基础会计课堂第五章
湖北职业技术学院 1 E-mail,yad1025@yahoo.com.cn 制作,杨相栋 汪行光 孙超
诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账
第 五 章
企业主要经济业务的核算
基础会计课堂第五章
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了解企业主要经济业
务核算的内容
掌握企业主要经济业
务核算的方法
熟练掌握资金筹集业
务、材料采购业务、
生产过程业务、销售
过程业务、利润形成
与分配业务等的基本
账务处理
本章内容提示
? 筹集资金的核算
? 供应过程的核算
? 生产过程的核算
? 销售过程的核算
? 财务成果的核算
? 资金退出的核算
? 复习思考题
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重点,
筹集资金过程、供应过程、生产过程、销售过程、
分配过程的核算。
难点,
材料的采购和发出；固定资产的取得、计提折旧；
待摊费用的支付及其分期摊销；应付工资及应付福利费
用核算；预提费用的计提与支付；应交税金的计算与交
纳；成本项目；产品生产成本计算的一般程序；间接费
用的分配方法；所有者权益的内容及增减变化的核算；
收入的分类、计量及主营业务收入的核算；费用的分类
及核算；利润总额的构成，利润分配的内容及核算；本
年利润的结转。
重点与难点
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第一节 筹集资金的核算
由投资者投入的
资本，可以现金
资产投入，也可
以非现金资产投入
筹集资金的核算
主要经济业务内容
投入
资本
借入
资金
从银行或其他金
融机构借入资金,
还可以通过发行债
券等方式筹集资金
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投入资本的核算账户
实收资本
（ 股本 ）
资本公积
核算投资者投入资本的增减
及结余情况，按投资者名册
设置明细账
所有者权益账户
借 实收资本（股本） 贷
减资退还
的资本金 实际收到资本金
实有资本金
核算 资本公积的增减及结
余情况,按项目类别设明
细账
借 资本公积 贷
减少数额 增加数额
实有数额
筹集资金的核算
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银行存款,反映银行存款收付及结存情况
固定资产,核算固定资产原价的增减结存
情况。
无形资产,核算无形资产的取得、摊销,
转让等情况，按类别设明细账。
筹集资金的核算
投入资本其他相关账户
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借入资金的核算账户
核算企业借入的期限在
一年以内（含１年）的
借款（本金）。按债权
人的名称设明细账
短期借款 长期借款
核算企业借入的期限在一
年以上的借款（本息）。
按贷款单位设明细账
借方 登记减少数,贷方 登记增加数,余
额 一般在贷方，表示尚未归还的借款
筹集资金的核算
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财务费用,核算企业筹资而发生的费用支
出，利息支出、汇兑损失、银行手续费等。
按费用项目设置明细账。
筹集资金的核算
借入资金其他相关账户
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? 企业收到投资者投入的资本
借：银行存款（固定资产）等
贷：实收资本
? 企业从银行或其他金融机构取得借款
借：银行存款
贷：短期借款（长期借款、应付债券）
筹集资金的核算
账务处理一
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账务处理 二 归还借款、支付利息
银行一般于季末收取短期借款利
息，企业应按期预提利息
筹集资金的核算
③ 借：短期借款
贷：银行存款
① 借：财务费用
贷：预提费用 ② 借：财务费用 借：预提费用
贷,银行存款
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① 借：长期待摊费用（筹建期间）
财务费用（生产经营期间、固定资产达到预定可使用态）
在建工程（固定资产尚未达到预定可使用状态）
贷：长期借款
筹集资金的核算
账务处理 二 归还借款、支付利息
长期借款的利息支出，应按期预提并计入有关科目
② 借：长期借款
贷：银行存款
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第二节 供应过程的核算
采购材料，计算采购成本
（材料物质的买价、途中运杂费、损
耗费、税金）
采购业务引起的货款结算
仓库收入材料的核算
供应过程的核算
主要经济业务内容
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账 户 设 置
核算企业购入未到或未入库的各种材
料物资的实际成本
（包括：材料物资的买价、运杂费、
途中合理的损耗、入库前的挑选整理
费、购入负担的其它费用）
?核算入库材料的收入、发出、结
存情况。
?按材料的规格、品种、种类等设
置明细账
资产类账户
物资采购 原材料
供应过程的核算
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应付票据,核算企业对外发生债务时所签发、承兑的商业汇票
供应过程的核算
其他相对应账户
应付账款,核算企业在购买材料、物资和接受劳务供应等时，发生的
应付未付款
低值易耗品、包装物,在实际工作中，企业对材料收入和发出的日
常核算所采用的方法通常有按实际成本计价和按计划成本计价两种
预付账款,核算因购买材料、商品或接受劳务按供货合同规定预付给
供应单位的款项。属于债权结算账户
应交税金,核算企业应交税金的形成及其交纳的情况
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预付款 业务不多的企业可与, 应付账款,
合
用一个账户。
供应过程的核算
应付的其它款项如各种赔款、应付的租金、
应付存入的保证金等应在, 其他应付款,
中核算。
只有以银行承兑汇票、商业承兑汇票进行
账款结算的才在, 应收票据, 账户中核算。
几 点 说 明
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应交税金
供应过程的核算
负债类账户
企业应上交的常见税金, 增值税、消费
税、营业税、所得税、城市维护建设税、
资源税、土地增值税、房产税、车船使
用税、土地使用税
印花税、耕地占用税以及其他不需预计应交
的税金,不在本账户核算
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供应过程的核算
应交税金 应交增值税
企业在供应、销售阶段涉及的应交税金账
户的业务主要是有关增值税的账务处理
应交税金 —— 应交增值税
登记购货或接受
劳务而支付给对
方的增值税额
（进项税额）
登记销货或提供劳
务而收取对方的增
值税额（销项税额）
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供应过程的核算
账务处理一
采购时，支付（或未付）买价和采购费用
借：物资采购
应交税金 —— 应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（应付账款、应付票据）
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材料入库，结转物资采购成本
借：原材料
贷：物资采购
支付供货单位货款
借：应付票据（应付账款）
贷：银行存款
账务处理二
供应过程的核算
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第三节生产过程的核算
计算、归集和分配生产过程中发生的各
项直接和间接费用，并计算出产品成本
车间领用材料生产产品
计算并发放职工工资
计提固定资产折旧、修理费等
预付待摊费用、预提应付费用等
计算完工产品成本并结转已完工产品成本
主要经济业务内容
生产过程的核算
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生产过程的核算
账 户 设 置
生产
成本
库存
商品
制造
费用
应付工资
应付福利费
累计折旧
待摊费用
预提费用
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账务处理一
领用材料
借：生产成本
制造费用
管理费用
贷：原材料
生产过程的核算
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期末分配应付工资、计提福利费
借：生产成本
制造费用
管理费用
贷：应付工资
应付福利费
生产过程的核算
账务处理二
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① 借：制造费用 ② 借：财务费用
管理费用 制造费用
贷：累计折旧 管理费用
贷：预提费用
③实际支付已预提的费用时,
借：预提费用
贷：银行存款
计提折旧、预提费用
生产过程的核算
账务处理三
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? 摊销待摊费用
借：待摊费用 借：制造费用
贷：银行存款 管理费用
贷：待摊费用
? 结转分配制造费用
借：生产成本
贷：制造费用
? 结转完工产品成本
借：库存商品
贷：生产成本
生产过程的核算
账务处理四
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销售过程的核算
第四节销售过程的核算
主要经济业务内容
销售产品取得收入并结算货款、支付销售费用
并结转产品成本
主营业务,为完成经营目标而从事的日常活动，
如销售产品、商品、提供工业性劳务等。
其他业务,如销售材料、技术转让、包装物出
租、固定资产出租、无形资产出租、非工业性劳
务等。
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账 户 设 置
销售过程的核算
核
算
业
务
收
入
的
账
户
核
算
营
业
成
本
费
用
及
税
金
的
账
户
主营
业务
收入
其他
业务
收入
主营业
务成本
主营业
务税金
及附加
营业
费用
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应收账款
应收票据
预收账款
应交税金 —— 应交增值税（销项税额）
其他应交款指企业除应交税金、应付股利等外
的其他各种应交的款项，包括应交的教育费附
加、矿产资源补偿税、应交住房公积金等。
销售过程的核算
其他相关的账户
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? 销售产品取得收入 ■ 支付费用
借：银行存款（应收账款、应收票据） 借：营业费用
贷：主营业务收入 贷：银行存款
应交税金 ——应交增值税（销项税额 )
? 结转已销产品的成本 ■ 计算主营业务税金及附加
借：主营业务成本 借：主营业务税金及附加
贷：库存商品 贷：应交税金
其它应交款
账务处理一
销售过程的核算
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? 取得其它业务的收入（如：销售材料）
借：银行存款（应收账款、应收票据）
贷：其它业务收入
应交税金 ——应交增值税（销项税额 )
? 结转其他业务支出
（如：销售材料的成本结转）
借：其他业务支出
贷：原材料
销售过程的核算
账务处理二
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第五节 财务成果的核算
? 利润的形成
主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润
? 利润的分配
提取公共积累、向投资者分配利润
财务成果的核算
主要经济业务内容
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营业外收入
营业外支出
投资收益
所得税
本年利润
财务成果的核算
账户的设置
与利润形成和分配相关的账户
（除前面的损益类账户外 )
利润分配
盈余公积
应付股利
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财务成果的核算
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第六节 资金退出
其它支出
资金退出的核算
主要业务内容
利润分配 资产转换
资金投资
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固定资产清理,
核算企业因出售、报废和毁损等原因而转入清理的固
定资产的净值、清理中的费用和收入。
长期股权投资,
核算企业在证券市场上以货币资金购买的其它企业的
股票、以其它资产投资其它单位的期限一年以上的投资。
明细科目有：股票投资、其它股权投资。
其它,
利润分配、应交税金、短期借款、固定资产等。
账户的设置
资金退出的核算
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? 固定资产清理
① 固定资产转入清理 ② 清理中的费用 ③ 清理中的收入
借：固定资产清理 借：固定资产清理 借：银行存款
累计折旧 贷：银行存款 （其它应收款）
贷：固定资产 贷：固定资产清理
④ 清理后的收益 （生产经营期间） ⑤ 清理后的损失 （生产经营期间 )
借：固定资产清理 借：营业外支出
贷：营业外收入 —— 处理固定资产净损失
—— 处理固定资产净收益 —— 非常损失
贷：固定资产清理
资金退出的核算
资产转换 账 务 处 理一
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? 资金投资
股票投资
借：长期股权投资 ——股票
投资
贷：银行存款
资金退出的核算
?其它支出
上交税金
借：应交税金
— 应交消费税等
贷：银行存款
支付医药费等
借：应付福利费
贷：银行存款
账 务 处 理二
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复习思考题
? 简述工业企业的生产过程的核算？
? 成本计算的基本要求是什么?
? 如何核算产品制造成本?
? 怎样对销售成果进行核算?
? 什么是财务成果?它是怎样构成的?
复习思考题
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诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账
第 五 章
企业主要经济业务的核算
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了解企业主要经济业
务核算的内容
掌握企业主要经济业
务核算的方法
熟练掌握资金筹集业
务、材料采购业务、
生产过程业务、销售
过程业务、利润形成
与分配业务等的基本
账务处理
本章内容提示
? 筹集资金的核算
? 供应过程的核算
? 生产过程的核算
? 销售过程的核算
? 财务成果的核算
? 资金退出的核算
? 复习思考题
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重点,
筹集资金过程、供应过程、生产过程、销售过程、
分配过程的核算。
难点,
材料的采购和发出；固定资产的取得、计提折旧；
待摊费用的支付及其分期摊销；应付工资及应付福利费
用核算；预提费用的计提与支付；应交税金的计算与交
纳；成本项目；产品生产成本计算的一般程序；间接费
用的分配方法；所有者权益的内容及增减变化的核算；
收入的分类、计量及主营业务收入的核算；费用的分类
及核算；利润总额的构成，利润分配的内容及核算；本
年利润的结转。
重点与难点
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第一节 筹集资金的核算
由投资者投入的
资本，可以现金
资产投入，也可
以非现金资产投入
筹集资金的核算
主要经济业务内容
投入
资本
借入
资金
从银行或其他金
融机构借入资金,
还可以通过发行债
券等方式筹集资金
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投入资本的核算账户
实收资本
（ 股本 ）
资本公积
核算投资者投入资本的增减
及结余情况，按投资者名册
设置明细账
所有者权益账户
借 实收资本（股本） 贷
减资退还
的资本金 实际收到资本金
实有资本金
核算 资本公积的增减及结
余情况,按项目类别设明
细账
借 资本公积 贷
减少数额 增加数额
实有数额
筹集资金的核算
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银行存款,反映银行存款收付及结存情况
固定资产,核算固定资产原价的增减结存
情况。
无形资产,核算无形资产的取得、摊销,
转让等情况，按类别设明细账。
筹集资金的核算
投入资本其他相关账户
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借入资金的核算账户
核算企业借入的期限在
一年以内（含１年）的
借款（本金）。按债权
人的名称设明细账
短期借款 长期借款
核算企业借入的期限在一
年以上的借款（本息）。
按贷款单位设明细账
借方 登记减少数,贷方 登记增加数,余
额 一般在贷方，表示尚未归还的借款
筹集资金的核算
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财务费用,核算企业筹资而发生的费用支
出，利息支出、汇兑损失、银行手续费等。
按费用项目设置明细账。
筹集资金的核算
借入资金其他相关账户
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? 企业收到投资者投入的资本
借：银行存款（固定资产）等
贷：实收资本
? 企业从银行或其他金融机构取得借款
借：银行存款
贷：短期借款（长期借款、应付债券）
筹集资金的核算
账务处理一
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账务处理 二 归还借款、支付利息
银行一般于季末收取短期借款利
息，企业应按期预提利息
筹集资金的核算
③ 借：短期借款
贷：银行存款
① 借：财务费用
贷：预提费用 ② 借：财务费用 借：预提费用
贷,银行存款
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① 借：长期待摊费用（筹建期间）
财务费用（生产经营期间、固定资产达到预定可使用态）
在建工程（固定资产尚未达到预定可使用状态）
贷：长期借款
筹集资金的核算
账务处理 二 归还借款、支付利息
长期借款的利息支出，应按期预提并计入有关科目
② 借：长期借款
贷：银行存款
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第二节 供应过程的核算
采购材料，计算采购成本
（材料物质的买价、途中运杂费、损
耗费、税金）
采购业务引起的货款结算
仓库收入材料的核算
供应过程的核算
主要经济业务内容
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账 户 设 置
核算企业购入未到或未入库的各种材
料物资的实际成本
（包括：材料物资的买价、运杂费、
途中合理的损耗、入库前的挑选整理
费、购入负担的其它费用）
?核算入库材料的收入、发出、结
存情况。
?按材料的规格、品种、种类等设
置明细账
资产类账户
物资采购 原材料
供应过程的核算
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应付票据,核算企业对外发生债务时所签发、承兑的商业汇票
供应过程的核算
其他相对应账户
应付账款,核算企业在购买材料、物资和接受劳务供应等时，发生的
应付未付款
低值易耗品、包装物,在实际工作中，企业对材料收入和发出的日
常核算所采用的方法通常有按实际成本计价和按计划成本计价两种
预付账款,核算因购买材料、商品或接受劳务按供货合同规定预付给
供应单位的款项。属于债权结算账户
应交税金,核算企业应交税金的形成及其交纳的情况
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预付款 业务不多的企业可与, 应付账款,
合
用一个账户。
供应过程的核算
应付的其它款项如各种赔款、应付的租金、
应付存入的保证金等应在, 其他应付款,
中核算。
只有以银行承兑汇票、商业承兑汇票进行
账款结算的才在, 应收票据, 账户中核算。
几 点 说 明
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应交税金
供应过程的核算
负债类账户
企业应上交的常见税金, 增值税、消费
税、营业税、所得税、城市维护建设税、
资源税、土地增值税、房产税、车船使
用税、土地使用税
印花税、耕地占用税以及其他不需预计应交
的税金,不在本账户核算
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供应过程的核算
应交税金 应交增值税
企业在供应、销售阶段涉及的应交税金账
户的业务主要是有关增值税的账务处理
应交税金 —— 应交增值税
登记购货或接受
劳务而支付给对
方的增值税额
（进项税额）
登记销货或提供劳
务而收取对方的增
值税额（销项税额）
基础会计课堂第五章
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供应过程的核算
账务处理一
采购时，支付（或未付）买价和采购费用
借：物资采购
应交税金 —— 应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（应付账款、应付票据）
基础会计课堂第五章
湖北职业技术学院 31
材料入库，结转物资采购成本
借：原材料
贷：物资采购
支付供货单位货款
借：应付票据（应付账款）
贷：银行存款
账务处理二
供应过程的核算
基础会计课堂第五章
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第三节生产过程的核算
计算、归集和分配生产过程中发生的各
项直接和间接费用，并计算出产品成本
车间领用材料生产产品
计算并发放职工工资
计提固定资产折旧、修理费等
预付待摊费用、预提应付费用等
计算完工产品成本并结转已完工产品成本
主要经济业务内容
生产过程的核算
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生产过程的核算
账 户 设 置
生产
成本
库存
商品
制造
费用
应付工资
应付福利费
累计折旧
待摊费用
预提费用
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账务处理一
领用材料
借：生产成本
制造费用
管理费用
贷：原材料
生产过程的核算
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期末分配应付工资、计提福利费
借：生产成本
制造费用
管理费用
贷：应付工资
应付福利费
生产过程的核算
账务处理二
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① 借：制造费用 ② 借：财务费用
管理费用 制造费用
贷：累计折旧 管理费用
贷：预提费用
③实际支付已预提的费用时,
借：预提费用
贷：银行存款
计提折旧、预提费用
生产过程的核算
账务处理三
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? 摊销待摊费用
借：待摊费用 借：制造费用
贷：银行存款 管理费用
贷：待摊费用
? 结转分配制造费用
借：生产成本
贷：制造费用
? 结转完工产品成本
借：库存商品
贷：生产成本
生产过程的核算
账务处理四
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销售过程的核算
第四节销售过程的核算
主要经济业务内容
销售产品取得收入并结算货款、支付销售费用
并结转产品成本
主营业务,为完成经营目标而从事的日常活动，
如销售产品、商品、提供工业性劳务等。
其他业务,如销售材料、技术转让、包装物出
租、固定资产出租、无形资产出租、非工业性劳
务等。
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账 户 设 置
销售过程的核算
核
算
业
务
收
入
的
账
户
核
算
营
业
成
本
费
用
及
税
金
的
账
户
主营
业务
收入
其他
业务
收入
主营业
务成本
主营业
务税金
及附加
营业
费用
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应收账款
应收票据
预收账款
应交税金 —— 应交增值税（销项税额）
其他应交款指企业除应交税金、应付股利等外
的其他各种应交的款项，包括应交的教育费附
加、矿产资源补偿税、应交住房公积金等。
销售过程的核算
其他相关的账户
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? 销售产品取得收入 ■ 支付费用
借：银行存款（应收账款、应收票据） 借：营业费用
贷：主营业务收入 贷：银行存款
应交税金 ——应交增值税（销项税额 )
? 结转已销产品的成本 ■ 计算主营业务税金及附加
借：主营业务成本 借：主营业务税金及附加
贷：库存商品 贷：应交税金
其它应交款
账务处理一
销售过程的核算
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? 取得其它业务的收入（如：销售材料）
借：银行存款（应收账款、应收票据）
贷：其它业务收入
应交税金 ——应交增值税（销项税额 )
? 结转其他业务支出
（如：销售材料的成本结转）
借：其他业务支出
贷：原材料
销售过程的核算
账务处理二
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第五节 财务成果的核算
? 利润的形成
主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润
? 利润的分配
提取公共积累、向投资者分配利润
财务成果的核算
主要经济业务内容
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营业外收入
营业外支出
投资收益
所得税
本年利润
财务成果的核算
账户的设置
与利润形成和分配相关的账户
（除前面的损益类账户外 )
利润分配
盈余公积
应付股利
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财务成果的核算
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第六节 资金退出
其它支出
资金退出的核算
主要业务内容
利润分配 资产转换
资金投资
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固定资产清理,
核算企业因出售、报废和毁损等原因而转入清理的固
定资产的净值、清理中的费用和收入。
长期股权投资,
核算企业在证券市场上以货币资金购买的其它企业的
股票、以其它资产投资其它单位的期限一年以上的投资。
明细科目有：股票投资、其它股权投资。
其它,
利润分配、应交税金、短期借款、固定资产等。
账户的设置
资金退出的核算
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? 固定资产清理
① 固定资产转入清理 ② 清理中的费用 ③ 清理中的收入
借：固定资产清理 借：固定资产清理 借：银行存款
累计折旧 贷：银行存款 （其它应收款）
贷：固定资产 贷：固定资产清理
④ 清理后的收益 （生产经营期间） ⑤ 清理后的损失 （生产经营期间 )
借：固定资产清理 借：营业外支出
贷：营业外收入 —— 处理固定资产净损失
—— 处理固定资产净收益 —— 非常损失
贷：固定资产清理
资金退出的核算
资产转换 账 务 处 理一
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? 资金投资
股票投资
借：长期股权投资 ——股票
投资
贷：银行存款
资金退出的核算
?其它支出
上交税金
借：应交税金
— 应交消费税等
贷：银行存款
支付医药费等
借：应付福利费
贷：银行存款
账 务 处 理二
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复习思考题
? 简述工业企业的生产过程的核算？
? 成本计算的基本要求是什么?
? 如何核算产品制造成本?
? 怎样对销售成果进行核算?
? 什么是财务成果?它是怎样构成的?
复习思考题
