湖北职业技术学院 制作：杨相栋 汪行光 孙超
第 九 章
诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账
E-mail,yad1025@yahoo.com.cn
财 产 清 查
基础会计课堂第九章 财产清查
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内容,
1、财产清查的概念
2、财产清查的种类；
3、财产清查的方法；
4、财产清查结果的处理。
重点,财产物资的盘存制度；财
产清查的方法和结果的账务
处理。
难点,财产清查的方法和结果的
账务处理。
教 学 目 标,
了解财产清
查的意义和作
用；掌握财产
物资盘存制度；
熟练掌握财产
清查的方法和
结果的账务处
理 。
本章内容提示
基础会计课堂第九章 财产清查
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一、财产清查的概念
(二 )资产清查的原因
企业单位各种资产的增
减变动和结存情况，通过凭
证的填制与审核、账薄的登
记与核对，已经在账薄体系
中得到了正确的反映，但账
薄记录的正确性并不足以说
明各种资产实际结存情况的
正确。在具体会计工作中，
即使是账证相符，账账相符
的情况下，资产的账面数与
实际结存数仍然可能不相一
致。
（一）财产清查的概念
是指通过对各种实
物资产, 货币资金和
往来款项的实地盘点,
账项核对或查询, 查
明某一时期的实际结
存数, 并与账存数核
对, 确定账实是否相
符的一种会计核算方
法 。
二 资产清查的原因
企业单位各种资产的
增减变动和结存情况，通过
凭证的填制与审核、账薄的
登记与核对，已经在账薄体
系中得到了正确的反映，但
账薄记录的正确性并不足以
说明各种资产实际结存情况
的正确。在具体会计工作中，
即使是账证相符，账账相符
的情况下，资产的账面数与
实际结存数仍然可能不相一
致。
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(三 )账存数与实存数不相符的原
因
1、实物收发时，由于计量不准
确而发生品种或数量上的差
2、实物保管过程中的自然损耗
3、因管理不善而出现实物资产
4、贪污盗窃、营私舞弊等违法
行为造成实物资产的短缺；
5、因未达账项而引起的银行存
款及往来账项的数额不符。
(四 )资产清查的作用
资产清查既是会计核算的一
种方法，又是单位内部实施会计
控制和会计监督的一种活动。其
作用主要表现在,
1、保证会计核算资料真实可
靠，为正确编制会计报表奠定
基础；
2、充分挖掘实物资产的潜力,
提高其利用率和使用效果；
3、强化资产管理的内部控制制
度，保护资产的安全与完整。
财产清查的概念
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二、财产清查的种类
1, 全面清查
(1)概念,是指对一个单位的全部资产,
包括实物资产, 货币资产以及债
权债务等进行的全面彻底的盘点
与核对 。
(2)特点,清查范围大, 投入人力
多, 耗费时间长 。
(3)实施全面清查的情况,
年终编制决算会计报表前；
企业撒销、合并或改变隶属关
系时；
企业更换主要负责人时；
企业改制等需要进行资产评估。
（一）按清查的对象和范围分类
2,局部清查
(1)概念,是指对一个单位流动性较
强、易发生损耗及较贵重的部分资产
进行的盘点或核对。
(2)特点,清查范围小、专业性强、人
力与时间的耗费较少 。
(3)实施局部清查的情况,
?材料、商品、在产品、库存现金于
每日营业终了进行的实地盘点；
?企业与银行之间进行的账项核对；
?企业与有关单位进行的债权和债务
核对或查询等等。
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1,定期清查
(1)概念：根据计划安排的
时间，对一个单位的全部或
部分资产进行的清查。
(2)特点：定期清查可以是
全面清查，也可以是局部清
查。
（ 3）实施不定期清查的情
况,
时间：月末、季末和年
末结账时进行。
（二） 按清查的时间分类
2,不定期清查
(1)概念,事前未规定清查时间，而根据
某种特殊需要进行的临时清查。 (2)特
点,不定期清查可以是全面清查，也可以
是局部清查。
(3)实施不定期清查的情况,
更换财产物资经管人员（出员、仓库
保管员）时；
实物资产遭受自然或其他损失时；
单位合并、迁移、改制和改变隶属关系
时；
财政、审计、税务等部门进行会计检
查时；
清产核资工作时。
财产清查的种类
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三、财产清查方法
（一）前期准备
1、组织准备
成立由财会部门、资产管理和
使用部门的业务领导、专业人员及
有关职工代表组成三结合清查小组，
负责组织领导和实施该项工作。
（ 1）制定具体的清查计划，安排
合理的工作进度，配备足够的清查
人员。
（ 2）清查过程中，要做好清查质
量的监督工作；
（ 3）清查完毕后，应将清查结果
及处理意见上报有关部门审批处理。
2、业务准备
（ 1）应将清查日前所有的资产账薄
登记齐全，并结出账面余额，做到账
账相符，以便确定账实之间的差异。
（ 2）应将其使用和保管的各项资产，
按其自然属性予以整理，有序排列，
整齐堆放，并利用标签注明资产的品
种、规格和结存的数量，以方便盘点
（ 3）应准备好盘点清册和计量工具，
校正度量器，以保证盘点结果的准确
可靠 。
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（二）实物资产的清查方法
1,永续盘存制
财产清查方法
(3)特点,定期
对实物资产实地
盘点，确定账实
是否相符。
(5)缺点,登
记账簿的工作
量较大。
(4)优点,可以及时反映和掌握各种
资产的收、发和结存的数量和金额，
有利于加强对资产的控制和管理。
(2)计算公式,账面期末余额 =
账面期初余额＋本期增加额－本
期减少额
(1)概念,亦称, 账面盘存制,,对于各种
财产物资的增减变化，平时就要根据会计
凭证在账簿上予以连续登记，并随时结算
出账面结存数额的一种方法 。
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2,实地盘存制
财产清查方法
(1)概念：亦称, 以存计
销制, 或, 盘 存 计 销
制, 。 对于各实物资产
的增减变化, 平时在账
簿上只登记其增加数,
而不记其减少数, 期末
通过实地盘点确定财产
物资的结存数后, 倒算
出本期减少数并登记入
账 的 一 种 方 法 。
(2)计算公式：本期资产减少金额 = 期初结存金
额＋本期账面增加金额－期末资产结存金额。
(3)特点：, 以存计销, 或, 以存计耗,,月末一
次登记减少数。
(4)优点：核算工作较简便，登账的工作量较少。
缺点：手续不够严密，容易将诸如浪费、被盗
等视同为正常的减少入账。
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3、实物资产清查的具体方法
实地盘点法,指通过点数、过磅、
量尺等方式，确定财产物资的实
有数量。该方法适用范围较广且
易于操作，大部分实物资产均可
采用。
抽样盘存法, 对于价低量多、
质量均匀的财产物资，可以测
算其总体积或总重量，再抽样
盘点单位重量和单位体积，然
后测算出其总数的方法。
技术推算法,通过技术推算
（如量方、计尺等）测定财产
物资实有数量的方法。该方法
从本质上讲，是实地盘点法的
一种补充方法。
外调核对法,对于委托加工、
保管的材料、物品可以采取去
函、去人调查，并与本单位账
存数核对的方法。
实物资产清
查的具体方
法
财产清查方法
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4、实物资产清查的过程
(5) 针对清查中发
现的问题，提
出改进措施。
财产清查方法
(1)盘点时, 实物
保管人员与清查人
员 参 与 盘 点 。
(2) 认真核实，对盘点
结果填制, 盘存单,,
并共同签字或盖章；
(3)盘点结束, 根据
,盘存单, 和会计账
簿记录, 编制, 实存
账 存 对 比 表, 。
(4) 分析查明账实不
符的性质和原因,
报请有关部门领导
予以审批处理 。
示例
盘 存 单 编号,
单位名称,财产类别,盘点时间,存放地点,
编号 名称 计量单位 数量 单价 金额 备注
盘点人签章,实物保管人签章,
实存账存对比表
单位名称,年 月 日
编
号
类
别
计
量
单
位
单
价
实存 账存 对比结果
备注 数
量
金
额
数
量
金
额
盘盈 盘亏
数量 金额 数量 金额
盘存单、实存账存对比表示例
财产清查方法 基础会计课堂第九章 财产清查
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（三）货币资金清查方法
1、现金清查
财产清查方法
（ 1） 现金清查
方法：现金清
查采用实地盘
点法, 要求出
纳人员必须在
场, 以明确责
任 。
（ 2）现金清查除要清点现金实存数并
与现金日记账余额相核对，查明盈亏外，
更要严格检查库存现金限额的遵守情况
以及有无以白条抵充现金的现象。
（ 3）盘点完毕后，应根据盘点结果和
现金日记账的结存余额填制, 现金盘点
报告表, 。 该表是对库存现金进行差异
分析和用以调整账项的原始凭证。
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库 存 现 金 盘 点 表
单位名称,年 月 日
实存余额 账存余额
对比结果
备注
盈 亏
盘点人员签章,出纳人员签章,
（ 4）库 存 现 金 盘 点 表示例
财产清查方法
账少实
多
账多实
少
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财产清查方法
2、银行存款清查
（ 1）银行存款的清
查主要采用账项核对
的方法，即根据银行
存款日记账与开户银
行转来的, 对账单,
进行核对。
（ 2）, 对账单,
是开户银行记录
存款单位一定时
期内在该行存款
的增减和结存情
况复写的账页。
（ 3）存款单位收到, 对账单, 后，
与银行存款日记账逐笔核对，若双
方账目的结存余额不相一致，除账
簿登记差错外，大多情况是由, 未
达账项, 所造成。
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（ 4）未达账项
财产清查方法
未达账项，主要是指存款单位与开户银行之间因结算凭证传
递时间的差别，发生的一方已经记账，而另一方尚未接到有
关凭证没有记账的款项。
未达账项的四种情况,实 例
1、企业已记收款而银行未
记收款的账项。
2、企业已记付款而银行未
记付款的账项。
3、银行已记收款而企业未
记收款的账项
4,银行已记付款而企业
未记付款的账项
1、企业收到转账支票一张并
送存银行，银行尚未入账。
2、企业签发转账支票一张，
持票人尚未到银行办理结算。
3、银行存款利息已结算但企
业尚未收到利息清单。
4、银行代企业支付水电费，
尚未通知企业 。
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银行存款余额调节表编制方法,
以单位、银行双方调整前的账面
余额为基础，调整未达账项，计
算双方调整后的余额。
日记账余额＋银行已收单位未收
－银行已付单位未付＝对账单余
额＋单位已收银行未收－单位已
付银行未付
（ 5） 银行存款余额调节表
财产清查方法
案例
未达账处理,
对未达账项一般是通
过编制, 银行存款余
额调节表, 的方法加
以揭示和进行调整。
银行存款余额调节结果处理,
?若双方调整后的余额相等，一般
表明双方记账正确，反之则说明
某一方或双方记账有误。
?银行存款余额调节表是用来试算
和调节单位与银行之间账款是否
相符的一种方法,它不是原始凭
证，不可以作为企业银行存款核
算的依据,不能根据此表编制凭
证和调整账簿记录。
?对于所涉及的未达账项，都必须
在收到有关结算凭证后方可登记
入账。
?调整后余额反应了企业可以动用
的银行存款数额。
练习
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示例
（四）往来账款清查
单位应将清查日截止时的有关
结算凭证全部登记入账，在确
保本单位应收、应付款项余额
正确的基础上，编制一式两联
的对账单，送交对方单位进行
核对。
对方单位核对后，应将核对结
在对账单上注明，加盖公章后
退回清查单位。若发现未达账
项，亦可采用银行存款余额调
节类似的方法予以调整核对。
财产清查方法
1、清查方法,询证核对法，即
通过函询与债权债务单位核对
账目。
2、清查手续,应填写, 往来
款项对账单,,如果有未达账
项，应编制, 往来款项账面余
额调节表, 予以调整。
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结算往来款项清查表
年 月 日
结算往来款项对账单
年 月 日
总
分类
账户
明细分
类账户 清查结果 核对不符单位及原因
近日到期
的票据
名
称
金
额
名
称
金
额
核对
相符
金额
核对
不符
金额
核对
不符
单位
未达
账项
金额
争执
款项
金额
无法
收回
无法
支付
应收
票据
应付
票据
清查人员签章,记账员签章,
3、结算往来款项对账单示例
财产清查方法
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2、审批后,
查明原因，按批
复的差异处理意见，
针对不同的清查对象
进行账务处理，核销
待处理项目。
1、审批前,
（ 1）确认盘盈、盘亏的
数字，核准金额；
（ 2）查明差异原因，提
出处理意见；
（ 3）编制记账凭证，调
整账簿纪录，使实存数与
账存数相符。
四、财产清查结果的处理
（一）账务处理步骤
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（二）账户设置
发生额,
（ 1）财产物资盘亏,毁损数额
（ 2）已批准核销的财产 物资盘盈数
发生额,
（ 1）财产物资盘盈数
（ 2）已批准核销的财产物资盘亏、毁损数
待处理财产损溢
借方 贷方
期末余额：尚未核销的净
盘亏
期末余额：尚未核销的净
盘盈
财产清查结果的处理
明细账户,
待处理流动资产损溢
待处理固定资产损溢
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（三）主要账务处理
1、盘盈
发现盘盈时,
借：固定资产（现金、原材料）
贷：待处理财产损溢 — 待处理固定资产（流动
资产） 损溢
批准后,
借：待处理财产损溢 —待处理固定资产（流动
资产）损溢
贷：营业外收入 —固定资产盘盈
管理费用
财产清查结果的处理
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2、盘亏
发现盘亏时 借：待处理财产损溢 —待处理固定资产
（流动资产）损益
累计折旧
贷：固定资产或原材料等
批准后 借：营业外支出
其它应收款
管理费用
贷：待处理财产损溢 —待处理固定资产
（流
动资产）损益
财产清查结果的处理
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3、往来账
借：应付账款等
贷：资本公积
借：坏账准备
贷：应收账款等
在财产清查中，确认无法收回的应收款项和无
法支付的应付款项，在报有关部门批准后予以
核销。有关坏账损失的处理，有两种方法：一
是, 直接冲销法,,即确认应收款项无法收回时
直接计入管理费用； 二是, 备抵法,,即平时按
规定比率计提坏账准备，计入管理费用，待坏
账发生时，冲减坏账准备。
,企业会
计制度,
规定，企
业应采用
备抵法进
行会计核
算。
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例 1,财产清查发现
账外设备一台，重置
价值 24000 元，估算
已提折旧 25% 。
（四）案例
财产清查结果的处理
1、盘盈时编制会计分录,
借：固定资产 24000
贷：累计折旧 6000
待处理财产损溢 -待处
理固定资产损溢 18000
2、报批后编制会计分录,
借：待处理财产损溢 -待处理
流动资产损溢 18000
贷：营业外收入 18000
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例 2, 财产清查盘亏运输车辆一部，账面
原价 32000 元，已提折旧 16000 元。
财产清查结果的处理
盘亏时编制会计分录,
借：待处理财产损溢 16000
累计折旧 16000
贷：固定资产 32000
报批后编制会计分录,
借：营业外支出 16000
贷：待处理财产损溢 16000
财产清查结果的处理
例 3,财产清查中，
发现库存乙材料因
计量器具不准短缺
700 公斤、定额内
自然损耗 200 公斤、
保管员王明过失造
成 100 公斤丢失、
火灾造成毁损 1300
公斤，乙材料单位
成本 4元，保险公司
赔偿 4160元。
盘亏时编制会计分录,
借：待处理财产损溢 9200
贷：材料 9200
报批后编制会计分录,
借：其他应收款 —王明 400
—保险公司 4160
管理费用 3600
营业外支出 1040
贷：待处理财产损溢 9200
基础会计课堂第九章 财产清查
基础会计课堂第九章 财产清查
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盘亏时编制如下会计分录,
借：待处理财产损溢 140
贷：现 金 140
报批后编制如下会计分录,
借：其他应收款 —刘莉 50
营业外支出 90
贷：待处理财产损溢 140
财产清查结果的处理
例 4、现金清
查结束后，发
现短缺 140
元，其中 50
元应由出纳员
刘莉承担责任，
另 90 员无法
查明原因。
基础会计课堂第九章 财产清查
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应编制下列会计分录,
借：坏账准备 2500
贷：应收账款 -A公司 2500
例 5,A公司所欠本公司的货款
2500 元，确认无法收回，按规
定作坏账损失处理。
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财产清查结果的处理
例 6,本公司欠 A公司的货款
3000 元，因对方单位撤销而无
法清偿，按规定作为资本公积处
理。应编制的会计分录如下,
应编制下列会计分录,
借：应付账款 –A公司 3000
贷：资本公积 3000
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五、复习思考题
1、清查库存现金一般采用 。
A、核对账目法 B、实地盘点法 C、余额
调节法 D、永续盘存法
2、库存材料发生非常损失，批准转账后，应计入
账户。
A、营业外支出 B、管理费用 C、利润
D、其他业务支出
3,技术推算盘点法通常用于 的盘点。
A、固定资产 B、流动资产 C、现金
D、大量、成堆，难以逐一清点心的材料
财产清查结果的处理
答案,B
答案,A
答案,D
（一）选择题
银行存款余额调节表
2005年 6月 30日
项目 金额 项目 金额
银行存款日
记账余额
加,银行记
增加企业未
记增加
减,银行记
减少企业未
记减少
银行对账单
余额
加,企业记
增加银行未
记增加
减,企业记
减少银行未
记减少
调整后余额 调整后余额
A企业 2005 年 6月 30 日银行存款
日记账余额为 83000 元，开户银行
转来的银行对账单余额为 79000 元，
经逐笔核对，发现以下未达账项,
1、企业 5月 30 日送存银行转账支
票一张，金额 12000 元，银行尚未
入账；
2、企业托收的销货款 9000 元，银
行已收妥入账，企业未接到收款通
3、企业开出转账支票一张 3000 元
支付广告费用，银行尚未收到该转
账支票；
4、银行代付水电费 4000 元已登记
入账，企业未接到付款通知单。
（二）综合题
银行存款余额调节表编制
返回
83000
9000
4000
79000
12000
3000
88000 88000
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内容,
1、财产清查的概念
2、财产清查的种类；
3、财产清查的方法；
4、财产清查结果的处理。
重点,财产物资的盘存制度；财
产清查的方法和结果的账务
处理。
难点,财产清查的方法和结果的
账务处理。
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了解财产清
查的意义和作
用；掌握财产
物资盘存制度；
熟练掌握财产
清查的方法和
结果的账务处
理 。
本章内容提示
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一、财产清查的概念
(二 )资产清查的原因
企业单位各种资产的增
减变动和结存情况，通过凭
证的填制与审核、账薄的登
记与核对，已经在账薄体系
中得到了正确的反映，但账
薄记录的正确性并不足以说
明各种资产实际结存情况的
正确。在具体会计工作中，
即使是账证相符，账账相符
的情况下，资产的账面数与
实际结存数仍然可能不相一
致。
（一）财产清查的概念
是指通过对各种实
物资产, 货币资金和
往来款项的实地盘点,
账项核对或查询, 查
明某一时期的实际结
存数, 并与账存数核
对, 确定账实是否相
符的一种会计核算方
法 。
二 资产清查的原因
企业单位各种资产的
增减变动和结存情况，通过
凭证的填制与审核、账薄的
登记与核对，已经在账薄体
系中得到了正确的反映，但
账薄记录的正确性并不足以
说明各种资产实际结存情况
的正确。在具体会计工作中，
即使是账证相符，账账相符
的情况下，资产的账面数与
实际结存数仍然可能不相一
致。
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(三 )账存数与实存数不相符的原
因
1、实物收发时，由于计量不准
确而发生品种或数量上的差
2、实物保管过程中的自然损耗
3、因管理不善而出现实物资产
4、贪污盗窃、营私舞弊等违法
行为造成实物资产的短缺；
5、因未达账项而引起的银行存
款及往来账项的数额不符。
(四 )资产清查的作用
资产清查既是会计核算的一
种方法，又是单位内部实施会计
控制和会计监督的一种活动。其
作用主要表现在,
1、保证会计核算资料真实可
靠，为正确编制会计报表奠定
基础；
2、充分挖掘实物资产的潜力,
提高其利用率和使用效果；
3、强化资产管理的内部控制制
度，保护资产的安全与完整。
财产清查的概念
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二、财产清查的种类
1, 全面清查
(1)概念,是指对一个单位的全部资产,
包括实物资产, 货币资产以及债
权债务等进行的全面彻底的盘点
与核对 。
(2)特点,清查范围大, 投入人力
多, 耗费时间长 。
(3)实施全面清查的情况,
年终编制决算会计报表前；
企业撒销、合并或改变隶属关
系时；
企业更换主要负责人时；
企业改制等需要进行资产评估。
（一）按清查的对象和范围分类
2,局部清查
(1)概念,是指对一个单位流动性较
强、易发生损耗及较贵重的部分资产
进行的盘点或核对。
(2)特点,清查范围小、专业性强、人
力与时间的耗费较少 。
(3)实施局部清查的情况,
?材料、商品、在产品、库存现金于
每日营业终了进行的实地盘点；
?企业与银行之间进行的账项核对；
?企业与有关单位进行的债权和债务
核对或查询等等。
基础会计课堂第九章 财产清查
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1,定期清查
(1)概念：根据计划安排的
时间，对一个单位的全部或
部分资产进行的清查。
(2)特点：定期清查可以是
全面清查，也可以是局部清
查。
（ 3）实施不定期清查的情
况,
时间：月末、季末和年
末结账时进行。
（二） 按清查的时间分类
2,不定期清查
(1)概念,事前未规定清查时间，而根据
某种特殊需要进行的临时清查。 (2)特
点,不定期清查可以是全面清查，也可以
是局部清查。
(3)实施不定期清查的情况,
更换财产物资经管人员（出员、仓库
保管员）时；
实物资产遭受自然或其他损失时；
单位合并、迁移、改制和改变隶属关系
时；
财政、审计、税务等部门进行会计检
查时；
清产核资工作时。
财产清查的种类
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三、财产清查方法
（一）前期准备
1、组织准备
成立由财会部门、资产管理和
使用部门的业务领导、专业人员及
有关职工代表组成三结合清查小组，
负责组织领导和实施该项工作。
（ 1）制定具体的清查计划，安排
合理的工作进度，配备足够的清查
人员。
（ 2）清查过程中，要做好清查质
量的监督工作；
（ 3）清查完毕后，应将清查结果
及处理意见上报有关部门审批处理。
2、业务准备
（ 1）应将清查日前所有的资产账薄
登记齐全，并结出账面余额，做到账
账相符，以便确定账实之间的差异。
（ 2）应将其使用和保管的各项资产，
按其自然属性予以整理，有序排列，
整齐堆放，并利用标签注明资产的品
种、规格和结存的数量，以方便盘点
（ 3）应准备好盘点清册和计量工具，
校正度量器，以保证盘点结果的准确
可靠 。
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（二）实物资产的清查方法
1,永续盘存制
财产清查方法
(3)特点,定期
对实物资产实地
盘点，确定账实
是否相符。
(5)缺点,登
记账簿的工作
量较大。
(4)优点,可以及时反映和掌握各种
资产的收、发和结存的数量和金额，
有利于加强对资产的控制和管理。
(2)计算公式,账面期末余额 =
账面期初余额＋本期增加额－本
期减少额
(1)概念,亦称, 账面盘存制,,对于各种
财产物资的增减变化，平时就要根据会计
凭证在账簿上予以连续登记，并随时结算
出账面结存数额的一种方法 。
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2,实地盘存制
财产清查方法
(1)概念：亦称, 以存计
销制, 或, 盘 存 计 销
制, 。 对于各实物资产
的增减变化, 平时在账
簿上只登记其增加数,
而不记其减少数, 期末
通过实地盘点确定财产
物资的结存数后, 倒算
出本期减少数并登记入
账 的 一 种 方 法 。
(2)计算公式：本期资产减少金额 = 期初结存金
额＋本期账面增加金额－期末资产结存金额。
(3)特点：, 以存计销, 或, 以存计耗,,月末一
次登记减少数。
(4)优点：核算工作较简便，登账的工作量较少。
缺点：手续不够严密，容易将诸如浪费、被盗
等视同为正常的减少入账。
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3、实物资产清查的具体方法
实地盘点法,指通过点数、过磅、
量尺等方式，确定财产物资的实
有数量。该方法适用范围较广且
易于操作，大部分实物资产均可
采用。
抽样盘存法, 对于价低量多、
质量均匀的财产物资，可以测
算其总体积或总重量，再抽样
盘点单位重量和单位体积，然
后测算出其总数的方法。
技术推算法,通过技术推算
（如量方、计尺等）测定财产
物资实有数量的方法。该方法
从本质上讲，是实地盘点法的
一种补充方法。
外调核对法,对于委托加工、
保管的材料、物品可以采取去
函、去人调查，并与本单位账
存数核对的方法。
实物资产清
查的具体方
法
财产清查方法
基础会计课堂第九章 财产清查
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4、实物资产清查的过程
(5) 针对清查中发
现的问题，提
出改进措施。
财产清查方法
(1)盘点时, 实物
保管人员与清查人
员 参 与 盘 点 。
(2) 认真核实，对盘点
结果填制, 盘存单,,
并共同签字或盖章；
(3)盘点结束, 根据
,盘存单, 和会计账
簿记录, 编制, 实存
账 存 对 比 表, 。
(4) 分析查明账实不
符的性质和原因,
报请有关部门领导
予以审批处理 。
示例
盘 存 单 编号,
单位名称,财产类别,盘点时间,存放地点,
编号 名称 计量单位 数量 单价 金额 备注
盘点人签章,实物保管人签章,
实存账存对比表
单位名称,年 月 日
编
号
类
别
计
量
单
位
单
价
实存 账存 对比结果
备注 数
量
金
额
数
量
金
额
盘盈 盘亏
数量 金额 数量 金额
盘存单、实存账存对比表示例
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（三）货币资金清查方法
1、现金清查
财产清查方法
（ 1） 现金清查
方法：现金清
查采用实地盘
点法, 要求出
纳人员必须在
场, 以明确责
任 。
（ 2）现金清查除要清点现金实存数并
与现金日记账余额相核对，查明盈亏外，
更要严格检查库存现金限额的遵守情况
以及有无以白条抵充现金的现象。
（ 3）盘点完毕后，应根据盘点结果和
现金日记账的结存余额填制, 现金盘点
报告表, 。 该表是对库存现金进行差异
分析和用以调整账项的原始凭证。
基础会计课堂第九章 财产清查
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库 存 现 金 盘 点 表
单位名称,年 月 日
实存余额 账存余额
对比结果
备注
盈 亏
盘点人员签章,出纳人员签章,
（ 4）库 存 现 金 盘 点 表示例
财产清查方法
账少实
多
账多实
少
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财产清查方法
2、银行存款清查
（ 1）银行存款的清
查主要采用账项核对
的方法，即根据银行
存款日记账与开户银
行转来的, 对账单,
进行核对。
（ 2）, 对账单,
是开户银行记录
存款单位一定时
期内在该行存款
的增减和结存情
况复写的账页。
（ 3）存款单位收到, 对账单, 后，
与银行存款日记账逐笔核对，若双
方账目的结存余额不相一致，除账
簿登记差错外，大多情况是由, 未
达账项, 所造成。
基础会计课堂第九章 财产清查
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（ 4）未达账项
财产清查方法
未达账项，主要是指存款单位与开户银行之间因结算凭证传
递时间的差别，发生的一方已经记账，而另一方尚未接到有
关凭证没有记账的款项。
未达账项的四种情况,实 例
1、企业已记收款而银行未
记收款的账项。
2、企业已记付款而银行未
记付款的账项。
3、银行已记收款而企业未
记收款的账项
4,银行已记付款而企业
未记付款的账项
1、企业收到转账支票一张并
送存银行，银行尚未入账。
2、企业签发转账支票一张，
持票人尚未到银行办理结算。
3、银行存款利息已结算但企
业尚未收到利息清单。
4、银行代企业支付水电费，
尚未通知企业 。
基础会计课堂第九章 财产清查
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银行存款余额调节表编制方法,
以单位、银行双方调整前的账面
余额为基础，调整未达账项，计
算双方调整后的余额。
日记账余额＋银行已收单位未收
－银行已付单位未付＝对账单余
额＋单位已收银行未收－单位已
付银行未付
（ 5） 银行存款余额调节表
财产清查方法
案例
未达账处理,
对未达账项一般是通
过编制, 银行存款余
额调节表, 的方法加
以揭示和进行调整。
银行存款余额调节结果处理,
?若双方调整后的余额相等，一般
表明双方记账正确，反之则说明
某一方或双方记账有误。
?银行存款余额调节表是用来试算
和调节单位与银行之间账款是否
相符的一种方法,它不是原始凭
证，不可以作为企业银行存款核
算的依据,不能根据此表编制凭
证和调整账簿记录。
?对于所涉及的未达账项，都必须
在收到有关结算凭证后方可登记
入账。
?调整后余额反应了企业可以动用
的银行存款数额。
练习
基础会计课堂第九章 财产清查
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基础会计课堂第九章 财产清查
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示例
（四）往来账款清查
单位应将清查日截止时的有关
结算凭证全部登记入账，在确
保本单位应收、应付款项余额
正确的基础上，编制一式两联
的对账单，送交对方单位进行
核对。
对方单位核对后，应将核对结
在对账单上注明，加盖公章后
退回清查单位。若发现未达账
项，亦可采用银行存款余额调
节类似的方法予以调整核对。
财产清查方法
1、清查方法,询证核对法，即
通过函询与债权债务单位核对
账目。
2、清查手续,应填写, 往来
款项对账单,,如果有未达账
项，应编制, 往来款项账面余
额调节表, 予以调整。
基础会计课堂第九章 财产清查
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结算往来款项清查表
年 月 日
结算往来款项对账单
年 月 日
总
分类
账户
明细分
类账户 清查结果 核对不符单位及原因
近日到期
的票据
名
称
金
额
名
称
金
额
核对
相符
金额
核对
不符
金额
核对
不符
单位
未达
账项
金额
争执
款项
金额
无法
收回
无法
支付
应收
票据
应付
票据
清查人员签章,记账员签章,
3、结算往来款项对账单示例
财产清查方法
基础会计课堂第九章 财产清查
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2、审批后,
查明原因，按批
复的差异处理意见，
针对不同的清查对象
进行账务处理，核销
待处理项目。
1、审批前,
（ 1）确认盘盈、盘亏的
数字，核准金额；
（ 2）查明差异原因，提
出处理意见；
（ 3）编制记账凭证，调
整账簿纪录，使实存数与
账存数相符。
四、财产清查结果的处理
（一）账务处理步骤
基础会计课堂第九章 财产清查
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（二）账户设置
发生额,
（ 1）财产物资盘亏,毁损数额
（ 2）已批准核销的财产 物资盘盈数
发生额,
（ 1）财产物资盘盈数
（ 2）已批准核销的财产物资盘亏、毁损数
待处理财产损溢
借方 贷方
期末余额：尚未核销的净
盘亏
期末余额：尚未核销的净
盘盈
财产清查结果的处理
明细账户,
待处理流动资产损溢
待处理固定资产损溢
基础会计课堂第九章 财产清查
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（三）主要账务处理
1、盘盈
发现盘盈时,
借：固定资产（现金、原材料）
贷：待处理财产损溢 — 待处理固定资产（流动
资产） 损溢
批准后,
借：待处理财产损溢 —待处理固定资产（流动
资产）损溢
贷：营业外收入 —固定资产盘盈
管理费用
财产清查结果的处理
基础会计课堂第九章 财产清查
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2、盘亏
发现盘亏时 借：待处理财产损溢 —待处理固定资产
（流动资产）损益
累计折旧
贷：固定资产或原材料等
批准后 借：营业外支出
其它应收款
管理费用
贷：待处理财产损溢 —待处理固定资产
（流
动资产）损益
财产清查结果的处理
基础会计课堂第九章 财产清查
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3、往来账
借：应付账款等
贷：资本公积
借：坏账准备
贷：应收账款等
在财产清查中，确认无法收回的应收款项和无
法支付的应付款项，在报有关部门批准后予以
核销。有关坏账损失的处理，有两种方法：一
是, 直接冲销法,,即确认应收款项无法收回时
直接计入管理费用； 二是, 备抵法,,即平时按
规定比率计提坏账准备，计入管理费用，待坏
账发生时，冲减坏账准备。
,企业会
计制度,
规定，企
业应采用
备抵法进
行会计核
算。
基础会计课堂第九章 财产清查
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例 1,财产清查发现
账外设备一台，重置
价值 24000 元，估算
已提折旧 25% 。
（四）案例
财产清查结果的处理
1、盘盈时编制会计分录,
借：固定资产 24000
贷：累计折旧 6000
待处理财产损溢 -待处
理固定资产损溢 18000
2、报批后编制会计分录,
借：待处理财产损溢 -待处理
流动资产损溢 18000
贷：营业外收入 18000
基础会计课堂第九章 财产清查
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例 2, 财产清查盘亏运输车辆一部，账面
原价 32000 元，已提折旧 16000 元。
财产清查结果的处理
盘亏时编制会计分录,
借：待处理财产损溢 16000
累计折旧 16000
贷：固定资产 32000
报批后编制会计分录,
借：营业外支出 16000
贷：待处理财产损溢 16000
财产清查结果的处理
例 3,财产清查中，
发现库存乙材料因
计量器具不准短缺
700 公斤、定额内
自然损耗 200 公斤、
保管员王明过失造
成 100 公斤丢失、
火灾造成毁损 1300
公斤，乙材料单位
成本 4元，保险公司
赔偿 4160元。
盘亏时编制会计分录,
借：待处理财产损溢 9200
贷：材料 9200
报批后编制会计分录,
借：其他应收款 —王明 400
—保险公司 4160
管理费用 3600
营业外支出 1040
贷：待处理财产损溢 9200
基础会计课堂第九章 财产清查
基础会计课堂第九章 财产清查
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盘亏时编制如下会计分录,
借：待处理财产损溢 140
贷：现 金 140
报批后编制如下会计分录,
借：其他应收款 —刘莉 50
营业外支出 90
贷：待处理财产损溢 140
财产清查结果的处理
例 4、现金清
查结束后，发
现短缺 140
元，其中 50
元应由出纳员
刘莉承担责任，
另 90 员无法
查明原因。
基础会计课堂第九章 财产清查
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应编制下列会计分录,
借：坏账准备 2500
贷：应收账款 -A公司 2500
例 5,A公司所欠本公司的货款
2500 元，确认无法收回，按规
定作坏账损失处理。
基础会计课堂第九章 财产清查
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财产清查结果的处理
例 6,本公司欠 A公司的货款
3000 元，因对方单位撤销而无
法清偿，按规定作为资本公积处
理。应编制的会计分录如下,
应编制下列会计分录,
借：应付账款 –A公司 3000
贷：资本公积 3000
基础会计课堂第九章 财产清查
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五、复习思考题
1、清查库存现金一般采用 。
A、核对账目法 B、实地盘点法 C、余额
调节法 D、永续盘存法
2、库存材料发生非常损失，批准转账后，应计入
账户。
A、营业外支出 B、管理费用 C、利润
D、其他业务支出
3,技术推算盘点法通常用于 的盘点。
A、固定资产 B、流动资产 C、现金
D、大量、成堆，难以逐一清点心的材料
财产清查结果的处理
答案,B
答案,A
答案,D
（一）选择题
银行存款余额调节表
2005年 6月 30日
项目 金额 项目 金额
银行存款日
记账余额
加,银行记
增加企业未
记增加
减,银行记
减少企业未
记减少
银行对账单
余额
加,企业记
增加银行未
记增加
减,企业记
减少银行未
记减少
调整后余额 调整后余额
A企业 2005 年 6月 30 日银行存款
日记账余额为 83000 元，开户银行
转来的银行对账单余额为 79000 元，
经逐笔核对，发现以下未达账项,
1、企业 5月 30 日送存银行转账支
票一张，金额 12000 元，银行尚未
入账；
2、企业托收的销货款 9000 元，银
行已收妥入账，企业未接到收款通
3、企业开出转账支票一张 3000 元
支付广告费用，银行尚未收到该转
账支票；
4、银行代付水电费 4000 元已登记
入账，企业未接到付款通知单。
（二）综合题
银行存款余额调节表编制
返回
83000
9000
4000
79000
12000
3000
88000 88000
