《基础会计学》授课教案 第二讲 会计事项与会计恒等式 教学目的及要求 了解并掌握企业组织形式及其经济活动以及形成的会计事项，了解商业、制造业经营活动的简单循环与周转，了解会计要素的涵义及其相互关系，了解会计恒等式的涵义、企业经济业务的类型及其对会计恒等式的影响，为后面学习复式记账法奠定基础。 学时安排 会计专业学生： 3学时 非会计专业学生：3学时 授课内容 引子 大学生活的花费与来源？ 新疆都市报??2004-3-3：“新学期刚开始?大学生花光生活费” ２月底、３月初是首府各大院校开学的日子，大学生们拿着新学期父母给的生活费回到校园，和以往一样，开始了他们的超前消费生活，男生请客聚餐，女生美容买衣服，有的还购置了电脑、手机等贵重物品。短短几天的时间，一些学生就花去了将近一个学期的生活费。 小餐馆生意很火爆 ??? ３月１、２日午饭时间，记者先后走访了新疆大学、新疆医科大学、新疆农业大学附近的小餐馆，随便走进一家餐馆，都可以看到一些大学生三五成群地聚在餐桌旁拿着菜单点菜。 ??? 新疆农业大学附近的一家餐馆的老板说：“每逢开学，许多男生都会请客吃饭，大家轮流坐东，一顿饭的花费一般在１００元以上。” 美容美发风吹校园 “这次我从家里带了１５００元的生活费，头发做了个离子烫花去３００元，办了个包月的美容卡花了１５０元。”新疆财经学院２００１级的学生杨静不痛不痒地说。 ??? 据了解，新学期伊始，女大学生做离子烫、包月护肤早已不是什么新闻了，她们每次的花费在３００－４００元。 五件武器掏瘪腰包 ??? 据了解，大学生把电脑、手机、ＣＤ、ＭＰ３、录音笔称为五件武器。新学期伊始，为了买这些武器，有些大学生花光了一个学期的生活费。?????? ??? 正在赛博数码广场购买电脑的新疆大学的张建说：“这台电脑共花了３５００元，大部分都是父母给的生活费。” 大学生的财产：现金、收音机、电脑等 财产的来源：父母给的、亲戚给的、向亲戚朋友借的 一个小问题： 我们日常生活的开支和财产从哪里来的？ 我们得到的钱又花在哪些方面？ 我们得到的钱与我们日常生活的开支和财产有什么关系？ （一）企业、经济活动与会计事项 1、企业的概念 企业一词，源于英语中的“enterprise”，并由日本人将其翻译成汉字词语，而传入中国。Enterprise原意是企图冒险从事某项事业，且具有持续经营的意思，后来引申为经营组织或经营体。【史际春：《企业、公司溯源》，载王保树主编：《商事法论集》，第1卷，40页，北京，法律出版社，1997年。】 从本源意义上讲，企业与法人、公司等概念不同，它并非严格意义上的法律概念，而是一个经济学的范畴，表示一种作为客观事实的社会现象，一种相对独立且持续存在的各生产要素相结合的组织体。于是学者们尝试从经济学角度把握企业的概念，依新古典企业理论，把企业组织视为投入和产出之间的生产转换函数。企业是一个生产单位，它设立的目的是为了实现利润的最大化；其功能是把土地、劳动等人力资本和非人力资本等生产要素进行投入并转化为一定的产出。【赵晓雷著：《现代公司产权理论与实务》，1版，第48页，上海，上海财经大学出版社，1997年。】 企业的特征主要有三个方面： （1）企业存在的社会性质和功能的角度来看，企业是独立从事商品生产经营活动和商业服务的经济组织 （2）从企业的生存和发展的目的来看，企业以盈利为其活动宗旨 （3）从企业存在的法律条件来看，企业必须依法成立并具备一定的法律形式。 【参见甘培忠著：《企业与公司法学》，1版，第3—4页，北京，北京大学出版社，1998年。】 2、企业的组织形式 现代会计，主要是以企业会计为代表的。 现代企业的组织形式有三种：独资企业、合伙企业和股份公司。 （1）独资企业 独资企业是由某一所有者投资创办的企业，该所有者对企业的债务负有无限的责任，但他拥有企业所有的利润。 ⅰ、独资企业的特点： a、独资企业的财产归投资人个人所有 b、个人独资企业的出资人是一个自然人 c、投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任 ⅱ、比较个体工商户、国有独资企业与外国企业 1999年8月30日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议通过的《中华人民共和国个人独资企业法》规定，个人独资企业是指依照本法在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。 《外资企业法》明确规定：外资企业是指依照中国有关法律在中国境内设立的全部资本由外国投资者投资的企业。 根据《公司法》第64条规定：“国有独资公司是指由国家授权投资的机构或国家授权的部门单独投资设立的有限责任公司。” 国有独资公司是一种特殊类型的有限责任公司,公司的股东、公司的机构及其产生、职权等较其他有限责任公司存在特殊之处：a、股东的单一性。国有独资公司无论是国家授权投资的机构投资设立,还是国家授权的部门投资设立都是国家作为出资人,主体都是单一的；b、公司组织机构的特殊性。公司不设股东会,由国家授权投资的机构或部门授权董事会行使股东会的部分职权,但是公司的合并、分立、解散、增减资本和发行公司债券,必须由国家授权投资的机构或部门决定。公司董事会的成员为3-9人,并且由国家授权投资的机构或部门委派或更换。另外,董事会成员中应有由公司职工民主选举产生的职工代表。董事长由国家授权投资的机构或部门从董事会成员中指定。公司的董事长、副董事长、董事、经理,未经国家授权投资的机构或部门同意,不得兼任其他公司或经济组织的负责人；c、公司的财产权利具有特殊性。国有独资公司的财产是属于国家的,公司转让资产应当由国家授权投资的机构或部门审批和办理财产权转移手续。对于经营管理健全、经营状况良好的大型的国有独资公司,国务院可以授权其行使资产所有者的权利。 个人独资企业与个体工商户的区别： （a）出资人不同。个人独资企业的出资人只能是一个自然人；个体工商户既可以由一个自然人出资设立，也可以由家庭共同出资设立。 （b）承担责任不同。个人独资企业的出资人在一般情况下仅以其个人财产对企业债务承担无限责任，只是在企业设立登记时明确以家庭共有财产作为个人出资的才依法以家庭共有财产对企业债务承担无限责任；而根据民法通则第29条的规定，个体工商户的债务如属个人经营的，以个人财产承担，家庭经营的，则以家庭财产承担。 （c）适用的法律不同。个人独资企业依照《个人独资企业法》设立，个体工商户依照《民法通则》、《城乡个体工商户管理暂行条例》的规定设立。 （d）采取的组织形式不同。个人独资企业为一个经营实体，是一种企业组织形态；个体工商户则不采用企业形式。区分二者的关键在于是否进行了独资企业登记，并领取独资企业营业执照。 （2）合伙企业 合伙企业是由两个或更多合伙人组建的经济实体。 ⅰ、合伙企业的类型 a、普通合伙人 b、有限合伙人 ⅱ、律师事务所与会计师事务所 （3）股份公司 股份公司即股份有限公司 ⅰ、股东与股票 简单地说，股东就是企业的老板。独资企业的老板通常只有一个人，一般不使用股东这一术语；合伙企业的老板可以有多人，都是合伙人；严格意义上的股东是指股份公司的“老板”。作为股份公司的股东，他必须要按规定向公司投入一定量的资本，公司则向其提供能证明其拥有该公司股份资本所有权的证书，这种证书就是股票。 　股份公司的股东可多可少，这主要取决于股份公司的规模和性质。一个小规模的股份公司，其股东可以只有三、五人不等；一个大规模的股份公司，股东人数也可相应增加；如果公司规模达到一定程度、符合有关规定，其股票可以上市交易，则股东可以有数千人、甚至更多。 ⅱ、凤凰股份有限公司、中国石油化工股份有限公司 3、企业的条件：人、财、物 任何一个企业都应具备一定数量的人、财、物，才有可能顺利开展生产经营活动。 人、财、物都是企业重要的经济资源。 在开展企业管理工作中，人、财、物所处的地位是不同的。其中，人是起主导和决定作用的，财和物是人们管理的主要对象。很明显，人对财和物的管理，大体上是从价值和使用价值两个方面进行的。对财的管理，相当于从价值方面进行管理；对物的管理，则相当于从使用价值方面进行管理。 客观事物总是处于运动之中的。企业的物的运动，构成了物资流动，如工业企业的物资流动为：现金、银行存款→原材料→在产品→半成品→产成品→现金、银行存款；商品流通企业的物资流动为：现金、银行存款→库存商品→现金、银行存款。企业财的运动，构成了资金的运动，如工业企业的货币资金→原材料资金→在产品资金→产成品资金→货币资金；商品流通企业的货币资金→商品资金→货币资金。在企业生产经营过程中，除了人员的流动(如聘任→培训→上岗→辞退)相对独立外，物资流动与资金运动是密不可分、相伴相随的。 4、企业的经营活动 （1）企业的成立与本钱的投入 企业从外部筹集资金主要有两条渠道：一是争取国家、法人、个人或外商投资；二是向金融机构、其他法人、个人举债。企业从国家、法人、个人或外商争取到的投资，形成所有者权益，通常可用作企业在工商行政管理部门注册登记的注册资本；企业从金融机构、其他法人、个人借来的资金，形成负债。 企业通过所有者权益和负债两种方式从外部取得的资金，是以各种各样的资产而存在的，这些资产最常见的有：货币(现金和银行存款)、房屋建筑物和机器设备等固定资产、原材料和商品等。这样，资金的投入一方面使所有者权益或负债增加，另一方面也带来资产的增加。 （2）企业的经营与资产形式的变化 王达是个摄影爱好者，自己日常喜欢摄影，原来也曾利用业余时间帮助朋友照相、冲洗等。他近日内开办了一家影楼，定名为“美丽影楼”。美丽影楼的所有资产，都是由王达投入的。用于经营的财产包括：他原有的两台照相机和镜头等配件及一套冲洗、放大设备，共计80 000元；必须的耗材如胶卷、冲洗、印放照片的药水、相纸等，计10 000元；周转用现金10 000元。这些，都是美丽影楼的资产，共计100000元。在影楼开业后不久，王达发现，顾客们普遍喜欢经过特殊制作的照片，相应设备的市场价格大约在30 000元左右。他向设备供应厂商赊购这一设备，这样，他的资产总额增加到130 000元。从数量上看，由于业主投资所形成的资产100000元以及借入的资产30 000元一旦进入开始正常的经营活动循环，其资产就会不断地变换形态。  5、企业的结束与本钱的退出 处于循环周转中的资金有时会离开周转，退出企业，如缴纳税金、分配利润、分派股利和偿还借款等等。与企业筹集资金相反，资金退出企业会使资产减少，负债或所有者权益也同时减少。 6、会计事项 企业的经济活动很多，涉及人、财、物等多个方面的流动。企业经济活动中应在会计上加以记录的事项，称为会计事项。 交易、事项和情况是进入会计信息系统的的基本经济数据或输入数据。交易(Accounting transactions)是指发生在两个不同会计主体之间的价值转移。这种转移可以是双向交换，即：甲方买进某项资产，同时支付现金或承担未来支付现金的义务；同样，乙方卖出资产，取得现金或收取现金的权利；它也可以是单向的，如向另一会计主体进行投资、或公益性捐赠等。事项(Accounting events)主要指发生在主体内部各部门之间的资源的转移，比如生产车间领用原材料、地震导致财产受损等。也有人倾向于将发生在主体间的交换行为，称为外部事项；而将发生在主体内部的资源的变化等，称为内部事项。至于情况(Accounting circumstances)，往往是多件事项共同作用后的一种结果。通常，它还可以解释为由于企业外部环境的变化，但既未发生交易、又未产生事项而对企业会计要素可能造成的影响，如物价、汇兑等的变化对资产或负债产生的影响。困难之处在于确定究竟何时导致情况发生变化。比如，由于债务人破产，导致企业一项应收账款无法回收。这就是一种情况，但具体这种情况何时发生，事先往往难以洞察。 在我国会计工作中，目前的习惯是将交易、事项与情况，统称为“经济业务”，即指那些发生在主体与主体之间或主体内部、导致各会计要素产生实际数量变化的经济活动。如，购买设备、偿还到期债务、产品生产完工入库等。而签订一项经济合同，即便它关系到企业未来二年生产任务等，由于合同在实际履行之前，尚未引起会计要素数量上的变化，因此，也不作为经济业务，会计信息系统对其可不予记录。交易、事项与情况的分析就是看其对财务报表要素有什么影响。 （二）经济活动与会计要素 会计要素（accounting element)：会计对象，即会计化了的经济活动的细分。 1、企业的经济活动的形式 （1）资金的占用形式与资产 ⅰ、现金 ⅱ、机器设备等 （2）资金的来源渠道与权益 ⅰ、资金的借入与债权人权益－负债 ⅱ、本金的投入与所有者权益 （3）资金占用形式的变化与资金量的变化 美丽影楼资金占用形式的变化与资金量的变化 ⅰ、从现金到设备 ⅱ、利用设备照相冲印到照片 ⅲ、从照片到现金 （4）资金周转与资金耗费和资金回收 ⅰ、资金的耗费与费用 ⅱ、美丽影楼的耗费：设备耗费、耗材耗费、人工？ ⅲ、资金的耗费与资金的回收 美丽影楼经营的目的是什么？ ⅳ、资金的回收与收入 美丽影楼收到的现金与收入的关系 ⅴ、资金的净增加与利润 耗费与收回现金之差？ 利润的实质 2、会计要素 （1）资产 所谓资产，是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。它必须同时具备以下三个基本特征：资产是一项经济资源，包括各种财产、债权和其他权利；各种财产、债权和其他权利即经济资源要成为企业的资产，必须是该企业拥有或者控制的；各种财产、债权和其他权利即经济资源要成为资产，还必须是能以货币计量的。 美国FASB对资产的定义是：资产是某一特定主体由于过去的交易或事项而获得或控制的可预期的未来经济利益。 企业的资产按流动性不同，可以分为流动资产和长期资产。流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括现金及各种存款、短期投资、应收及预付款项、存货和待摊费用等。长期资产，包括长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产。 （2）负债 所谓负债，是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。它必须同时具备以下三个基本特征：负债实质上是企业在一定期间满了之后必须偿付的经济债务。；负债作为一种经济债务，一定是企业所承担的；经济债务只有当其能以货币计量时，才可算作企业的负债。 美国FASB将负债定义为：负债是某一特定主体由于过去的交易或事项而产生的、在现在承担的将来向其他主体交付资产或提供劳务的责任，这种责任将导致预期的经济利益的未来牺牲。 企业的负债按偿付期不同，分为流动负债和长期负债。流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等。长期负债是指偿付期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款项等。 （3）所有者权益 所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权，包括企业投资者对企业的投入资本以及形成的资本公积、盈余公积和未分配利润等。 （4）收入 所谓收入，是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入。 企业的收入可以分为基本业务收入和其他业务收入两大类。其中，基本业务收入是指企业从事主营业务如销售产(商)品、提供劳务而取得的收入；其他业务收入则指企业从事附营业务、原材料销售、技术转让、固定资产出租等形成的收入。 （5）费用 费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。企业经营资金的耗费带有垫支性质。企业的费用旨在得到补偿并带来更多收入，因此它是收入形成和实现的必要条件。 企业的费用可以分为生产经营成本和非生产经营成本两大类。 （6）利润 利润是企业在一定期间的经营成果，也就是收入与费用相抵后的“净收益”(如果收入小于费用，则表示亏损)。利润是企业经营管理活动效率与效益的综合表现。 （三）关于会计主体 会计的第一个基本概念是主体概念。会计主体（Accounting entity）作为独立经济单位而与其他组织或个体相分离的某一组织或某一组织的一个组成部分。会计要严格划清主体之间的界限以避免混淆主体间的事务。美丽影楼是一个会计主体，通用汽车公司也是一个主体，后者一个巨大的主体，由许多公司（小主体）组成。我们现在是站在美丽影楼这个主体角度来记账的。 根据会计主体，企业的生产经营活动是独立于企业的投资者的。我国的企业作为会计主体，从根本上确立了会计核算的主体性，它要求：会计核算应当区分本企业与其他企业单位的经济业务；区分企业与企业投资者的经济业务。企业的会计记录和财务报告涉及的只是企业主体的经济业务，既不包括企业投资者自身的经济业务，也不包括其他企业主体的经济业务。只有这样，会计核算才能正确反映企业的资产、负债和所有者权益情况，才能正确计算企业的收入、费用和利润。 （四）会计恒等式 1、资产与负债和所有者权益的恒等关系 企业的资产与负债、所有者权益之间存在密切的联系。它们之间存在下面的恒等式： 资产=负债+所有者权益 资产－负债=净资产=所有者权益 对资产负债表等式，我们必须要理解、也要牢记的是：任一时点，企业的所有资产，无论其处于何种占用形态（如现金、银行存款、固定资产等等），它都必须有相应的来源，或者是借入的，或者是所有者投入的，或者是经营过程所赚取的。换言之，企业所有资产都必定有相应的来源，这样，“资产＝负债＋所有者权益”这一等式，在任何情况下，其左右双方的平衡关系，都不会被破坏。 2、收入、费用与利润的关系 利润也就是收入与费用相抵后的“净收益”。收入、费用与利润之间存在下面的恒等式： 收入－费用=利润 3、资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润之间的关系 企业经营资金的运动是一个整体，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润之间也就存在密切的联系。 (1)“资产=负债+所有者权益”既是企业经营资金运动的起点，又是企业经营资金运动的终点；(2)资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个要素各具特定含义，但又相互关联；(3)在企业生产经营活动过程中，收入、费用和利润最终会影响资产、负债和所有者权益。 4、交易、事项对会计恒等式的影响 一个企业的交易、事项等虽然复杂多样，但其对会计恒等式的影响，概括起来无非是八种类型：即（1）资产项目之间的此增彼减，会计恒等式保持不变；（2）负债项目之间的此增彼减，会计恒等式保持不变；（3）资产与负债项目的同增，会计恒等式保持不变；（4）资产与负债项目的同减，会计恒等式保持不变；（5）资产与所有者权益项目的同增，会计恒等式保持不变；（6）资产与所有者权益项目的同减，会计恒等式保持不变；（7）负债与所有者权益项目的此增彼减，会计恒等式保持不变；（8）所有者权益项目之间的此增彼减，会计恒等式保持不变。任何交易、事项情况的发生，都不会改变或破坏会计恒等式的平衡关系。 （五）本讲小结 1、人、财、物都是企业重要的经济资源 2、企业的经营活动构成了企业的经济业务 3、会计要素是经济业务的构成因素 4、会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润 5、企业的经济业务可看成是会计要素增减变化形成的 6、会计恒等式为：资产＝负债＋所有者权益 （六）案例讨论 2000年中国证监会发布了“关于大庆联谊石化股份有限公司违反证券法规行为的处罚决定”。其中其违规事实之一是欺诈上市。 要求查阅资料回答下述问题： 该公司欺诈上市的客观事实是什么？ 你认为会计主体和公司的所有者权益应该如何界定？ 你认为中国证监会的处罚是否得当？ 重点与难点 会计事项的区分，会计要素的确认及各要素之间的关系，经济业务的类型，会计恒等式的解析 参考及阅读文献 1、 会计学：英文版，(美)卡尔·S.沃伦(Carl S.Warren), 菲利普·E. 菲斯(Philip E. Fess), 詹姆斯·M. 雷夫(James M. Reeve)著，东北财经大学出版社，1998 2、会计学：教程与案例：text and Case，(美) 安索尼, 里斯, 赫特斯坦著；骆珣 ... [等] 译，北京大学出版社；香港：科文 (香港) 出版有限公司，2000 3、会计学：教程与案例：text and cases，美) 罗伯特 N. 安东尼, 大卫 F. 霍金斯, 肯尼思 A.麦钱特著；王立彦 ... 等译，机械工业出版社，2001 4、会计学：面向使用者·面向决策，(美) F. S. B. Hamilton ... [等] 合著；夏冬林等译，清华大学出版社，1999 5、面向21世纪会计学类系列课程及其教学内容改革的研究，阎达五主编，经济科学出版社，2000 6、会计学，阎达五，于玉林主编，中国人民大学出版社，2000 7、会计管理学基础：理论·实务·案例·习题，阎达五, 李百兴编著，首都经济贸易大学出版社，2003 8、财务与会计研究：原书第2版：方法与方法论，(英)鲍勃·瑞安(Bob Ryan) , 罗伯特W.斯卡彭斯(Robert W.Scapens) , 迈克尔·西奥博尔德(Michael Theobald)著；阎达五等译，机械工业出版社，2004 9、高质量财务报告，(美) 保罗 B. W. 米勒, 保罗 R. 班森著Paul B. W. Miller, Paul R. Bahnson；阎达五, 李勇等译，机械工业出版社，2004 10、《会计学原理》吴水澎主编，辽宁人民出版社2000年出版 11、会计大典．第一卷：会计理论，葛家澍? 余绪缨 侯文铿? 葛家澍 刘峰，中国财政经济出版社，1998 12、会计基本理论问题探索，葛家澍, 吴水澎主编，上海：立信会计图书用品社，1991.3 13、借贷记帐法，葛家澍编，中国财政经济出版社，1981 14、会计学导论，葛家澍, 刘峰主编，立信会计出版社，1999 15、会计学，葛家澍, 余绪缨主编，高等教育出版社，2000