痛了，他们甚至发出了这样的慨叹：“今年，到哪儿去找德才兼备的‘账房先生’呢?” ?分管安永英国业务的董事长兰德先生感慨地说：“从去年到现在的18个月中，会计人才奇缺的状况没有得到根本缓解。21世纪什么最值钱，对于像我们这样的专业会计公司，当然是‘会计人才’了。” ?2005年，国际会计界著名的两部法规：《国际财务报告准则》和美国的《萨班斯———奥克斯利法案》同时生效，由此引起的“会计人才争夺战”也达到了近乎白热化的程度。 ?这两部法规对于规范会计行为，规范会计市场，统一会计语言起到了极大的推动作用。然而，会计界专业人士却这样评价这两部法规，即：前者复杂得让人难以想象，后者冗长得让人思维麻木。不管怎么说，会计人员想在工作中把这两者融汇贯通要占用大量时间。为此，目前许多大企业需要招聘两组专业会计师来共同配合，才能完成工作。一组的工作是用比较通俗的语言对会计法规中频频出现的专业词汇进行解释，另一组的工作则是按照法规的规定开展工作。 ?据业内人士介绍，一名会计专业的大学生毕业后，必须要接受至少3年的会计专业培训，否则，他无法取得特许会计师资格，无法当一名合格的“账房先生”。这就意味着用人单位无法从应届毕业生中找到他们中意的人才。人才的短缺已经是会计公司的瓶颈了，然而，层出不穷的会计规定、准则中的内容无疑又是横亘在“账房先生”们面前的又一道障碍。为找到可塑之才我们不惜血本?即便如此，四大会计公司仍不遗余力地在各大高校寻找可用之才。这也就是为什么“四大”招募大学毕业生的数量今年达到历史最高水平的原因。“四大”中，普华永道的招聘攻势最强，他们把宣传公司的标识醒目地印在了学生的课程表上，其人力资源部负责招聘工作的主管查尔斯·麦克劳德自豪地说：“我们将不遗余力地进行招聘工作，为找到可塑之才，我们不惜血本。我们的招聘广告将会在学校的各个角落中出现，就连学生喝咖啡的杯子我们都不会放过，因为，上面肯定会印有宣传我们公司的形象广告和招聘启事。” ?“他们的确在竭尽全力，”美国拉夫堡大学就业指导顾问吉尔·克拉克面对这样强大的攻势不无感触地说。“因为这些大会计师行很善于自我推销，所以学生们通常会和父母说，‘我去了招聘会，他们告诉我应该成为一名会计师’。”有迹象表明，在拉夫堡大学，学生对会计这一职业还是青睐有加的，这显然也和四大的宣传攻势有关。乔纳森·莱特原来是一名计算机管理专业的学生，他说：“过去我以为会计职业是相当枯燥的，坐在一间小房里，和数字打交道。现在看来，是一种偏见，会计工作其实是一份非常重要的工作，因为公司的经营业绩要靠会计账目反映出来。”据英国《泰唔士报》对应届毕业生进行的调查问卷发现，90%的毕业生对会计工作有浓厚的兴趣，他们表示，毕业以后，可能考虑的第一份工作就是和会计有关。 会计是一份多元化的工作。面对悄然发生的变化，会计界专业人士也发表了类似的看法。“会计这一职业不仅仅和枯燥的数字打交道，而是一份多元化的工作，会计也涉及企业的日常管理工作。”英格兰及威尔士特许会计师协会市场主管马克·杨说。企业、商业银行、投资银行都要从“四大”那里挖人才，所以，“四大”成为了争夺会计人才最为激烈的战场，会计也成了炙手可热的“香饽饽”。为了填补缺口，“四大”也被迫从东欧、中东、南非、印度和澳大利亚那里引进人才。从初出茅庐的毕业生成长为一名特许会计师需要3到5年的时间。但是，一旦这些20多岁的年轻人踏入会计门槛后，他们就会立刻进入角色，施展才华了。等到他们羽翼渐丰，跳槽也就难以避免了。频频发生的跳槽事件和现在会计师工作性质的改变不无关系。根据美国《萨班斯———奥克斯利法案》的要求，会计不但要记账，而且还要参与公司的决策。对于公司商业秘密、客户与公司之间的协调，这些工作都要求会计的参与。所以，会计工作对于任何企业来说，都显得至关重要。为了有效遏制会计人才外流，目前，很多公司，包括“四大”都在提高会计师的薪酬和待遇，即便如此，也难以留住许多年轻的会计人才。 第六十六届(93年)奥斯卡最佳影片——《辛德勒的名单》（Schindler'sList）根据澳大利亚小说家托马斯·科内雅雷斯所著的《辛德勒名单》改编而成。导演为史蒂文·斯皮尔伯格。《辛德勒的名单》获?十二项提名，夺得最佳影片、最佳导演、最佳改编剧本、最佳艺术指导、?最佳摄影、最佳剪辑、最佳原著音乐七项大奖?。 《辛德勒名单》真实的再现了德国企业家奥斯卡.辛德勒在第二次世界大战期间保护1200名犹太人免法西斯杀害的，真实的历史事件。德国投机商人辛德勒1908年出生于现捷克境内的摩拉维亚。他很善于利用与冲锋队头目的关系攫取最大资本。辛德勒也来到登记处，找一个曾在利勃兹一家搪瓷厂当过会计，名叫伊扎克·斯泰恩的犹太人。辛德勒有意买下那个经营不善的搪瓷厂以生产食用器皿，供应军需，发战争财。他要斯泰恩当他的会计师和助手来管理工厂。在被占领的波兰，犹太人是最便宜的劳工，因此这位精明的发战争财的辛德勒在他新创办的搪瓷厂只雇用纽伦堡种族法中规定的牺牲者。这些人得到搪瓷厂的一份工作，因此也就得到暂时的安全，没有受到杀人机器的肆虐，辛德勒的工厂成了犹太人的避难所。在他那儿工作的人都受到从事重要战争产品工作的保护：搪瓷厂给前线部队供应餐具和子弹。到了1943年，克拉科夫犹太人居住区遭受到的残酷血洗，使辛德勒对纳粹的最后一点幻想破灭了。他早就知道德国人建造的火葬场及煤气室，早就听说，浴室和蒸气室的喷头上流出的不是水，而是毒气。从那时起，辛德勒只有一个想法：尽可能更多地保护犹太人免受奥斯威辛的死亡。他制定了一份声称他的工厂正常运转所"必需"的工人名单，通过贿赂纳粹官员，使这批犹太人得以幸存下来。1944年，形势越来越紧张，纳粹当局决定处死在集中营和辛德勒工厂的犹太人。得到这一消息后，他马上与厂里的会计伊查克·施泰恩商量保护犹太人的办法，最后决定将工厂迁到远离前线的布林利茨，同时将犹太工人迁走。会计施泰恩在几小时之内，凭记忆写下了同迁工人的名单。这就是著名的“辛德勒名单”。辛德勒为他的救赎行动已竭尽自己一切所能。他在战争期间积攒的全部钱财，都用来挽救犹太人的生命。战后，辛德勒在瑞士的一个小镇隐居下来，身无分文，靠他曾经救助过的犹太人的救济生活。过了几年，辛德勒在贫困中死去。按照犹太人的传统，辛德勒被作为"36名正义者"之一安葬在耶路撒冷。 （一）账户的含义 在复式簿记系统中，人们又不可能将会计事项仅仅记录为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，还需要有进一步的分类，及更深入、细致和科学的划分，即要求设置账户。 所谓账户，就是对会计要素进行分类反映所规定的项目及其使用方法。其中，对会计要素进行分类反映所规定的项目也称会计科目(即账户的名称)。 （二）账户与会计科目 账户是对会计要素进行分类反映所规定的项目及其使用方法。会计科目则是对会计要素进行分类反映所规定的项目，也称为账户的名称。 （三）账户与会计要素的关系 企业的资产有现金、库存商品、固定资产等项目，我们就可以相应地设置“现金”、“库存商品”、“固定资产”等资产类账户；负债有短期借款、长期借款等项目，我们就可相应地设置“短期借款”、“长期借款”等负债类账户；所有者权益方面有实收资本、盈余公积等项目，我们也可相应地设置“实收资本”、“盈余公积”等所有者权益类账户；对企业在生产经营过程中发生的费用、成本和取得的业务收入及经营成果，也分别设置如“管理费用”、“商品销售成本”、“商品销售收入”和“本年利润”等账户 。 （四）账户的设置原则 设置账户，是复式簿记系统中一种非常重要的方法，因此必须遵循以下几项基本原则：账户的设置既要能够明确地反映不同账户质的区别，方便对它们进行归类反映，又要能科学、系统、全面地反映企业的会计要素；设置账户应密切配合财务报告指标，服从于会计报表所应揭示的信息——报表项目的要求，满足决策与管理的需要；设置账户应适当考虑行业特点，坚持统一性和灵活性相结合的原则。就企业而言，既要遵守国家统一规定设置账户，又要根据本企业生产经营管理的特点和要求，相应地增减一些账户。 （五）企业常用会计科目 企业常用会计科目如下： 资产类：现金、银行存款、短期投资、应收票据、应收账款、(坏账准备)、预付账款、其他应收款、材料采购或商品采购、原材料或库存商品、产成品、低值易耗品或物料用品、待摊费用、长期投资、固定资产、(累计折旧)、无形资产、长期待摊费用、待处理财产损溢 负债类：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付利润或应付股利、预提费用、长期借款、应付债券、 所有者权益类：实收资本或股本、资本公积、盈余公积、 收入类：产品销售收入或商品销售或主营业务成本、其他业务收入、营业外收入、投资收益、 费用(成本)类：生产成本、制造费用、管理费用、财务费用、产品销售成本或商品销售成本或主营业务成本、营业费用、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业外支出、所得税 利润类：本年利润、 (利润分配) 坏账准备、累计折旧、利润分配分别是应收账款、固定资产、本年利润的抵减科目(备抵调整账户)。在运用这些科目时应特别留意抵减科目与被抵减科目之间的关系。待处理财产损溢等会计科目具有双重性质，在运用时也应特别留意。 （六）账户的层次 账户还应当分层次设置，使所有账户成为一个多层次的分类记录体系。在一级账户下，按总括程度依次降低，亦即详细程度的依次提高，还可分为二级账户和明细分类账户(简称为明细账户，即三级账户)两级。总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，而明细分类账户则是某一总分类账户的从属账户。因此，总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而明细分类账户则是总分类账户的补充和具体化，起着辅助总分类账户的作用。  （七）总分类账户与明细分类账的关系 总分类账户统驭明细分类账户，明细分类账户补充说明总分类账户。从数量上看，总分类账户“金额”的借方合计、贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分类账户的借方合计之和、贷方合计之和和余额合计之和各自保持相等。总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，而明细分类账户则是某一总分类账户的从属账户。因此，总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而明细分类账户则是总分类账户的补充和具体化，起着辅助总分类账户的作用。 （八）账户的结构 1、账户的基本结构 账户的结构应能指明经济业务所引起经营资金运动某一组成部分(具体表现为某一会计要素或账户)的变动方向、变动金额及其结果。通常把账户划分为左右两个部分，分别记录它们的增加额和减少额。在借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。任何账户都分为借、贷两方，这是账户的基本结构 。 账户的金额包括期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。它们之间的关系如下： 期末余额＝期初余额＋本期增加额－本期减少额 2、教学用的T形账户。 会计科目 增加方 减少方 （九）引入会计分期 会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动分割为一定的期间，据以结算账目，编制财务报告，从而及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。 在持续经营的前提下，企业的投资者、债权人、国家行政管理机构以及企业管理部门都需要及时了解企业的经营情况，要求企业定期提供财务信息。这就需要企业的会计人员人为地将企业持续不断的经营活动，划分为若干个等长的时期来计算利润，反映企业的财务状况和经营成果。这种人为的分期就是会计期间。企业通常以一年作为划分会计期间的标准，也可以以其他的期间来划分会计期间。以一年为会计期间的称为会计年度。会计年度可以以公历年度作为会计年度，也可采用其他方式确定会计年度。目前，我国企业的会计期间按年度划分，以公历年度为会计年度，即从每年1月1日至12月31日为一会计年度。每一会计年度还具体划分为季度、月份。规定我国会计年度以公历年度为准是为了与财政年度相一致。 会计期间的划分对于确定会计循环和方法具有极为重要的作用。有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别；有了本期和非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制，才使不同类型的会计主体有了记账的基准。如划分会计期间后，就产生了某些开支，要在不同的会计期间进行摊销分别列为当期费用和下期费用问题。采用权责发生制后，对于一些收入和费用按照权责关系要在本期和以后会计期间进行分配，确定其归属的会计期间。为此，在会计处理上需要运用应计、摊销等会计调整方法。 会计期间的划分，有利于企业在较短的期间内及时结算账目，编制会计报表，及时提供反映企业经营情况的财务信息，能够及时满足企业内部加强管理及其他有关方面进行决策的需要。 会计分期(Periodicity assumption)是会计的一个重要基本概念.在编制供企业外部信息使用者使用的财务报表时,通常把一年作为一个会计期间.现代会计之父帕乔利(Pacioli)在1494年的会计名著《算术、几何、比及比例概要》一书中写道：“账簿应该每年结清一次，特别是在合伙企业内，因为经常的会计核算有利于保持长期的合作关系”。 我国《企业基本会计准则》规定“会计核算应当划分期间，分期结算账目和编制会计报表。会计期间分为年度、季度和月份。年度、季度和月份的起迄日期采用公历年度”。会计年度的结算日往往选择一年中商业活动的最低点，所以，西方国家的会计年度也可能不是公历年度，如几乎所有的美国百货商店都以1月31日作为一个财务年度的终结日，因为这时刚好是在圣诞节旺季和它的退货和清仓大抛售造成的影响之后。会计分期也可以半年或季为单位。例如财务报表使用者希望知道商家每半年或每季的经营情况。因此，企业还应编制中期（Interim periods）财务报表，中期是指为会计目的而设定的少于一年的时间段。 （十）复式记账法 1、复式记账法的基本特点 复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方法。复式记账的特征，主要表现在通过两个或两个以上相互联系的账户以相等的金额来记录每一项经济业务。运用了复式记账之后，账户的记录和账户之间的关系再也不是孤立的了。 2、复式记账法的要素 包括记账符号、记账规则以及试算平衡。 经济业务分为四类：负债或所有者权益增加，资产增加。通常指资金投入企业的业务所引起的变化；资产减少，负债或所有者权益减少；一项资产减少，另一项资产增加；一项负债或所有者权益减少，另一项负债或所有者权益增加。按照复式记账原理记录经济业务所引起的资金增减变化，不仅全面系统，而且比较科学，符合经济业务发生的实际情况，不会破坏“资产=负债+所有者权益”的会计恒等式。 （十一）借贷记账法 借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。借贷记账法要求对每项经济业务都同时在两个或两个以上相互联系的账户中按照借、贷相等的金额进行反映。借贷记账法的特点主要体现在记账符号、账户设置、记账规则和试算平衡等方面。 1、借贷记账法的记账符号 借贷记账法的记账符号就是“借”和“贷”。对账户来说，它们是账户的两个部位。如果用“丁”字型账户表示，分别代表左方和右方。而对借贷记账法来说，则是它的记账符号，用来指明应记入某一账户的某一部位（或方向）。只有规定了记账符号，才能保证账户记录有条不紊、不错不乱，保证会计恒等式的平衡关系。 “借”和“贷”是历史的产物。从字面看，其最初的含义同债权、债务有关。 在借贷记账法中，当借和贷转化为记账符号后，它们失去了原有的字面含义，成为一个纯粹的记账符号。就符号这一层面意义而言，可以用任何两个字或符号来代替借和贷，其作用不会受到任何影响。 当然，借贷记账法中的借和贷与具体的账户相结合，可以表示不同的意义： 第一，代表账户中两个固定的部位。如上所述，一切账户，均需设两个部位记录数量上的增减变化，其中，左方一律称作借方，右方一律称为贷方。 第二，与不同类型的账户相结合，分别表示增加或减少。借和贷本身不等于增或减，只有当其与具体类型的账户相结合以后，才可以表示增加或减少。如，对资产类账户来说，借表示增加，贷表示减少；对负债类账户而言，正好相反，贷表示增加，借表示减少。 第三，表示余额的方向。通常，资产、负债和所有者权益类账户期末都会有余额。其中，资产类账户的正常余额在借方，负债、所有者权益账户的正常余额在贷方。 2、 借贷记账法的账户结构 （1）资产、负债和所有者权益账户结构 把账户分为借、贷两方，其中一方用于登记增加额，另一方用于登记减少额。 账户按其所反映的经济内容，首先可分为资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户。资产的增加记在账户的借方，减少记在账户的贷方，如有余额必定在账户的借方；负债和所有者权益的增加都记在账户的贷方，减少记在账户的借方，如有余额则必定在账户的贷方。各类账户期末余额计算公式如下： 资产类账户期末余额(借方)=期初余额(借方)+本期增加额(借方发生额)－本期减少额(贷方发生额) 负债类账户期末余额(贷方)=期初余额(贷方)+本期增加额(贷方发生额)－本期减少额(借方发生额) 所有者权益类账户期末余额(贷方)=期初余额(贷方)+本期增加额(贷方发生额)－本期减少额(借方发生额) 借贷记账法下设置资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、费用(成本)类账户、收入类账户和利润类账户；有时为了简化核算手续，允许设置具有双重性质的账户(共同性账户)。如将“其他应收款”和“其他应付款”合并为“其他往来”账户；将“待摊费用”和“预提费用”合并为“待摊和预提费用”账户；将“待处理财产盘盈”和“待处理财产损失”合并为“待处理财产损溢”账户。这些账户的性质不固定，要根据账户余额方向来判定。 （2）收入、费用和利润类账户结构 扩展的会计恒等式： 资产=负债+所有者权益+利润(利润分配前) 资产+费用=负债+所有者权益+收入 根据扩展的会计恒等式，费用类账户的结构与资产类账户的结构相类似；收入类和利润类账户的结构则与负债类和所有者权益类账户结构相类似。 3、借贷记账法的记账规则 借贷记账法遵循“有借必有贷，借贷必相等”的统一记账规则。即每一项需要记账的经济业务，必须同时记入两个或两个以上相互联系的账户。并且，所记入的账户可以是同一类别的，也可以是不同类别的，但无论出现哪种情况，所应记入的两个账户必须是：一个账户记在借方，另一个账户记在贷方，并且借贷双方的金额必须相等。 资产负债表等式表明，任何时点上，会计主体的全部资产和其相应的来源存在恒等关系，并且，这一恒等关系不会因为交易或事项的发生而打破。也就是说，任何一笔交易或事项，都不会破坏会计恒等式的平衡关系。而资产负债表等式的基本构成是：资产＝负债＋所有者权益。从简单的数量关系对比来看，任何交易或事项如果不会打破会计等式的平衡关系，必定符合下列四种方式中的一种：⑴等式双方同时增加一个等量；⑵等式双方同时减少一个等量；⑶等式左方一增一减一个等量；⑷等式右方一增一减一个等量。对相应的经济业务进行推导可以得出这样几条规则： 第一，任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个账户发生变化。或者说，交易或事项发生后，应同时至少在两个账户中相互联系地进行记录。这也是复式簿记方法的内在要求。 第二，所记入的账户可以是等式同一方向，也可以是不同方向。但每一笔交易或事项发生后，必须要至少记入一个账户的借方和另一个账户的贷方。如果某项交易或事项同时涉及三个以上的账户时，至少要在一个账户的借方和一个账户的贷方进行登记（可以一个借方、多个贷方，或一个贷方、多个借方，尽可能少用或不用多个借方、多个贷方，以避免破坏账户之间的对应关系）。总之，有借必有贷。 第三，所记入两个账户的金额，借方和贷方必须相等。本期发生的全部交易或事项在进行正常的处理后，记入所有账户借方的发生额合计，应当等于记入所有账户贷方的发生额合计。亦即：借贷必相等。 如果把上列三条记账规则用最简洁的语言表述，就是：“有借必有贷，借贷必相等”。 4、会计分录 复式记账的基本步骤是先根据接收到的载有经济业务数据的原始凭证作成会计分录，然后再根据会计分录记入账户。所谓会计分录，是指对每项经济业务都按复式记账要求，分别列示出应借、应贷账户及其金额的一种记录。会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。在会计分录中，借、贷双方账户的这一对立统一关系称为账户的对应关系，它们彼此称对方的账户为对应账户。 简单会计分录是指“一借一贷”的会计分录，其格式如下： 借：×××科目 金额 贷：×××科目 金额 在复合会计分录中，一般是指“一借多贷”或“一贷多借”的会计分录。除纯粹属于会计上的结转分录外，最好避免作成“多借多贷”的会计分录。其一般格式为： 借：×××科目 金额 贷：×××科目 金额 ×××科目 金额 借：×××科目 金额 ×××科目 金额 贷：×××科目 金额 一个初学者在编制会计分录时，应当按照以下步骤逐步进行： 　　首先，对所要处理的交易或事项，判断其究竟引起了哪些账户产生了变化；然后，判断这些账户的性质，即；它们各属于什么会计要素，位于等式的左方还是右方；第三，确定这些账户受影响的方向，即；是增加还是减少；第四，根据这些账户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记；最后，根据会计分录的格式要求，编制完整的会计分录。 5、登记账户 企业发生的经济业务，需要编制会计分录，然后根据会计分录登记账户。虽然总分类账户提供的总括指标统驭着明细分类账户，但在账务处理上，它们是平行的关系，应当平行地进行登记。 所谓平行登记，就是指记入总分类账户和明细分类账户的资料，都以会计凭证为依据，而且当根据会计凭证在总分类账户和明细分类账户中记录经济业务时，必须独立地、互不依赖地进行。通过平行登记，再相互核对，就能保证总分类账户的记录与明细分类账户的记录形成统驭和被统驭的关系，也才能及时检查错误和更正错误。平行登记的要点如下：时期相同；方向一致；金额相等。 记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细分类账户中的金额之和相等。 账户平行登记的结果是： 总分类账户期初余额＝所属明细分类账户期初余额之和 总分类账户本期借方发生额＝所属明细分类账户本期借方发生额之和 总分类账户本期贷方发生额＝所属明细分类账户本期贷方发生额之和 总分类账户期末余额＝所属明细分类账户期末余额之和 6、借贷记账法的试算平衡 根据会计恒等式和借贷记账法的记账规则，账户中的金额就必然形成以下两个平衡公式： 全部账户的借方发生额合计=全部账户的贷方发生额合计……(1) 全部资产类账户余额合计=全部负债和所有者权益类账户余额合计……(2) 借助借贷记账法自动平衡的机制，就可编制“试算平衡表”进行试算平衡。试算平衡表是借贷记账法优于其他复式记账法的一个重要标志。它实际上有两个作用：验证本期所有经济业务在作成会计分录并过入账户后借贷金额是否相等，从而检查日常核算资料的正确性和完整性；为编制资产负债表和损益表等提供了基本的会计资料。 通过编制试算平衡表并结合已有的分录和账户资料，可发现下列错误：会计分录中一方金额记错、一方金额遗漏记载或重复记载；过入账户的一方金额过错、一方方向过错，或把分录中一方遗漏、重复记载过入账户；账户借方或贷方合计数计算错误，以及在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误，等等。但是，也有一些错误是不能通过试算平衡表予以发现的。例如，会计分录中借贷双方全部漏记、全部重记、方向颠倒、用错账户等。 （十二）本讲小结 （1）账户是按照会计要素对经济活动进行分类记录的工具 （2）与会计要素具有同一性的是，账户也分成了六类：资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类和利润类账户 （3）将经济业务的增减变化进行记录的方法是复式记账法，借贷记账法是方法之一 （4）简单的会计循环为：分析经济业务→编制分录→过账→编制试算平衡表→编制会计报表 （十三）案例讨论 2004年末，彩电巨头四川长虹突然爆出“因海外欠款回收困难而预计亏损严重”的消息,罪魁祸首正是其美国进口商APEX公司。据悉,截至2004年12月25日,四川长虹应收APEX账款余额46750万美元,根据对APEX公司当时资产的估算,长虹对APEX公司应收账款可能收回的资金在1.5亿美元以上,预计最大计提金额有3.1亿美元左右。 要求： 请自行查找相关资料，整理四川长虹应收账款的情况； 分析长虹的赊销政策是否合理？ 按会计分期分析四川长虹究竟在会计上应如何处理其应收账款？应收账款的处理对资产和权益有什么影响？ 重点与难点 账户和会计科目，复式记账的原理，编制会计分录的步骤，借贷记账法的记账符号、记账规则以及账户结构和试算平衡 参考及阅读文献 1、会计学：英文版，(美)卡尔·S.沃伦(Carl S.Warren), 菲利普·E. 菲斯(Philip E. Fess), 詹姆斯·M. 雷夫(James M. Reeve)著，东北财经大学出版社，1998 2、会计学：教程与案例：text and Case，(美) 安索尼, 里斯, 赫特斯坦著；骆珣 ... [等] 译，北京大学出版社；香港：科文 (香港) 出版有限公司，2000 3、会计学：教程与案例：text and cases，美) 罗伯特 N. 安东尼, 大卫 F. 霍金斯, 肯尼思 A.麦钱特著；王立彦 ... 等译，机械工业出版社，2001 4、会计学：面向使用者·面向决策，(美) F. S. B. Hamilton ... [等] 合著；夏冬林等译，清华大学出版社，1999 5、面向21世纪会计学类系列课程及其教学内容改革的研究，阎达五主编，经济科学出版社，2000 6、会计学，阎达五，于玉林主编，中国人民大学出版社，2000 7、会计管理学基础：理论·实务·案例·习题，阎达五, 李百兴编著，首都经济贸易大学出版社，2003 8、财务与会计研究：原书第2版：方法与方法论，(英)鲍勃·瑞安(Bob Ryan) , 罗伯特W.斯卡彭斯(Robert W.Scapens) , 迈克尔·西奥博尔德(Michael Theobald)著；阎达五等译，机械工业出版社，2004 9、高质量财务报告，(美) 保罗 B. W. 米勒, 保罗 R. 班森著Paul B. W. Miller, Paul R. Bahnson；阎达五, 李勇等译，机械工业出版社，2004 10、《会计学原理》吴水澎主编，辽宁人民出版社2000年出版 11、会计大典．第一卷：会计理论，葛家澍? 余绪缨 侯文铿? 葛家澍 刘峰，中国财政经济出版社，1998 12、会计基本理论问题探索，葛家澍, 吴水澎主编，上海：立信会计图书用品社，1991.3 13、借贷记帐法，葛家澍编，中国财政经济出版社，1981 14、会计学导论，葛家澍, 刘峰主编，立信会计出版社，1999 15、会计学，葛家澍, 余绪缨主编，高等教育出版社，2000