《基础会计学》授课教案 第8将 会计报告 一、教学目的及要求 了解会计信息以何种方式传递给使用者； 掌握工作底表的编制与运用； 掌握利润表的结构原理和基本编制方法； 掌握资产负债表的结构原理和基本编制方法； 掌握现金流量表的结构原理和基本编制方法； 掌握表外披露的形式和内容。 二、学时安排 会计专业：9学时 非会计专业：6学时 三、授课内容 引子 《孙子·谋攻篇》中说：“知己知彼，百战不殆；不知彼而知己，一胜一负；不知彼，不知己，每战必殆。” 问题：企业如何做到知己知彼？ 概述 会计信息以何种形式传递给使用者？ 会计报告:既包括会计主体对外提供的财务报告，又包括为企业内部管理服务，不对外提供的报告——成本报告。 财务报表:依据日常账簿资料，按照预先设计的指标体系，运用表格形式；对会计主体某一时点的财务状况及其变动和一定时期的经营业绩等进行综合反映的书面文件。 财务报告:不仅包括财务报表，而且包括传递直接或间接地与会计系统所提供的信息（即有关企业的资源、债务、赢利等方面的信息）有关的各种信息的其他手段。 美国财务会计准则委员会（FASB）在其发布的《财务会计概念公告》(SFAC)中提出：“财务报告不仅包括财务报表，而且包括传递直接或间接地与会计系统所提供的信息（即有关企业的资源、债务、赢利等方面的信息）有关的各种信息的其他手段。 1.2 基本财务报表及其数量关系 基本财务报表包括利润表,资产负债表和现金流量表。其中利润表是连接期初和期末资产负债表的桥梁，现金流量表是连接资产负债表和利润表的桥梁。 利润表的编制依据“收入-费用=利润”这一关系。 资产负债表的编制依据会计衡等式，即“资产=负债+所有者权益”。 现金流量表的编制依据现金的流动的来龙去脉，即“现金流入-现金流出=现金增加或减少=期末现金-期出现金”。 工作底稿 工作底稿是汇集某一会计期间的日常账簿资料和账项调整的数据，为检查账簿记录的正确性以及为编表预作准备而进行试算、分析等的表式。 工作底稿包括六栏：调整前试算表、账项调整、调整后试算表、收益表、利润分配表、资产负债表 工作底稿的编制步骤： 将日常账簿记录各账户调整前的余额过入工作底稿，编制调整前试算表。 将调整分录过入工作底稿 编制调整后试算表 将调整后试算表的数据分别列入“损益表”和“资产负债表”，未分配利润的期初余额应记入“利润分配表”的相应栏上。 根据损益表栏的利润总额计算企业本期应缴所得税，并填入“调整分录”、“损益表”以及“资产负债表”的相应栏目。 提取本期法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积、计算分配给投资者的利润，填列“利润分配表”相应项目的借方及“资产负债表”相应项目的贷方，计算出本期未分配利润，填入“利润分配表”的借方，并相应转入“资产负债表”的相应栏目的贷方。 合计资产负债表兰所填列账户的借方贷方余额，并填在本栏最后一行上。 利润表：具体期间的业绩 利润表是反映企业在一定时期经营成果的报表。损益表是一张动态报表，它反映某一报告期间内发生的资金耗费及补偿情况。 利润表的作用在于：了解企业利润或亏损的形成情况，分析盈亏增减变化的原因，评价企业经济效益水平，预测未来盈亏趋势。 3.1 利润表的构成 利润表的内容就必须包括影响企业该会计期间的所有损益的内容，包括来自生产品经营单位已实现的各项收入，以及与该收入相配比的各项成本、费用，以及来自其他方面的业务收支，如投资净收益；还要包括与生产经营活动无关的各项营业外收入和支出。 我国的利润表内容具体包括：营业收入、营业成本、营业税金、其他抵扣、销售费用、管理费用、财务费用、投资净收益、营业外收入、营业外支出、非常净损失、以前年度损益调整、所得税等。 利润表的格式通常包括表首和表体两部分。 表首应列示编表单位的名称、报表名称、提供信息的期间、所用货币的名称和讲师单位等，这些体现了会计基本假设的要求。 表体要根据企业收益表的构成因素，按收益计算过程排列表中项目。在此有两种排列方式，一种为单步式排列，称单步式利润表；另一种为多步式排列，称多步式利润表。 单步式利润表，首先列示所有的收入项目，然后再列示所有的费用项目，两者相减，收入大于费用的部分即为净收益，若收入小于费用，差额为亏损。 多步式利润表将经营活动和非经营活动分开列示，不同的收入与相应的成本和费用进行分别配比，得出一些中间利润指标。 3.2 利润表的编制 编制方法： 根据某一损益类帐户的发生额分析填列； 根据某几个损益类帐户的发生额加减计算分析填列； 根据损益表项目直接计算得出。 多步式收益表按以下四个项目分步骤来计算企业的经营成果： 主营业务利润项目： 主营业务利润=主营业务收入- 折扣与折让-商品销售成本-销售税金及附加 营业利润项目： 营业利润= 主营业务利润+ 其他业务利润- 营业费用-管理费用-财务费用 利润总额项目： 利润总额= 营业利润+ 投资收益+ 营业外收入- 营业外支出 净利润项目： 净利润= 利润总额- 所得税 3.3 一个实例 资产负债表：具体试点的财务状况 资产负债表，是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。资产负债表是一张静态报表，它显示出企业至某一报表日止所拥有的资产总量、负债金额及企业投资者对本企业所持有的权益状况。 资产负债表的作用在于： 掌握企业拥有的经济资源及其分布情况，据以分析其合理性； 据以了解所有者和债权人的权益，分析资本结构的合理性； 据以分析企业的偿债能力、营运能力和变化趋势，以便决策。 4.1 资产负债表的构成 作为反映报告主体特定时日财务状况的财务报表，资产负债表的内容就是该企业特定时日的资产、负债和所有者权益。 4.1.1资产 资产按其流动性可以分为流动资产和非流动资产， 流动资产主要包括：库存现金、各种存款、短期投资（有价证券）、应收帐款、应收票据、预付账款、其他应收款、存货、待摊费用等项目。 非流动资产 非流动资产是流动资产以外的所有资产，其中，主要指长期资产，包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产和其他资产。 4.1.2 负债 负债项目按到期日的长短，同样可分为流动负债和非流动负债。 流动负债包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付税金、应付利润、其他应付款、预提费用等。 长期负债包括：长期借款、应付债券、长期应付款等。 4.1.3 所有者权益 与资产和负债有所不同的是，所有者权益没有流动性或变现性的问题，也没有到期期限的限制，在资产负债表中所有者权益按照其形成来源的不同划分可以分为：股本（实收资本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。 4.1.4 资产负债表的格式 根据资产负债表主体部分排列形式的不同，资产负债表的格式主要有：账户式、报告式、近几年又发展有了财务状况式。 账户式资产负债表直接根据“资产＝负债＋所有者权益”的等式，采用左右对称排列的结构。 报告式资产负债表是将资产、负债和所有者权益项目按纵向顺序排列，有两种排列方法。第一种按“资产＝负债＋所有者权益”的等式纵向顺序排列，第二种按“资产－负债＝所有者权益”这一变形的等式纵向顺序排列。 财务状况式是近几年发展起来的财务状况式资产负债表。这种资产负债表特别强调“营运资金”项目，由于营运资金是衡量企业短期偿债能力的尺度，所以这种格式能使报表使用者一目了然地大致了解企业支付能力情况。 财务状况式资产负债表依据：“流动资产－流动负债＝营运资本”，“营运资金＋非流动资产－非流动负债＝所有者权益”的等式编制。 4.2 资产负债表的编制 资产负债表的编制是以资产、负债和所有者权益等实账户的期末余额填列。且要求在资产、负债和所有者之间保持恒等关系。一般说来，资产类项目应根据资产类账户的期末借方余额填列，负债和所的者权益类项目应据负债类、所有者权益类账户的期末贷方余额填列。但这并不意味着账簿信息全部可以直接进入报表，由于报表项目与账户记录并不一定完全一一对应，所以，将各账户中的数据转化为报表项目时，仍有个再确认的问题，有相当一部分数据必须进行合并，分拆等重新整理，具体有以下几种情况。 直接转化填列： 根据总账有关账户的期末余额直接填列。 根据明细账有关账户的期末余额直接填列。 间接填列 根据有关一级账户期末余额合并或抵减填列。 根据有关账户(一级或明细账户)期末余额分析计算填列。 4.3 一个实例 现金流量表：现金从哪儿来，又到哪儿去？ 5.1 为何需要这张报表？ 对投资者或债权人而言，现金流量表能够说明公司的偿债和支付股利的能力。 对公司管理当局而言，现金流量表能够说明公司一定期间内现金流入和流出的原因。 现金流量表能说明资产、负债变动的原因，对资产负债表和利润表起到补充说明的作用，是连接资产负债表和利润表的桥梁。 5.2 现金流量表的构成 5.2.1 现金流量表的编制基础 现金流量表的编制基础是现金。这里所指的现金，亦包括现金等价物。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。其中，期限短一般是指从购买日起三个月内到期。 5.2.2 现金流量表的结构和内容 现金流量表的内容按业务性质分为: 经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资和筹资活动以外的所有交易和事项，一般与企业创造利润的目的有关。如顾客现购商品，企业支付货款就属于此类。 投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。从现金流量表的这一部分，可以看出企业取得资源的来源。 5.3 现金流量表的编制 编制现金流量表时，经营活动产生的现金流量的列报方法有两种：一是直接法，二是间接法。不论采用哪一种方法，来自经营活动所产生的现金流量净额将会相同。 5.3.1 直接法 直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。一般是以利润表中营业收入、营业成本等数据为基础，将收入调整为实际收现数，将费用也从权责发生制基础，调整为实际付现数，并以一定的类别反映在现金流量表上。 直接法的优点是直观。经营活动产生的现金来自哪里，又运用到哪里去，让人一目了然。美国财务会计准则委员会鼓励使用直接法，我国《企业会计准则——现金流量表》规定采用直接法。 5.3.2 间接法 间接法则以利润表上的净利润为起点，以是否影响现金流动为标准进行调整，将减少净收益但不减少现金的项目加回净收益，将增加净收益但不增加现金的项目从净收益中扣除，据此计算出经营活动的现金流量。间接法较之直接法，更易于编制。 5.4 一个实例 表外披露 表外披露是指在财务报表之外的会计信息披露，是一种重要的会计信息披露方式，它用于披露有助于信息使用者进行经济决策、但由于受会计确认和计量原则的限制无法在表内披露的会计信息(即表外信息)。 6.1表外披露的主要内容 报表项目注释：由于报表内容日益复杂化，表内某些信息若不加以必要的说明或补充，将在一定程度上引起会计信息使用者的困惑。因此，在表外通过注释对表内项目进行解释和说明成为一种十分必要的披露手段。例如，固定资产原价中有多少属于融资租入的固定资产，固定资产的原价、重置价值和净值各是多少等内容就可以在表外对其进行进一步的补充说明。 会计政策揭示：为了帮助会计信息使用者充分理解财务报表，会计人员在提供财务报表的同时，必须揭示企业采用的会计政策，并对有关项目作出具体说明。会计政策是企业进行会计确认、计量、记录和报告时采用的原则、方法及程序。因此，在会计事项具有两种以上的可供选择的会计处理原则及程序的条件下，企业应明确指明采用的具体会计政策。会计信息使用者依据这些会计政策的揭示作出自己的判断；会计信息提供者依据这些会计政策，明确表达所采用的会计处理原则、程序，以正确反映企业的财务状况和经营成果。 重大事件：重大事件是表外披露的一项重要内容。中国证监会发布的《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号〈年度报告的内容与格式〉》对我国上市公司年报的内容与格式做了统一的规范，要求披露：重大诉讼、仲裁事项；收购兼并或资产重组事项；重大关联交易事项；增资扩股事项；会计师事务所变动情况说明；重要人事变动以及其他重大事件(含担保、抵押等)。 预测信息：预测信息是建立在对未来经济条件和行为方案进行假设的基础上，反映企业预期经营成果、财务状况和财务状况变动的会计信息。近几年来，投资者、债权人和社会公众广泛要求公司公开揭示预测财务信息，越来越多的企业自愿提供预测信息，以便提高企业的形象。我国《年度报告的内容与格式》对此未做硬性规定。 环境信息：随着人类对生存环境质量的日益重视，越来越多的国家和组织都要求或建议企业提供环境信息。由于立法的进展、消费者的压力和费用的不断上涨，特别是废物处理费用的不断上涨，原来不认为环保问题会引起财务方面的关注的企业，也会对环境信息作出重新评价。 人力资源信息：有学者指出，未来资产的定义应作一定的修正，以便能够涵括人力资源。在随着市场化、国际化进程而来的日益广深的激烈竞争中，起决定性作用的是以知识和技能取胜的人。在表外披露中提供有关人力资源信息显得既现实又有意义。 增值信息：增值的概念是会计发展的重要方向。这里所说的“增值”，是指产品价值中扣除“转移价值”外新增加的价值，相当于通常所说的“净产值”。所以，“增值”是比“利润”更为广泛的一个概念，“利润”只是“增值”的一部分。增值信息有助于正确评价企业的经营成果，有助于全面反映企业的分配关系，也有助于尽早建立国民经济核算体系。作为一项会计改革措施，增值信息纳入财务报告表外披露是值得提倡的。 衍生金融工具：衍生金融工具是指其价值由资产、利率、汇率、指数等衍生的交易契约，包括远期契约、选择权、期货、及其他性质类似的金融工具。衍生金融工具涉及市场风险、企业风险、流动性风险、信用风险、操作风险、结算风险和法律风险等多种风险，如何在财务报告中对其进行恰当地披露和揭示是会计理论和实务工作者的一项迫切需要解决的课题。1995年5月发布的IAS第32号“金融工具：披露和列报”指出：“对于未确定的金融工具，在附注或附表中披露其信息是主要的披露方式。” 物价变动信息：严格说，物价变动信息不属于表外披露的必要组成部分，物价变动信息的是否提供在很大程度上决定于客观经济环境。在物价稳定的经济环境中，物价变动信息不受重视，企业通常不提供此类信息，会计信息使用者对此也无强烈的愿望；在物价波动起伏较大的经济环境中，物价变动信息的重要性急剧上升，物价变动信息成为会计信息使用者正确评价企业财务状况和经营成果的重要参考信息。 分部信息：研究表明，按行业提供的分部信息最能反映企业面临的机会和风险，按地区提供的分部信息也有一定的作用。尽管按照整张财务报表提供分部信息最能满足信息使用者对信息的需求，但考虑到成本效益原则，分部信息往往只限于几个关键的财务指标。目前，跨国公司正朝着经营业务多元化、经营地域国际化的方向发展，分部信息已成为广大会计信息使用者分析财务报表、作出经济决策所越来越重视的信息。 关联方关系及其交易：随着对外经济交往的不断扩大，企业通过扩股、参股、业务往来等途径与外单位建立了密切的关系。企业与这些关联方之间的交易有时不能用正常交易来加以衡量，为了某种利益，关联方交易可能与市场经济规律背道而驰。例如，向关联企业高价买进材料，低价卖出产品。因此，披露关联方关系及其交易是正确理解企业财务状况和经营成果的一个重要先决条件。 6.2 表外披露的主要形式 旁注：对报表项目作简单的补充、解释，列示构成项目的具体金额，按替代性 计价法得出的金额，需参阅其他报表或报表其他部分的说明。 底注：在财务报表后面用文字和数据传输非数量信息，说明经营环境状况、补充财务信息、揭示会计政策，重要事项、分析财务信息。 附表：用表格形式进行详尽说明，表现形式规范，拟定量信息为主，如各种资 产、负债、收支明细表。 其他财务报告：提供为会计信息使用者所需要，却难以在基本财务报表中反映的次要信息，反映的内容能构成独立的会计体系，能通过设立账户来核算有关成本、费用、收益，形成其他财务报告体系，如：绿色会计、人力资源会计等，还有选择与基本财务报表不同的计量属性形成的其他财务报告，如：物价变动报告。 课堂讨论 老王的困惑 退休不久的老王最近遇上了一件既令他伤心又令他困惑的事。伤心的是：他于年初所投资的福兴公司，居然在不到一年的时间内破产了！困惑的是：赚钱的公司也会破产？！投资前，他曾查阅了该公司的利润表，其上还有280,000 元的销售收入，净利润达24,000 元，而资产负债表显示该公司应收帐款与存资增加，厂房设备也增加，数据显示的结果似乎十分良好。不解之余，他找到一位在会计师事务所执业的朋友郑会计师咨询，郑会计师让他找一张该公司的现金流量表来。 经营活动产生的现金流量     净利润 24,000    调整项目：     应收账款增加 （48,000）    存货增加 （40,000）    折旧费用 44,000   经营活动产生的现金流量净额  （20,000）  投资活动产生的现金流量     购买设备  （80,000）  筹资活动产生的现金流量     短期借款  （112,000）  现金净增加额  12,000   要求：假设你是郑会计师，请结合本章内容，为老王指点迷津。 要点提示： 利润和现金流量的区别 现金流量与财务状况的关系 现金流量表的作用 小结 会计信息以会计报告的形式传递给使用者 利润表反映一个企业特定期间的经营成果 资产负债表反映一个企业特定时点的财务状况 现金流量表反映企业一定时期内现金的流入流出情况 表外披露是重要的会计信息披露方式 四、重点与难点 工作底表的编制与运用； 利润表的编制方法； 资产负债表的编制方法； 现金流量表的编制方法。 五、参考及阅读文献 “企业会计制度——会计科目和会计报表”，《企业会计制度》（2001），中国人民共和国财政部制定，经济科学出版社 “公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号《年度报告的内容与格式》（2004年修订） “对会计报表附注信息披露制度的探讨”，王国海，《会计研究》2004年10月